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注册会计师税法基础练习题
发布时间：2010/1/22 来源：北京财科学校 作者：caike 点击数：一、单项选择题
1.A公司2007年12月31日购入价值10万元的设备，预计使用期5年，无残值。采用双倍余额递减法计提折旧，税法允许采用直线法计提折旧。2009年前适用的所得税数率为33%，从2009年起适用的所得税税率为25%。2009年12月31日递延所得税资产的余额为（ ）万元。
A．0.36 B．0.792 C．0.66 D．0.60
正确答案：D
知识点：递延所得税资产的核算
答案解析：
2009年12月31日设备的账面价值=10-10×40%-（10-10×40%）×40%=3.6万元，计税基础=10-10÷5×2=6万元，可抵扣暂时性差异余额=6-3.6=2.4万元，递延所得税资产余额=2.4×25%=0.6万元。
2..A公司2007年12月31日一台固定资产的账面价值为10万元，重估的公允价值为20万元，会计和税法规定都按直线法计提折旧，剩余使用年限为5年，净残值为0。会计按重估的公允价值计提折旧，税法按账面价值计提折旧。则2010年12月31日应纳税暂时性差异余额为（ ）万元。
A．8 B．16 C．4 D．6
正确答案：C
知识点：应纳税暂时性差异
答案解析：
2010年12月31日固定资产的账面价值=20-20÷5×3=8万元，计税基础=10-10÷5×3=4万元，应纳税暂时性差异的余额=8-4=4万元。
3.某公司核定的计税工资总额全年为200万元，本年度实际发放的工资总额为350万元。若公司本年度的税前会计利润为1000万元，且该公司的所得税率为33%，该公司本年度应交的所得税为（ ）万元（假定不考虑按工资总额一定比例计提的三项费用超标部分）。
A．330 B．379.5 C．363 D．336.6
正确答案：B
知识点：应交所得税的计算
答案解析：
应交所得税＝ [ 1000+（350-200）]×33％＝379.5万元
4.A公司于2008年12月31日“预计负债--产品质量保证费用”科目贷方余额为40万元，2009年实际发生产品质量保证费用30万元，2008年12月31日预提产品质量保证费用50万元，2009年12月31日该项负债的计税基础为（ ）万元。
A．0 B．20 C．50 D．40
正确答案：A
知识点：负债计税基础的计量
答案解析：
2009年12月31日该项负债的余额在未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣，因此计税基础为0。
5.甲企业采用债务法核算所得税，上期期末“递延所得税负债”科目的贷方余额为2400万元，适用的所得税税率为40％。本期发生应纳税暂时性差异为 2000万元，本期适用的所得税税率为 33％。本期期末“递延所得税负债”科目余额为（ ）万元。
A.1386 B.2640 C.3432 D.3600
正确答案：B
知识点：递延所得税负债的计量
答案解析：
本期期末“递延所得税负债”科目余额＝（2400÷40％＋2000）×33％＝2640万元（贷方）
6.某企业2008年1月1日持有一项交易性金融资产，取得成本为5000 万元，2008年12月31日公允价值为6000 万元。则产生的暂时性差异为（ ）。
A．应纳税暂时性差异1000万元 B．可抵扣暂时性差异1000万元
C．应纳税暂时性差异6000 万元 D．可抵扣暂时性差异5000万元
正确答案：A
知识点：暂时性差异的确认和计量
答案解析：
资产的账面价值6000万元＞计税基础5000万元，其差额为1000 万元，即为应纳税暂时性差异
二、多项选择题
1.下列项目中，产生应纳税暂时性差异的有（ ）。
A．企业根据被投资企业权益增加调整账面价值大于计税基础的部分
B．税法折旧大于会计折旧形成的差额部分
C．对固定资产，企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整
D．投资性房地产，企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整
E．对无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值计提减值准备的部分
正确答案：A, B, C, D
知识点：暂时性差异
答案解析：
“选项E”属于可抵扣暂时性差异。
2.下列说法中，正确的有（ ）。
A．企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，一律应当确认相应的递延所得税负债
B．企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，一律应当确认相应的递延
C．企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，当同时满足“投资企业能够控制暂时性差异转回的时间”和“该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回”两个条件时，应当确认为递延所得税负债
D．企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，应当确认相应的递延所得税负债，但特殊情况除外
E．企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，当同时满足“投资企业能够控制暂时性差异转回的时间”和“该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回”两个条件时，不应当确认为递延所得税负债
正确答案：D, E
知识点：不确认递延所得税负债的特殊情况
答案解析：
企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，应当确认相应的递延所得税负债。但是，同时满足下列条件的除外：(1)投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；(2)该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。
3.下列说法中，正确的有（ ）。
A．递延所得税资产和递延所得税负债应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示
B．递延所得税资产大于递延所得税负债的差额应当作为资产列示
C．递延所得税资产小于递延所得税负债的差额应当作为负债列示
D．所得税费用应当在利润表中单独列示
E．所得税费用应当在资产负债表所有者权益中单独列示
正确答案：A, D
知识点：所得税费用和递延所得税的列示
答案解析：
递延所得税资产和递延所得税负债应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示。所得税费用应当在利润表中单独列示。
4.下列项目中，说法正确的有（ ）。
A．企业应当将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债
B．存在应纳税暂时性差异，应当按照所得税准则规定确认递延所得税负债
C．存在应纳税暂时性差异，应当按照所得税准则规定确认递延所得税资产
D．企业应当将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产
E．存在可抵扣暂时性差异的，应当按照所得税准则规定递延所得税资产
正确答案：A, B, D, E
知识点：暂时性差异
答案解析：
应纳税暂时性差异应确认为递延所得税负债。
5.下列说法中，正确的有（ ）。
A．资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，但减记的金额不应当转回
B．递延所得税资产不能计提减值准备
C．企业当期所得税和递延所得税不一定作为所得税费用或收益计入当期损益
D．与直接计入权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入权益
E．与直接计入权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当作为所得税费用或收益计入当期损益
正确答案：C, D
知识点：递延所得税资产的计量
答案解析：
资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。企业当期所得税和递延所得税应当作为所得税费用或收益计入当期损益，但不包括下列情况产生的所得税：(1)企业合并；(2)直接在权益中确认的交易或者事项。与直接计入权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入权益。
三、计算及账务题
1.甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)。20×8年度实现利润总额为4000万元：所得税采用债务法核算，20×8年以前适用的所得税税率为15％，20×8年起适用的所得税税率为25％（非预期税率）。
20×8年甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下（单位：万元）：
项 目 年初余额 本年增加数 本年转回数 年末余额
存货跌价准备 100 0 40 60
长期股权投资减值准备 1200 300 0 1500
固定资产减值准备 200 200 0 400
无形资产减值准备 120 30 0 150
假定按税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除；甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项。
假定甲公司在可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。
要求： (1)计算甲公司20×8年12月31日递延所得税资产余额和20×8年递延所得税资产发生额。
(2)计算甲公司20×8年度发生的所得税费用。
(3)编制20×8年度所得税相关的会计分录(不要求写出明细科目)。
正确答案：
(1)计算甲公司20×8年12月31日递延所得税资产余额和20×8年递延所得税资产发生额
递延所得税资产余额＝(60＋1500＋400＋150)×25％＝527.5(万元)
递延所得税资产发生额=527.5-（100+1200+200+120）×15%=284.5（万元）（借方）
(2)计算甲公司20×8年度发生的所得税费用
应交所得税额=[4000＋(300+200+30)一40]×25％＝1122.5(万元)
所得税费用=1122.5-284.5＝838(万元)
(3)编制20×O年度所得税相关的会计分录
借：所得税费用 838
递延所得税资产 284.5
贷：应交税费—应交所得税 1122.5
知识点：所得税费用的核算
2.甲公司2008年和2009年有关资料如下：
（1）甲企业2008年1月1日购置某软件系统200万元，按照会计规定计入当期管理费用，假设按照税法规定购置该软件系统的费用应按两年摊销，甲企业2008年、2009年实现利润均为1000万元，所得税率33％。
（2）甲公司2008年1月1日向乙公司投资，持有乙公司40%的股份并采用权益法核算。乙公司适用的所得税税率为15%，按照税法规定甲公司从乙公司分得的利润需要就税率差部分补缴所得税，乙公司2008年和2009年税后净利润为212.5万元和255万元， 2009年乙公司分配利润170万元。
假定除上述事项外，无其他纳税调整事项。
要求：（1）根据资料（1）资料填列下表。
项目 账面价值 计税基础 暂时性差异 递延所得税资产 递延所得税资产发生额
2008年末
2009年末
（2）根据资料（2）计算2008年和2009年递延所得税负债的发生额。
（3）计算甲公司2008年和2009年应交所得税，并编制与所得税有关的会计分录。
正确答案：
（1）项目 账面价值 计税基础 暂时性差异 递延所得税资产 递延所得税资产发生额
2008年末 0 100 -100 33 33（借方）
2009年末 0 0 0 0 33（贷方）
（2）2008年12月31日递延所得税负债余额=212.5×40%/(1-15%)×(33%-15%)=18 万元，2008年递延所得税负债发生额为18万元；2009年递延所得税负债余额=（212.5-170+255）×40%/(1-15%)×(33%-15%)=25.2万元，2009年递延所得税负债发生额=25.2-18=7.2万元。
（3）2008年应交所得税=（1000+100-212.5×40%）×33%=334.95万元；2009年应交所得税=(1000-100-255×40%)×33%+170×40%/(1-15%)×(33%-15%)=277.74万元。
2008年会计处理
借：所得税费用 319.95
递延所得税资产 33
贷：应交税费－应交所得税 334.95
递延所得税负债 18
2009年会计处理
借：所得税费用 317.94
贷：递延所得税资产 33
应交税费－应交所得税 277.74
递延所得税负债 7.2
知识点：所得税的核算
四、综合题1.
A股份有限公司(以下简称A公司)按照财政部“财会[2006]3号”文件的要求，自2007年1月1日起执行《企业会计准则第18号——所得税》，按照新会计准则要求的方法核算所得税。该公司适用的所得税税率为33％。该公司2007年末部分资产和负债项目的情况如下：
（1）A公司2007年1月10日从同行企业C公司处购入一项已使用的机床。该机床原值为120万元，2007年年末的账面价值为110万元，按照税法规定已累计计提折旧30万元。税法认定该机床的原值为120万元。
（2）A公司2007年12月10日因销售商品取得的一项应收账款的账面金额为30万元，为应收客户H公司的销货款，其相关的收入已包括在应税利润中。
（3）2007年7月1日，A公司将开发一种新产品发生60万元的相关开发成本，按照《企业会计准则第6号——无形资产》的要求确认为一项无形资产，并将在未来5年内按直线法摊销。按照税法规定，其相关开发成本应在2007年上半年开发当期予以抵扣。
（4）2007年，A公司按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》将其所持有的交易性证券以其公允价值20万元计价，该批交易性证券的成本为22万元。按照税法规定，成本在持有期间保持不变。
（5）A公司编制的2007年年末的资产负债表中流动负债项下包括一项账面价值为100万元的应计费用，为应付甲公司2006年经营租入固定资产租金。
（6）假定A公司2007年度实现会计利润1000万元，以前年度不存在未弥补的亏损；除上述事项外，A公司当年不存在其他与所得税计算缴纳相关的事项，暂时性差异在可预见的未来很可能转回，公司以后年度很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。
要求：（1）请分析A公司2007年12月31日上述各项资产和负债的账面价值和计税基础各为多少?
（2）请根据题中信息分析A公司上述事项中，哪些构成暂时性差异?并请具体说明其属于应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异以及对所得税的影响。
（3）计算A公司2007年所得税费用，并编制相关会计分录。
正确答案：
（1）A公司2007年12月31日上述各项资产和负债的账面价值和计税基础
①该机床2007年12月31日的账面价值为110万元； 该项机床的计税基础应当是90万元(原值120万元减去计税累计折旧30万元)。
②该项应收账款的账面金额为30万元；相关的收入已包括在应税利润中，因此该应收账款的计税基础是30万元。
③该项无形资产2007年2月31日的账面价值=60-60÷5×6/12=54万元，该项无形资产的计税基础是0。因为其相应的开发成本已在2007年计税时全部予以抵扣。
④该批证券2007年12月31日的账面价值为20万元；计税基础是22万元。因为按照税法规定，公司不应当按照公允价值计价。
⑤该项负债2007年12月31日的账面价值为100万元；计税基础是100万元。因为其相关的费用在确定其发生当期的应纳税所得额时已予以抵扣。
（2）哪些构成暂时性差异?并请具体说明其属于应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异以及对所得税的影响
①该项机床账面价值110万元与计税基础90万元之间的差额20万元是一项应纳税暂时性差异。公司应确认一项6.6万元的递延所得税负债。
②该项应收账款的账面价值与计税基础相等，均为30万元，故而不存在暂时性差异。
③该项无形资产的账面价值54万元与其计税基础0之间的差额54万元，构成一项暂时性差异，属于应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债=54×33%=17.82万元。
④该批证券的账面价值20万元与其计税基础22万元之间的差额2万元，构成一项暂时性差异。属于可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产=2×33%=0.66万元。
⑤该项负债的账面价值与计税基础相等，不构成暂时性差异。
（3）A公司2007年所得税费用，并编制相关会计分录。
2007年应交所得税=（1000-20-54+2）×33%=306.24万元
2007年所得税费用=306.24+6.6+17.82-0.66=330万元
借:所得税费用 330
递延所得税资产 0.66
贷:应交税费—应交所得税 306.24
递延所得税负债 24.42
知识点：所得税的核算