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注册会计师审计重点疑难问题经典例题五
发布时间：2010/1/22 来源：北京财科学校 作者：caike 点击数：问题5：历年试题中有不少题涉及到管理层认定及审计目标(以下简称认定与目标)，但考核的内容又不止第六章介绍的知识。请帮我们总结一下应当怎样学习认定与目标？在学习认定与目标时应当与哪些知识相联系？
解答：所提的问题包括两点，我们必须弄清第二点，才能回答第一点。
从历年考题的情况来看，单独考核认定与目标的题目几乎没有，往往都要与其他问题结合起来考核。具体来说，包括以下几个方面：
1.与审计程序相结合，即，对于给定的某个账户的某个目标，要求考生指出最恰当的审计程序(客观题)或设计最恰当的审计程序(综合题)。
例题.(2005年单项选择题)注册会计师计划测试Ｍ公司2004年度营业收入的完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述目标的是(
)。
A. 抽取2004年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录
B. 抽取2004年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录
C. 从营业收入明细账中抽取2004年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票
D. 从营业收入明细账中抽取2005年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票
答案请见本书“考点与自测练习题”部分第十三章“经典试题回顾”中的单项选择题。
2.与风险评估相联系，即，针对评估的重大错报风险，指出其影响的账户和认定。
例题.(2007年综合题第2题局部) A和B注册会计师负责审计W公司20×7年度财务报表。在审计工作底稿中，A和B注册会计师记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：
在 20×6年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的20×7年销售收入增长目标为20%。W公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W公司所处行业20×7年年的平均销售增长率是12%。
要求：指出所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。
答案：存在重大错报风险；认定层；销售收入的发生、准确性认定。
3.与内部控制相联系，即根据内部控制，已经识别出的内部控制缺陷或根据控制测试结果，指出所影响的具体账户和认定。
例题．(2007年综合题第2题局部)A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司有关销售收与收款循环的控制，部分内容摘录如下：
每月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的营业收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是W公司销售部经理和总经理。
要求：指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。
答案：销售收入的完整性、准确性认定。
4.与审计证据相联系，即，对于特定账户的特定认定，指出最适当的审计证据。
例题.(2006年单项选择题)在验证应付账款余额不存在漏报(注：完整性)时，D注册会计师获取的以下审计证据中，证明力最强的是(
)。
A. 供应商开具的销售发票
B. 供应商提供的月对账单
C. 丁公司编制的连续编号的验收报告
D. 丁公司编制的连续编号的订货单
答案及解析见本书“考点与自测练习题”部分第十四章“经典试题回顾”中的单项选择题
上述情况表明，管理层认定可以与审计目标、审计程序、风险评估、内部控制、审计证据等相联系关系，这种联系中既包含重要的审计理论，又可以与财务报表的任何项目直接挂钩。这就要求考生在学习过程中必须熟悉管理层对财务报表的三大类认定，并结合审计实务部分各个关键账户来逐一列示每个账户的管理层认定、与认定对应的审计目标以及能够实现所列审计目标的关键审计程序。
一般来说根据认定列示审计目标或根据审计目标列示管理层认定的难度不太高，但根据审计目标列示审计程序或针对指定程序列示其所能实现的审计目标的难度要大得多。这是因为，按照现行教材，管理层认定与审计目标在内涵、名称等诸多方面已具有高度的统一性，具体到一个指定账户而言，两者之间基本上是一对一的关系，但一个审计目标可以通过多个审计程序来实现，反之，一个审计程序常常可以实现多项审计目标，目标和程序之间并非一对一的关系。这就需要结合具体情况，从多个角度进行分析，才能得出正确的结论。这就为审计命题留下了足够大的空间。
由于认定、目标、程序的关系往往是结合具体的财务报表项目命题的，考生学完第六章时还远远不了解财务报表各项目的具体审计内容，因此必须在学完第九、十、十三至第十七章后“杀个回马枪”，将各个关键账户的审计目标、审计程序与管理层认定之间的关系梳理一遍，罗列一下，否则难以满足考试所要求的知识水平。
解答：所提的问题包括两点，我们必须弄清第二点，才能回答第一点。
从历年考题的情况来看，单独考核认定与目标的题目几乎没有，往往都要与其他问题结合起来考核。具体来说，包括以下几个方面：
1.与审计程序相结合，即，对于给定的某个账户的某个目标，要求考生指出最恰当的审计程序(客观题)或设计最恰当的审计程序(综合题)。
例题.(2005年单项选择题)注册会计师计划测试Ｍ公司2004年度营业收入的完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述目标的是(
)。
A. 抽取2004年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录
B. 抽取2004年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录
C. 从营业收入明细账中抽取2004年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票
D. 从营业收入明细账中抽取2005年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票
答案请见本书“考点与自测练习题”部分第十三章“经典试题回顾”中的单项选择题。
2.与风险评估相联系，即，针对评估的重大错报风险，指出其影响的账户和认定。
例题.(2007年综合题第2题局部) A和B注册会计师负责审计W公司20×7年度财务报表。在审计工作底稿中，A和B注册会计师记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：
在 20×6年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的20×7年销售收入增长目标为20%。W公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W公司所处行业20×7年年的平均销售增长率是12%。
要求：指出所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。
答案：存在重大错报风险；认定层；销售收入的发生、准确性认定。
3.与内部控制相联系，即根据内部控制，已经识别出的内部控制缺陷或根据控制测试结果，指出所影响的具体账户和认定。
例题．(2007年综合题第2题局部)A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司有关销售收与收款循环的控制，部分内容摘录如下：
每月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的营业收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是W公司销售部经理和总经理。
要求：指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。
答案：销售收入的完整性、准确性认定。
4.与审计证据相联系，即，对于特定账户的特定认定，指出最适当的审计证据。
例题.(2006年单项选择题)在验证应付账款余额不存在漏报(注：完整性)时，D注册会计师获取的以下审计证据中，证明力最强的是(
)。
A. 供应商开具的销售发票
B. 供应商提供的月对账单
C. 丁公司编制的连续编号的验收报告
D. 丁公司编制的连续编号的订货单
答案及解析见本书“考点与自测练习题”部分第十四章“经典试题回顾”中的单项选择题
上述情况表明，管理层认定可以与审计目标、审计程序、风险评估、内部控制、审计证据等相联系关系，这种联系中既包含重要的审计理论，又可以与财务报表的任何项目直接挂钩。这就要求考生在学习过程中必须熟悉管理层对财务报表的三大类认定，并结合审计实务部分各个关键账户来逐一列示每个账户的管理层认定、与认定对应的审计目标以及能够实现所列审计目标的关键审计程序。
一般来说根据认定列示审计目标或根据审计目标列示管理层认定的难度不太高，但根据审计目标列示审计程序或针对指定程序列示其所能实现的审计目标的难度要大得多。这是因为，按照现行教材，管理层认定与审计目标在内涵、名称等诸多方面已具有高度的统一性，具体到一个指定账户而言，两者之间基本上是一对一的关系，但一个审计目标可以通过多个审计程序来实现，反之，一个审计程序常常可以实现多项审计目标，目标和程序之间并非一对一的关系。这就需要结合具体情况，从多个角度进行分析，才能得出正确的结论。这就为审计命题留下了足够大的空间。
由于认定、目标、程序的关系往往是结合具体的财务报表项目命题的，考生学完第六章时还远远不了解财务报表各项目的具体审计内容，因此必须在学完第九、十、十三至第十七章后“杀个回马枪”，将各个关键账户的审计目标、审计程序与管理层认定之间的关系梳理一遍，罗列一下，否则难以满足考试所要求的知识水平。