2011年注册会计师《审计》练习题第十章 审计抽样

第十章 审计抽样

一、单项选择题

1.审计抽样是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。下列说法中，不正确的是（ ）。

A.风险评估程序通常不涉及审计抽样

B.当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试

C.在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据

D.在实施实质性分析程序时，注册会计师也可以使用审计抽样

2.以下关于抽样风险和非抽样风险表述中，正确的是（ ）。

A.抽样风险和非抽样风险通过影响重大错报风险的评估和检查风险的确定而影响审计风险

B.无法量化抽样风险，所以注册会计师不需要对其进行评价和控制

C.注册会计师选择的总体不适合测试目标，会导致抽样风险

D.只要合理控制，抽样风险可以避免

3.下列选项中，关于属性抽样和变量抽样的说法中正确的是（ ）。

A.变量抽样是一种用来对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法，属性抽样是一种用来对总体金额得出结论的统计抽样方法

B.变量抽样用来测试某一设定控制的偏差率，以支持注册会计师评估的控制有效性，用于控制测试

C.属性抽样得出的结论与总体发生率有关，而变量抽样得出的结论与总体的金额有关，用于细节测试

D.PPS抽样是运用变量抽样的原理得出的与总体发生率有关的结论

4.在样本设计阶段，需要定义总体与抽样单元，下列说法不正确的是（ ）。

A.注册会计师在确定应收账款的总体时，不用考虑单个重大项目，直接对应收账款账面余额进行抽样

B.在控制测试中，如果要测试用以保证所有发运商品都已开单的控制是否有效运行，注册会计师将所有已发运的项目作为总体通常比较适当

C.在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的文件资料；在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录，甚至为每个货币单元

D.分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模

5.在审计抽样中，注册会计师要考虑分层。下列关于分层的说法，正确的是（ ）。

A.总体的分层越多，样本规模越大

B.不管总体项目是否存在重大的变异性，注册会计师都应当考虑分层

C.分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模，但是分层会降低审计效率

D.当实施细节测试时，注册会计师通常按照金额进行分层，以将更多的审计资源投入到大额项目中

6.下列关于影响样本规模的因素的说法中，正确的是（ ）。

A.可接受的抽样风险和可容忍误差和样本规模成正向变动，预计总体误差和总体变异性和样本规模成反向变动

B.在非统计抽样中，注册会计师运用职业判断确定样本规模

C.在既定的可容忍误差下，当预计总体误差增加时，样本规模相应减少

D.在细节测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性；在控制测试中，注册会计师在确定样本规模是考虑总体变异性

7.控制测试中的样本结果评价,如果注册会计师采用的是非统计抽样,那么不正确的是（ ）。

A.样本偏差率大于可容忍偏差率，抽样结果不能接受

B.样本偏差率低于可容忍偏差率，抽样结果能接受

C.样本偏差率大大低于可容忍偏差率，抽样结果可以接受

D.样本偏差率与可容忍偏差率的关系是不大不小时，则应考虑是否扩大样本规模

8.在控制测试中影响样本规模的因素中通常不包括（ ）。

A.预期总体偏差率 B.可接受的信赖过度风险

C.可容忍偏差率 D.总体变异性

9.在控制测试中，注册会计师对56个样本实施了审计程序，样本偏差为2，风险系数为5.3，假如注册会计师确定的可接受信赖过度风险为10%，下列对风险的描述不正确的是（ ）。

A.总体偏差率上限为5.3/56＝9.5%，总体实际偏差率超过9.5%的风险为10%

B.总体偏差率上限为5.3/56＝9.5%，注册会计师有90%的把握保证总体实际偏差率不超过9.5%

C.如果可容忍偏差率为7%，则说明总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，因而能接受总体

D.如果可容忍偏差率为7%，则说明总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很大，因而不能接受总体

10.注册会计师在细节测试的选取样本阶段，要确定样本规模。下列关于确定样本规模要考虑的事项，正确的是（ ）。

A.总体项目的变异性越低，样本规模越大

B.在细节测试中使用非统计抽样方法时，注册会计师主要关注误拒风险

C.某账户的可容忍错报实际上就是该账户的重要性水平，当误受风险一定时，如果注册会计师确定的可容忍错报降低，样本规模增加

D.总体规模越大，样本规模越大

11.下列关于PPS抽样的说法中，正确的是（ ）。

A.当总体中错报数量增加时，PPS抽样所需的样本规模也会增加，但是PPS抽样的样本规模仍然小于传统变量抽样所需的规模

B.当发现错报时，如果风险水平一定，PPS抽样在评价样本时能精确估计抽样风险的影响，不会出现注册会计师拒绝一个可接受的总体账面金额的情况

C.在PPS抽样中，注册会计师需要逐个累计总体金额

D.如果样本中没有发现错报，注册会计师要考虑考虑尚未发现的错报，需要计算推断的错报和抽样风险允许限度

二、多项选择题

1.注册会计师降低、消除或防范非抽样风险的方法有（ ）。

A.对审计工作进行适当的指导、监督和复核

B.没有方法消除非抽样风险

C.采取适当的质量控制政策和程序

D.仔细设计审计抽样的审计程序

2.下列选项中，关于统计抽样和非统计抽样的说法中正确有（ ）。

A.统计抽样能够客观地计量和精确地控制抽样风险，高效设计样本，衡量已获得的审计证据的充分性；非统计抽样无法量化抽样风险

B.统计抽样需要特殊的专业技能，增加培训注册会计师的成本，同时单个样本项目要符合统计要求，增加了额外费用；非统计抽样操作简单，使用成本低

C.统计抽样适合定量评价样本的结果，非统计抽样适合定性分析

D.统计抽样和非统计抽样运用得当都可以收集充分和适当的审计证据

3.在样本设计阶段，需定义误差构成条件和确定审计程序，对审计抽样工作进行规划。以下各项表述中，正确的有（ ）。

A.在控制测试中，误差是指控制偏差；在细节测试中，误差是指错报

B.在对应收账款存在性认定实施的细节测试中，客户在函证日前支付、被审计单位在函证日之后不久收到的款项也视为误差

C.在细节测试中，应收账款项目中如果被审计单位在不同客户之间误登明细账，构成误差

D.如果注册会计师的审计目标是通过测试某一阶段的适当授权证实交易的有效性，审计程序就是检查特定人员已在某文件上签字以示授权的书面证据

4.选取样本阶段，先要确定样本规模。确定样本规模，要考虑的因素有（ ）。

A.可接受的抽样风险 B.可容忍误差

C.预计总体误差 D.总体变异性

5.注册会计师对样本实施审计程序时，下列选项正确的有（ ）。

A.对样本实施审计程序通常与抽样方法向关，也与具体审计目标有关,应当针对选取的每个项目实施适合于具体审计目标的审计程序

B.对抽取样本实施审计程序的目的是为了发现并记录样本中存在的误差

C.如果注册会计师无法对选取的抽样单元实施计划的审计程序，则要考虑实施替代程序；

如果注册会计师无法执行替代审计程序，则应将该项目视为一项误差

D.注册会计师在测试销售发票是否有复核人员签字时，可能抽到空白的销售发票。如果注册会计师确信该空白发票是合理的且不构成误差，可以适当选择一个替代项目进行检查

6.下列关于评价样本结果的说法中，正确的有（ ）。

A.在控制测试中，如果注册会计师采用的是非统计抽样，则评价的标准是“样本偏差率与可容忍偏差率的关系”

B.在控制测试中，如果注册会计师采用的是统计抽样，则评价的标准是“总体偏差率上限与可容忍偏差率的关系”

C.在细节测试中，如果注册会计师采用的是统计抽样，则评价的标准是“总体错报上限与可容忍错报的关系”

D.在细节测试中，如果注册会计师采用的是非统计抽样，则评价的标准是“调整后的总体错报与可容忍错报的关系”

7.关于审计抽样在控制测试中的应用，下列选项正确的有（ ）。

A.只要控制运行，不管控制运行有效性的评价如何，注册会计师都需要实施控制测试，并在控制测试中运用审计抽样

B.在控制测试中，注册会计师定义总体时，要考虑总体的同质性

C.如果测试目标是确定付款是否得到授权，且设定的控制要求付款之前授权人在付款单据上签字，抽样单元可以被定义为每一张付款单据

D.如果一张付款单据包含了对几张发票的付款，且设定的控制要求每张发票分别得到授权，那么付款单据与发票对应的一行可以被定义为抽样单元

8.下列关于控制测试中使用非统计抽样的说法中，正确的有（ ）。

A.控制实施的相关期间越长，控制程序越复杂，需要测试的样本越多

B.样本规模还受所测试的控制的类型的影响，如果所测试的控制包含人工监督和参与，通常比自动控制需要测试更多的样本

C.在确定被审计单位自动控制的测试范围时，如果支持其运行的信息技术一般控制有效，注册会计师便可以获得对控制有效运行的较高的保证水平

D.非统计抽样只能使用随意选样

9.注册会计师应当记录控制测试中审计抽样所实施的审计程序，记录的内容有（ ）。

A.对所测试的设定控制的描述

B.对样本的评价及总体结论摘要

C.样本中发现的偏差数量、对注册会计师如何考虑抽样风险的解释，以及关于样本结构是否支持计划的重大错报风险评估水平的结论

D.偏差的性质、注册会计师对偏差的定性分析，以及样本评价结果对其他审计程序的影响

10.在细节测试的统计抽样方法中，常采用的几种方法有（ ）。

A.均值估计抽样 B.差额估计抽样

C.随意选样 D.PPS抽样

11.注册会计师A正在对会计师事务所助理人员进行PPS抽样的培训，下列选项是注册会计师A的观点，正确的有（ ）。

A.PPS抽样对零余额或负余额的选取，不需在设计时特别考虑

B.PPS抽样有时样本规模比传统变量抽样的方法更小，能够在获得完整的总体之前开始选取样本

C.PPS抽样要求总体每一实物单元的错报金额不能超出其账面金额

D.PPS抽样对于高估和低估的错报都适用

三、简答题

1.A&B会计师事务所审计甲公司2010年度财务报表时，为了确定甲公司货币资金是否真实、完整，会计处理是否正确，M和N注册会计师拟从甲公司2010年开具的转账支票的存根中选取若干张，核对相关原始凭证，并检查会计处理是否符合规定。甲公司2010年共开具连续编号的转账支票4000张，转账支票号码为第2001号至第6000号，M和N注册会计师计划从中选取10张支票样本。随机数表(部分)列示如下：

	(1)	(2)	(3)	(4)	(5)
(1)	10480	15011	01536	02011	81647
(2)	22368	46573	25595	85313	30995
(3)	24130	48360	22527	97265	76393
(4)	42167	93093	06243	61680	07856
(5)	37570	39975	81837	16656	06121
(6)	77921	06907	11008	42751	27756
(7)	99562	72905	56420	69994	98872
(8)	96301	91977	05463	07972	18876
(9)	89759	14342	63661	10281	15453
(10)	85475	36857	53342	53988	53060

要求：

(1)针对资料二，假定M和N注册会计师以随机数表所列数字的后4位数与转账支票号码一一对应，确定第(3)列第(3)行为起点，选号路线为自上而下、自左而右。请代M和N注册会计师确定选取的10张支票样本的支票号码分别为多少？

(2)如果上述10笔支票的账面价值为500万元，审计后认定的价值为450万元，假定甲公司2010年度开出的支票账面价值为50000万元并假定误差与账面价值不成比例关系，请运用比率估计抽样法推断甲公司2010年度支票的总体实际价值(要求列示计算过程)。

2.A&B会计师事务所的乙注册会计师对A股份有限公司2010年财务报表进行审计，在对存货项目抽样时确定总体规模数量为1 000，存货项目账面金额为1 000 000元，假设乙注册会计师拟抽取的样本规模为100个，经过对100个样本逐一实施审计程序后得到样本实际审定金额为90 000元，账面金额为100 000元。乙注册会计师在计划审计阶段评估的存货项目可容忍错报为20 000元。

要求：

(1)请代乙注册会计师采用均值估计抽样方法、差额估计抽样方法和比率估计抽样推断存货项目的总体金额；

(2) 在均值估计抽样中，假如被审计单位不调整错报，请对抽样结果进行评价。

3.ABC会计师事务所承接了W上市公司的2010年度财务报表审计业务，U注册会计师负责该项目。在控制测试中，U注册会计师拟对内部控制进行测试，部分做法摘录如下：

(1)为测试2010年度库存商品发出控制是否有效运行，将2010年2月1日到2010年11月30日的出库单界定为测试总体。

(2)为测试2010年度销售单的信用审批控制是否有效运行，将销售单缺乏信用部门人员签字或虽有签字但未按制度审批的界定为控制偏差。

(3)在使用随机数表选取样本项目时，由于所选中的1张凭证金额较小，改用别的凭证代替。

(4) 在对选取的样本项目进行检查后，A注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计，同时考虑抽样风险。

(5)假设A注册会计师确定的存货项目可接受的信赖过度风险为10%，样本规模为45。测试样本后，发现1例偏差。当信赖过度风险为“10%”、样本中发现的偏差率为“1”时，控制测试的风险系数为“3.9”，U注册会计师确定的可容忍偏差率为3%，注册会计师决定接受该控制运行有效。

要求：

针对上述资料的每个事项，逐项指出U注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。

参考答案及解析

一、单项选择题

1． 【答案】D

【解析】在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样，选项D错误。请参考教材188-189页一、审计抽样的定义。

2． 【答案】A

【解析】在统计抽样中，注册会计师可以准确地计量和控制抽样风险，选项B错误；注册会计师选择的总体不适合测试目标，会导致非抽样风险，选项C错误；只要使用了审计抽样，抽样风险总会存在，选项D错误。请参考教材189-190页二、抽样风险和非抽样风险。

3． 【答案】C

【解析】属性抽样是一种用来对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法，变量抽样是一种用来对总体金额得出结论的统计抽样方法，选项A错误；属性抽样用来测试某一设定控制的偏差率，以支持注册会计师评估的控制有效性，选项B错误；变量抽样方法中的PPS抽样，是运用属性抽样原理得出以金额表示的结论，选项D错误。请参考教材191页四、统计抽样方法。

4． 【答案】A

【解析】注册会计师在确定应收账款的总体时，如果应收账款中没有单个重大项目，可以直接对应收账款账面余额进行抽样；如果应收账款中有单个重大项目，要将其挑选出来单独测试，只对剩余的应收账款余额进行抽样选项A错误。请参考教材191-193页（二）定义总体与抽样单元。

5． 【答案】D

【解析】总体项目存在重大的变异性，注册会计师应当考虑分层；如果总体项目不存在重大的变异性，注册会计师不应当考虑分层，选项B错误。分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模，提高审计效率，选项AC错误。

教材192-193页3．分层。

6． 【答案】B

【解析】可接受的抽样风险和可容忍误差和样本规模成反向变动，预计总体误差和总体变异性和样本规模成正向变动，选项A错误；在既定的可容忍误差下，当预计总体误差增加时，样本规模相应增加，选项C错误；在控制测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性；在细节测试中，注册会计师在确定样本规模是考虑总体变异性，选项D错误。请参考教材193-194页（一）确定样本规模。

7． 【答案】B

【解析】如果样本偏差率大大低于可容忍偏差率，注册会计师通常认为总体可以接受；如果样本偏差率虽然低于可容忍偏差率，但两者很接近，则总体不能接受，选项B错误。请参考教材198页2． 非统计抽样。

8． 【答案】D

【解析】前三个选项是控制测试中影响样本规模的因素。在控制测试中，注册会计师在确定样本规模时，一般不考虑总体变异性。在细节测试中，确定样本规模时要考虑总体变异性。请参考教材202-203页（一）确定样本规模。

9． 【答案】C

【解析】样本量为56且有两个偏差，风险系数为5.3，则总体偏差率上限为5.3/56＝9.5%，在可容忍偏差率为7%，注册会计师可以作出结论，总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很大，因而不能接受总体，选项C错误。请参考教材206-207页例题。

10． 【答案】C

【解析】总体项目的变异性和样本规模成同向变动，选项A错误；在细节测试中使用非统计抽样方法时，注册会计师只有关注误受风险，选项B错误；总体中的项目数量在细节测试中对样本规模的影响很小。请参考教材210-212页。

11． 【答案】C

【解析】当总体中错报数量增加时，PPS抽样所需的样本规模也会增加， PPS抽样的样本规模可能大于传统变量抽样所需的规模，选项A错误。当发现错报，如果风险水平一定，PPS抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师拒绝一个可接受的总体账面金额的情况，选项B错误。如果样本中没有发现错报，推断的总体错报就是零，抽样风险允许限度小于或等于设计样本时使用的可容忍错报。在这种情况下，注册会计师通常不需进行额外的计算就得出结论，在既定的误受风险下，总体账面金额高估不超过可容忍错报。请参考教材221页。

二、多项选择题

1． 【答案】ACD

【解析】非抽样风险是认为错误造成的，因而可以降低、消除或防范，选项B错误。请参考教材190页（二）非抽样风险。

2． 【答案】ABCD

【解析】前三个选项属于统计抽样和非统计抽样的各种特点，第四个选项是两者的相同点。请参考教材190页三、统计抽样和非统计抽样。

3． 【答案】AD

【解析】选项BC都不是误差，选项BC错误。请参考教材193页。

4． 【答案】ABCD

【解析】四个选项都是确定样本规模要考虑的因素，此外还要考虑总体规模。请参考教材193-194页（一）确定样本规模。

5． 【答案】BCD

【解析】对样本实施审计程序通常与抽样方法无关,选项A错误。请参考教材196-197页（三）对样本实施审计程序和206页1．无效单据。

6． 【答案】ABCD

【解析】请参考教材197-198页（三）形成审计结论。

7． 【答案】BCD

【解析】注册会计师只有初步评估控制运行有效性在中等或以上水平时，才会实施控制测试。请参考教材200-202页一、样本设计阶段。

8． 【答案】ABC

【解析】在非统计抽样方法中，注册会计师可以使用随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统选样，也可以使用随意选样。请参考教材208-209页四、在控制测试中使用非统计抽样。

9． 【答案】ABCD

【解析】在控制测试中审计抽样时，注册会计师应当记录下列内容：

（1）对所测试的设定控制的描述；（选项A）

（2）抽样的目标，包括与重大错报风险评估的关系；

（3）对总体和抽样单元的定义，包括注册会计师如何考虑总体的完整性；

（4）对偏差的构成条件的定义；

（5）信赖过渡风险，可容忍偏差率，以及在抽样中使用的预计总体偏差率；

（6）确定样本规模的方法；

（7）选样方法；

（8）对如何实施抽样程序的描述，以及样本中发现的偏差清单；

（9）对样本的评价及总体结论摘要。（选项B）

对样本的评价及总体结论摘要可能包含样本中发现的偏差数量、对注册会计师如何考虑抽样风险的解释，以及关于样本结构是否支持计划的重大错报风险评估水平的结论,选项C。工作底稿中还可能记录偏差的性质、注册会计师对偏差的定性分析，以及样本评价结果对其他审计程序的影响,选项D。请参考教材209页五、记录抽样程序。

10． 【答案】ABD

【解析】注册会计师在细节测试中适用的统计抽样方法主要包括传统变量抽样和概率比例规模抽样。传统变量抽样包括均值估计抽样、差额估计抽样和比率估计抽样，概率比例规模抽样又称PPS抽样。随意选样是非统计抽样方法的一种。请参考教材216页。

11． 【答案】BC

【解析】PPS抽样中，对于零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑，选项A错误。因为PPS抽样是以货币单位为抽样单元，总体中的每一余额或交易被选取的概率与其账面金额（规模）成比例，金额较大的被选取的概率大，金额较小的被选取的概率小，因此PPS抽样适用高估不适用低估，选项D错误。请参考教材221页。

三、简答题

1． 【答案】

(1)选取的10张支票样本的支票号码分别为2527、5463、3661、3342、2011、5313、2751、3988、5453、3060。

(2)比率=450/500=0.9

估计的总体实际金额=50 000×0.9=45 000（元）

2． 【答案】 均值估计：

平均审定金额=90 000/100=900（元）

估计的总体实际金额=900×1 000=900 000（元）

差额估计：

平均错报=（100 000-90 000）/100=100（元）

推断的总体错报=100×1000=100 000（元）

估计的总体实际金额=1 000 000-100 000=900 000（元）

比率估计：

比率=90 000/100 000=0.9

估计的总体实际金额=1 000 000×0.9=900 000（元）

（2）推断存货项目总体错报为：1 000 000-900 000＝100 000(元)。

由于存货项目的可容忍错报为20 000元，甲注册会计师推断的总体错报为100 000元，总体错报上限超过可容忍错报,说明存货项目存在重大错报，总体不能接受。

3． 【答案】

(1)存货发出控制测试总体的确定不完整。

理由：注册会计师为了获取证据表明W上市公司2010年度库存商品发出控制制度运行有效，应当将该公司2010年1月1日至12月31日期间所有开具的出库单作为测试总体。

(2)U注册会计师关于偏差的定义正确。

(3)注册会计师直接另选1张凭证代替金额较小的凭证的做法不正确。

理由：注册会计师采用随机数表选择样本，如果因为金额较小就选用其他凭证，会破坏选取样本的随机性。

(4)正确。

(5)注册会计师认定存货验收控制运行有效不正确。

理由：注册会计师还应当考虑抽样风险，总体偏差率上限为(3.9÷45)＝8.67%，超出可容忍偏差率，说明总体不能接受，该项控制运行无效。