2010年注册会计师审计需掌握内容之二

4.没有理由相信被函证单位会不认真对待函证。

                     对选择被询证者的控制

（多选）函证实施过程控制的三个环节   对设计询证函的控制

                     对发出和收回询证函保持控制

对函证实施过程进行控制的措施（准确掌握）（一回函一发出两记录两核对）

① 将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；

② 将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；

③ 在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；

④ 询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；

⑤ 将发出询证函的情况形成审计工作记录；

⑥ 将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果

评价实施函证和替代审计程序获取的审计证据是否充分、适当时应当考虑三个方面：

（多选）

函证和替代审计程序的可靠性

不符事项的原因、频率、性质和金额

实施其他审计程序获取的审计证据

评价函证的可靠性应当考虑三个因素（多选）

对询证函的设计、发出及收回的控制情况（过程）

被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性

     被审计单位施加的限制或回函

三种选取测试项目方法

在设计审计程序时，注册会计师应当采用适当的方法选取测试项目，可以使用的方法包括选取全部项目、选取特定项目和审计抽样。

选取测试项目时主要考虑两个因素

（1）根据与所测试认定有关的重大错报风险；

（2）对审计效率的要求。

存在下列情况时对全部项目进行测试：

1.总体由少量且大额的项目组成；

2.存在特别风险且其他程序没有提供充分适当的审计证据；

3.当信息系统执行的计算或其他程序具有重复性时，对全部项目进行测试复核成本效益远处。

导致非抽样风险的原因：

（1）样本不适合测试目标；（2）未能恰当的定义误差（包括控制偏差或错报），导致没有发现样本中存在的偏差或者错报；（3）选择了不适于实现特定目标的审计程序；（4）未能恰当的评价审计发现的情况。

减轻非抽样风险的方法：

（1）加强质量控制；（2）对审计工作恰当的指导监督复核；（3）改进审计实务。

PPS抽样优点：

（1）PPS抽样一般比传统变量抽样更易于使用；

（2）PPS抽样可以如同大海捞针一样发现极少量的大额错报；

（3）PPS抽样的样本规模无须考虑被审计金额的预计变异性；

（4）PPS抽样中项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而生成的样本自动分层。

（5）如果注册会计师预计错报不存在或很小，PPS抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小；

（6）PPS抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完整的总体之前开始选取样本。

PPS抽样缺点：

（1）PPS抽样要求总体每一实物单元的错报金额不能超出其账面金额；

（2）在PPS抽样中，被低估的实物单元被选取的概率更低。

（3）对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑；

（4）当总体中错报数量增加时，PPS抽样所需的样本规模也会增加；

（5）当发现错报时，如果风险水平一定，PPS抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝—个可接受的总体账面金额；

（6）在PPS抽样中注册会计师通常需要逐个累计总体金额。

传统变量抽样的运用（统计抽样）

1.均值估计抽样：（未分层时不适用）

（1）确定平均审定金额=样本审定金额/样本规模

（2）确定总体估计审定额=平均审定金额*总规模

（3）总错报=总体估计审定金额—账面金额

一个公式：

总错报=（样本审定金额 / 样本规模）*总规模—账面金额

2.差额估计法：（预计只会发现少量差异时不适用）

（1）确定样本中错保额；（审定金额-账面金额）

（2）确定平均差异=样本错保额/样本规模

（3）总错报最佳估计数=平均差异*总体规模

一个公式：

总错报=[样本错报金额（样本审定金额—样本账面金额）/ 样本规模]*总体规模

3.比率估计法：（预计只会发现少量差异时不适用）

（1）确定样本金额占总体账面金额的比率；

（2）确定样本错报的金额；

（3）总错报最佳估计数=样本错报金额/比率

一个公式：

总错报=样本错报金额 /（样本金额/总账面金额）

三个方法中，样本规模确定公式：

样本规模=（预先估计标准差*总置信系数*总体规模） / （总体可容忍错报—预计总体错报）
        =[SD*（Z₁+Z₂）*N] / (TM—E)

概率比例规模抽样法

样本规模的确定：

（1）公式法：

样本规模=总体账面价值*风险系数 / [可容忍错报—（预期错报*扩张系数）]

        =

（2）查表法。（更准确）

5.单元错报比率

单元错报比率 t=单元错报 / 单元账面金额

按由大到小排列

6.总体错报金额

总体错报上限 UML=BV*（MF₀ /n）*1 + BV*[(MF₁ -MF₀) /n]*t₁+BV*[(MF₂-MF₁) /n]*t₂+......

信息技术对审计过程的影响（多选）

体现的方面	具体表现
1．对审计线索的影响	从业务数据的具体处理过程到报表的输出都由计算机按照程序指令完成，数据均保存在磁性介质上，从而影响到审计线索。
2．对审计技术手段的影响	注册会计师需要掌握相关信息技术，把信息技术当成一种有力的审计工具。
3．对内部控制的影响	在高度电算化的信息环境中，业务活动和业务流程引发了新的风险，从而是具体控制活动的性质有所改变。
4．对审计内容的影响	审计内容还包括对信息化系统的处理和相关控制功能的审查。
5．对审计人员的影响	注册会计师还要熟悉信息系统的应用技术、结构和运行原理，有必要对信息化环境下的内部控制做出适当的评价。

但是，信息技术的应用并不改变注册会计师制定审计目标、进行风险评估和了解内部控制的原则性要求，基本审计准则和财务报告审计目标在所有情况下都适用。

注册会计师在确定审计策略时，需要结合被审计单位下列五个方面对信息技术审计范围进行适当考虑：（多选）

1．业务流程复杂度；

2．息系统复杂度；

3．系统生成的交易数量；

4．信息和复杂计算的数量；

5．信息技术环境规模和复杂度。

信息系统的好处和缺点（P258多选）

审计工作底稿的目的：（背）

主要：1.提供充分适当的记录，作为审计报告的基础；

      2.作为审计证据，证明注册会计师按照审计准则的规定执行了审计工作。

次要：1.有助于项目组计划和实施审计工作；

      2.有助于对项目组成员履行其指导、监督、复核责任的监督；

      3.使项目组成员对其工作负责；

      4.为以后审计工作提供资料；

      5.有助于有经验的注册会计师实施项目质量控制复核；

      6.有助于有经验的注册会计师实施外部检查。

工作底稿的编制要求：（背）

使未曾接触审计工作的有经验的专业人士了解：

1.按照审计准则规定实施审计程序的性质、时间和范围；

2.审计程序的结果和获取的审计证据；

3.对重大事项的结论。

对审计工作底稿设计和实施适当控制的目的：（多选）

1.清晰地显示生成、修改和复核的时间和人员；

2.在审计工作的任何阶段，尤其是共享信息和传递信息的过程中，保护信息的安全和完整；

3.防止未经授权修改工作底稿；

4.允许项目组合其他经授权人员在适当履行职责的前提下接触审计工作底稿。

确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的7因素：（几乎背）

1.审计程序的性质；

2.已识别的重大错报风险；

3.审计执行过程和评价审计结果时需要判断的程度；

4.审计证据的重要性；

5.已识别的例外事项的性质和范围；

6.记录结论基础的必要性；

7.使用的审计工具和方法。

审计程序中的重大事项：（背）

1.引起特别风险的事项；

2.实施审计程序的结果，说明财务信息存在重大错报，或需要修改以前评估的重大错报风险，并采取相应的应对措施；

3.导致注册会计师难以实施必要审计程序的的情况；

4.导致出具非标准报告的事项。

归档期间可以对审计工作底稿作出变更的事务性工作：（背）

1.删除或废弃被取代的工作底稿；

2.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；

3.对审计归档工作的核对表签字认可；

4.记录在审计报告日前获取的，与审计项目组成员讨论并获得一致的审计证据。

归档后需要变动审计工作底稿的情形：（背）

1.注册会计师已经实施了必要的审计程序，获取了充分适当的审计证据，并得出了合适的结论，但是审计工作底稿的记录不够充分；

2.审计报告日后出现例外情况，要求注册会计师实施新的或追加的审计程序，或导致注册会计师得出新的审计结论。

修改审计工作底稿的记录要求：（背）

1.（人）修改或增加审计工作底稿的时间和人员，复核的时间和人员；

2.（为何）修改或增加审计工作底稿的具体原因；

3.（影响）修改或增加审计工作底稿对审计结论的影响。

项目组内部复核要考虑（多选）：

1.审计工作是否已按照法律律法规、职业道德规范和审计准则的规定执行；

2.重大事项是否已提请进一步考虑；

3.相关事项是否已进行适当咨询，由此得出的结论是否得到记录和执行；

4.是否需要修改审计工作的性质、时间和范围；

5.已执行的审计工作是否支持形成的审计结论，并得到适当记录；

6.审计证据是否充分适当；

7.审计程序的目标是否已经实现。

项目质量控制复核中项目负责人要执行措施：（多选）

1.确保会计师事务所已经委派了项目质量控制复核人员；

2.与项目质量控制复核人员讨论了在审计工作中遇到的重大事项；

3.在项目质量复核完成后才能出具审计报告。

项目质量控制复核要客观评价：（多选）

1.项目组做出的重大判断；2.准备审计报告时得出的审计结论。

识别特征举例：（多选）

1.对订购单进行细节测试时，订购单的日期或者编号为识别特征；

2.对需要选取或者复核既定总体内一定金额以上的所有项目，以实施审计程序的范围作为识别特征。（如总账中一定金额以上的所有会计分录）

3.对于系统化抽样的审计程序，样本来源、抽样起点及抽样间隔为识别特征；

4.对于需要询问被审单位特定人员的审计程序，询问的时间、人员姓名和职位为识别特征；

5.对于观察程序，观察对象或观察过程、地点和时间为识别特征。

十三章

风险审计准则的特点：（多选）

1.要求注册会计师必须了解被审计单位及其环境；

2.要求注册会计师在审计的所有阶段都要实施风险评估程序；

3.要求注册会计师将实施的审计程序与识别和评估的风险相挂钩；

4.要求注册会计师针对重大的交易、账户余额和列报实施实质性程序；

5.要求注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录，以保证明确执业质量，职业责任。

审计风险准则的作用：（多选）

1.降低审计失败发生的概率，增强社会公众对行业的信心；

2.严格审计程序；

3.有利于明确审计责任，实施有效的质量控制；

4.有利于CPA掌握新知识和新技能；

5.通过影响审计的风险评估程序，影响审计工作的各个方面。

了解被审计单位及其环境提供重要基础的审计环节：（背）

1.评估重大错报风险，并随着审计工作的进行而考虑是否需要修改；

2.考虑会计政策的选择和运用是否恰当，列报是否合适；

3.识别需要特别考虑的领域；

4.确定实质性分析程序的预期值；

5.设计和实施进一步审计程序；

6.评估获得的审计证据的充分适当性。

风险评估程序的内容 :(背)

1.询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；

2.分析程序；

3.观察和检查。

项目组内部讨论的内容：（多选）

1.被审单位的经营风险；

2.被审单位容易发生错报的领域以及发生错报的方式；

3.特别考虑由于舞弊导致的重大错报。

注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：（背）

1.被审单位对会计政策的选择和运用；

2.被审计单位的性质；

3.所处的行业状况、法律环境和监管环境以及其他外部因素；

4.被审计单位的目标、战略及相关的经营风险；

5.被审计单位的财务业绩衡量和评价；

6.被审计单位的内部控制。

了解被审单位的行业环境的内容：（背）

1.行业环境的供求和竞争；

2.行业生成的季节性和周期性；

3.产品生产技术的变化；

4.能源供应和成本；

5.行业的关键指标和统计数据。

了解被审计单位法律及监管环境的内容：（多选）

1.被审计单位所适用的会计制度、会计准则及相关行业惯例；

2.对经营活动有重大影响的法律法规及监管活动；

3.对业务活动有东大影响的政府政策；

编辑：鑫淼