2011年注册会计师《审计》练习题第十八章  人力资源与工薪循环的审计

第十八章 人力资源与工薪循环的审计

一、单项选择题

1.针对所有已发生的工薪支出已记录的内部控制目标，注册会计师通常实施的控制测试是（ ）。

A.检查工时卡的有关核准说明

B.复核人事政策、组织结构图

C.检查工薪分配表、工薪汇总表、工薪结算表，并核对员工工薪手册、员工手册等

D.将工薪分配表、工薪汇总表、工薪结算表与有关费用明细账相核对

2.导致工薪交易和余额的重大错报风险的主要原因不包括（ ）。

A.为员工并为工作的工时支付工薪

B.由于工薪未支付造成挪用现象

C.支付应付工薪扣款的金额不正确

D.将工薪支付给正确的员工

3. 在人力资源与工薪循环中下列不能有效实现资产和记录的实物控制的有(　　)。

A.将审批工薪总额与汇总报告进行比较

B.工薪应当由独立于工薪和考勤职能之外的人员发放

C.限制接触未签字的工薪支票

D.支票应由有关专职人员签字

4.注册会计师在审计被审计单位应付职工薪酬时，发现了被审计单位的会计将下列项目均计入了应付职工薪酬，其中注册会计师不应当认可的是（ ）。

A.职工工资 B.辞退福利

C.医疗保险费 D.职工出差报销的飞机票

5. 下列关于人力资源与工薪循环的内部控制中，说法恰当的是(　 )。

A.甲职员负责考勤制度的审核、工资的计算，乙职员负责工资的发放和审核

B.甲职员负责考勤制度的管理、审核和工资的计算，同时对乙职员的工资发放过程进行监督

C.甲职员负责工薪支付的批复，乙职员负责工薪总额的计算审核和扣除额审核，并批准该金额

D.甲职员负责工资支付的全过程

6.被审计单位会计提出的以下关于以现金结算的股份支付的处理意见，注册会计师认为正确的是（ ）。

A.授予日不进行会计处理

B.在等待期内的资产负债表日，按权益工具的公允价值重新确认应付职工薪酬

C.可行权日之后，按照当期负债的公允价值确认成本费用

D.可行权日之后，按照当期负债的公允价值的变动金额计入资本公积

7.注册会计师在检查甲公司非货币性福利时，发现甲公司存在无偿向职工提供住房的非货币性福利。甲公司财务人员进行了下列账务处理。对此，注册会计师认为有必要提请甲公司进行调整的是（ ）

A．将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本

B．将该住房每期应计提的折旧计入当期损益

C．将该住房每期应计提的折旧确认应付职工薪酬

D．将无法认定受益对象的非货币性福利直接计入递延损益

8. 下列属于对工薪账项实施的实质性程序的是(　　)。

A.检查工时卡的有关核准

B.检查工薪记录中有关内部检查标记

C.检查人事档案中的授权

D.将工时卡与工时记录等进行比较

二、多项选择题

1.不同的被审计单位的经营情况可能千差万别，但人力资源与工薪循环涉及的主要业务活动通常都包括（ ）等相对固定的环节。

A.记录工作时间或产量 B.批准招聘

C.计算工薪总额和扣除 D.支付工薪净额

2.人力资源与工薪循环涉及的主要凭证有（　　）。

A.工薪交易文件 B.工时单

C.工薪主文档 D.材料费用分配表

3. 对本期工薪费用实施分析程序，检查工薪的计提是否正确、分配方法是否与上期一致，可以实现的审计目标有（　）。

A.完整性 B.发生 C.准确性 D.计价和分摊

4.下列关于人力资源与工薪循环的内部控制说法正确的有（ ）。

A.工薪可以由负责考勤的人来发放

B.工薪的计算应当独立验证，包括将审批工薪总额与汇总报告进行比较

C.每一个职工的加班时间都应经过主管人员授权

D.人力资源与工薪职能不必分开，可以全部由人力资源负责

5.下列可能导致工薪交易重大错报风险的有（ ）。

A.由一位可以更改员工数据主文档的员工在没有授权的情况下更改总工薪的付费标准

B.在进行工薪处理过程中出错

C.由于工薪长期未支付造成挪用现象

D.支付应付工薪扣款的金额不正确

6.针对工薪扣款并未完全支付或未及时支付的风险的人工控制包括（ ）。

A.针对特定的应付扣款的返还和支付设置不同的职责

B.每一笔工薪记录的扣款金额加上企业缴纳的部分应当等于应缴纳的扣款总额

C.应付工薪扣款金额已支付并在相关总分类账上记录

D.对应付扣款账户进行调整或由工薪管理人员或高级会计人员定期复核，调查并纠正差异

7.能证明工薪以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的账户的控制测试有（ ）。

A.询问和观察各项职责执行情况

B.测试是否按照规定的账务处理流程进行账务处理

C.选取样本测试工薪费用的归集和分配

D.检查工薪的计提是否正确，分配方法是否与上期一致

8.注册会计师在对应付职工薪酬实施分析程序时应当考虑以下（ ）影响工薪金额变化的因素。

A.员工结构的变更 B.员工数量的变更

C.产量变化 D.企业扩张

9.注册会计师在审计被审计单位应付职工薪酬时，发现了被审计单位的会计将下列项目均计入了应付职工薪酬，其中注册会计师应当认可的有（ ）。

A.社会保险费 B.非货币性福利

C.以现金结算的股份支付 D.以权益结算的股份支付

10.企业以自产产品发放给生产工人的下列会计处理中，注册会计师应当认可的有（ ）。

A.借：管理费用

贷：应付职工薪酬

B.借：生产成本

贷：应付职工薪酬

C.借：应付职工薪酬

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

D.借：应付职工薪酬

贷：库存商品

应交税费——应交增值税（销项税额）

11.以下关于应付职工薪酬的处理，注册会计师不应当认可的有（ ）。

A.将生产产品负担的职工薪酬计入产品成本

B.将计提的辞退福利计入产品成本或当期损益

C.将难以认定受益对象的非货币性福利计入资本公积

D.因解除与职工劳动关系给予的补偿计入管理费用

12. 检查应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报时，注册会计师应检查被审计单位是否在附注中披露与职工薪酬有关的下列（ ）信息。

A.应当支付给职工的工薪、奖金、津贴和补贴，及其期末应付未付金额

B.应为职工缴纳的医疗、养老、失业、工伤和生育等社会保险费，及其期末应付未付金额

C.应当为职工缴存的住房公积金及其期末应付未付金额

D.为职工提供的货币性福利

三、简答题

1.资料一：

2010年初，甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月5日，同时将员工薪酬水平平均上调10%。甲公司2010年员工队伍基本稳定。

资料二：

A注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的甲公司合并财务数据，部分内容摘录如下：(金额单位：万元)

年份	未审数	已审数
	2010年	20×9年
应付职工薪酬	12	10

资料三：

A注册会计师在审计作底稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：

根据不同类别员工的薪酬标准和平均人数，估算2010年度应计提的员工薪酬，与2010年度实际计提的金额进行比较。

要求：

(1)针对资料一，结合资料二，假定不考虑其他条件，指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些账务报表项目有关。

(2)针对资料三所列示的实质性程序，假定不考虑其他条件，指出该实质性程序与已识别的重大错报风险是否直接相关，并简要说明理由。

2.注册会计师在计划审计工作时，识别工薪费用重大错报风险的重要性表现在哪些方面？

参考答案及解析

一、单项选择题

1.【答案】C

【解析】选项AB的控制目标是发生而非完整性；选项D属于实质性程序。参见教材407页表18-1。

2.【答案】 D

【解析】选项D的做法是正确的，不会产生风险。参见教材408页。

3.【答案】A

【解析】选项A是实现工作的独立检查的控制，不能实现资产和记录的实物控制。参见教材408页。

4.【答案】D

【解析】对于职工出差报销的飞机票，职工没有得到报酬不属于职工薪酬。参见教材413页。

5.【答案】C

【解析】工薪应由独立于工薪和考勤职能之外的人来发放因此选项AB错误；在计算工薪总额和扣除时，需要将每名员工的交易数据，即本工薪期间的工作时间或产量记录与基准数据进行匹配。在确定相关控制活动已经执行后，应当由一名适当的人员批准工薪的支付。同时由一名适当人员审核工薪总额和扣除的合理性，并批准该金额。因此选项C正确，选项D不正确。参见教材407-408页。

6.【答案】B

【解析】除了立即可行权的股份支付外，以现金结算的股份支付在授予日不进行会计处理 ；对于以现金结算的股份支付可行权日之后，不再确认成本费用，负债的公允价值的变动金额计入公允价值变动损益。参见教材414页。

7.【答案】D

【解析】A、B、C：甲公司的处理符合会计准则的规定，注册会计师无需提请调整。D：按规定，无法认定受益对象的非货币性福利，应直接计入当期损益和应付职工薪酬。参见教材414页。

8.【答案】D

【解析】选项A、B、C都是针对工薪账项的控制测试程序。参见教材407页表18-1。

二、多项选择题

1． 【答案】ABCD

【解析】人力资源与工薪循环是不同企业之间最可能具有共同性的领域。参见教材406-407页。

2. 【答案】ABC

【解析】材料费用分配表属于生产与存货循环涉及的主要会计记录。参见教材406页。

3.【答案】ABCD

【解析】参见教材407页表18-1。

4.【答案】BC

【解析】工薪应由独立于工薪和考勤职能之外的人来发放；人力资源部门应独立于工薪职能。参见教材407-408页。

5.【答案】ABCD

【解析】除以上四项之外，还可能导致此项重大错报风险的有：（1）在工薪单上虚构员工；（2）为员工并未工作的工时支付工薪；（3）工薪扣款可能是不正确的，或未经员工个人授权，导致应付工薪扣款的返还和支付不正确；（4）电子货币转账系统的银行账户不正确；（5）将工薪支付给错误的员工。参见教材408页。

6.【答案】ABCD

【解析】上述均属于针对工薪扣款并未完全支付或未及时支付的风险的人工控制。参见教材410—411页表18-2。

7.【答案】BC

【解析】选项A是证实人事、考勤、工薪发放、记录之间相互分离的控制测试的程序；选项D是证明工薪以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的账户的实质性程序。参见教材407页表18-1。

8.【答案】ABCD

【解析】以上因素均能影响工薪金额的变化。参见教材411-412页。

9.【答案】ABC

【解析】以权益结算的股份支付应计入资本公积。参见教材413-414页。

10.【答案】BC

【解析】企业以自产产品发放给生产工人应根据受益对象计入生产成本，同时在实际发放时应确认销售收入。参见教材 414页。

11.【答案】BC

【解析】计提的辞退福利应当直接计入管理费用；难以认定受益对象的非货币性福利应当直接计入当期损益。参见教材413-414页。

12.【答案】ABC

【解析】D应为“为职工提供的非货币性福利及其计算依据”。参见教材 414页。

三、简答题

1.【答案】

(1)所述事项表明存在重大错报风险。该风险与应付职工薪酬的完整性认定相关。

理由：平均职工薪酬上调10%，则2010年末应付职工薪酬余额应为11[10×(1+10%)]左右，同时工资发放由当月最后1日推迟到次月5日，年末相当于增加了一个月的应付未付的职工薪酬，因此年末余额应远远大于资料二表中的12万元。

(2)相关。理由：通过实质性分析程序的比较，可以发现账面记录的薪酬费用是否存在错报。

2.【答案】

在计划审计工作时，注册会计师需要了解工薪费用的重要性。表现在：

(1)人力资源政策的相对重要性以及它们对工薪费用和工薪负债的影响；

(2)所支付补偿的性质和复杂程度，包括小时工薪、月薪；

(3)企业在处理和保持员工记录时对计算机程序的依赖程度，以及是否工薪工作外包给了服务商；

(4)可能使管理层和高级员工产生对财务成果进行错报动机的性质，如与利润目标挂钩的股票期权和奖金。