〖旧制度〗2009年《审计》练习题第二十二章答案

1.
【正确答案】 A

【答案解析】 对财务信息执行商定程序属于非鉴证业务。参考教材P644表格中业务性质一栏。

2.
【正确答案】 D

【答案解析】 对财务信息执行商定程序是非鉴证业务，不需提供任何程度的保证。参考教材P644表格。

3.
【正确答案】 B

【答案解析】 在任何情况下，如果注册会计师的姓名与代编的财务信息相联系，注册会计师应当出具代编业务报告。参考教材P656。

4.
【正确答案】 D

【答案解析】 如果注意到代编财务信息存在重大错报，注册会计师应当尽可能与客户就如何恰当地更正错报达成一致意见。如果重大错报仍未得到更正，并且认为财务信息存在误导，注册会计师应当解除该业务约定。参考教材P655倒数第二段。

1.
【正确答案】 BCD

【答案解析】 执行商定程序是相关服务业务，不需要提供任何保证，因此选项A不正确。参考教材P644表格。

2.
【正确答案】 ABCD

【答案解析】 参考教材P648～649。

3.
【正确答案】 ABC

【答案解析】 执行商定程序业务运用的程序通常包括：询问和分析、重新计算、比较和其他核对方法、观察、检查、函证。而重新执行属财务报表审计中控制测试的程序。参见教材P648内容。

4.
【正确答案】 ABCD

【答案解析】 参考教材P653～654。

5.
【正确答案】 AB

【答案解析】 商定程序业务中执行的程序，是由注册会计师与特定主体协商确定的。特定主体是指委托人和业务约定书中指明的报告致送对象。参考教材P643。

1.
【正确答案】 错

【答案解析】 执行商定程序是非鉴证业务（相关服务）的一种，其执业标准是按照《中国注册会计师相关服务准则第4101号——对财务信息执行商定程序》，而不是所有的业务都会遵循审计准则。参考教材P644。

2.
【正确答案】 错

【答案解析】 在接受业务委托前，注册会计师应当与特定主体（这里的特定主体就是指委托人和业务约定书中指明的报告致送对象）就拟执行的程序、相关责任等业务约定事项进行沟通，协商拟执行程序的性质、时间和范围等，确保其已经清楚理解拟执行的商定程序和业务约定条款。如果执行商定程序的报告除提供给委托人外，还要提供给其他的业务约定书中指明的致送对象，注册会计师还应当与这些报告使用人沟通。参考教材P644倒数第一个自然段。

3.
【正确答案】 对

【答案解析】 《中国注册会计师相关服务准则第4101号一对财务信息执行商定程序》的规定。参考教材P645。

4.
【正确答案】 错

【答案解析】 代编财务信息中，注册会计师不对财务信息提供任何程度的保证。参考教材P653表格中内容。

5.
【正确答案】 错

【答案解析】 执行代编业务的注册会计师不仅需要在代编业务报告中说明，在代编财务信息中也要对此予以说明。参考教材P654。

6.
【正确答案】 错

【答案解析】 “无法向客户提供任何程度的保证”这句话是正确的，但是并不需要在报告中指出。

1.
【正确答案】 

	执行商定程序	财务报表审计	财务报表审阅
业务性质	相关服务（非鉴证业务）（1分）	合理保证的鉴证业务	有限保证的鉴证业务（1分）
对注册会计师独立性的要求	不对商定程序业务提出独立性要求，但如果业务约定书或委托目的对注册会计师的独立性提出要求，注册会计师应当从其规定。如果注册会计师不具有独立性，应当在商定业务报告中说明这一事实（1分）	作为鉴证业务，注册会计师在执行审计、审阅业务时必须具有形式上和实质上的独立性
注册会计师提供的保证程度	不提供任何保证（1分）	以积极方式提供合理保证（1分）	以消极方式提供有限保证
结论的类型	只要求在报告中说明执行商定程序的结果，包括详细的说明发现的错误和例外事项，不要求提出鉴证结论（1分）	无保留意见、保留意见、无法表示意见、否定意见四种	类似于审计意见的类型，包括无保留、保留、否定、无法提供任何程度的保证四种（1分）

 

【答案解析】 参考教材P644页中的表格。

2.
【正确答案】 该报告存在如下缺陷：
1.注册会计师遵循的执业标准不正确，不是《中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅》，而是《中国注册会计师相关服务准则第4101号——对财务信息执行商定程序》。（1分）
2.第一段中注册会计师的责任不正确，“这些程序的充分性和适当性由我们负责”应加到托管人的责任里，即加到第一段中“这些程序是经XYZ公司的托管人同意的，这些程序的充分性和适当性由XYZ公司的托管人负责”。（1分）
3.注册会计师执行的第三个程序没有说明执行商定程序的结果，应在其后加上执行该程序的结果，如“通过这些比较，我们没有发现异常”。（1分）
4.报告中应说明所执行的商定程序并不构成审计或审阅，注册会计师不提出鉴证结论，所以，报告倒数第二段表述不正确，应改为：“上述已执行的商定程序并不构成审计或审阅，因此我们不发表审计或审阅意见。如果执行商定程序以外的程序、或执行审计或审阅，我们可以得出其他应报告的结果。” （1分）
5.注册会计师执行的商定程序是与特定主体协商确定的，而其他人由于不了解为什么要执行这些程序，可能会对注册会计师报告的结果产生误解，所以商定程序业务的报告一般应仅限于同意执行商定程序的特定主体依据委托目的使用，不能用于其他目的及分发给其他单位或个人。如果报告除提供给委托人使用外，还需要分发给其他特定使用人，应当在业务约定书中予以说明。因此应在最后一段补充“本报告仅供XYZ公司的托管人用于第一段所述目的，不应用于其他目的及分发给其他单位或个人。”。（2分）