2010注会《会计》经典综合计算题

2010注会《会计》经典综合计算题

【典型案例18】甲公司为上市公司，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，采用资产负债表债务法进行所得税的核算。甲公司2008年有关资料如下：
   (1)2008年11月30日，该公司有关账户余额如下：
    “应收账款”账户380万元；“坏账准备”账户10.65万元。“库存商品”账户350万元，其中：甲商品100万元、乙商品50万元、丁商品(大型设备)200万元；“存货跌价准备”账户35万元，其中：甲商品20万元、乙商品15万元。“交易性金融资产”账户15.846万元，其中：股票A 2.356万元、股票B 5.6万元、股票C 7.89万元，此余额口径均为初始成本。“递延所得税资产”账户余额为11.4125万元。“长期股权投资——M公司(成本)”300万元，无其他长期股权投资。
    (2)当年1-11月份，该公司有关账户发生额如下：
    “主营业务收入”账户256万元；“主营业务成本”账户210万元；“营业税金及附加”账户13.5万元；“销售费用”账户4.6万元；“管理费用”账户36.56万元；“财务费用”账户2万元；“营业外收入”账户０.５万元；“营业外支出”账户1.56万元。   
    (3)2008年12月份，该公司发生的商品购销业务如下：
   ①向S公司购进丙商品一批，增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元。商品已经验收入库，款项尚未支付。   
   ②向T公司销售一批丙商品，开出增值税专用发票，发票上注明的价款为100万元，增值税额为17万元。商品已经发出，款项尚未收到。销售丙商品的成本80万元。
   ③向W公司销售一批甲商品，其销售量为上月末甲商品的50%，售价为60万元，增值税为10.2万元。商品已经发出，款项也已收存银行。该公司本月没有新购进的甲商品。
   ④向N公司采用分期收款方式销售全部丁商品，协议约定的销售总价为240万元，从销售当日起在4年内于每年初分期平均收款。如果不采用分期收款方式，则丁商品的销售总价为230万元。假定此项业务不考虑增值税及其他相关税费。
    (4)其他资料如下：
   ①该公司交易性金融资产期末采用公允价值计量。2008年12月31日，其所持有的股票A、B、C的公允价值分别为：2.2万元、4.3万元、7.58万元。该公司本月没有发生交易性金融资产处置业务。
   ②该公司采用应收款项余额百分比法计提坏账准备。鉴于2008年应收账款发生坏账的可能性有所增加，决定自本年起将坏账准备的计提比例由原来的3%提高到5%。
   ③该公司存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法计量。2008年12月31日，各项存货的预计可变现净值分别为：甲商品50万元、乙商品35万元、丙商品105万元。
   ④该公司对M公司的长期股权投资采用权益法核算。2008年12月31日，得知M公司财务状况严重恶化并已于12月25日进入清算程序，故本公司预计该项投资的可收回金额为260万元。该公司本月没有发生长期股权投资处置业务。
   ⑤2008年12月31日，该公司收到政府补助380万元，其中与收益相关的政府补助为180万元，按规定用于补偿企业上年已发生的相关费用和损失；与资产相关的政府补助为200万元，相关资产的使用寿命为10年。
   ⑥假定除资产减值计提及公允价值变动外会计与税务无差异。
   ⑦除上述业务或事项外，该公司2008年12月份还发生管理费用2万元，财务费用0.35万元，销售费用0.9万元，均已登记入账。
   要求：
   (1)编制该公司2008年12月份与商品购销业务有关的会计分录。
   (2)计算该公司2008年末应计提的各项资产减值准备，并编制相应会计分录。
   (3)编制2008年末与交易性金融资产有关的会计分录。
   (4)编制与政府补助有关的会计分录。    　
   (5)编制与所得税有关的会计分录。
   (6)计算2008年12月31日有关总分类账户的余额(金额单位：元)。

账    户	余    额	账    户	余    额
应收账款		坏账准备
库存商品		存货跌价准备
长期股权投资		长期股权投资减值准备
交易性金融资产		未实现融资收益
长期应收款		递延收益
递延所得税资产

  　    (7)填列该公司2008年度利润表(格式如下：)　　
利  润  表
编制单位：    2008年    金额单位：元
   

项    目	本年累计数
一、营业收入
减：营业成本
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
资产减值损失
加：公允价值变动收益
投资收益
二、营业利润
加：营业外收入
减：营业外支出
三、利润总额
减：所得税费用
四、净利润

【答案及解析】
    (1)编制该公司2008年12月份与商品购销业务有关的会计分录。
    ①购进丙商品时：  　
    借：库存商品——丙商品   　   200
    应交税费——应交增值税(进项税额)   　34
    贷：应付账款——S公司    234
    ②销售丙商品时：
    借：应收账款——T公司    117
    贷：主营业务收入    100
    应交税费一应交增值税(销项税额)    17
    借：主营业务成本    80
    贷：库存商品——丙商品    80
    ③销售甲商品时：
    借：银行存款    70.2
    贷：主营业务收入    60
    应交税费——应交增值税(销项税额)    10.2
    借：主营业务成本    50
    贷：库存商品——甲商品    50
    借：存货跌价准备——甲商品    10
    贷：主营业务成本    10
    ④分期收款销售丁商品时：
    借：长期应收款——N公司    240
    贷：主营业务收入    230
    未实现融资收益    10
    同时　
    借：主营业务成本    200
    贷：库存商品——丁商品    200
    (2)计算该公司2008年末应计提的各项资产减值准备，并编制相应会计分录。
    ①应计提的坏账准备=(380+117)×5%－10.65=14.2 (万元)
    借：资产减值损失    14.2  
    贷：坏账准备    14.2
    ②2008年末计提存货跌价准备之前，甲商品成本为100×(1-50%)=50(万元)，跌价准备为20×(1-50%)=10(万元)，期末可变现净值为50万元，由于其成本与可变现净值均为50万元，故甲商品本期期末不跌价，应当转回原已计提的存货跌价准备10万元。乙商品本月没有购销，其成本与可变现净值均没有发生变动；故本期期末不必计提跌价准备。丙商品成本为2 00-80=120(万元)，可变现净值为105万元。由于期初无跌价准备，故本期末应当计提跌价准备120-105=15(元)。丁商品期初无跌价准备，本期全部销售，故期末不需计提跌价准备。
   借：资产减值损失    　 5
   存货跌价准备——甲商品    10
   贷：存货跌价准备——丙商品    15
   ③2008年末应计提的长期股权投资减值准备=300-260=40(元)
   借：资产减值损失    40
贷：长期股权投资减值准备    40
   (3)编制2008年末与交易性金融资产有关的会计分录。
股票A公允价值2.2万元低于其账面余额2.356万元的差额为0.156万元；
   股票B公允价值4.3万元低于其账面余额5.6万元的差额为1.3万元；
   股票C公允价值7.98万元高于其账面余额7.89万元的差额为0.09万元。
   借：公允价值变动损益    1.766
   贷：交易性金融资产——股票A(公允价值变动)    0.156
   　　　　　　　　　——股票B(公允价值变动)    1.3
——股票C(公允价值变动)     0.31
   (4)编制与政府补助有关的会计分录。
   借：银行存款    380
   贷：营业外收入——政府补助    180
   　　递延收益    200
   (5)当年所得税指标的计算过程如下：

税前会计利润	174.064
可抵扣暂时性差异	＋14.2＋5＋40＋1.766＝60.966
应税所得	235.03
应交所得税	58.7575
递延所得税资产	＝60.966×25%=15.2415（借）
所得税费用	58.7575－15.2415＝43.516

   借：所得税费用   43.516
   　　递延所得税资产15.2415
   贷：应交税费——应交所得税  58.7575
   (6)计算2008年12月31日有关总分类账户的余额(金额单位：元)。
   

账    户	余    额	账    户	余    额
应收账款	497	坏账准备	24.85
库存商品	220	存货跌价准备	30
长期股权投资	300	长期股权投资减值准备	40
交易性金融资产	14.08	未实现融资收益	10
长期应收款	240	递延收益	200
递延所得税资产	26.654

    (7)填列该公司2008年度利润表。

项    目	本年累计数
一、营业收入	646
减：营业成本	530
营业税金及附加	13.5
销售费用	5.5
管理费用	38.56
财务费用	2.35
资产减值损失	59.2
加：公允价值变动收益	-1.766
投资收益
二、营业利润	-4.876
加：营业外收入	180.5
减：营业外支出	1.56
三、利润总额	174.064
减：所得税费用	43.516
四、净利润	130.548