2011年注册会计师《审计》练习题第十二章  审计工作底稿

第十二章 审计工作底稿

一、单项选择题

1.注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解的内容中不包括（ ）。

A.审计程序 B.审计证据 C.审计结论 D.审计计划

2.下列说法中，关于审计工作底稿的存在形式与控制的说法中，正确的是（ ）。

A.审计工作底稿存在的形式只能有纸质，不能以电子或其他介质形式存在

B.对于以电子形式或其他介质存在工作底稿，可以销毁其纸质工作底稿

C.审计工作底稿包括业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总表等

D.审计工作底稿应当包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录

3.注册会计师在确定审计工作底稿的样式、要素和范围时,应当考虑实施审计程序的性质等因素。下列注册会计师的考虑中，正确的是（ ）。

A.为了保证审计工作的质量，将审计风险降至业务环境下可接受的低水平，对该业务提供合理保证，小型被审计单位和业务简单被审计单位的工作底稿，与大型被审计单位和业务复杂被审计单位的底稿相同

B.注册会计师编制的有关函证程序和存货监盘程序的审计工作底稿在内容、格式及范围方面是大体相同的，因为两者都是重要的审计程序

C.注册会计师在审计过程中发现不符事项，对于追查后发现不构成错报和构成错报的不符事项，编制的审计工作底稿在内容和范围方面可能有很大不同

D.注册会计师在审计过程中发现不易确定结论的审计工作或审计证据时，要在审计工作底稿中记录该结论、得出结论的基础

4.下列关于审计档案的说法中，错误的是（ ）。

A.永久性档案是指记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案

B.当期档案是指记录内容经常变化，主要供当期审计使用的审计档案

C.被审计单位的组织结构、批准证书、营业执照、章程、重要资产的所有权或使用权的证明文件复印件等是永久性档案，总体审计策略和具体审计计划是当期档案

D.若被审计单位的营业执照已发生变化，注册会计师应当及时予以更新，被替换的营业执照也需要保留

5.ABC会计师事务所2011年2月1日对甲上市公司开展审计工作，于2011年3月10日完成了审计工作并出具了审计报告。那么，审计工作底稿的归档期限为（ ）之前。

A.2011年4月10日 B.2011年5月10日

C.2011年6月10日 D.2011年4月25日

6.ABC会计师事务所2011年2月1日对甲上市公司开展2010年度财务信息审计业务，于2011年3月10日完成了审计工作并出具了审计报告。2011年3月10日开始2011年度预测性财务信息审核业务，于2011年4月1日完成。那么，审计工作底稿的归档期限为（ ）。

A.审计工作底稿的归档期限为2011年5月10日前，审核工作底稿的归档期限为2011年4月30日前

B.审计工作底稿的归档期限为2011年4月10日前，审核工作底稿的归档期限为2011年4月30日前

C.审计工作底稿的归档期限为2011年5月10日前，审核工作底稿的归档期限为2011年6月1日前

D.审计工作底稿的归档期限为2011年6月1日前，审核工作底稿的归档期限为2011年6月1日前

7.W会计师事务所在2011年3月10日开始对ABC上市公司的2010年度的财务报表进行审计工作，于2011年3月31日完成并出具了审计报告，2011年4月10日完成审计工作的归档，那么该工作底稿的保存期限是到（ ）。

A.2021年3月10日 B.2021年3月31日

C.2021年4月10日 D.2031年3月31日

8.注册会计师在出具审计报告前，会计师事务所应当指定专门的机构或人员对审计项目组执行的审计实施项目质量控制复核。下列关于项目质量控制复核的说法中，不正确的是（ ）。

A.项目负责人的责任包括确定会计师事务所已委派项目质量控制复核人员

B.项目负责人要与项目质量控制复核人员讨论在审计过程中遇到的重大事项，包括项目质量控制复核中识别的重大事项

C.项目质量控制复核评价的事项有项目组作出的重大判断和项目组在准备审计报告时得出的结论

D.在项目质量控制复核完成前，能出具审计报告。

9.以下对审计档案的理解中不恰当的是（ ）。

A.永久性档案需要永久保存，当期档案至少保存10年

B.永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案

C.当期档案是指那些记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案

D.会计事务所应当将对每项具体审计业务的审计工作底稿归整为审计档案

二、多项选择题

1.审计工作底稿是指注册会计师对（ ）的记录。

A.审计计划 B.审计程序 C.审计证据 D.审计结论

2.在审计业务中，注册会计师应当及时编制审计工作底稿，目的有（ ）。

A.提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础

B.便于项目组说明其执行审计工作的情况

C.有助于项目组计划和实施审计工作

D.保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录

3.依据审计准则，有经验的专业人士是指对下列（ ）方面有合理了解的人士。

A.审计过程

B.会计处理流程

C.被审计单位所处的经营环境

D.与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题

4.通常，注册会计师编制的审计工作底稿包含的要素有（ ）。

A.审计工作底稿的标题 B.审计过程记录

C.审计标识及其说明 D.编制者和复核者姓名及编制日期

5.审计工作底稿要记录特定项目或事项的识别特征，识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。下列关于识别特征的说法，正确的有（ ）。

A.识别特征通常具有唯一性

B.被审计单位每天都有很多订购单，在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可以将订购单的日期作为测试订购单的识别特征

C.被审计单位每几天才有一笔订购单，在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可以将订购单的日期作为测试订购单的识别特征

D.对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序，注册会计师可能会以实施审计程序的范围作为识别特征

6.注册会计师将分散在审计工作底稿的有关重大事项的记录汇总在重大事项概要中，重大事项通常包括（ ）。

A.引起特别风险的事项

B.实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施

C.导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形

D.导致出具非标准审计报告的事项

7.在归档期间对审计工作底稿进行的事务性的变动主要包括（ ）。

A.删除或废弃被取代的审计工作底稿

B.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引

C.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可

D.记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据

8.ABC会计师事务所完成了2010年度财务报表审计业务的所有审计工作底稿的归档，可以变动审计工作底稿的情形有（ ）。

A.注册会计师对应收账款函证，但是对函证结果记录不充分

B.注册会计师对存货监盘，但是对某类存货的监盘结果记录不充分

C.注册会计师在审计报告后获知法院在审计报告日前已对被审计单位的诉讼、索赔事项做出最终判决结果，但是出具审计报告时并不知道该事项

D.注册会计师在出具审计报告后的第二天发现了被审计单位大规模的销售退回，实际退回的时间是2010年度11和12月份，注册会计师审计时未发现销售退回事项

9.在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师应当记录（ ）。

A.修改或增加审计工作底稿的时间

B.修改或增加审计工作底稿的具体理由

C.修改或增加审计工作底稿的人员

D.修改或增加审计工作底稿复核的时间和人员

三、简答题

1.甲会计师事务所的H注册会计师负责对乙公司2010年度财务报表进行审计。

（1）2011年3月5日，H注册会计师完成审计业务，并于6月5日将审计工作底稿归整为最终审计档案。

（2）2011年6月20日，H注册会计师发现存货监盘工作底稿缺少充分记录，私下修改了部分审计工作底稿，没有记录修改事项。

（3）整理工作底稿时，注册会计师发现已经有乙公司从2000-2009年度的审计工作底稿，决定销毁2000年至2005年的年度工作底稿。

要求：

根据审计工作底稿准则和会计师事务所质量控制准则，H注册会计师在归整审计档案时是否存在问题，并简要说明理由。

参考答案及解析

一、单项选择题

1． 【答案】D

【解析】注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据与审计结论三个方面的内容。请参考教材241页三、审计工作底稿的编制要求。

2． 【答案】C

【解析】审计工作底稿存在的形式有纸质、电子或其他介质形式，选项A错误；以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，应与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，并能通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，选项B错误；审计工作底稿不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录，选项D错误。请参考教材241-242页四、审计工作底稿的性质。

3． 【答案】C

【解析】在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，注册会计师应当考虑被审计单位的规模和复杂程度，小型被审计单位和业务简单被审计单位的工作底稿，没有大型被审计单位和业务复杂被审计单位的底稿多，选项A错误；有关函证程序和存货监盘程序的审计工作底稿在内容、格式及范围方面是不同的，选项B错误；注册会计师在审计过程中发现不易确定结论的审计工作或审计证据时，此时应当考虑是否需要进一步说明并记录得出结论的基础（即得出结论的过程）及该事项的结论，是否记录由注册会计师判断，选项D错误。请参考教材242-243页一、确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素。

4． 【答案】B

【解析】当期档案是指记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案。请参考教材248页二、审计档案的结构。

5． 【答案】B

【解析】审计工作底稿的归档期限是审计工作完成后60天内，2011年3月10日完成审计工作，那么应当在5月10日前归档。请参考教材249-250页三、审计工作底稿归档的期限。

6． 【答案】C

【解析】如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务，分别将审计工作底稿归整为最终审计档案。审计工作底稿的归档期限为2011年5月10日前，审核工作底稿的归档期限为2011年6月1日前。请参考教材249-250页三、审计工作底稿归档的期限。

7． 【答案】B

【解析】会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年，2011年3月31日完成审计工作，10后是2021年3月31日，选项B正确。请参考教材250页五、审计工作底稿的保存期限。

8． 【答案】D

【解析】在出具审计报告前，必须先完成项目质量控制复核，选项D错误。请参考教材251页六、审计工作底稿的复核。

9． 【答案】A

【解析】不论是永久性档案还是当期档案，会计师事务所要求从审计报告日起至少保存10年。请参考教材248页二、审计档案的结构。

二、多项选择题

1． 【答案】ABCD

【解析】审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。请参考教材240页一、审计工作底稿的含义。

2． 【答案】ABCD

【解析】四个选项都是注册会计师应当编制审计工作底稿的目的。请参考教材240页二、审计工作底稿的编制目的。

3． 【答案】ACD

【解析】依据审计准则，有经验的专业人士是指对下列方面有合理了解的人士：

（1）审计过程；

（2）审计准则和相关法律法规的规定；

（3）被审计单位所处的经营环境；

（4）与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。

没有关于会计处理流程的了解，选项B错误。请参考教材241页三、审计工作底稿的编制要求。

4． 【答案】ABCD

【解析】通常，审计工作底稿包含下列全部或部分要素：

（1）审计工作底稿的标题（选项A）；

（2）审计过程记录（选项B）；

（3）审计结论；

（4）审计标识及其说明（选项C）；

（5）索引号及编号；

（6）编制者姓名及编制日期（选项D）；

（7）复核者姓名及复核日期（选项D）；

（8）其他应说明事项。

教材243-244页二、审计工作底稿的要素。

5． 【答案】ACD

【解析】被审计单位每天都有很多订购单，在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，因为每天的订购单可能有几笔，日期这个识别特征不具有唯一性，选项B错误。以订购单编号作为测试订购单的识别特征具有唯一性，每个编号对应一张订购单，更合适。请参考教材244页1．具体项目或事项的识别特征。

6． 【答案】ABCD

【解析】注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项。重大事项通常包括：

（1）引起特别风险的事项；

（2）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；

（3）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；

（4）导致出具非标准审计报告的事项。

教材244页2．重大事项及相关重大职业判断。

7． 【答案】ABCD

【解析】在归档期间对审计工作底稿进行的事务性的变动主要包括：

（1）删除或废弃被取代的审计工作底稿；

（2）对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；

（3）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；

（4）记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。请参考教材248页一、审计工作底稿归档工作的性质。

8． 【答案】ABCD

【解析】注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种：

（1）注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分；（选项AB）

（2）审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。（选项CD）请参考教材250页（一）需要变动审计工作底稿的情形。

9． 【答案】ABCD

【解析】在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：

（1）修改或增加审计工作底稿的理由；（选项B）

（2）修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。（选项ACD）

请参考教材250页（二）变动审计工作底稿时的记录要求。

三、简答题

1． 【答案】

（1）审计工作底稿归档期限存在问题。

理由：审计工作底稿归档期限应为审计报告日后60天内，甲会计师事务所应当在2011年5月5日前归档审计工作底稿。

（2）审计工作底稿归档后的变动存在问题。

理由：在归整审计档案后，如果有必要修改或增加底稿，应记录：

①修改或增加底稿的具体理由；

②修改或增加底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。

（3）甲会计事务所销毁乙公司审计工作底稿存在问题。

理由：会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年，注册会计师不得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿。如果2000年度的审计工作底稿从出具审计报告日开始到整理工作底稿日已满10年，可以销毁2000年度的审计工作底稿，其他年度的审计工作底稿都不满10年，不能销毁。