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2010年注册会计师《会计》“长期股权投资”经典例题及解析1
发布时间：2010/8/12 来源：北京财科学校 作者：caike 点击数：【典型案例】
运通股份有限公司（本题下称运通公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；不考虑增值税以外的其他相关税费。运通公司2006年~2009年与投资有关的资料如下：
（1）2006年9月2日，运通公司与甲公司签订股权转让协议，购买甲公司所持有的B企业40%的股权，购买价款为4000万元（不考虑相关税费）。该股权转让协议于2006年11月1日分别经运通公司临时股东大会和甲公司股东大会批准；股权过户手续于2007年1月1日办理完毕；当日，运通公司将全部价款支付给甲公司。运通公司取得上述股权后对B企业财务和经营政策有重大影响。运通公司与被合并方不存在关联关系。2006年，B企业实现净利润1500万元。2007年1月1日，B企业可辨认资产公允价值为9000万元。
（2）2007年3月20日，B企业宣告发放2006年度现金股利500万元，并于2007年4月20日实际发放。2007年度B企业实现净利润600万元。
（3）2008年12月，B企业对可供出售金融资产业务进行会计处理后，增加资本公积300万元。2008年度，B企业发生亏损1100万元。经调查，出现减值迹象，运通公司预计长期投资的可收回金额为3650万元。
（4）2009年8月21日，运通公司与C公司签订协议，将其所持有B企业40%的股权全部转让给C公司。股权转让协议的有关条款如下：①股权转让协议在经运通公司和C公司股东大会批准后生效；②股权转让的总价款为4500万元，协议生效日C公司支付股权转让总价款的40%，协议生效后2个月内支付股权转让总价款的40%，股权过户手续办理完毕时支付其余20%的款项。2009年9月30日，运通公司和C公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日，运通公司收到C公司支付的股权转让总价款的40%。2009年10月31日，运通公司收到C公司支付的股权转让总价款的40%。2009年12月31日，上述股权转让的过户手续办理完毕，收到支付的股权转让款20%。2009年度，B企业实现净利润的情况如下：1~9月份实现净利润300万元；10月份实现净利润200万元；11~12月份实现净利润400万元。
（5）2009年3月4日，运通公司与蓝星公司签订股权转让协议，以银行存款600万元受让蓝星公司所持有A公司股权的50%。上述协议于2009年4月5日经运通公司临时股东大会和蓝星公司股东大会批准，涉及的股权变更手续于2009年8月1日完成，当日支付了全部股权转让款。运通公司获得A公司股权后，在A公司董事会中拥有多数席位，A公司成为运通公司的合营企业。2009年8月1日，A公司可辨认净资产公允价值为1400万元。 2009年度，A公司实现净利润的情况如下：1~3月份实现净利润50万元；3~6月份实现净利润40万元；7~12月份每月实现净利润10万元。 除上述交易或事项外，B企业和A公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。
要求：
（1） 编制运通公司2007年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算运通公司对B企业长期股权投资于2007年12月31日的账面价值。假设被投资单位公允价值难以取得，不考虑被投资单位净利润的调整。
（2） 编制运通公司2008年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算运通公司对B企业长期股权投资于2008年12月31日的账面价值。
（3） 编制运通公司2009年转让所持B企业股权相关的会计分录。
（4） 编制运通公司2009年对A公司长期股权投资相关的会计分录。
（5） 计算运通公司上述长期股权投资在2009年12月31日资产负债表上的金额。
【答案及解析】
（1）
①2007年1月1日投资时：
借：长期股权投资—B企业（投资成本）
4000
贷：银行存款 4000
长期股权投资的初始投资成本4000万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额3600万元（9000×40%），不调整长期股权投资的初始投资成本。
②3月20日B企业宣告发放2006年现金股利时：
借：应收股利—B企业 200（500×40%）
贷：长期股权投资—B企业（投资成本） 200
③4月20日取得现金股利时：
借：银行存款 200
贷：应收股利—B企业 200
④2007年12月31日确认投资收益时：
借：长期股权投资—B企业（损益调整） 240
贷：投资收益 240（600×40%）
⑤2007年12月31日运通公司对B企业长期股权投资的账面余额=4000－200+240=4040（万元）。
（2）
①确认被投资企业产生的资本公积：
借：长期股权投资—B企业（其他权益变动） 120
贷：资本公积—其他资本公积 120（300×40%）
②2008年确认投资损失：
借：投资收益 440（1100×40%）
贷：长期股权投资—B企业（损益调整） 440
③2008年12月31日计提减值准备：
2008年12月31日运通公司计提减值准备前对B企业长期股权投资的账面余额=4040+120－440=3720（万元），预计可收回金额为3650万元，应计提减值准备70万元。
借：资产减值损失 70
贷：长期股权投资减值准备 70
2008年12月31日运通公司对B企业长期股权投资的账面价值=长期股权投资账面余额－减值准备=3720－70=3650（万元）。
（3）该股权投资处置时，运通公司的账务处理是：
借：银行存款 3600（4500×80%）
贷：预收账款 3600
借：银行存款 900
预收账款 3600
长期股权投资减值准备 70
长期股权投资—B企业（损益调整） 200
资本公积—其他资本公积 120
贷：长期股权投资—B企业（投资成本） 3800
长期股权投资—B企业（其他权益变动） 120
投资收益 970
（4）
①2009年8月1日：
借：长期股权投资—A公司（投资成本） 600
贷：银行存款 600
长期股权投资的初始投资成本600万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额700万元（1400×50%），其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。
借：长期股权投资—A公司（投资成本） 100
贷：营业外收入 100
②2009年末确认投资收益：
借：长期股权投资—A公司（损益调整） 25
贷：投资收益 25（50×50%）
（5）2009年12月31日对A公司的投资账面价值=600+100+25=725（万元）；对B公司的股权已转让，因此，运通公司上述长期股权投资在2009年12月31日资产负债表上的金额为725（万元）。
运通股份有限公司（本题下称运通公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；不考虑增值税以外的其他相关税费。运通公司2006年~2009年与投资有关的资料如下：
（1）2006年9月2日，运通公司与甲公司签订股权转让协议，购买甲公司所持有的B企业40%的股权，购买价款为4000万元（不考虑相关税费）。该股权转让协议于2006年11月1日分别经运通公司临时股东大会和甲公司股东大会批准；股权过户手续于2007年1月1日办理完毕；当日，运通公司将全部价款支付给甲公司。运通公司取得上述股权后对B企业财务和经营政策有重大影响。运通公司与被合并方不存在关联关系。2006年，B企业实现净利润1500万元。2007年1月1日，B企业可辨认资产公允价值为9000万元。
（2）2007年3月20日，B企业宣告发放2006年度现金股利500万元，并于2007年4月20日实际发放。2007年度B企业实现净利润600万元。
（3）2008年12月，B企业对可供出售金融资产业务进行会计处理后，增加资本公积300万元。2008年度，B企业发生亏损1100万元。经调查，出现减值迹象，运通公司预计长期投资的可收回金额为3650万元。
（4）2009年8月21日，运通公司与C公司签订协议，将其所持有B企业40%的股权全部转让给C公司。股权转让协议的有关条款如下：①股权转让协议在经运通公司和C公司股东大会批准后生效；②股权转让的总价款为4500万元，协议生效日C公司支付股权转让总价款的40%，协议生效后2个月内支付股权转让总价款的40%，股权过户手续办理完毕时支付其余20%的款项。2009年9月30日，运通公司和C公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日，运通公司收到C公司支付的股权转让总价款的40%。2009年10月31日，运通公司收到C公司支付的股权转让总价款的40%。2009年12月31日，上述股权转让的过户手续办理完毕，收到支付的股权转让款20%。2009年度，B企业实现净利润的情况如下：1~9月份实现净利润300万元；10月份实现净利润200万元；11~12月份实现净利润400万元。
（5）2009年3月4日，运通公司与蓝星公司签订股权转让协议，以银行存款600万元受让蓝星公司所持有A公司股权的50%。上述协议于2009年4月5日经运通公司临时股东大会和蓝星公司股东大会批准，涉及的股权变更手续于2009年8月1日完成，当日支付了全部股权转让款。运通公司获得A公司股权后，在A公司董事会中拥有多数席位，A公司成为运通公司的合营企业。2009年8月1日，A公司可辨认净资产公允价值为1400万元。 2009年度，A公司实现净利润的情况如下：1~3月份实现净利润50万元；3~6月份实现净利润40万元；7~12月份每月实现净利润10万元。 除上述交易或事项外，B企业和A公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。
要求：
（1） 编制运通公司2007年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算运通公司对B企业长期股权投资于2007年12月31日的账面价值。假设被投资单位公允价值难以取得，不考虑被投资单位净利润的调整。
（2） 编制运通公司2008年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算运通公司对B企业长期股权投资于2008年12月31日的账面价值。
（3） 编制运通公司2009年转让所持B企业股权相关的会计分录。
（4） 编制运通公司2009年对A公司长期股权投资相关的会计分录。
（5） 计算运通公司上述长期股权投资在2009年12月31日资产负债表上的金额。
【答案及解析】
（1）
①2007年1月1日投资时：
借：长期股权投资—B企业（投资成本）
4000
贷：银行存款 4000
长期股权投资的初始投资成本4000万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额3600万元（9000×40%），不调整长期股权投资的初始投资成本。
②3月20日B企业宣告发放2006年现金股利时：
借：应收股利—B企业 200（500×40%）
贷：长期股权投资—B企业（投资成本） 200
③4月20日取得现金股利时：
借：银行存款 200
贷：应收股利—B企业 200
④2007年12月31日确认投资收益时：
借：长期股权投资—B企业（损益调整） 240
贷：投资收益 240（600×40%）
⑤2007年12月31日运通公司对B企业长期股权投资的账面余额=4000－200+240=4040（万元）。
（2）
①确认被投资企业产生的资本公积：
借：长期股权投资—B企业（其他权益变动） 120
贷：资本公积—其他资本公积 120（300×40%）
②2008年确认投资损失：
借：投资收益 440（1100×40%）
贷：长期股权投资—B企业（损益调整） 440
③2008年12月31日计提减值准备：
2008年12月31日运通公司计提减值准备前对B企业长期股权投资的账面余额=4040+120－440=3720（万元），预计可收回金额为3650万元，应计提减值准备70万元。
借：资产减值损失 70
贷：长期股权投资减值准备 70
2008年12月31日运通公司对B企业长期股权投资的账面价值=长期股权投资账面余额－减值准备=3720－70=3650（万元）。
（3）该股权投资处置时，运通公司的账务处理是：
借：银行存款 3600（4500×80%）
贷：预收账款 3600
借：银行存款 900
预收账款 3600
长期股权投资减值准备 70
长期股权投资—B企业（损益调整） 200
资本公积—其他资本公积 120
贷：长期股权投资—B企业（投资成本） 3800
长期股权投资—B企业（其他权益变动） 120
投资收益 970
（4）
①2009年8月1日：
借：长期股权投资—A公司（投资成本） 600
贷：银行存款 600
长期股权投资的初始投资成本600万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额700万元（1400×50%），其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。
借：长期股权投资—A公司（投资成本） 100
贷：营业外收入 100
②2009年末确认投资收益：
借：长期股权投资—A公司（损益调整） 25
贷：投资收益 25（50×50%）
（5）2009年12月31日对A公司的投资账面价值=600+100+25=725（万元）；对B公司的股权已转让，因此，运通公司上述长期股权投资在2009年12月31日资产负债表上的金额为725（万元）。
编辑：鑫淼