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2010年注册会计师审计需掌握内容之四
发布时间：2010/6/8 来源：北京财科学校 作者：caike 点击数：1.将本期各月各类主营业务收入进行比较，分析波动情况；
2.通过增值税发票申报表和其他发票估计全年的收入，与实际金额相比较；
3.计算重要产品的毛利率，与上期进行比较；
4.计算重要产品的毛利率，与同行业进行比较。
截止测试的三个关键日期（背）：三个日期要归属于同一会计期
1.发票开具日期或者收款日期；
2.发货日期；
3.记录日期。
截止测试的三条路线：（重点）
1.以账簿记录为起点追查至记账凭证，再检查销售发票和发运凭证，逆查，查多记；
2.以销售发票为起点追查至记账凭证和发运凭证，顺查，查漏记；
3.以发运凭证为起点追查至销售发票与账簿记录，顺查，查漏记。
审查采购业务真实性的实质性程序：（重点）
1.复核采购明细账和总账，应付账款明细账，检查有无大额和异常的情况，
2.检查验收单和卖方发票、订购单的真实性和合理性；
3.检查存货的永续盘存记录；
4.检查取得的固定资产。
审查采购业务的完整性：（重）
1.从验收单追查至采购明细账；
2.从卖方发票追查至采购明细账。
采购与付款的不相容职务：（背）
1.请购与审批；
2.询价与确定供应商；
3.采购合同的订立和审批；
4.采购与验收
5.采购、验收和相关会计记录
6.付款的审批与执行。
内部核查的内容：（多选）
1.相关职位与人员的设置情况；
2.批准授权制度的执行情况；
3.应付账款、预付账款的保管理情况；
4.单据、凭证、文件的保管情况。
应付账款的实质性分析程序：（重点）
1.将期末应付账款余额与期初应付账款余额比较，分析波动原因；
2.分析应付账款长期挂账的原因，检查是否缺乏偿债能力，借应付账款隐瞒利润或无需支付的情况；
3.关注账龄超过3年的大额应付账款在期后是否偿还，检查偿还记录，单据及披露情况；
4.计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，检查和理性；
5.分析存货和营业成本的增减变动，判断应付账款变动的合理性。
要求应付账款函证的情形：（记忆）
1.控制风险高；
2.账户金额大；
3.被审单位财务困难。
固定资产实质性分析程序两个比较：（多选）
1.分类计算计提固定资产折旧占固定资产的比率，并与上期进行比较；
2.计算固定资产修理及维护费占固定资产的比率，并与本期个月、本期与以前各期比较。
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固定资产类型 |
检查所需证据 |
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外购 |
审查采购发票、采购合同等 |
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房地产类 |
审查有关合同、产权证明、财产税单、保险单等 |
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融资租入 |
审查租赁合同 |
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汽车等运输设备 |
审查相关运营证件等 |
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抵押、质押 |
结合对银行借款等的检查 |
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受留置权限制固定资产 |
结合有关负债项目检查 |
出现下列情况时，CPA要对采购与付款交易和相关余额实施细节测试：（多选）
1.重大错报风险为高；
2.实质性分析程序显示出未预期的趋势；
3.需要在财务报表中单独披露的金额或很可能存在错报的金额；
4.对需要单独在纳税申报表中披露的事项进行分析；
5.需要为有些项目单独出具审计报告。
查找未入账的应付账款的方法（重点）：
1.检查资产负债表日尚未处理的不相符的购货发票，以及已经入库但是尚未收到购货发票的经济业务；
2.检查资产负债表日后收到的购货发票，确认入账时间是否正确；
3.检查资产负债表日后应付账款的贷方发生额的相应凭证，确认入账时间是否正确。
在评价被审计单位存货盘点计划的基础上制定监盘计划要考虑：（背多选）
1.被审计单位的存货特点；
2.被审计单位的盘存制度；
3.存货内部控制的有效性。
注册会计师制定存货监盘计划所要实施的工作：（背）
1.复核或与被审计单位管理层讨论其盘点计划；
2.了解存货内容、性质，重要程度以及存放场所；
3.了解有关存货的内部控制；
4.评估与存货有关的重大错报风险和确定重要性水平；
5.查阅以前年度实施监盘的工作底稿；
6.考虑实地查看存货的地点，特别是金额重大或性质特殊的存货；
7.考虑是否需要借助专家的工作或其他注册会计师的工作。
存货监盘计划的内容（背）：
1.存货监盘目标、范围和时间安排；
1.存货监盘目标、范围和时间安排；
2.确定监盘要点及注意事项；
3.确定监盘人员分工；
4.检查存货的范围。
存货监盘中适当检查的目的（背）：
1.确定被审计单位的盘点计划是否得到执行——控制测试；
1.确定被审计单位的盘点计划是否得到执行——控制测试；
2.证实被审计单位的存货实物总额——实质性程序。
存货监盘的替代程序：（背）
1.检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；
2.检查12月31日后发生的销货交易凭证；
3.向客户或者供应商函证。
人力资源与工薪循环的控制测试（多选）：
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工薪汇总表
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1.计算复核每份工薪汇总表； |
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2.检查其授权批准情况； | |
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3.检查应付工薪总额与人工费用合计数是否相符； | |
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4.检查代扣款项的账务处理是否正确； | |
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5.检查实发工薪总额与银行对账单、银行付款凭单是否相符，并正确过账。 | |
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工薪单 |
1.检查工薪卡或人事档案； |
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2.检查工薪率及实发工薪额的计算； | |
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3.检查实际工时统计记录与员工工时卡是否相符； | |
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4.检查员工加班情况； | |
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5.检查员工扣款依据是否正确； | |
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6.检查工薪签收证明； | |
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7.实地抽查部分员工。 |
人力资源与工薪循环的分析程序确定期望值时的对比：（注意综合体）
1.比较员工人数变动情况，从而分析个月工薪费用是否合理；
2.比较本期与上期的工薪费用以及应付职工薪酬余额；
3.结合社保缴纳情况，推断被审单位员工范围；
4.核对工薪部门与出纳记录是否相符，工薪部门与生产部门记录是否相符；
出纳不得兼任稽核、会计档案保管以及收入、支出、费用、债权债务账目登记的工作。（背）（出纳不得编制银行存款余额调节表）
各种业务循环的逆查与顺查：
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业务循环 |
逆查 |
顺查 |
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销售与收款 |
明细账到发运凭证、销售发票等 |
发运凭证、销售发票追到明细账 |
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采购与付款 |
明细账到卖方发票、验收单、订货单、请购单 |
卖方发票、验收单、订货单、请购单到明细账 |
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生产与存货循环 |
成本明细账到生产通知单、领料单、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表等 |
生产通知单、领料单、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表等到成本明细账 |
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人力资源与工薪循环 |
明细账到工薪分配表、工薪汇总表等 |
工薪分配表、工薪汇总表等到明细账 |
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投资与筹资循环 |
明细账到投资授权文件、股权债券证明、投资付款记录等 |
董事会会议记录、交易对方对账单、盘点报告等到明细账 |
注册会计师与被审计单位治理层沟通的目的：（背）
1.明确审计的时间和范围，并就注册会计师、治理层、管理层在审计工作中的责任取得相互了解；
2.及时向治理层告知在审计过程中发现的与治理层责任相关的事项；
3.共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行监督职责的其他相关信息。
与管理层沟通的作用（多选）：
1.明确管理层对被审计单位经营活动的执行责任；
2.尤其是编制财务报表的责任；
3.能澄清注册会计师所关注的或期望通过沟通解决的事项和问题。
注册会计师应当直接与治理层沟通的事项（背）
1.注册会计师的责任；
2.计划审计的时间和范围；
3.审计工作中发现的问题；
4.注册会计师的独立性。
其他应当与治理层沟通的事项：1.要求和商定沟通事项；2.补充事项
就审计的范围和时间，注册会计师应当与治理层沟通的内容：（多选）
1.CPA拟如何应对舞弊或者错误导致的重大错报风险；
2.CPA对与审计相关的内部控制采取的方案；
3.重要性的概念，但不应涉及重要性的具体底线或金额；
4.审计业务受到的限制或者法律发规的特定要求；
5.商定沟通的事项性质。
就独立性应当与治理层沟通的内容：（多选）
1.就审计项目组成员、会计师事务所及其相关人员保持了法律法规、职业道德规范要求的独立性作出声明；
2.根据职业判断认为可能影响独立性的所有关系和其他事项；
3.为消除对独立性的威胁或将其降至可接受的水平，已采取的防护措施。
接受业务前，与前任注册会计师进行必要沟通的内容：（多选）
1.是否发现被审计单位存在诚信发面的问题；
2.前任注册会计师是否与被审计单位的管理层在重大会计、审计问题上存在意见分歧；
3.前任注册会计师曾经与被审计单位治理层沟通过的关于管理层舞弊、违法法规以及内部控制重大缺陷的问题；
4.前任注册会计师认为被审计单位变更会计师事务所的原因。
项目组就舞弊的内部讨论内容：（多选）P508
评估舞弊导致的重大错报风险时应当考虑（背）：
1.风险评估程序获取的信息，并考虑各类交易、账户余额和列报；
2.将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域向联系；
3.识别风险是否重大；
4.识别风险导致财务报表重大错报的可能性。
应对舞弊风险的三个方面：（背）
1.总体应对措施；
2.针对认定层次的重大错报风险实施的审计程序；
3.针对管理层凌驾于内部控制之上实施的审计程序。
总体应对措施的内容：（背）
1.考虑适当的人员分派及督导；
2.考虑被审计单位采用的会计政策；
3.注意保持不可预见性。
针对管理层凌驾于内部控制之上实施的审计程序（背）：
1.测试日常的会计分录和编制财务报表所作出的调整分录是否恰当；
2.复核会计估计是否有失公允；
3.对于注意到的、超出正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易，了解其商业理由的合理性。
不会利用内部审计工作的情形：（多选）
1.内部审计活动与注册会计师审计无关；
2.进一步评估内部审计活动不符合陈本效益原则；
3.对内部审计人员的专业胜任能力、客观性和工作质量存在疑虑。
了解和评估内部审计时应当考虑的因素（100%）：