2011年注册会计师《审计》练习题第九章 审计证据

第九章 审计证据

一、单项选择题

1．注册会计师要考虑审计证据的充分性和适当性，下列关于审计证据的充分性的说法中不正确的是（ ）。

A．受注册会计师对重大错报风险评估的影响，若评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多

B．受注册会计师获取审计证据质量的影响，若审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少

C．审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关

D．审计证据的充分性能代替审计证据的适当性

2．下列审计证据中，最可靠的是（ ）。

A．银行询证函回函

B．董事会会议记录

C．被审计单位开出的销售发票

D．管理层声明书

3．下列关于审计证据可靠性的说法中，不正确的是（ ）。

A．内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠

B．直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠

C．电子介质和口头的形式的审计证据不可靠

D．从原件获取的审计证据比传真件或复印件的审计证据更可靠

4．下列审计证据中，注册会计师通常还应当获取其他类型的佐证证据的是（ ）。

A．重新计算 B．检查

C．询问 D．函证

5．下列关于函证对象的说法，不正确的是（ ）。

A．注册会计师应当对银行存款、借款，包括零余额账户和在本期内注销的账户实施函证

B．注册会计师不需要对零余额账户和本期内注销的账户函证

C．根据审计重要性原则，有充分证据表明对财务报表不重要的应收账款，可以不函证

D．注册会计师认为函证很可能无效的应收账款，注册会计师可以不用函证

6．注册会计师选取特定项目函证的项目中，不包含在选取测试的项目中的是（ ）。

A．金额较大的项目

B．交易频繁但期末余额较小的项目

C．对财务报表不重要的项目

D．重大关联方交易

7．注册会计师正在编制函证时间的计划，下列有关函证时间的表述中不正确的是（ ）。

A．如果是在资产负债表日前对应收账款余额实施函证程序，注册会计师实施进一步审计程序，将期中测试得出的结论合理延伸至期末

B．注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证

C．如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，可以不用对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序

D．如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序

8．注册会计师在函证过程中，被审计单位管理层要求不实施函证，注册会计师的下列说法正确的是（ ）。

A．当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当直接拒绝管理层的要求

B．注册会计师认为被审计单位要求不函证合理时，可以不函证，也不用实施替代审计程

C．当被审计单位管理层要求不函证时，注册会计师应当视为审计范围受限

D．如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响

9．下列关于函证的说法正确的是（ ）。

A． 注册会计师函证的对象如果是非常规合同或交易时，注册会计师不用考虑对交易或合同的条款实施函证，应对账户余额或交易金额作出函证

B．对预收账款，通常向供应商发函询证

C．询证函通常应当包含对被审计单位管理层的授权，因为在某些情况下，如果没有授权，被询证者甚至不能够回函

D．在积极的函证方式中，注册会计师必须列明拟函证的账户余额及其他信息

10．下面关于函证的方式的说法中，不正确的是（ ）。

A．积极式函证要求被询证者在所有情况下都必须回函，消极式函证只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函

B．积极式函证时没有收到回函，注册会计师应当实施替代审计程序

C．在采用消极的函证方式时，未收到回函可能是因为被询证者已收到询证函且核对无误，也可能是因为被询证者根本就没有收到询证函

D．当重大错报风险评估为低水平,涉及大量余额较小的账户,预期不存在大量的错误且没有理由相信被询证者不认真对待函证，注册会计师可考虑采用消极的函证方式

11．下列关于实质性分析程序的说法中，正确的是（ ）。

A．相对于细节测试而言，实质性分析程序能够达到的精确度证明力是相同的

B．由于内部数据可靠性差，注册会计师不应当使用被审计单位的内部数据，只能使用外部数据

C．在实质性程序中，注册会计师实施分析程序适用于复杂的预测模型，不适用于不复杂的预测模型

D．从审计过程整体来看，注册会计师不能仅依赖实质性分析程序，而忽略对细节测试的运用

12．下列关于总体复核的分析程序的说法中，不正确的是（ ）。

A．注册会计师用于总体复核的分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致

B．总体复核时运用分析程序是强制要求，注册会计师在这个阶段应当运用分析程序

C．如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当追加审计程序

D．在总体复核阶段实施的分析程序并不如实质性分析程序那样详细和具体，而往往集中在财务报表层次

二、多项选择题

1．注册会计师对电子数据的会计记录，应当获取这些记录的（ ）。

A．可靠性 B．真实性

C．准确性 D．完整性

2．审计证据中的其他信息有（ ）。

A．被审计单位会议记录

B．通过检查存货获取存货存在性的证据

C．注册会计师编制的计算表

D．合同记录

3．下列关于审计证据中构成财务报表基础的会计记录所包含的信息和其他信息的说法中，正确的有（ ）。

A．会计记录中含有的信息本身足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师可以不用获取用作审计证据的其他信息

B． 构成财务报表基础的的会计记录中的所包含的信息和其他信息共同构成了审计证据

C．如果没有会计记录中含有的信息，审计工作将无法进行；如果没有其他信息，可能无法识别重大错报风险

D．如果没有其他信息，审计工作将无法进行；如果没有会计记录中含有的信息，可能无法识别重大错报风险

4．审计证据是否相关必须结合具体审计目标考虑。下列注册会计师的考虑中正确的有（ ）。

A．检查期后应收账款收回的记录和文件可以提供有关存在和计价与分摊的审计证据，但不一定与完整性相关

B．分析应收账款的账龄和应收账款的期后收款情况，以获取与坏账准备计价与分摊有关的审计证据

C．从销售发票副本中选取样本，并追查至与每张发票相应的发货单，由此所获得证据与完整性目标相关

D．有关存货实物存在性的审计证据并不能替代与存货计价与分摊相关的审计证据

5．下列关于注册会计师在评价审计证据的充分性和适当性的特殊考虑时，正确的说法有（ ）。

A．如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，说明某项审计证据不可靠

B．注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序

C．会计师事务所不能为了增强竞争能力和获利能力而控制审计成本，一定要获取充分、适当的审计证据

D．某些情况下，存货监盘是证实存货存在性认定不可替代的审计程序

6．注册会计师考虑获取审计证据的审计程序时，应当考虑的因素有（ ）。

A．选用何种审计程序 B．选取多大的样本规模

C．应当从总体中选取哪些项目 D．何时执行这些程序

7．下列关于审计程序中的说法中，正确的有（ ）。

A．检查可以用于检查记录和文件，也可用于对资产进行实物审查

B．检查记录或文件可以提供的审计证据的可靠程度取决于记录或文件的性质和来源

C．观察是指注册会计师查看相关人员正在从事的活动或实施的程序，也指查看记录和文件或者实物资产

D．注册会计师可以向被审计单位的管理层和治理层获取书面声明，已证实对口头询问的答复

8．可以作为函证对象的有（ ）。

A．账户余额 B．销售合同条款的内容

C．账户余额的组成部分 D．销售合同之外的背后协议或某项重大交易的细节

9．注册会计师分析被审计单位管理层要求不实施函证的原因时，除了应当保持职业怀疑态度，还应当考虑（ ）。

A．管理层是否诚信

B．是否可能存在重大的舞弊或错误

C．替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据

D．或有收费

10．下列关于询证函设计的需要考虑的因素的有（ ）。

A．所审计的认定

B．以往审计或类似业务的经验

C．被询证者易于回函的信息类型

D．被询证者的能力、独立性、客观性、回函者是否有权回函

11．下列关于函证的说法中，正确的有（ ）。

A．对以电子形式收到的回函(如传真或电子邮件)，由于回函者的身份及其授权情况很难

确定，对回函的更改也难以发觉，因此可靠性存在风险

B．采用积极的函证方式通常比消极的函证方式提供的审计证据可靠

C．函证所获取的审计证据的可靠性主要取决于注册会计师设计询证函、实施函证程序和评价函证结果等程序的适当性

D．在评价函证的可靠性时，注册会计师应当考虑对询证函的设计、发出及收回的控制情况

12．在审计过程中，使用分析程序是强制要求的有（ ）。

A．风险评估程序 B．实质性程序

C．控制测试 D．总体复核

13．风险评估程序中运用的分析程序主要目的在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化，因此风险评估程序中运用的分析程序具有的特点有（ ）。

A．所使用的数据汇总性比较强

B．所使用的分析程序通常包括对账户余额变化的分析，并辅之以趋势分析和比率分析

C．在风险评估过程中使用的分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度，以及所进行的分析和调查的范围都不足以提供很高的保证水平

D．分析的对象主要是财务报表中账户余额及其相互之间的关系。

14.A&C会计师事务所承接了X上市公司的2010年度财务报表审计工作。注册会计师W负责销售与收款业务循环的审计，并拟采用实质性分析程序。在设计和实施实质性分析程序时，注册会计师W应当做到（ ）。

A．对与主营业务收入项目认定的审计中，注册会计师W应当考虑针对所涉及认定评估的重大错报风险和已经实施的细节测试(如有)，确定特定实质性分析程序对这些认定的适用性

B．注册会计师W应当考虑与销售业务编制相关的内部控制，评价在对已记录的应收账款的金额作出预期时使用数据的可靠性

C．对与主营业务收入项目认定的审计中，注册会计师W应当对已记录营业收入的金额作出预期，并评价预期值是否足够精确以识别重大错报，只考虑单项重大的错报，不考虑单项虽不重大但连同其他错报可能导致财务报表产生重大错报的错报

D．对与主营业务收入项目认定的审计中，确定已记录主营业务收入的金额与预期值之间可接受的且无需按审计准则要求作进一步调查的差异额

15．实际运用实质性程序的分析程序时，对使用数据的可靠性的考虑因素有（ ）。

A．可获得信息的来源 B．可获得信息的可比性

C．可获得信息的性质和相关性 D．与信息编制相关的控制

三、简答题

甲注册会计师负责A上市公司的2010年度的财务报表审计业务，下面是部分抽取的财务报表项目。在此基础上，需要考虑函证程序对于相关交易或余额的适用性。

要求：

确定甲注册会计师下列的每类交易与账户是否适用函证程序。对于适用函证程序的，请直接在下表相应的位置画“√”(必须100%函证、一般应抽样函证或根据具体情况决定是否函证)，并指出适宜的函证方式(在下表相应的空格中填写积极式或消极式)

项目	必须100% 函证	一般应抽 样函证	根据情 况决定	不适宜 函证
零余额账户的银行存款
已经注销的银行账户的银行存款
预付账款
大额银行借款
存放在本单位的存货
抵押的固定资产产
主营业务收入
应收账款

参考答案及解析

一、单项选择题

1． 【答案】D

【解析】注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷，选项D错误。教材171页最后一句。

2． 【答案】A

【解析】从外部独立来源获取的审计证据比其他来源获取的审计证据更可靠，选项BCD都是内部审计证据，选项A是外部独立来源获取的审计证据，证明力最强。教材172页的2．审计证据的可靠性。

3． 【答案】C

【解析】以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠，选项C错误。教材173页的2．审计证据的可靠性。

4． 【答案】C

【解析】对于询问，注册会计师有必要获取其他类型的审计证据。教材175-176页二、审计程序的种类。

5.【答案】B

【解析】注册会计师需要对零余额账户和本期内注销的账户函证，选项B错误。教材177页。

6． 【答案】C

【解析】根据审计证据重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要的，注册会计可以不函证。教材178页。

7． 【答案】C

【解析】如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序，选项C错误。教材178-179页（五）函证的时间。

8． 【答案】D

【解析】当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑该要求是否合理，并获取相应审计证据予以支持。所以，选项A错误。注册会计师认为被审计单位要求不函证合理时，应当实施替代审计程，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。所以，选项B错误。如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。如果被审计单位管理层没有阻挠实施函证，注册会计师不能视为审计范围收到限制。所以，选项C错误。教材179页（六）管理层要求不实施函证时的处理。

9.【答案】C

【解析】注册会计师函证的对象如果是非常规合同或交易时，注册会计师不仅应对账户余额或交易金额作出函证，还应当考虑对交易或合同的条款实施函证，同时关注是否存在重大口头协议，客户是否有自由退货的权利，付款方式是否有特殊安排等特殊信息以便对回函结果进行评价，选项A错误。在积极的函证方式中，注册会计师也可以不列明拟函证的账户余额及其他信息，选项D错误。教材180-181页。

10.【答案】B

【解析】如果采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函，注册会计师应当考虑与被询证

者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函。如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序。选项B错误。教材180-182页。

11.【答案】D

【解析】相对于细节测试而言，实质性分析程序能够达到的精确度可能受到种种限制，所提供的证据在很大程度上是间接证据，证明力相对较弱，选项A错误；注册会计师既能使用被审计单位的内部数据，也能使用外部数据，选项B错误；在某些情况下，不复杂的预测模型也可以用于实施有效的分析程序，选项C错误。教材184-185页。

12.【答案】C

【解析】在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额和披露评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序，不能不加考虑直接追加审计程序，选项C错误。教材187页。

二、多项选择题

1． 【答案】BCD

【解析】注册会计师对电子数据的会计记录，应当获取这些记录的真实性、准确性和完整性。教材170页倒数第四段。

2． 【答案】ABC

【解析】涉及证据中的其他信息有被审计单位会议记录、通过检查存货获取存货存在性的证据和注册会计师编制的计算表，选项D合同记录是审计证据中的会计记录含有的信息，不是其他信息。教材171页（二）其他信息。

3． 【答案】BC

【解析】注册会计师发表审计意见基础的审计证据，除了获取会计记录中含有的信息，还要获取用作审计证据的其他信息，选项A错误；如果没有会计记录中含有的信息，审计工作将无法进行；如果没有其他信息，可能无法识别重大错报风险，选项D错误。教材171页（二）其他信息。

4． 【答案】ABD

【解析】要实现完整性目标，应从原始凭追查至明细账，选项C错误。教材172页（二）审计证据的适当性。

5． 【答案】BD

【解析】如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，说明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序，不能直接认定该项审计证据不可靠，选项A错误。在获取保证充分、适当的审计证据的前提下，控制审计成本也是会计师事务所增强竞争能力和获利能力所必需的，选项C错误。教材172页至174页（二）审计证据的适当性。

6． 【答案】ABCD

【解析】四个选项都是正确的。教材175页一、审计程序的作用。

7． 【答案】ABD

【解析】查看记录和文件或者实物资产是检查程序。教材175-176页二、审计程序的种类。

8． 【答案】ABCD

【解析】函证通常适用于账户余额及其组成部分（如应收账款明细账），但是不一定限于这些项目。教材178页（三）函证的其他内容。

9． 【答案】ABC

【解析】或有收费不是考虑的因素。教材179页（六）管理层要求不实施函证时的处理。

10.【答案】ABCD

【解析】在设计询证函时，注册会计师应当考虑所审计的认定以及可能影响函证可靠性的因素。可能影响函证可靠性的因素主要包括后三个选项。教材179-180页。

11.【答案】ABCD

【解析】四个选项都是正确的。教材181-182页。

12.【答案】AD

【解析】分析程序用于风险评估程序和总体复核，是强制要求。教材183-187页。

13.【答案】ABCD

【解析】四个选项都是正确的。教材184页。

14.【答案】ABD

【解析】对已记录的金额或比率作出预期，并评价预期值是否足够精确以识别重大错报(包括单项重大的错报和单项虽不重大但连同其他错报可能导致财务报表产生重大错报的错报)，选项C错误。教材185页。

15.【答案】ABCD

【解析】四个选项都是要考虑的因素，准则规定。教材186页。

三、简答题

【答案】

项　目	必须100%函证	一般应抽样函证	根据情况决定	不适宜函证
零余额账户的 银行存款	√，积极式
已注销账户的 银行存款	√，积极式
预付账款			√，积极式
大额银行借款	√，积极式
存放在本单位的存货				√
抵押的固定资产	√，积极式
主营业务收入			√，积极式
应收账款		√，积极式或消极式