2010年杨闻萍《审计》练习题第四章注册会计师执业准则

一、单项选择题

1.会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过（　）年。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取（　）项进行检查。

 A.3；2 　　

 B.2；3

 C.1；1　　

 D.3；1

2.会计师事务所应当对业务质量实施监控，包括对已完成的业务进行检查。以下说法中正确的是（　）。

 A.会计师事务所应当实行周期性的检查，周期最长不得超过2年

 B.在每个周期内，对每个项目负责人的业务至少选取两项进行检查

 C.在选取单项业务进行检查时，可以不事先告知相关项目组

 D.参与某业务执行或该项目质量控制复核的人员应参与该项目的检查，以确保熟悉该项业务

3.会计师事务所在确定项目质量控制复核对象时，下列叙述正确的是（　）。

 A.对所有鉴证业务均实施项目质量控制复核

 B.对所有业务均实施项目质量控制复核

 C.对所有上市公司财务报表实施项目质量控制复核；对上市公司财务报表审计以外的所有业务制定适当标准，对符合适当标准的业务实施项目质量控制复核

 D.对所有上市公司财务报表实施项目质量控制复核；对上市公司财务报表审计以外的所有业务均无需实施项目质量控制复核

4.对会计师事务所的质量控制制度承担最终责任的是（　）。

 A.项目经理

 B.项目合伙人

 C.主任会计师

 D.被鉴证单位管理层

5.根据《会计师事务所质量控制准则》，会计师事务所应当每年至少（　）次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。

 A.4 　　

 B.3

 C.1 　　

 D.2

6.注册会计师对鉴证业务结论的下列表述中正确的是（ ）。

 A.在基于责任方认定的业务中，注册会计师在鉴证业务结论中必须明确提及鉴证对象和标准

 B.在直接报告业务中，注册会计师可以在鉴证业务结论中明确提及责任方认定

 C.在基于责任方认定的业务中，注册会计师可以在鉴证业务结论中明确提及责任方认定

 D.当工作范围受到限制时，注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告

7.证据的充分性和适当性是证据的两个特性，下列有关充分性和适当性的说法中不正确的是（ ）。

 A.鉴证对象特征会影响证据的充分性和适当性

 B.在评价证据的充分性和适当性以支持鉴证报告时，注册会计师应当运用职业判断，并保持职业怀疑态度

 C.注册会计师可以考虑获取证据的成本与所获取信息有用性之间的关系，如果获取证据比较困难、成本也很高，则可以以此减少不可替代的程序

 D.注册会计师在判断证据充分性和适当性时会考虑增加成本能否给证据数量和质量带来相当的效益

8.标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。下列有关鉴证业务标准的说法中错误的是（）。

 A.标准可以是正式的规定也可以是某些非正式的规定

 B.非正式的规定通常是一些“专门制定的”标准，是针对具体的业务项目“量身定做”的，包括企业内部制定的行为准则、确定的绩效水平或商定的行为要求等

 C.对同一鉴证对象进行评价或计量一定要选择同一个标准

 D.标准是对所要发表意见的鉴证对象进行“度量”的一把“尺子”，责任方和注册会计师可以根据这把“尺子”对鉴证对象进行“度量”

9.注册会计师在初步了解业务环境后，下列符合注册会计师将其作为鉴证业务予以承接条件的是（ ）。

 A.只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求，并且拟承接的业务具备鉴证业务特征之一时

 B.只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求，并且拟承接的业务具备鉴证业务所有特征时

 C.只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求时

 D.只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求，或拟承接的业务具备鉴证业务所有特征时

10.北京市乙公司由原国有企业A公司与其他非国有企业P、Q公司共同组建，A公司在乙公司中占有70%的股权。20×9年初，乙公司经营上出现了较大困难后，北京市国有资产管理局组织专家编制了乙公司的持续经营报告，并决定在聘请XYZ会计师事务所对该报告进行鉴证后分发给预期使用者。以下有关该项业务的说法中，不正确的是（　）。

 A.北京市国有资产管理局为鉴证对象信息负责

 B.乙公司管理层应对持续经营报告负责

 C.乙公司管理层应当对鉴证对象负责

 D.北京市国有资产管理局为该业务的责任方

11.中国注册会计师鉴证业务基本准则是鉴证业务准则的概念性框架，旨在规范注册会计师执行鉴证业务。在该基本准则确定的适用范围中，不包括（　）。

 A.中国注册会计师审阅准则

 B.会计师事务所质量控制准则

 C.中国注册会计师审计准则

 D.中国注册会计师其他鉴证业务准则

二、多项选择题

1.无论业务工作底稿存在于纸质、电子还是其他介质，会计师事务所都应当针对业务工作底稿设计和实施适当的控制，以实现（）。

 A.允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触业务工作底稿

 B.防止未经授权改动业务工作底稿

 C.在业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性

 D.使业务工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员

2.除特定情况外，会计师事务所应当对业务工作底稿包含的信息予以保密。这些特定情况包括（ ）。

 A.取得客户的授权

 B.未取得客户的授权，但根据法律法规的规定，会计师事务所为法律诉讼准备文件或提供证据

 C.接受注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查

 D.未取得客户的授权，但会计师事务所向监管机构报告发现的违反法规行为

3.以下关于保存工作底稿期限的说法中，不正确的有（　）。

 A.对于相关服务业务的工作底稿，应自归档日起至少保存8年

 B.对于审阅业务的工作底稿，自工作底稿归档日起至少保存l0年

 C.对鉴证业务的工作底稿，应自业务报告日起至少保存l0年

 D.对于其他鉴证业务的工作底稿，应自业务报告日起至少保存7年

4.监督是质量控制的一个重要因素，项目负责人对业务的监督内容具体包括的方面有（　）。

 A.追踪业务进程

 B.考虑项目组各成员的素质和专业胜任能力以及是否有足够的时间执行工作，是否理解工作指令，是否按照计划的方案执行工作

 C.解决在执行业务过程中发现的重大问题，考虑其重要程度并适当修改原计划的方案

 D.识别在执行业务过程中需要咨询的事项或需要由经验较丰富的项目组成员考虑的事项

5.丁注册会计师作为乙公司年度财务报表审计业务的项目负责人，负有对审计业务进行指导、监督、复核的责任。在丁注册会计师所安排的下列复核计划中，你认可的有（　）。

 A.由已工作四年的业务助理复核本年刚参加工作的业务助理的工作

 B.由已工作一年的业务助理复核本年开始执业的注册会计师的工作

 C.由专家复核助理人员在专家指导下的工作

 D.由项目经理复核非签字注册会计师的工作

6.作为某企业年度财务报表审计业务的项目负责人，注册会计师甲对审计业务实施监督的内容，应包括（　）。

 A.解决在审计过程中发现的重大问题，考虑其重要程度并适当修改审计计划

 B.考虑相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行

 C.获取的审计证据是否充分、适当，已实施的审计工作是否支持形成的结论

 D.识别在审计过程中需要咨询或需要由经验较丰富的项目组成员考虑的事项

7.会计师事务所应当制定程序，评价员工的素质和专业胜任能力。在委派项目组以及确定所需的监督层次时，会计师事务所应当从（）方面考虑员工是否具有的素质和专业胜任能力。

 A.掌握会计师事务所质量控制政策和程序

 B.掌握法律法规、职业道德规范和业务准则的规定

 C.具有职业判断能力

 D.通过适当的培训和参与业务，获得执行类似性质和复杂程度业务的知识和实务经验

8.由于执业环境和工作要求在不断发生变化，会计师事务所应当采取措施确保人员持续保持必要的素质和专业胜任能力。会计师事务所可以提高人员素质和专业胜任能力的途径包括（）。

 A.职业教育

 B.职业发展，包括培训

 C.工作经验

 D.由经验更丰富的员工提供辅导

9.会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德的人员。会计师事务所人力资源管理的核心包括（）。

 A.人员年龄是否在60岁以下

 B.人员数量是否足够

 C.人员素质是否达到标准

 D.人员学历是否为本科或以上

10.会计师事务所针对解除业务约定或同时解除业务约定及其客户关系制定的政策和程序应当包括的要求有（ ）。

 A.考虑是否存在法律法规的规定，要求会计师事务所应当保持现有的客户关系，或向监管机构报告解除的情况及原因

 B.记录重大事项及其咨询情况、咨询结论和得出结论的依据

 C.如果确定解除业务约定或同时解除业务约定及其客户关系是适当的，会计师事务所应当就解除的情况及原因，与客户适当级别的管理层和治理层讨论

 D.与客户适当级别的管理层和治理层讨论会计师事务所根据有关事实和情况可能采取的适当行动

11.会计师事务所在接受鉴证业务时，应当考虑客户的诚信情况。考虑的主要事项包括（　）。

 A.客户的经营性质

 B.变更会计师事务所的原因

 C.工作范围是否受到不适当的限制的迹象

 D.客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度

12.下列会计师事务所制定的有关职业道德方面的政策和程序表述正确的有（ ）。

 A.会计师事务所应将已识别的违反政策和程序的情况，立即传达给需要与会计师事务所共同处理这些情况的项目负责人，以及需要采取适当行动的会计师事务所内部其他相关人员和受独立性要求约束的人员

 B.会计师事务所人员立即向会计师事务所报告对独立性造成威胁的情况和关系，以便会计师事务所采取适当行动

 C.所有应当保持独立性的人员，将注意到的违反独立性要求的情况立即告知会计师事务所

 D.会计师事务所应重视及时向适当人员传达收集的相关信息，以帮助其满足独立性要求

13.如果注册会计师获知他人不恰当地将其姓名与鉴证对象相关联，则下列注册会计师的做法中正确的有（ ）。

 A.要求其停止这种行为

 B.不用采取任何措施

 C.将不恰当使用注册会计师姓名这一情况告知所有已知的使用者

 D.征询法律意见

14.注册会计师不能出具无保留结论报告的情况有（　）。

 A.在承接业务后，如果发现标准或鉴证对象不适当，造成工作范围受到重大而广泛的限制

 B.在承接业务后，如果发现标准或鉴证对象不适当，可能会误导预期使用者

 C.注册会计师的结论提及责任方的认定，且该认定未在所有重大方面做出公允表达

 D.在承接业务后，发现由于积雪覆盖无法对被鉴证单位的存货（被鉴证单位的重要资产）实施监盘，并且无其他恰当替代程序

15.关于基于责任方认定业务和直接报告业务，下列叙述正确的有（　）。

 A.在直接报告业务中，可能不存在责任方认定，即便存在，该认定也无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取有关鉴证对象信息

 B.在基于责任方认定业务中，预期使用者可以直接获取鉴证对象信息（责任方认定），而不一定要通过阅读鉴证报告

 C.在直接报告业务中，注册会计师在鉴证报告中直接对鉴证对象提出结论

 D.在基于责任方认定业务中，注册会计师提出结论的对象可能是责任方认定，也可能是鉴证对象

16.下列有关证据收集程序的性质、时间和范围的说法中不正确的有（ ）。

 A.在财务报表审计业务中，如果注册会计师注意到某事项可能导致对鉴证对象信息是否需要作出重大修改产生疑问，应当执行其他足够的程序，追踪这一事项，以支持鉴证结论

 B.财务报表审计业务是一项有限保证的鉴证业务，在该业务中，注册会计师主要通过询问和分析程序来获取充分、适当的证据

 C.在财务报表审阅业务中，注册会计师主要通过函证和观察来获取充分适当的证据

 D.在财务报表审阅业务中，如果注册会计师注意到某事项可能导致对鉴证对象信息是否需要作出重大修改产生疑问，应当执行其他足够的程序，追踪这一事项，以支持鉴证结论

17.按照审计风险模型，影响审计风险的因素包括（　）。

 A.检查风险

 B.财务报表层次的重大错报风险

 C.控制风险

 D.固有风险

18.下列有关鉴证对象的说法中正确的有（ ）。

 A.当鉴证对象为企业未来的盈利能力时，它的特征是主观的、预测的

 B.如果鉴证对象的特征表现为定量的、客观的、历史的或时点的，评价和计量的准确性相对较高，注册会计师获取证据的说服力相对较强，相应地，对鉴证对象信息提供的保证程度也较高

 C.当鉴证对象为企业的历史财务状况时，它的特征就是客观的、历史的

 D.当鉴证对象为企业内部控制过程时，它的特征是时点的

19.鉴证对象具有不同的特征，可能表现为定性或定量、客观或主观、历史或预测、时点或期间。这些特征将对下列（）方面产生影响。

 A.按照标准对鉴证对象进行评价或计量的准确性

 B.证据的说服力

 C.财务报表的公允性

 D.财务报表的可靠性

20.下列项目中可以作为注册会计师鉴证对象的有（　）。

 A.预测的财务状况、经营成果和现金流量

 B.财务报表

 C.企业的运营情况

 D.企业的内部控制

21.关于鉴证业务三方关系，下列叙述正确的有（　）。

 A.鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、委托人和预期使用者

 B.鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者

 C.委托人通常是预期使用者之一，委托人也可能由责任方担任

 D.预期使用者有时会包括责任方，在鉴证业务中，责任方可能会是唯一的预期使用者

22.下列有关鉴证业务标准不适当时的处理方式中正确的有（ ）。

 A.如果拟承接的鉴证业务所采用的标准不适当，注册会计师必须拒绝承接该业务

 B.如果标准不适当，但委托人能够确认鉴证对象的某个方面适用于所采用的标准，注册会计师可以针对该方面执行鉴证业务，但在鉴证报告中应当说明该报告的内容并非针对鉴证对象整体

 C.如果拟承接的鉴证业务所采用的标准不适当，但满足一定条件时，注册会计师可以考虑将其作为一项新的鉴证业务予以承接

 D.如果鉴证对象是某一都市报的运营情况，其本身缺乏相关的评价标准。此时，注册会计师可以选择报纸发行总量、所在城市每百户平均订阅量以及报纸的广告收入等行业协会发布的有关报社效率或效果的关键指标作为标准予以承接该业务

23.下列属于注册会计师变更业务类型的合理理由的有（　）。

 A.业务范围存在限制

 B.业务环境变化影响到预期使用者的需求

 C.注册会计师预测承担的审计风险将会很大

 D.预期使用者对该项业务的性质存在误解

24.下列有关基于责任方认定的业务和直接报告业务的说法中正确的有（ ）。

 A.在直接报告业务中，注册会计师直接说明鉴证对象、执行的鉴证程序并提出鉴证结论

 B.在基于责任方认定的业务中，注册会计师提出结论的对象可能是责任方认定，也可能是鉴证对象

 C.在直接报告业务中，由于责任方已经将既定标准应用于鉴证对象，形成了鉴证对象信息（即责任方认定）。因此，责任方应当对鉴证对象信息负责，责任方可能同时也要对鉴证对象负责

 D.在直接报告业务中，无论责任方认定是否存在、注册会计师能否获取该认定，注册会计师在鉴证报告中都将直接对鉴证对象提出结论

25.下列鉴证业务中，属于基于责任方认定业务的有（　）。

 A.财务报表审阅业务

 B.验资业务

 C.内部控制审核业务（无责任方认定）

 D.财务报表审计业务

26.下列有关鉴证业务三方关系的表述中，不正确的有（　）。

 A.鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者

 B.责任方与预期使用者不可能是同一方

 C.责任方可能是鉴证业务的委托人

 D.责任方一定不是委托人

27.下列关于鉴证业务的说法正确的有（　）。

 A.鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证

 B.鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强责任方对鉴证对象信息信任程度的业务

 C.鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务

 D.合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以消极方式提出结论的基础

28.中国注册会计师业务准则包括（　）。

 A.鉴证业务准则

 B.职业道德守则

 C.质量控制准则

 D.相关服务准则

三、简答题

1.什么是项目质量控制复核?对上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核时，复核人员应当同时考虑哪些事项?项目质量控制复核与项目组内部复核有何区别?

2.试述合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务有何区别？

答案部分

一、单项选择题

1.【答案】：D
　【解析】：事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。

2.【答案】：C
　【解析】：选项A周期最长不得超过3年；选项B至少选取一项进行检查；选项D参与业务的人员不应当承担该项目的检查工作。

3.【答案】：C

4.【答案】：C
　【解析】：应当要求会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。

5.【答案】：C
　【解析】：事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函

6.【答案】：C
　【解析】：在直接报告业务中，注册会计师必须明确提及鉴证对象和标准，在基于责任方认定的业务中，注册会计师的鉴证结论采用明确提及责任方认定或是直接提及鉴证对象和标准两种表述形式均是可以的，所以选项A不正确；在直接报告业务中，注册会计师可能无法从责任方获取其对鉴证对象评价或计量的认定，即便可以获取，该认定也无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息，所以在直接报告业务中，提及责任方认定是没有意义的，故选项B不正确；当工作范围受到限制时，注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告，故选项D不正确。

7.【答案】：C
　【解析】：注册会计师可以考虑获取证据的成本与所获取信息有用性之间的关系，但不应仅以获取证据的困难和成本为由减少不可替代的程序。

8.【答案】：C
　【解析】：例如，要评价消费者满意度这一鉴证对象，某些责任方或注册会计师可能会以消费者投诉的次数作为衡量标准；而另外的一些责任方或注册会计师可能会选择消费者在初始购买后的三个月内重复购买的数量作为衡量的标准，因此选项C不正确。

9.【答案】：B
　【解析】：注册会计师在初步了解业务环境后，只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求，并且拟承接的业务具备鉴证业务所有特征时，注册会计师才能将其作为鉴证业务予以承接。

10.【答案】：B
　【解析】：既然报告是由国资局组织编制的，国资局应为该业务的责任方。国资局应对其组织编制的报告（鉴证对象信息）负责，乙公司应对本企业的持续经营状况（鉴证对象）负责。

11.【答案】：B
　【解析】：会计师事务所质量控制准则是会计师事务所的质量管理标准，不属于鉴证业务。

二、多项选择题

1.【答案】：ABCD

2.【答案】：ABCD
　【解析】：除特定情况外，会计师事务所应当对业务工作底稿包含的信息予以保密。这些特定情况有：（1）取得客户的授权。会计师事务所及其人员对客户的信息负有保密的义务，对此，职业道德规范和业务约定书都有规定和要求。未经客户的许可，除下述的第（2）、（3）两种情况外，会计师事务所及其人员不得泄露客户的信息给他人或利用客户信息谋取私利，否则将承担相应的法律后果。（2）根据法律法规的规定，会计师事务所为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为。（3）接受注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。

3.【答案】：ABD
　【解析】：除了对于非鉴证业务工作底稿的保管尚无规定外，对于所有鉴证业务工作底稿的保管，均要求自业务报告之日起至少保存10年。如果法律法规有更高的要求，还应保存更长的时间。

4.【答案】：ABCD

5.【答案】：ACD
　【解析】：确定复核人员的原则是由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员实施的工作。本年执业的注册会计师在注册之前至少工作过两年。

6.【答案】：AD
　【解析】：选项BC属于项目负责人进行复核的内容。

7.【答案】：ABCD
　【解析】：会计师事务所还应考虑员工在具有相关技术知识，包括信息技术知识以及熟悉客户所处的行业方面所具有的素质和专业胜任能力。

8.【答案】：ABCD

9.【答案】：BC
　【解析】：没有足够的人员，将对业务质量产生不利影响，制约会计师事务所的发展；如果人员素质和专业胜任能力没有达到必须的标准，将直接导致业务质量下降，所以人力资源管理的核心是人员数量是否足够以及人员素质是否达到标准。

10.【答案】：ABCD

11.【答案】：ABCD

12.【答案】：ABCD
　【解析】：会计师事务所业务质量控制准则的规定，除了上述四项，还需要考虑的主要事项包括：客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉；客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平；客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象。

13.【答案】：ACD
　【解析】：此时注册会计师应该要求其停止这种行为，并考虑采取其他必要的措施，包括将不恰当使用注册会计师姓名这一情况告知所有已知的使用者或征询法律意见。

14.【答案】：ABCD
　【解析】：对于任何类型的鉴证业务，如果存在下列情形，且注册会计师根据职业判断认为其
影响是重大的或可能是重大的，注册会计师不能出具无保留结论的报告。这些情形包括：（1）工作范围受到限制；（2）责任方认定未在所有重大方面做出公允表达；（3）鉴证对象信息存在重大错报；（4）标准或鉴证对象不适当；在某些情况下，注册会计师应当考虑解除业务约定。

15.【答案】：ABCD

16.【答案】：BC
　【解析】：财务报表审计业务是一项合理保证的鉴证业务，审阅业务才是有限保证的，在审阅业务中，注册会计师主要通过询问和分析程序来获取充分、适当的证据，所以选项BC错误。无论是合理保证还是有限保证的鉴证业务，如果注意到某事项可能导致对鉴证对象信息是否需要作出重大修改产生疑问，注册会计师均应当执行其他足够的程序，追踪这一事项，以支持鉴证结论。

17.【答案】：ACD
　【解析】：根据审计风险模型，审计风险＝重大错报风险×检查风险，这里的重大错报风险是指认定层次的重大错报风险，认定层次的重大错报风险又可以分为控制风险和固有风险。

18.【答案】：ABC
　【解析】：当鉴证对象为企业内部控制过程时，它的特征就是期间的，而不是时点的，选项D不正确。

19.【答案】：AB

20.【答案】：ACD
　【解析】：（1）当鉴证对象为财务业绩或状况时（如历史或预测的财务状况、经营成果和现金流量），鉴证对象信息是财务报表；（2）当鉴证对象为非财务业绩或状况时（如企业的运营情况），鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标；（3）当鉴证对象为物理特征时（如设备的生产能力），鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件；（4）当鉴证对象为某种系统和过程时（如企业的内部控制或信息技术系统），鉴证对象信息可能是关于其有效性的认定。

21.【答案】：BC
　【解析】：责任方不会成为鉴证业务唯一的预期使用者，否则将不再是一项鉴证业务。

22.【答案】：BCD
　【解析】：选项A注册会计师通常是拒绝承接，不是必须拒绝承接。

23.【答案】：BD
　【解析】：当业务环境变化影响到预期使用者的需求，或预期使用者对该项业务的性质存在误解时，注册会计师可以应委托人的要求，考虑同意变更该项业务。业务范围存在限制是不合理的理由；如果注册会计师认为承担的审计风险很大，则可能不会承接业务或解除业务约定。

24.【答案】：ABD
　【解析】：在基于责任方认定的业务中，由于责任方已经将既定标准应用于鉴证对象，形成了鉴证对象信息（即责任方认定）。因此，责任方应当对鉴证对象信息负责，责任方可能同时也要对鉴证对象负责。选项C不正确。

25.【答案】：AD
　【解析】：财务报表审计业务与财务报表审阅业务是基于责任方认定业务，内部控制审核业务（无责任方认定）和验资业务属于直接报告业务。我们在判断一种鉴证业务是否属于基于责任方认定业务时，关键要看是否存在责任方认定以及预期使用者能否获取责任方认定，如果存在责任方认定并能被预期使用者获取，则是基于责任方认定业务，如果不存在责任方认定或是预期使用者不能获取责任方认定则是直接报告业务。

26.【答案】：BD
　【解析】：责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方；责任方可能是鉴证业务的委托人，也可能不是委托人；责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者。

27.【答案】：AC
　【解析】：鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务，所以选项B不正确；由于合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础，所以选项D不正确。

28.【答案】：AD

三、简答题

1.【答案】：（1）所谓项目质量控制复核是指事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程。（1分）
（2）对上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核时，复核人员应当同时考虑下列八个事项：
①项目组就具体业务对事务所独立性做出的评价；（0.5分）
②在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施；（0.5分）
③做出的判断，尤其是关于重要性和特别风险的判断；（0.5分）
④是否已就存在的意见分歧、其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论；（0.5分）
⑤在审计中识别的已更正和未更正的错报的重要程度及处理情况；（0.5分）
⑥拟与管理层、治理层以及其他方面沟通的事项；（0.5分）
⑦所复核的审计工作底稿是否反映了针对重大判断执行的工作，是否支持得出的结论；（0.5分）
⑧拟出具的审计报告的适当性。（0.5分）
（3）项目质量控制复核与项目组内部复核，尽管复核的内容和目的等有一定的相似性，但存在以下主要区别：①复核的主体不同。项目组复核是项目组内部进行的复核包括项目负责人实施的复核，项目质量控制复核则是事务所挑选不参与该业务的人员，独立地对特定业务实施的复核。后者的独立性和客观性通常高于前者。（1分）②复核的对象不同。按照准则规定，对每项业务都应当实施项目组内部复核，而事务所只对特定业务才独立实施项目质量控制复核。（1分）③复核的要求不同。按照准则规定，对每项业务实施项目组内部复核的内容比较宽泛。事务所对特定业务实施项目质量控制复核的重点，是客观评价：A.项目组做出的重大判断（1分）；B.在准备报告时形成的结论（1分）。

2.【答案】：合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务的区别主要表现在以下八个方面：
（1）目标不同。合理保证的目标是将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础，并对鉴证后的信息提供高水平的保证。有限保证的目标是将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础，并对鉴证后的信息提供低于高水平的保证。但有限保证的保证水平应当是一种有意义的保证水平，即能够在一定程度上增强预期使用者对鉴证对象信息的信任。（1分）
（2）证据收集程序不同。在合理保证的鉴证业务中，为了能够以积极方式提出结论，注册会计师应当通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据。与合理保证的鉴证业务相比，有限保证的鉴证业务在证据收集程序的性质、时间、范围等方面是有意识地加以限制的，主要采用询问和分析程序获取证据。（1分）
（3）所需证据数量不同。由于证据收集程序的性质、时间和范围的不同，相应地，在两类业务中，注册会计师收集证据的数量也不同。提供合理保证比提供有限保证需要更充分的证据。（1分）
（4）鉴证业务风险不同。鉴证业务风险通常体现为重大错报风险和检查风险。重大错报风险是指鉴证对象信息在鉴证前存在重大错报的可能性。对于同一个鉴证对象与鉴证对象信息进行鉴证，不管注册会计师提供的是合理保证还是有限保证，其重大错报风险均不存在差异。但检查风险则不然，它是指某一鉴证对象信息存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。检查风险的高低取决于注册会计师所实施程序收集证据的性质、时间和范围。由于有限保证的鉴证业务的证据收集程序在上述方面受到有意识的限制，因此，其检查风险高于合理保证的鉴证业务。相应地，有限保证的鉴证业务的风险水平高于合理保证的鉴证业务的风险水平。（1分）
（5）鉴证对象信息的可信性不同。与有限保证的鉴证业务相比，注册会计师在合理保证的鉴证业务中实施的证据收集程序更为系统和全面，收集的证据更充分，提供的保证水平更高，相应地，鉴证后的鉴证对象信息也更为可信。（1分）
（6）提出结论的方式不同。合理保证和有限保证提供的保证水平不同，鉴证后鉴证对象信息的可信性也不同，为了能够清楚了解二者的区别，二者提出结论的方式也不同。合理保证的鉴证业务通常要求注册会计师以积极方式提出结论，有限保证的鉴证业务通常要求注册会计师以消极方式提出结论。（1分）
（7）注册会计师责任大小不同。注册会计师在合理保证的鉴证业务中承担的责任要大于在有限保证的鉴证业务中承担的责任。（1分）
（8）业务收费不同。对于同一个鉴证对象来说，合理保证与有限保证相比，前者提供的保证水平高于后者、鉴证对象信息的可信性高于后者、证据收集程序的系统性和全面性高于后者、注册会计师承担的责任高于后者，因此，业务收费水平也高于后者。（1分）