注册会计师审计重点疑难问题经典例题三

 问题3：职业道德的考题中大部分都是与独立性相关的问题。可不可以认为职业道德的核心是独立性？如何学习与独立性相关的内容？


    解答：独立是注册会计师执行鉴证业务的灵魂。灵魂当然属于核心。正因如此，审计考试中的职业道德题目十有八九是考核独立性。
    学习独立性，切勿把独立性抽象化，相反，必须把独立性通俗化，以便自然地与于实际问题相结合。通俗地讲，独立就是要使注册会计师从被鉴证对象中超脱出来，使注册会计师在执业过程中既得不到好处(利)，也不受损失(害)。这种利害涉及到经济问题(经济利益)、面子问题(自我评价)、情感问题(关联关系)和饭碗问题(外界压力)。如果考生能站在实际问题的角度思考问题，独立性的条条框框就不难理解，与独立性相关的命题也就不难解答了。
例如，假如你是注册会计师，你的妻子或妹妹是被审计单位财务处的普通财务人员，你在审计时如果发现你的妻子或妹妹所负责的业务中有重大错报，这个错报一旦查出很可能使她饭碗难保，或者使她在同事或领导面前很丢面子，你是否会加以隐瞒？如果会，那就严重影响了你执行审计业务的独立性；如果你贴面无私，不发现的重大错报加以揭示，那又如何面对丢了饭碗或丢了面子的亲人？很显然，你会陷入两难的境地。什么样的人会使你知错不报，这样的人就从关联关系方面影响了你的独立性。如果外勤负责人安排你检查自己亲属以外的其它财务人员的账目，你能不能要求同一个审计小组的其他同事照顾你亲属的面子？我看要求也没用，这说明外勤负责人采取的措施确实把对独立性的影响降低到了可接受的水平。
在上面的情况中，如果在客户财务部门工作的不是你的妻子、妹妹，而是你叔叔的孩子，你的同学，你居住的小区中的邻居，你还会隐瞒不查吗，你会为此舍弃自己的职业吗？一般人都不会。这说明，堂弟等关系部构成“关联关系”，不影响独立性。
如果你的亲属不是普通财务人员，而是财务经理，结果又该怎样？假如你不是审计小组的普通成员而是项目负责人，结果又当如何？

    上面两段的举例分析表明，尽管没有明文规定，但只要考生自己置身其中，站在当事人的角度想问题，这些没有规定的问题也是不难解决的。简单地说，考生在解答问题时，还真的要把自己当成是注册会计师才行。总是置身其外，就难以发挥职业判断。

    上面的几段不太像是讲解学术问题，倒像是在聊家常，聊人情世故。没错，这就是我所认为的适当的学习方法。
在解答独立性相关命题时，除了教材上讲授的知识外，以下观点或许是很有帮助的：

    (1)“经济挂帅”原则。只要涉及到会计师事务所或注册会计师的经济利益，而且这个经济利益是被会计师事务所和注册会计师在乎的，就会影响独立性；
    (2)“职务”比“亲密关系”更重要。具体地说，只要注册会计师的亲属在客户担任关键职务，不管这个亲属是配偶还是兄弟姐妹，都一样影响独立性。
    (3)独立性是“不相容工作”的本质。审计中的不相容职务很多，不能一一列举，但如果从事某项工作会影响到审计的独立性，则这个工作就属于审计的不相容职务。
    (4)独立性是质量控制的内容之一。为保证注册会计师公正执业，会计师事务所可以为每位员工建立职业道德档案，并每年一次地获取每位员工对独立性的书面确认。
    (5)独立性可以作为评价内部控制设计的重要参照。假如客户的某位员工同时担任两项职责，是否属于内部控制设计方面的重大缺陷？主要看其中的一项是否会影响到另一项职责。例如，在采购业务中，如果由“询价”的职员“确定供应商”，那么为了防止“吃回扣”而设置的询价职务就会流于形式(丧失了这一职责独立性)，因此这两个职责不能由同一人担任。