2011年注册会计师《财务成本管理》练习题第十七章 变动成本计算

第十七章　变动成本计算

一、单项选择题

1、某企业生产20件产品，耗用直接材料100元，直接人工60元，变动制造费用80元，固定制造费用60元，则在完全成本法单位产品成本为 （　）。

A.15         B.12           C.8           D.5

2、如果本期产量小于本期销量，按照后进先出法核算发出存货的成本，则按变动成本法所确定的利润同按完全成本法所确定的利润进行比较，结果是（　）。

A.相等       B.较大         C.较小        D.均有可能

3、为了使变动成本法下的成本信息能够满足对外报告的需要，应该对变动成本法下的成本计算系统，进行必要的调整。调整的主要科目是（　）。

A.固定制造费用              B.制造费用

C.在产品                   D.产成品

4、下列关于变动成本法和完全成本法的说法中，不正确的是（　）。

A.按照变动成本法计算的单位成本总是低于按照完全成本法计算的单位成本

B.按照变动成本法计算的利润总是低于按照完全成本法计算的利润

C.按照变动成本法计算的利润不受当期产量的影响

D.按照变动成本法提供的成本资料不能满足企业长期决策的需要

5、下列关于变动成本法科目设置的说法中，不正确的是（　）。

A.各成本费用科目要按变动费用和固定费用分别设置

B.“生产成本”科目只记录存货的变动成本

C.“固定制造费用”科目没有期初期末余额

D.“产成品”科目的使用没有变化

6、已知某企业只生产一种产品，本期完全成本法下期初存货成本中的固定制造费用为3000元，期末存货成本中的固定制造费用为1000元，按变动成本法确定的利润为50000元，假定没有在产品存货。则按照完全成本法确定的本期利润为（　）元。

A.51000           B.52000           C.48000            D.50000

二、多项选择题

1、下列关于完全成本法局限性的说法中，正确的有（　）。

A.完全成本法确定的利润受产成品存货变动的影响

B.完全成本法有利于决策和管理

C.按照完全成本法确定的利润，既不符合经济学原理，也不容易被人理解

D.按照完全成本法确定的利润，往往不能真实反映经营者的业绩

2、在变动成本法下，期间成本包括（　）。

A.直接材料

B.固定制造费用

C.销售费用

D.管理费用

3、下列关于变动成本法和完全成本法的说法中，正确的有（　）。

A.变动成本法下，固定制造费用作为期间成本在发生的当期全部直接转为费用

B.完全成本法下，各会计期发生的全部生产成本要在完工产品和在产品之间分配

C.变动成本法下，利润＝销售收入－销售成本－固定制造费用－销售和管理费用

D.完全成本法下，全部成本都计入产品成本

4、在变动成本法中，产品成本包括（　）。

A.直接材料费用

B.直接人工费用

C.固定制造费用

D.变动制造费用

5、变动成本法与完全成本法的区别主要表现在（　）。

A.产品成本内容的区别

B.产成品和在产品存货估价的区别

C.盈亏计算的区别

D.对销售和管理费用的处理不同

6、下列关于变动成本法局限性的说法中，正确的有（　）。

A.变动成本法产品成本观念是按照会计准则设置的

B.改用变动成本法时会影响有关方面及时获得收益

C.变动成本法提供的资料不能充分满足决策的需要

D.变动成本法的产品成本观念不符合会计准则

三、计算题

1、某企业生产20件产品，耗用直接材料100元，直接人工120元，变动制造费用80元，固定制造费用40元。假设本期销售18件产品，期末库存产成品2件，没有在产品存货。该企业产品售价25元/件，变动销售及管理费用3元/件，固定销售及管理费用50元/月。

要求：分别计算完全成本法和变动成本法下的产品总成本和单位成本、期末存货价值、利润，并说明两种方法计算的利润出现差异的原因。

四、综合题

1、某企业仅有一个基本生产车间，只生产一种产品。该企业采用变动成本计算制度，月末对外提供财务报告时，对变动成本法下的成本计算系统中有关账户的本期累计发生额进行调整。有关情况和成本计算资料如下：

（1）本月投产6000件产品，完工入库5500件，月初产成品存货400件，本月销售5600件，单价为60元（不含税）。企业对产成品存货计价采用先进先出法。

（2）变动成本法下月初产成品存货成本25000元，月初库存材料成本12000元，月初在产品存货500件，月初在产品存货成本8000元。

（3）固定制造费用账户的月初余额为10000元，其中，在产品4000元，产成品6000元。

（4）在产品和完工产成品之间的成本费用分配采用约当产量法，月末在产品的材料及加工费用的约当完工程度均为0.5。

（5）本月购买材料180000元，本月发生费用：

直接材料 140000元

直接人工 25000元

变动制造费用 10000元

固定制造费用 56000元

变动销售和管理费用 18000元

固定销售和管理费用 50000元

要求：

（1）写出领用材料、发生直接人工成本和发生变动制造费用的相关分录；

（2）计算变动成本法下本月完工产品成本和月末在产品成本；

（3）写出变动成本法下，产成品入库的分录；

（4）确定变动成本法下月末存货成本；

（5）写出变动成本法下，结转销售成本的分录；

（6）写出月末有关调整数额的计算过程和调整会计分录；

（7）计算对外提供财务报告时的税前经营利润；

（8）如果按照完全成本法核算，计算本月完工产品的单位成本。

答案部分

一、单项选择题

1、【正确答案】：A

【答案解析】：产品总成本＝100＋60＋80＋60＝300（元），单位产品成本＝300/20＝15（元）。

【该题针对“变动成本法的局限性”知识点进行考核】

2、【正确答案】：C

【答案解析】：本期产量小于本期销量时，对于固定制造费用而言，变动成本法下从当期损益扣除的是本期发生的固定制造费用，如果按照后进先出法核算发出存货的成本，完全成本法下从当期损益扣除的固定制造费用不仅仅包括本期发生的固定制造费用，还包括销售的期初产成品存货成本中的固定性制造费用，即完全成本法比变动成本法从当期损益中扣除的固定性制造费用多，因此，相应地所计算确定的利润小。

【该题针对“变动成本法的特点”知识点进行考核】

3、【正确答案】：A

【答案解析】：为了使变动成本法下的成本信息能够满足对外报告的需要，应该对变动成本法下的成本计算系统，进行必要的调整。调整的主要科目是“固定制造费用”科目。具体方法是：在该科目下设置两个二级科目：“在产品”和“产成品”。使该科目成为归集和分配固定制造费用的科目。

【该题针对“变动成本法与财务报告”知识点进行考核】

4、【正确答案】：B

【答案解析】：由于按照完全成本法计算的单位成本＝按照变动成本法计算的单位成本＋单位固定制造费用，所以选项A的说法正确。按照变动成本法计算利润和按照完全成本法计算利润，区别在于对固定制造费用的处理不同，按照变动成本法计算利润时，扣除的是当期发生的固定制造费用，而按照完全成本法计算利润时，扣除的是销售的产品成本中包括的固定制造费用，所以选项B的说法不正确，选项C的说法正确。企业长期决策需要使用包括全部支出的成本资料，以判断每种产品能否以收抵支，而变动成本法不能提供这些资料，因而不能满足长期决策，尤其是长期定价决策的要求，所以选项D的说法正确。（参见教材453页）

【该题针对“变动成本法的局限性”知识点进行考核】

5、【正确答案】：D

【答案解析】：采用变动成本法时，各成本费用科目要按变动费用和固定费用分别设置，即分别设置“变动制造费用”、“固定制造费用”、“变动销售费用”、“固定销售费用”、“变动管理费用”、“固定管理费用”等。与此同时，“生产成本”和“产成品”科目也要相应变化，即它们只记录存货的变动成本，而不包括固定成本。变动成本法下，固定制造费用作为期间费用处理，在发生的当期转为费用，列入利润，因此“固定制造费用”科目没有期初期末余额。

【该题针对“变动成本法的账务处理”知识点进行考核】

6、【正确答案】：C

【答案解析】：完全成本法下的利润=变动成本法下的利润＋期末存货成本中的固定制造费用－期初存货成本中的固定制造费用，所以按照完全成本法确定的本期利润＝50000＋1000－3000＝48000（元）

【该题针对“变动成本法的特点”知识点进行考核】

二、多项选择题

1、【正确答案】：ACD

【答案解析】：完全成本法下确定的利润受产成品存货变动的影响，往往出现每年销售量相同，但利润却明显不同，甚至出现销售多而利润少，或者销售少反而利润多的现象。这种违反常识的结果，不仅让人难以理解，而且不利于决策和管理，所以选项B的说法不正确。

【该题针对“变动成本法的局限性”知识点进行考核】

2、【正确答案】：BCD

【答案解析】：在变动成本法下，期间成本包括固定制造费用和全部非生产成本。

【该题针对“变动成本法的特点”知识点进行考核】

3、【正确答案】：ABC

【答案解析】：完全成本法下，销售费用和管理费用并不计入产品成本，所以选项D的说法不正确。

【该题针对“变动成本法的特点”知识点进行考核】

4、【正确答案】：ABD

【答案解析】：变动成本法中，产品成本包括直接材料费用、直接人工费用和变动制造费用，固定制造费用计入期间成本。

【该题针对“变动成本法的特点”知识点进行考核】

5、【正确答案】：ABC

【答案解析】：变动成本法与完全成本法的区别主要有：（1）产品成本内容的区别；（2）产成品和在产品存货估价的区别；（3）盈亏计算的区别。两种方法对销售和管理费用的处理是相同的，都是计入期间成本。

【该题针对“变动成本法的特点”知识点进行考核】

6、【正确答案】：BCD

【答案解析】：变动成本法的局限性主要表现在以下方面：（1）变动成本法的产品成本观念不符合会计准则；（2）改用变动成本法时会影响有关方面及时获得收益；（3）变动成本法提供的资料不能充分满足决策的需要。

【该题针对“变动成本法的特点”知识点进行考核】

三、计算题

1、【正确答案】：（1）计算产品总成本和单位成本

采用完全成本法：

产品总成本＝100＋120＋80＋40＝340（元）

单位成本＝340÷20＝17（元）

采用变动成本法：

产品总成本＝100＋120＋80＝300（元）

单位成本＝300÷20＝15（元）

（2）计算期末存货价值

完全成本法：

期末存货价值＝2×17＝34（元）

变动成本法：

期末存货价值＝2×15＝30（元）

（3）计算利润

完全成本法：利润计算表

项目	金额（元）
销售收入（25元×18件）	450
减：销售成本（17元×18件）	306
毛利	144
减：销售及管理费用（3元×18件＋50元）	104
利润	40

变动成本法：利润计算表

项目	金额（元）
销售收入（25元×18件）	450
减：销售成本（15元×18件）	270
边际贡献（制造）	180
减：期间成本
固定制造费用	40
销售与管理费用（3元×18件＋50）	104
利润	36

两种成本计算方法确定的利润相差4元（40－36）。其原因是：由于本期产量大于销售量，期末存货增加了2件，2件存货的成本包含了4元固定制造费用。在变动成本法下扣除的固定制造费用为40元（2×20），在完全成本法下扣除的固定制造费用为36元（2×18），所以利润相差4元。

【答案解析】： 【该题针对“变动成本法的特点”知识点进行考核】

四、综合题

1、【正确答案】：（1）借：生产成本 140000

贷：原材料 140000

借：生产成本 25000

贷：应付职工薪酬 25000

借：生产成本 10000

贷：变动制造费用 10000

（2）月末在产品＝500＋6000－5500＝1000（件）

月末在产品约当产量＝1000×0.5＝500（件）

完工产品单位成本

＝（8000＋140000＋25000＋10000）/（5500＋500）＝30.5元/件）

本月完工产品成本＝5500×30.5＝167750 （元）

月末在产品成本＝500×30.5＝15250（元）

（3）借：产成品（或库存商品） 167750

贷：生产成本 167750

（4）月末库存材料成本

＝12000＋180000－140000＝52000（元）

月末产成品存货数量

＝400＋5500－5600＝300（件）

月末产成品存货成本＝300×30.5＝9150（元）

月末存货成本＝52000＋9150＋15250＝76400（元）

（5）产品销售成本

＝25000＋（5600－400）×30.5

＝183600（元）

借：销售成本（或主营业务成本） 183600

贷：产成品（或库存商品） 183600

（6）需要调整的是“固定制造费用”科目。

①完工产品与在产品之间的固定制造费用分配率＝（4000＋56000）/（5500＋500）＝10（元/件）

（注：4000是指“固定制造费用科目—在产品”科目的月初余额，56000是本月固定制造费用发生额）。

本期完工产品应负担的固定制造费用

＝5500×10＝55000（元）

月末调整会计分录：

借：固定制造费用—产成品 55000

贷：固定制造费用—在产品 55000

②本期销售发出产成品应负担的固定制造费用

＝6000＋（5600－400）×10＝58000（元）

（注：6000是“固定制造费用—产成品”科目的月初余额）

月末调整会计分录：

借：产品销售成本 58000

贷：固定制造费用—产成品 58000

（7）销售收入＝5600×60＝336000（元）

销售成本＝183600＋58000＝2416000（元）

期间费用＝变动销售和管理费用＋固定销售和管理费用＝18000＋50000＝68000（元）

对外提供财务报告税前经营利润

＝336000－241600－68000＝26400（元）

（8）完工产品的单位成本＝30.5＋10＝40.5（元/件）

【答案解析】： 【该题针对“变动成本法的账务处理”知识点进行考核】