2011年注册会计师《审计》练习题第六章审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求

第六章 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求

一、单项选择题

1.以下关于独立性的说法错误的是（   ）。

A.实质上的独立性是一种内心状态

B.形式上的独立性使得一个理性且掌握充分信息的第三方完全信任注册会计师

C.在执行审计业务时只需要保持形式上的独立即可

D.对客观原则的遵循要求审计项目组成员、会计师事务所、网络事务所与审计客户保持独立

2.下列会计师事务所应确定为A会计师事务所的网络事务所的是（   ）。

A.B事务所与A事务所共同聘请专家编制审计手册，并共同分担成本

B.基于合作，C事务所与A事务所相互介绍业务

C.基于合作，D事务所与A事务所共同使用相同的名称与标志

D.E事务所和A事务所以联合方式应邀提供专业服务

3.下列实体属于公众利益实体的是（   ）。

A.上市公司       B.个体户       C.合伙企业       D.个人独资企业

4.下列实体不属于关联实体的是（   ）。

A.在客户内拥有直接经济利益的实体

B.该客户直接或间接控制的关联实体

C.能够对客户施加直接或间接控制的实体，并且客户对该实体重要

D. 与客户处于同一控制下的实体，且该实体和客户对其控制方均很重要

5.以下投资工具属于间接经济利益的是（   ）。

A.股票          B.债券         C.封闭式基金         D.开放式基金

6. 甲是一名执业的注册会计师，则下列人员不属于甲的主要近亲属的是（   ）。

A.甲的妻子乙     B.甲的父亲丙      C.甲的弟弟丁      D.甲的儿子戊

7.审计项目组成员王林，拥有被审计单位600万元债券，针对独立性的影响，可采取的防范措施有（   ）。

A.调离审计小组

B.由项目组之外的其他注册会计师复核王林所执行的工作

C.没有任何防范措施可以将这种不利影响降至可接受水平

D.拥有的经济利益不重大，可不采取防范措施

8.在以下所列示的各种情形中，导致相关的注册会计师不能加入A公司2009年度财务报表审计小组的是(　　)。

A.甲注册会计师的弟弟持有A公司20万元的债券，在甲注册会计师加入A公司审计小组前，甲注册会计师的弟弟将债券处置掉了

B.乙注册会计师的母亲3年前从甲公司按市场利率借入5万元购房，此笔款项将于2年后到期

C.丙注册会计师于2009年3到4月份曾任A公司财务总监，后因工作职业规划跳入会计师事务所

D.丁注册会计师的哥哥自2010年1月起担任A公司总经理的行政秘书

9.甲注册会计师在审计乙公司期间从乙公司购买了大量的打折商品，以下说法正确的是（   ）。

A.甲注册会计师的行为将会因为外在压力对独立性产生不利影响

B.甲注册会计师的行为是正常、公平交易，不会对独立性产生不利影响

C.甲注册会计师的行为相当于是变相收受审计客户的贿赂，对独立性产生了不利影响

D.甲注册会计师将会因为自我评价对独立性产生不利影响

10.如果审计项目组成员的主要近亲属在客户中所处职位可以对客户的财务状况、经营成果和现金流量施加重大影响，则会对独立性产生不利影响。用于评价不利影响重要程度的下列因素恰当的是(　　)。

A.评价主要近亲属在客户中的职位

B.评价该成员在审计项目组中的工资水平

C.评价主要近亲属在客户工作的时间

D.评价该成员在审计项目组中工作的时间

11.如果会计师事务所从某一审计客户收取的全部费用占其收费总额的比重很大，则对该客户的依赖及对可能失去该客户的担心将产生（  ）导致的不利影响。

A.自身利益         B.自我评价       C.过度推介        D.密切关系

12.下列描述中，属于或有收费的是（　）。

A.以未审财务报表总资产为基准确定收费

B.会计师事务所可以根据审计小组成员审计过程中预计花费的审计时间为基础确定收费金额

C.在确定收费时考虑专业服务所需的知识和技能

D.以最终审计客户是否能够依据已审财务报表取得贷款为基础，确定收取的费用

二、多项选择题

1. 在确定是否接受或保持一项业务时注册会计师的处理正确的有（   ）。

A.确定现有的防范措施对于消除威胁或将其降至可接受水平是否仍然有效

B.确定是否需要采取其他防范措施

C.确定是否终止该项业务

D.运用独立性概念框架评价不利影响的严重程度

2.会计师事务所人员对独立性承担的责任取决于（   ）。

A.会计师事务所的结构

B.注册会计师的专业水平

C.会计师事务所的规模

D.会计师事务所的组织形式

3. 下列会计师事务所应确定为A会计师事务所的网络事务所的有（   ）。

A.基于合作，B事务所的主任会计师是A事务所的合伙人之一

B.基于合作，C事务所与A事务所共享管理权

C.基于合作，D事务所与A事务所共享统一的质量控制政策和程序

D.基于合作，E事务所和A事务所共享培训资源但不交流市场信息

4.如果其他实体拥有大量和广泛的利益相关者，注册会计师应当确定将其视为公众利益实体需要考虑的因素有（   ）。

A.实体规模          B.业务性质         C.实体结构          D.员工数量

5.下列属于甲企业的关联实体的有（   ）。

A.甲企业的子公司                       B.甲企业的孙公司

C.甲企业的分支机构                     D.甲企业的母公司

6.以下属于治理层的有（   ）。

A.董事会            B.财务总监         C.监事会            D.总经理

7. 如果一个实体在拟审计财务报表涵盖期间之内或之后成为审计客户，会计师事务所应当考虑采用下列（   ）措施来降低对独立性产生威胁。

A.不允许提供非鉴证服务的人员担任审计项目组成员

B.由另一会计师事务所评价非鉴证服务的结果

C.由项目组之外其他的注册会计师和专业人员复核审计和非鉴证工作

D.由另一会计师事务所重新执行非鉴证服务

8.如果在合并或收购生效日前不能终止目前存在的利益或关系，在同时满足下列（   ）的情况下，会计师事务所可以继续执行业务。

A.存在利益关系的人员不得参与该项审计业务

B.在在合并或收购生效日起六个月内尽快终止目前存在的利益或关系

C.由项目组之外其他的注册会计师和专业人员复核审计和非鉴证工作

D.采取过渡性的措施并与治理层讨论

9.审计项目组成员甲的外祖父，持有审计客户30万元的股票，甲与其外祖父关系密切，在这种情形下，需要采取的防范措施有（   ）。

A.要求其外祖父处置全部的股票

B.由项目组之外注册会计师复核项目组成员已执行的工作

C.将甲调离审计项目组

D.没有任何防范措施可以将这种不利影响降至可接受水平

10.甲注册会计师和其审计客户乙公司都在某股东人数有限的实体中拥有经济利益，在同时满足下列（   ）条件时，这种商业关系不会对独立性产生不利影响。

A.该种商业关系对于会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属及审计客户均不重要

B.该经济利益对一个或几个投资者并不重大

C.该经济利益对于会计师事务所不重要，对于审计客户是重要的

D.该经济利益不能使一个或几个投资者控制该实体

11. ABC会计师事务所与审计客户甲公司协商，将ABC会计师事务所的服务与甲公司的计算机软件捆绑销售，并以双方名义进行，这种商业关系可能因（   ）产生不利影响。

A．自身利益         B．外在压力        C．自我评价       D．密切关系

12.如果会计师事务所人员不承担管理层职责，则提供下列信息技术系统服务不应被视为对独立性产生不利影响的有（    ）。

A.设计或操作与财务报告内部控制无关的信息技术系统

B.设计或操作信息技术系统，其生成的信息不构成会计记录或财务报表的重要组成部分

C.操作由第三方开发的会计或财务信息报告软件

D.对由其他服务提供商或审计客户自行设计并操作的系统进行评价和提出建议

13.如果会计师事务所或审计项目组成员接受审计客户的礼品或招待，可能因（    ）产生不利影响。

A.自身利益         B.过度推介         C.外在压力         D.密切关系

三、简答题

1.ABC会计师事务所负责审计甲公司2010年度财务报表，并指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：

（1）A注册会计师的哥哥在甲公司财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。A注册会计师认为无须回避。

（2）审计项目组成员D某的父亲，在甲公司担任董事。

（3）审计项目组负责人B在2010年3月曾担任甲公司财务部门主管。

（4）ABC会计师事务与甲公司签订的审计业务约定书约定：审计费用50万元，当年支付40%，剩余部分第二年审计完成时一起支付。

（5）在审计过程中，甲公司要求审计小组成员协助调整会计分录。

要求：

针对上述事项（1）至（5），分别指出是否对审计项目组的独立性构成不利影响，并简要说明理由。

2.A会计师事务所、B会计师事务所和C会计师事务所均是排名在全国前十位的事务所，为了加强竞争力，增强提供专业服务的能力，三家事务所于2010年1月开始合作，均以“ABC”作为会计师事务所的名称，并且共享同一的经营战略。2010年4月，由于经营理念上的分歧，三方结束了这种合作关系。但是相关协议上写明，在2011年1月之前，均可以使用“ABC”会计师事务所的名称，而且共享共同的审计手册或审计方法。

要求：

（1）2010年1月，A会计师事务所、B会计师事务所和C会计师事务所是否构成网络？简要说明理由。

（2）2010年4月，A会计师事务所、B会计师事务所和C会计师事务所是否构成网络？简要说明理由。

参考答案及解析

一、单项选择题

1.【答案】C

【解析】在执行审计业务时不仅要保持形式上的独立还需要保持实质上的独立。

2.【答案】C

【解析】 不应被视为网络的情况：分担的成本不重要；分担的成本仅仅限于与制定审计方法、审计手册或培训课程有关的成本；会计师事务所与某一不相关的实体以联合方式提供服务或研发产品。

3.【答案】A

【解析】公众利益实体包括所有上市公司。

4.【答案】A

【解析】在客户内拥有直接经济利益的实体只有在该实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要的情况下才属于关联实体。

5.【答案】C

【解析】封闭式基金不能随时被赎回，其募集得到的资金可全部用于投资，这样基金持有人不能控制这些基金，也不会影响基金管理公司的投资决策，所以封闭式基金不属于直接经济利益。

6.【答案】C

【解析】C项中的弟弟属于其他近亲属，在现行注册会计师职业道德守则中，主要近亲属是指配偶、父母或子女。

7.【答案】C

【解析】事务所、项目组成员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接或重大间接经济利益（不论该经济利益是如何取得的），将因自身利益产生非常严重的不利影响，没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。

8.【答案】C

【解析】A： 甲注册会计师的弟弟将债券处置掉后，该利益已不复存在，不影响甲的独立性；B：由于借款是按市场行情进行的，对独立性的影响可以忽略；C：丙曾任甲公司财务总监，将会因自我评价对独立性产生威胁。D：其他近亲属担任的“行政秘书”职务与财务资料无关，对审计独立性的影响可以忽略。

9.【答案】B

【解析】甲注册会计师购买了大量的打折商品属于正常的消费行为，不会对独立性产生不利影响。

10.【答案】A

【解析】评价不利影响的重要程度主要从主要近亲属和审计项目组成员两个方面，即评价主要近亲属在客户中的职位和该成员在审计项目组中的角色。

11.【答案】A

【解析】如果会计师事务所从某一审计客户收取的全部费用占其收费总额的比重很大，则对该客户的依赖及对可能失去该客户的担心将产生自身利益或外在压力导致的不利影响。

12.【答案】D

【解析】或有收费是一种按照预先确定的计费基础收取费用的方式。在这种方式下，收费与否或多少取决于交易的结果或所执行工作的结果，选项Ｄ就属于这种情况。但是需要注意的是，如果一项收费由法院或政府公共管理机构规定，则该项收费不属于或有收费。

二、多项选择题

1.【答案】ABCD

【解析】在决定是否保持一项业务时，会计师事务所应当确定现有的防范措施对于消除这些威胁或将其降至可接受水平是否仍然有效，或是否需要采取其他防范措施，或终止该项业务。

在执行业务过程中，如果注意到有关对独立性威胁的新信息，会计师事务所应当运用概念框架评价威胁的重要程度。

2.【答案】ACD

【解析】会计师事务所规模、结构和组织形式的不同，其员工对独立性的具体责任也不同。

3.【答案】ABC

【解析】E事务所和A事务所共享培训资源但不交流市场信息,该项专业资源视为不重要，因此不应当被视为网络。

4.【答案】ABD

【解析】如果其他实体拥有大量和广泛的利益相关者，注册会计师也应当确定是否将其视为公众利益实体。需要考虑的因素包括：业务性质、实体规模和员工数量 。

5.【答案】ABCD

【解析】甲企业能够直接控制其子公司和分支机构，因此选项AC均属于甲企业的关联实体；甲企业可以通过其子公司间接控制其孙公司，所以选项B属于甲企业的关联实体；甲企业的母公司能够直接控制甲企业，因此选项D是甲企业的关联实体。

6.【答案】AC

【解析】治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。上市公司治理层主要包括股东大会、董事会（及其下属的审计委员会）、监事会。管理层是指的总经理、副总经理和总会计师（财务总监）等。

7.【答案】ABCD

【解析】以上措施均可以降低对独立性产生威胁。

8.【答案】ABD

【解析】由项目组之外其他的注册会计师和专业人员复核审计和非鉴证工作属于过渡性的措施之一。

9.【答案】ABC

【解析】审计项目组某一成员的的其他近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，可能产生自身利益导致的不利影响，需要采取的防范措施包括：

（1）其他近亲属尽快处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大；

（2）由审计项目组以外的其他注册会计师复核该成员已执行的工作；

（3）将该成员调离审计项目组。

10.【答案】ABD

【解析】在同时满足下列条件时，这种商业关系不会对独立性产生不利影响：1. 该种商业关系对于会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属及审计客户均不重要；2.该经济利益对一个或几个投资者并不重大；3. 该经济利益不能使一个或几个投资者控制该实体。

11.【答案】AB

【解析】事务所、项目组成员或其主要近亲属与审计客户或其管理层之间存在密切的商业关系，可能因自身利益和外在压力产生严重的不利影响。这些关系通常包括：

（1）在与客户或其控股股东、董事、高级管理人员共同开办的企业中拥有经济利益；

（2）按照协议，将会计师事务所的产品或服务与客户的产品或服务结合在一起，并以双方名义捆绑销售；

（3）按照协议，会计师事务所销售或推广客户的产品或服务，或者客户销售或推广会计师事务所的产品或服务。

12.【答案】ABCD

【解析】上述四个选项均属于提供信息系统服务时，不会对独立性产生不利影响的情形。

13.【答案】AD

【解析】接受审计客户礼品或招待可能产生自身利益和密切关系导致的不利影响。如果会计师事务所或审计项目组成员接受审计客户的礼品，将产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施可以将其降至可接受的水平。会计师事务所和审计项目组成员不得接受礼品。

三、简答题

1.【答案】

（1）对独立性构成不利影响。A注册会计师是审计项目负责人之一，与其在财务部从事会计核算工作的哥哥属于其他近亲属，并且其所处职位能够对鉴证对象产生重大影响。

（2）对独立性构成不利影响。审计项目组成员D注册会计师的主要近亲属从事的工作对年报审计对象的财务报表有直接重大影响。

（3）对独立性构成不利影响。审计项目组负责人B在财务报表涵盖期间担任审计客户的高级管理人员，将产生自我评价导致的不利影响。

（4）对独立性构成不利影响。如果审计客户长期未支付应付的审计费用，尤其是大部分费用在出具下一年度审计报告之前仍未支付，可能产生自身利益导致的不利影响。

（5）不对独立性构成不利影响。向客户提供政策选用和会计处理建议的调整，协助客户解决相关账户的调整问题，均属于审计业务应提供的常规工作。

2.【答案】

（1）构成网络。三方是以合作为目的，共同使用同一品牌；共享同一经营战略。

（2）不构成网络。首先，不是以合作为目的；其次，如果共享的资源仅限于共同的审计手册或审计方法，共享培训计划，并不交流人员、客户或市场信息，也没有一个共有的技术部门，则这种共享的资源通常是不重要的，通常不构成一个网络。