2011年注册会计师《审计》练习题第十五章 销售与收款循环的审计

第十五章 销售与收款循环的审计

一、单项选择题

1.以下是甲公司规定的销售业务价值流转的部分程序。在这些内部控制中，你认为存在缺陷的是（ ）。

A.开具账单的人员根据商品价目表的单价和发货凭证的数量开具销售发票，发货凭证留底，发票副联交财务部门记账

B.会计部门记账前，根据销售发票的号码推算已开具的销售发票的张数，并与实际清点的张数核对一致

C.开具发票后，连同甲公司自行编制、连续编号、贴足邮票的汇款通知单交购货方，以便其实际付款时通过快件直接寄给甲公司财务部门不负责收款的人员

D.每月由财务部门收取汇款通知单的人员向未付款的大额客户寄发月末顾客对账单

2.注册会计师核对资产负债表日前后的销货发票的日期与登记入账的日期是否一致，其主要目的是为了（ 　）。

A.实现发生目标 B.实现完整性目标

C.实现分类和可理解性目标 D.确认收入入账时间是否正确

3.设计信用批准控制与应收账款账面余额最相关的认定是（　 ）。

A.存在 B.完整性 C.计价和分摊 D.权利和义务

4.检查客户的赊购是否经过授权批准主要是针对（ ）认定。

A.发生 B.准确性 C.完整性 D.权利和义务

5.如果被审计单位的客户对其销售的商品不满意，一般被审计单位会同意接受退货或给予一定的销售折让，此时必须经授权批准，并应确保与办理此事有关的部门和职员各司其职，分别控制实物流和会计处理。下列凭证中在这方面起到关键作用的是（  ）。

A.销售发票 B.发运凭证 C.商品价目表 D.贷项通知单

6.以下有关收款交易的内部控制描述不正确的是（ ）

A.企业应当将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金

B.企业应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度

C.企业注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存

D.企业的票据的取得和贴现由保管票据的人执行

7.为了实现“登记入账的现金收入确实为已经实际收到的现金”目标的控制测试程序是（ ）。

A.检查现金收入日记账、总账和应收账款明细账的大额项目

B.检查是否向客户寄送对账单

C.检查现金折扣是否经过适当的审批

D.检查银行对账单

8.如果注册会计师计划信赖的内部控制是由计算机执行的，那就需要就下列除了（ ）事项获取审计证据。

A.相关的一般控制的设计和运行的有效性

B.相关的应用控制的设计和运行的有效性

C.认定层控制的特定应用

D.采用人工控制的后续措施

9.在被审计单位采取电子信息系统的情况下，注册会计师通过对系统程序设置的了解和评价，可以发现被审计单位存在的下列（ ）重大错报风险。

A.现金销售可能没有在销售时录入计算机系统

B.销售发票的入账期间可能不正确

C.收到客户通过电子货币转账系统支付的款项后没有记录

D.经办人员没有在相关凭证上签字

10.为了证实被审计单位登记入账的销售是否均经正确的计价，下列审计程序中的( )是最有效的。

A.将销售发票上的数量与发运凭证上的数量相核对

B.将销售发票上的单价与商品价目表上的价格核对

C.将发运凭证上的数量与销售单上的数量相核对

D.将销售单上的金额与顾客订货单上的金额相核对

11.如果注册会计师怀疑被审计单位存在向虚构的顾客发货并作为销售业务入账，则应执行最有效的实质性程序是（ ）。

A.复核业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目

B.将业务收入明细账中的分录同销售单中的赊销审批和发运审批核对

C.将发运凭证与存货永续记录中的发运分录核对

D.将发运凭证与相关的销售发票和业务收入明细账及应收账款中的分录进行核对

12.从主营业务收入明细账中抽取一个发票号码样本，追查至发票存根、发运凭证以及客户订购单最能证明的认定是（ ）。

A.发生 B.完整性 C.准确性 D.权利和义务

13.注册会计师核对销货发票的日期与登记入账的日期发货日期是否一致，其主要目的是为了进行( )测试。

A．发生 B．完整性 C．准确性 D．截止

14.检查开具发票日期、记账日期和发货日期( )是销售交易截止测试的关键所在。

A.是否在同一适当会计期间 B.是否临近

C.是否在同一天 D.相距是否不超过30天

15.注册会计师在审计甲公司时发现，甲公司于2007年11月接受一项工程安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入。预计安装期16个月，合同预计总收入80万元。至2008年12月31日，已预收安装收入50万元，实际发生安装成本48万元，预计还将发生成本12万元。2007年已确认劳务收入5万元，则经注册会计师审计的2008年该项业务的营业收入的审定数为( )万元。

A.64 B.75 C.59 D.45

16.A注册会计师发现K公司应收账款的账龄分析中存在以下情况，其中正确的是( )。

A.应收甲公司账款自2007年起发生，2008年借方发生额等于贷方发生额，贷方发生额含收回的2007年度发生的债权。K公司将应收甲公司账款账龄确定为1～2年

B.应收乙公司账款发生于2007年度，并于当年贴现，2008年度到期后，乙公司未能如期偿还。K公司将该笔应收账款账龄确定为1年以内

C.应收丙公司账款系K公司2008年度从丁公司购买，丁公司对丙公司的该笔债权发生于2007年度。K公司将该笔应收账款账龄确定为1～2年

D.应收戊公司账款发生于2007年度，于2008年度根据债务转移协议转由戌公司承担。K公司将该笔应收账款账龄确定为1年以内

17.在确定函证时间时，以下方案中不应选取的是( )。

A.因甲公司固有风险和控制风险低，在预审时函证

B.在年终对存货监盘的同时，对应收款项进行函证

C.项目小组进驻审计现场后，立即进行函证

D.为减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证

18.注册会计师通过编制或索取应收账款账龄分析表来分析应收账款账龄，以便了解( )。

A.坏账准备的计提充分性 B.赊销业务的审批情况

C.应收账款的可收回性 D.应收账款的真实性

19.以下关于函证方式的选择说法不正确的是（ ）。

A.采用积极的函证方式，注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函

B.积极的函证方式通常比消极的函证方式提供的审计证据可靠

C.采用消极的函证方式，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函

D.采用积极的函证方式，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函

20.被审计单位销售时采用了现金折扣的方式，如果购货方实际享受了现金折扣，被审计单位对现金折扣应作的正确会计处理是（　 ）。

A.冲减当期主营业务收入 B.增加当期财务费用

C.增加当期主营业务成本 D.增加当期销售费用

21.审查应收账款项目时，除非有充分证据表明实施( )程序是无效的，否则注册会计师必须在实质性程序中实施。

A.函证 B.询问 C.观察 D.重新计算

 22.对大额逾期应收账款如无法获取询证函回函，则注册会计师应(   )。 

A.审查所审期间应收账款的回收情况

B.了解大额应收账款客户的信用情况

C.抽查与销货有关的订单、发票、发运凭证等文件

D.提请被审计单位提高坏账准备提取比例

二、多项选择题

1.乙公司对与销售业务相关的职务的具体分工如下。其中有缺陷的是（ ）。

A.会计人员甲登记营业收入明细账与银行存款日记账

B.销售人员乙负责与客户谈判销售价格并签订销售合同

C.货运部门职员丙负责签发货运文件并向客户开具销售发票

D.销售人员丁负责登记应收账款明细账并向顾客寄发月末对账单

2.在以下销售与收款授权审批关键点控制中，下列选项能够做到恰当控制的有（ 　）。

A.销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批

B.对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，采用集体决策方式

C.在销售发生之前，赊销已经正确审批

D.非经正当审批，不得发出货物

3.为了降低开具账单过程中出现遗漏、重复、错误计价的风险，应设立的控制程序有（ ）。

A.根据已授权的商品价目表开具销售发票

B.独立检查销售发票计价和计算的正确性

C.定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性

D.记录销售的职责与处理销售交易的其他功能相分离

4.对被审计单位以下有关收款业务相关内部控制的内容，注册会计师应特别关注的有( 　 )。

A.单位应当定期与往来客户通过核对账单等方式核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理

B.单位应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金

C.单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准

D.单位注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存

5.收入交易和余额存在的固有风险可能包括（ 　）。

A.管理层凌驾于控制之上的风险 B.管理层对收入造假的偏好和动因

C.款项无法收回的风险 D.低估应收账款坏账准备的压力

6.针对销售交易真实性的审计目标，注册会计师应关心的错误类型有（ ）。

A.向虚构的客户发货并登记入账 B.未曾发货却已将销售交易登记入账

C.已发货的交易未曾登记入账 D.销售交易重复入账

7.在执行上市公司年度财务报表审计业务时，对于被审计单位的销货业务，注册会计师一般应将（ ）做为重要的实质性程序。

A.从营业明细账中抽取几笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证凭证

B.从发货部门的档案中选取部分发运凭证，追查至有关的销售发票副本

C.将销售发票副本上所列的单价与经批准的商品价目表进行比较核对

D.将所选取的发运凭证的日期与营业收入明细账的日期进行比较

8.下列关于被审计单位的会计处理的表述中，注册会计师认为需要调整的有( )。

A.购买的产品用于在建工程，应该视同销售交纳增值税销项税

B.兼营房地产业务的工业企业应将当期收入负担的土地增值税计入其他业务成本

C.委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，委托方应将代收代缴的消费税款冲减当期应交税费

D.房地产开发企业销售房地产收到先征后返的增值税时，计入到当期营业外收入科目

9.下列有关确认销售的时点说法正确的有（ ）。

A.采用交款提货销售方式，应于货款已收到或取得收取货款的权利，同时已将发票账单和提货单交给购货单位时确认收入的实现

B.采用预收账款销售方式，应于收到款项时，确认收入的实现

C.采用托收承付结算方式，应于商品已经发出，劳务已经提供，并已将发票账单提交银行、办妥收款手续时确认收入的实现

D.销售商品房的，通常在商品房已经移交并将发票结算账单提交对方时确认收入

10.与主营业务收入确认有密切关系的日期有（ ）。

A.开票日期 B.记账日期 C.发货日期 D.收款日期

11.下列属于注册会计师对应收账款实施的实质性分析程序的有( )。

A.复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比，如存在不匹配的情况应查明原因

B.在明细表上标注重要客户，并编制对重要客户的应收账款增减变动表，与上期比较分析是否发生变动，必要时，收集客户资料分析其变动合理性

C.计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标；并与被审计单位上年指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常

D.计算坏账准备计提是否恰当

12.函证数量的多少、范围是由以下（ ）因素决定的。

A.应收账款在全部资产中的重要性 B.被审计单位内部控制的强弱

C.以前期间的函证结果 D.函证方式的选择

13.在注册会计师寄发的企业应收账款询证函中，摘录了如下四个语句，你认为能表明“积极式”询证函的语句有(　 )。

A.若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时复函为盼

B.回函请直接寄往会计师事务所

C.如与贵公司记录相符，请在本函下端“数据证明无误”处签章证明

D.如与贵公司记录不符，请在“数据不符”处列明不符金额

14.在下列情况时，注册会计师提供有关函证回函供查阅或使用，其中符合规定的是（　 ）。A.法院依法查阅

B.注册会计师协会对执业情况进行检查

C.后任注册会计师审计需要，并经被审计单位同意后

D.被审计单位需要时

15.被审计单位发生的下列各项业务中，注册会计师认为会引起应收账款账面价值发生变化的有（ ）。

A.收回应收账款 B.计提应收账款坏账准备

C.收回已转销的坏账 D.实际发生坏账损失

16.当同时存在下列（ ）情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式。

A.重大错报风险评估为低水平

B.涉及大量余额较小的账户

C.预期不存在大量的错误

D.没有理由相信被询证者不认真对待函证

17.注册会计师在编制应收账款账龄分析表时，下列做法正确的有（ ）。

A.选择重要的顾客及其余额列示，对不重要的或余额较小的不用列示

B.应收账款账龄分析表由被审计单位编制，注册会计师测试其计算的准确性

C.将应收账款账龄分析表中的合计数与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目

D.检查原始凭证，如销售发票、运输记录等测试账龄核算的准确性

三、简答题

1.ABC会计师事务所接受乙公司委托， 审计了乙公司2010年度财务报表。注册会计师在审查应收账款时，采用积极式询证函向债务人发函询证，遇到以下问题：

(1)未得到询证函的可能原因有哪些?

(2)若第二次询证函仍未得到答复，注册会计师应如何进一步审计?

(3)应收账款函证结果与被审计单位会计记录不一致的主要原因有哪些？

(4)出现差异时注册会计师应相应实施哪些主要的审计程序?

要求：请代注册会计师做出正确的答复。

2. ABC会计师事务所接受A公司委托， 审计了A公司2010年度财务报表。A公司是上市公司，2008年 、2009年连续亏损，2010年度扭亏为盈。ABC会计师事务所审计人员对A公司实施了风险评估程序后，初步怀疑A公司有虚增销售收入的可能。审计人员将营业收入虚增列入重大错报风险领域。

要求：

(1)经了解相关内部控制后，注册会计师决定将开具销售发票这一环节作为控制测试的重点。为了降低开具销售发票过程中出现重复、遗漏、错误计价或其他差错，A公司应设立哪些控制程序？

(2)根据A公司的情况，请回答高估销售收入主要的三类情形是什么？并简要设计出相应的应对程序。

高估收入主要的三类情形	相应的程序

(3)注册会计师拟重点实施营业收入截止测试。填写下表，分别回答截止测试三条审计路线中的起点是什么？每条路线的截止测试程序是什么？每条路线主要测试的目的是什么？

截止测试路线	测试起点	实施的截止测试程序	实施的主要目的
1
2
3

3.注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。下表给出了应收账款的相关认定：

应收账款相关的认定	审计目标	审计程序
存在		(1) (2)
权利和义务		(1) (2)
完整性		(1) (2)
计价和分摊		(1) (2)

要求：请根据表中给出的应收账款的相关认定确定审计目标，并针对每一目标简要设计两项审计程序。请将答案直接填入给定的表格内。

四、综合题

1.甲公司主要经营中、小型机电类产品的生产和销售，采用手工会计系统，产品销售以甲公司仓库为交货地点。A和B注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表，于2010年12月1日至12月15日对甲公司的购货与付款循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。

资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制程序，部分内容摘录如下：

(1)开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，依据授权批准的商品价目表编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向客户寄送对账单，并对客户提出的异议进行专门追查。

(2)每年末，销售经理根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息，编写应收账款可收回性分析报告和应收账款账龄报告，交财务部复核。如有差异，由应收账款主管将立即进行调查。

资料二：B注册会计师负责对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试的情况，部分内容摘录如下：

(1)B注册会计师随机抽取2010年1－12月开出的销售发票，与销售合同 、销售单、商品价目表、销售收入明细账和应收账款明细账等数量、价格和金额相核对，测试相符率为100%。

(2)注册会计师抽查了2010年1月和2010年12月入账的30笔主营业务收入，其记账凭证均附有销售发票、发运单和销售单，但2010年1月入账的若干笔主营业务收入所附的销售发票日期虽均为入账当月，发运单日期却为上月最后几天。2010年12月入账的若干笔主营业务收入所附的销售发票日期虽均为入账当月，发运单日期却为下一年年初前几天。

(3)经查，1-12月份被审计单位未发生销售折扣、折让行为，有两笔销售退回；销售退回附有按顺序编号并经主管人员核准的贷项通知单，有仓库签发的退货验收报告，有地方税务部门开具的有关证明，会计处理正确。    

要求：

(1)针对资料一，假定不考虑其他条件，请逐项判断Y公司上述控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。

(2)针对资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述事项是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由，并提出改进建议。

2.公开发行A股的乙股份有限公司（以下简称乙公司）系ABC会计师事务所的常年审计客户。C和D注册会计师负责对乙公司2010年度财务报表进行审计， 在对甲公司的审计过程中，C和D注册会计师注意到以下事项：

(1)乙公司2010年1月1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从2010年起，分5年分期收款，每年1000万元，于每年年末收取,合计5000万元，成本为3000万元。不考虑增值税。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为4000万元，银行同期贷款利率为5%。乙公司在2010年未确认收入，乙公司的会计处理如下：

借：银行存款 1000

贷：长期应收款 1000

借：分期收款发出商品 3000

贷：库存商品 3000

(2) 乙公司于2010年10月20日与A公司签订一项购销合同，合同规定，乙公司为A公司建造安装两台电梯。合同价款为1000万元，成本800万元。按合同规定，A公司在乙公司交付商品前预付价款的20％，其余价款将在乙公司将商品运抵A公司并安装检验合格后才予以支付，于发出商品时开出增值税专用发票。乙公司于本年度l2月25日将完成的商品运抵A公司，并收到20%的款项，预计于次年l月31日全部安装完成。乙公司确认了1000万元的收入，结转成本800万元。 乙公司的会计处理如下：

借：银行存款200

    贷：预收账款200

借：预收账款 1170

    贷：主营业务收入 1000

        应交税费——应交增值税 170

借：主营业务成本 800

    贷：库存商品 800

(3)2010年12月1日，乙公司与B公司签订销售合同，向B公司销售一批商品。合同规定：商品的销售价格为700万元，乙公司于2011年4月30日以740万元的价格购回该批商品。2010年12月1日，乙公司根据销售合同发出商品，开出的增值税专用发票上注明的商品销售价格为700万元，增值税额为119万元；款项已收到并存入银行；该批商品的实际成本为600万元。

甲公司的会计处理如下：

借：银行存款 819

贷：主营业务收入 700

应交税费—应交增值税(销项税额)119

借：主营业务成本 600

贷：库存商品 600

(4)乙公司采用以旧换新方式销售给C公司产品4台，单位售价为50万元，单位成本为30万元；同时收回4台同类旧商品，每台回收价为5万元（不考虑增值税），款项尚未收到，乙公司的会计处理是：

借：应收账款 234

贷：主营业务收入 200

应交税费—应交增值税（销项税额）34

借：主营业务成本 100

贷：库存商品 100

要求:如果不考虑审计重要性水平，针对资料中的事项(1)至事项(4)，请分别回答C和D注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对乙公司2010年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。

参考答案及解析

一、单项选择题

1.【答案】A

【解析】A：发货凭证应交财务部门；B：通过号码进行控制正是连续编号的目的；C：可以有效防止收款人员收款后私自挪用的现象；D：向顾客寄发对账单是一项常用的控制措施。

2.【答案】D

【解析】截止测试是为了确认收入入账时间是否正确。

3.【答案】C

【解析】设计信用审批控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这项控制与应收账款账面余额的“计价和分摊”认定相关。

4.【答案】A

【解析】检查客户的赊购是否经过授权批准主要是针对该销售交易的发生认定。

5.【答案】D

【解析】贷项通知单是一种用来表示由于销售退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证，所以贷项通知单会在题干的情况下起到关键作用。

6.【答案】D

【解析】企业的票据的取得和贴现须经保管票据以外的主管人员的书面批准。

7.【答案】C

【解析】选项A属于实质性程序；选项B针对的是完整性认定；选项D针对的是计价和分摊认定。

8.【答案】B

【解析】见教材337页

9.【答案】B

【解析】A、C、D中的错误都没有进入电子信息系统，与系统无关，是系统无法察觉的。

10.【答案】D

【解析】计价涉及的是金额，而金额取决于数量和价格。A、C仅能核实销售商品的数量，B仅能核实销售商品的价格，均不能完全确定销售商品的金额，只有二者的结合才能完全确定销售商品的金额，但它们均实质性地涉及到金额的要素，因此D是有效的。

11.【答案】B

【解析】A主要是针对未曾发货却已将销货业务入账；C是注册会计师怀疑发运凭证的真实性所执行的程序；D属于完整性的测试程序。针对向虚构的顾客发货并作为销货业务入账这类错误，注册会计师应将业务收入明细账中分录同销售单中的赊销审批和发运审批核对。

12. 【答案】A

【解析】从主营业务收入明细账中抽取一个发票号码样本，追查至发票存根、发运凭证以及客户订购单属于典型的逆查，证明的是销售交易的“发生”认定。

13. 【答案】D

【解析】截止测试是为了确认收入入账时间是否正确。

14. 【答案】A

【解析】截止测试的关键是确认发票日期、记账日期和发货日期三者是否处在同一恰当会计期间。

15. 【答案】C

【解析】实际发生的成本占估计总成本的比例=48/(48+12)=80%，2008年12月31日确认的收入=80×80%-5=59（万元）。

16. 【答案】C

【解析】在采用账龄分析法计提坏账准备时，注册会计师首先要确认应收账款的账龄长短。在选项A中，2008年K公司是否全部收回甲公司2007年发生的应收账款不能确定，如果2007年债权全部收回，则K公司对甲公司的应收账款的账龄就是1年以内；如果K公司只收回甲公司2007年发生的部分应收账款，则账龄就是1～2年。在选项B中，应收账款发生在2007年，虽然当年贴现，但不能说明2007年债权最终收回，当2008年债务人不能如期偿还时，K公司应将其账龄确认为1～2年。在选项C中，K公司应收丙公司账款要以发生的时间来算，账龄确认为1～2年。在选项D中，应收戊公司账款进行协议转移由戌公司承担，但是其发生的时间为2007年，故账龄确认为1～2年。综上所述，C选项的账龄分析是正确的。

17. 【答案】D

【解析】函证是证明应收账款余额是否真实、正确的非常有效的审计程序，也是首选审计程序，因此不能为减少函证回函差异，而在执行其他审计程序后函证。

18. 【答案】C

【解析】应收账款账龄越长，应收账款收回的可能性越小。

19. 【答案】D

【解析】采用积极的函证方式，注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函。

20. 【答案】B

【解析】对现金折扣采用总价法进行会计处理，应收账款入账时不扣除现金折扣，现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。

21. 【答案】A

【解析】函证是应收账款审计中的重要、首选程序。

22． 【答案】C

【解析】抽查与销货业务有关的订单、发票、发运凭证等文件是应收账款函证的替代审计程序。

二、多项选择题

1. 【答案】ABCD

【解析】Ａ中的两账不应由同一人登记；Ｂ中谈判人员不得签署销售合同；Ｃ中发货与开票的职能应当分离；Ｄ中记账人员不得担任核查本人所记账簿的职务。

2. 【答案】ABCD

3. 【答案】AB

【解析】选项CD属于记录销售的控制程序。

4.【答案】ABCD

【解析】销售与收款业务内部会计控制规范中有关收款业务相关的内部控制要求。

5.【答案】ABCD

【解析】以上四个方面均属于收入交易和余额存在的固有风险。

6. 【答案】ABD

【解析】已发货的交易未曾登记入账针对的是“完整性”认定的审计目标。

7. 【答案】ACD

【解析】Ｂ是针对“完整性”目标的程序，而在审计销货业务时，注册会计师一般不将“完整性”作为测试的重点目标。

8. 【答案】AC

【解析】购买的产品用于在建工程，进项税额不能抵扣应当转出；委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，委托方应将代收代缴的消费税款计入委托加工物资的成本。

9.【答案】ACD

【解析】采用预收账款销售方式，应于商品已经发出时，确认收入的实现。

10. 【答案】ABC

【解析】注册会计师在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一是发票开具日期；二是记账日期；三是发货日期(服务业则是提供劳务的日期)。

11. 【答案】ABC

【解析】选项D不是应收账款的分析程序。

12. 【答案】ABC

【解析】函证数量的多少、范围是由诸多因素决定的，主要有：

(1)应收账款在全部资产中的重要性。若应收账款在全部资产中所占的比重较大，则函证的范围应相应大一些。

(2)被审计单位内部控制的强弱。若内部控制制度较健全，则可以相应减少函证数量；反之，则应相应扩大函证范围。

(3)以前期间的函证结果。若以前期间函证中发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些。

13. 【答案】 ACD

【解析】 选项B不属于积极式函证所特有的。

14. 【答案】 ABC

【解析】除法院、检察院及其他有关部门依法查阅审计工作底稿、注册会计师协会对执业情况进行检查以及前后任注册会计师进行沟通等情形外，注册会计师不得将询证函提供给被审计单位作为法律诉讼证据。

15. 【答案】 ABC

【解析】应收账款的账面价值＝应收账款的原账面金额-计提的坏账准备。选项ABC均会减少应收账款的账面价值；选项D不会影响应收账款的账面价值。

16. 【答案】ABCD

【解析】当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：①重大错报风险评估为低水平；②涉及大量余额较小的账户；③预期不存在大量的错误；④没有理由相信被询证者不认真对待函证。

17. 【答案】BCD

【解析】注册会计师可以考虑选择重要的顾客及其余额列示，而将不重要的或余额较小的汇总列示

三、简答题

1. 【答案】

(1)注册会计师在审查应收账款时，个别债务人对积极式询证函不予答复的可能原因有：

①债务人可能未正确对待询证函，即对所函证的内容故意不予回答；

②债务人可能未收到注册会计师的询证函，或者相反，注册会计师未收到债务人的回函；

③债务人可能并不存在。

(2)基于以上三种情况，注册会计师应再次向债务人发函询证。若第二次询证函仍未得到答复，注册会计师应实施替代程序，即检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发货凭证等，以证实这些应收账款的真实性。

(3)应收账款函证结果与被审计单位会计记录不一致的主要原因有：

①询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款；

②询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物；

③债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到；

④债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款等。

(4)在出现差异时，注册会计师应相应实施的审计程序主要有：

①分析函证结果差异的原因，作进一步核实；

②应当估算应收账款总额中可能出现的累计错报是多少，为取得对应收账款累计错报更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围；

③提请被审计单位调整。

2.【答案】

(1)为了降低开具销售发票过程中出现重复、遗漏、错误计价或其他差错，A公司应设立如下控制程序：

①在开具每张销售发票之前，开票人员应独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单；

②应依据已授权的商品价目表和装运凭证上的商品数量编制销售发票；

③独立检查销售发票的计价和计算的正确性；

④将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。

(2)

高估收入主要的三类情形	相应的程序
未曾发货却已将销售交易登记入账	注册会计师可以从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销售交易
销售交易重复入账	注册会计师可以检查企业销售交易记录清单以确定是否存在重号的情况
向虚构的客户发货并登记入账	注册会计师应当检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销货单，以确定销售是否履行赊销批准手续和发货审批手续

(3)

截止测试路线	测试起点	实施的截止测试程序	实施的主要目的
1	账簿记录	从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入	主要是为了防止多计收入
2	销售发票	从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入	主要是为了防止少计收入
3	发运凭证	从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间	主要是为了防止少计收入

3. 【答案】

应收账款相关的认定	审计目标	审计程序
存在	应收账款是否存在	（1）向被审计单位的债务人发函询证 （2）检查销售合同、销售发票副本和发运凭证
权利和义务	应收账款是否归被审计单位所有	（1）检查销售合同、销售发票副本和发运凭证 （2）以应收账款明细账为起点，检查合同，确定是否已贴现、出售或质押
完整性	所有应收账款是否均已记录	（1）选取发运凭证，追查至发票和银行日记账、应收账款明细账 （2）选取发票，追查至发运凭证和银行日记账、应收账款明细账
计价和分摊	应收账款是否可收回，坏账准备的计提是否适当	（1）检查期后已收回应收账款的情况 （2）分析应收账款账龄，确定坏账准备计提是否适当

四、综合题

1. 【答案】

(1)缺陷、缺陷的认定理由和相应的改进建议如下：

第(1)项：没有缺陷；

第(2)项：存在缺陷，应收账款可收回性分析报告和应收账款账龄报告不能由销售经理一个人编写。

理由：编写应收账款可收回性分析报告和应收账款账龄报告没有分离，不能构成自动交互牵制。

改进建议： 由会计主管编制应收账款账龄报告。

(2)内部控制的有效性、理由和改进建议如下：

第(1)项表明相关内部控制得到了有效执行。

第(2)事项表明相关控制未能得到有效执行。理由：因为甲公司人为推迟或提前确认了相关的主营业务收入。

改进建议：在销售符合收入的确认条件时确认收入。

第(3)项表明相关内部控制得到了有效执行。

2. 【答案】

(1)乙公司对分期收款销售按照约定的收款日期确认收入不正确。

分期收款销售实质上具有融资性质，应在发出商品时，按照应收的合同或协议价款的公允价值（现值）确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。

借：长期应收款 4200

贷：营业收入 4000

财务费用 200

借：营业成本 3000

贷：存货　　 　 3000

乙公司正确的会计处理：

借：长期应收款　 5000

贷：主营业务收入 　4000

未实现融资收益 　1000

借：主营业务成本　 3000

贷：库存商品　 3000

借：银行存款　 1000

贷：长期应收款　 1000

借：未实现融资收益　(4000*5%)200

贷：财务费用　 200

(2)注册会计师认为不能确认该销售，该销售属于需要安装的销售。在2010年12月31日，安装尚未完成，所以商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移。建议调整分录：

借：营业收入 1000

贷：应收账款 970

预收款项 30

借：存货　 800

贷：营业成本 800

(3)注册会计师建议的调整分录为：

借：营业收入 700

贷：其他应付款 700

借：存货 600

贷：营业成本 600

借：财务费用 8

贷：其他应付款 8

(4)按照企业会计准则的规定，以旧换新销售时，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的旧商品作为购进商品处理。建议的调整分录为：

借：营业成本 20

贷：应收账款 20