2010年注册会计师会计练习五

多项选择题

1、下列职工薪酬中，可以计入产品成本的有( )。

A.住房公积金

B.非货币性福利

C.工会经费

D.辞退福利

E.职工教育经费

2、下列项目中，应通过“资本公积”科目核算的有( )。

A.债务重组中债务转为股本时转换股权的公允价值与股本面值总额之间的差额

B.因减少股份导致成本法改为权益法核算，初始投资日至转换日被投资单位除净损益以外的原因导致的所有者权益账面价值的变动数

C.发行权益性证券进行非同一控制下企业合并的合并成本与所发行的权益性证券面值的差额

D.同一控制下企业合并支付的款项和被合并方所有者权益账面价值份额之间的差额

E.权益法下被投资企业增发股票形成的股本溢价

3、下列项目中，应作为管理费用核算的有( )。

A.工程物资因非正常原因导致的净损失

B.计提的无形资产减值准备

C.已达到预定可使用状态尚未投入使用的职工宿舍计提的折旧

D.无法查明原因的现金短缺

E.签订融资租赁合同过程中承租人发生的可直接归属于租赁项目的谈判费

4、下列有关分部报告的表述中，符合现行规定的有( )。

A.报告分部的收入必须是对外交易的收入

B.作为报告分部必须满足10%的重要性标准

C.在分部报告中应将递延所得税资产作为分部资产单独予以披露

D.分部费用不包括所得税费用

E.编制合并财务报表的情况下分部利润(亏损)应当在调整少数股东损益前确定

5、关于售后租回交易，下列说法正确的是( )。

A.售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照租赁期内租金支付比例进行分摊，作为折旧额的调整

B.如果售后租回交易被认定为融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。

C.售后租回交易认定为经营租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，然后在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整

D.售后租回交易认定为经营租赁的，在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益

E.售后租回交易认定为经营租赁的，售价低于公允价值的，若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期内

6、甲股份有限公司2006年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2007年3月30日，实际对外公布的日期为2007年4月3日。该公司2007年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有()。

A.2月1日发现2005年12月接受捐赠获得的一台价值5万元设备尚未入账

B.2月5日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于3月28日执行完毕

C.3月10日发现2006年度无形资产减值准备多提10万元

D.3月28日董事会决定分配2006年度现金股利每股0.50元，共计金额1400万元

E.于2006年12月份售出的商品发生销售转让

7、按照我国企业会计准则的规定，政府补助的主要形式有( )。

A.财政拨款

B.财政贴息

C.税收返还

D.无偿划拨非货币性资产

E.增值税出口退税

8、下列项目中，属于潜在普通股的有( )。

A.认股权证

B.已发行在外的非可转换公司债券

C.已发行在外的普通股

D.股份期权

E.可转换公司债券

9、下列交易或事项的会计处理中，符合现行会计准则规定的有( )。

A.提供现金折扣销售商品的，购货方按扣除现金折扣后的净额确认应付债务

B.存货采购过程中因不可抗力而发生的净损失，应计入存货采购成本

C.分期付款购买的土地使用权，应按期摊销

D.自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，将原发生时计入损益的开发费用转为无形资产的入账价值

E.融资租赁方式租入固定资产的改良支出，在剩余租赁期与租赁资产尚可使用寿命孰低的期限内计提折旧

10、甲公司为增值税一般纳税企业，有以下业务： (1)2007年11月1日与E企业签订合同采用预收款方式销售设备一台。合同约定设备售价10万元，甲公司2007年11月10日收到购货方E付款11.7万元，2008年1月20日甲公司按照合同向购货方E发货并开出增值税专用发票，2008年2月1日购货方E收到该设备; (2)甲公司与F企业签订以旧换新业务合同，2007年11月5日按照合同向F销售某产品10台，单价为3万元，单位销售成本为2.5万元，甲公司已经开具增值税专用发票，同时收回10台同类旧商品入库，每件回收价为0.2万元(不考虑增值税); (3)甲公司2007年12月5日销售给G企业一台机床，销售价款50万元，甲公司当日开出增值税专用发票，并将提货单交给G企业，G企业已开出商业承兑汇票，商业汇票到期日为2008年2月4日。由于G企业车间内放置该项新设备的场地尚未确定，经甲公司同意，机床待2008年1月10日再予提货，实际购货方2008年1月20日提货;(4)甲公司为融资于2007年12月1日与H公司签订合同，向H公司销售自用管理设备一批，销售价格为800万元。同时双方又约定，甲公司于2008年11月30日以860万元将所售该设备购回。甲公司该设备账面价值为550万元。同日，甲公司发出该设备并收到H公司支付的800万元款项。甲公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。 不考虑其他因素，回答以下(1)至(3)题。

　　(1)以下关于甲公司商品销售和收入确认的表述正确的有( )。

A.销售商品采用支付手续费方式委托代销，委托方在收到代销清单时确认收入

B.销售商品采用支付手续费方式委托代销，受托方在销售商品后将手续费确认收入

C.以旧换新销售商品，按照正常商品销售计算确认收入

D.以固定价格的售后回购，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，不应确认收入

E.采用预收款方式的，在发出商品时确认收入

11、(2)甲公司对E公司和F公司业务，以下会计处理正确的有( )。

A.在2007年11月10日收到购货方E付款时确认商品销售收入10万元

B.在2008年1月20日向购货方E发货时确认商品销售收入10万元

C.与F企业以旧换新业务使甲公司2007年利润表营业利润增加5万元

D.与F企业以旧换新业务使甲公司2007年利润表营业利润增加7万元

E.与F企业以旧换新业务使甲公司2007年资产负债表存货减少23万元

12、(3)甲公司对G公司和H公司业务，以下会计处理正确的有( )。

A.在2007年12月5日对G企业销售机床确认商品收入50万元

B.在2008年1月20日购货方G提货时确认商品收入50万元

C.对H公司销售自用设备增加2007年12月31日利润表上利润总额245万元

D.对H公司销售自用设备减少2007年12月31日利润表上营业利润5万元

E.对H公司销售自用设备增加2007年12月31日资产负债表上流动负债805万元

答案及解析

1、【答案】：ABCE

　 【解析】：根据准则规定，职工为企业提供服务期间的职工薪酬，应根据受益对象，将应付的职工薪酬确认为负债，并全部计入资产成本或当期费用。辞退福利则应全部计入管理费用。

2、【答案】：ABCDE

　 【解析】：选项B，初始投资日至转换日被投资单位账面资本公积的增加变动，投资方要按照持股比例计算应享有的份额通过资本公积来核算。

3、【答案】：CD

　 【解析】：选项A，应计入营业外支出;选项B，应计入资产减值损失;选项E，属于承租人发生的初始直接费用，应计入融资租入资产成本。承租人发生的初始直接费用通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。

4、【答案】：DE

　 【解析】：选项A，企业内部管理按照垂直一体化经营的不同层次来划分的可以例外。选项B，有例外处理，如直接指定的情况。选项C，分部资产和分部负债不考虑递延所得税。

5、【答案】：BDE

　 【解析】：如果售后租回交易被认定为融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。按折旧进度进行分摊是指在对该项租赁资产计提折旧时，按与该项资产计提折旧所采用的折旧率相同的比例对未实现售后租回损益进行分摊。　　企业售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别情况处理：　　(1)在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。　　(2)如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，有关损益应于当期确认;但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期内;售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的资产使用期限内摊销。

6、【答案】：ACE

　 【解析】：上述各项均发生在资产负债表日后期间，选项AC是属于发现以前年度会计差错，是调整事项，选项E按新准则规定也属于调整事项。选项BD属于非调整事项。

7、【答案】：ABCD

　 【解析】：选项E，增值税出口退税不属于政府补助。

8、【答案】：ADE

　 【解析】：潜在普通股，是指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同，包括可转换公司债券、认股权证、股份期权等。

9、【答案】：CE

　 【解析】：选项A，购货方按总价法确认应付债务;选项B，应计入当期损益;选项D，不得将原发生时计入损益的开发费用转为无形资产。

10、【答案】：ABCDE

　　【解析】：上述表述均正确。

11、【答案】：BCE

　　【解析】：以旧换新方式按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理，与F企业交易增加利润=(3-2.5)×10=5(万元)，结转成本和换入旧商品合计减少存货=(2.5-0.2)×10=23(万元)。

12、【答案】：ADE

　　【解析】：D选项：本题为12月发生的售后回购业务，该自用管理设备继续计提12月份折旧，影响利润的只有分期摊销回购价与售价之差=(860-800)/12×1=5(万元); E选项：对H公司的售后回购不符合收入确认条件，收到款项和分摊回购价与售价之差均计入流动负债=800+5=805(万元)。

编辑：茎忟