〖旧制度〗2009年《审计》练习题第十九章答案

1.
【正确答案】 B

【答案解析】  审计报告的签名不是必须由主任会计师签字，也可以主任会计师授权副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名盖章；审计报告的日期是指注册会计师完成审计工作的日期，而不是编写完审计报告的日期；审计报告的收件人一般是指审计业务的委托人，而不是被审计单位。参考教材P506。

2.
【正确答案】 B

【答案解析】 审计报告日即是注册会计师完成审计工作的日期。注册会计师界定完成审计工作的日期时应当考虑以下因素：（1）应当实施的程序已完成；（2）要求被审计单位应调整或披露的事项已提出，被审计单位已做出或拒绝做出调整或披露；（3）被审计单位管理层已经正式签署财务报表。参考教材P510。

3.
【正确答案】 D

【答案解析】 审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报，而不是治理层选用会计政策和做出会计估计。所以选项D错误。参考教材P508。

4.
【正确答案】 A

【答案解析】 选项BCD均属于客观环境造成的审计范围受到限制。参考教材P513页。

5.
【正确答案】 D

【答案解析】 参考教材P512。 

6.
【正确答案】 B

【答案解析】 因为审计范围受到重要的局部限制，无法按照审计准则的要求取得应有的审计证据时，应该出具保留意见的审计报告。如果审计范围受到限制可能发生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。

7.
【正确答案】 B

【答案解析】 参看教材P512。

8.
【正确答案】 B

【答案解析】  参考教材P534页。

9.
【正确答案】 C

【答案解析】 如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。参考教材P541。

10.
【正确答案】 B

【答案解析】 应按会计估计变更处理，采用未来适用法。至2007年12月31日该设备的账面净值为39 960元[111 000－111 000×40％－（111 000－111 000×40％）×40％]，该设备2008年应计提的折旧额为19 680元 [（39 960－600）÷2]。

1.
【正确答案】 CD

【答案解析】 选项AB属于注册会计师的责任段的内容。参考教材P507。

2.
【正确答案】 ABCD

【答案解析】 参考教材P504。

3.
【正确答案】 ABCD

【答案解析】 以上均为注册会计师在发现被审计单位控制运行出现偏差时所采取的措施。参考教材P504。

4.
【正确答案】 AD

5.
【正确答案】 AC

【答案解析】 选项BD，如果被审计单位同意注册会计师的调整建议，则无须说明；如果不同意注册会计师的调整建议，则应在说明段中说明，但不会在强调事项段中说明。

6.
【正确答案】 ABCD

【答案解析】 参考教材P513。

7.
【正确答案】 ABD

【答案解析】 选项ABD都是由于审计范围受到了限制，注册会计师应根据其审计范围受到限制的严重程度出具保留意见或无法表示意见的审计报告；选项C则应当发表否定意见的审计报告。

8.
【正确答案】 BD

【答案解析】 选项B不影响审计意见的类型；选项D应发表否定意见。

9.
【正确答案】 ABCD

【答案解析】 参考教材P525。

10.
【正确答案】 BD

【答案解析】 参看教材P532页。选项A属于是出具标准无保留意见审计报告，不需要提及比较数据的情况。

11.
【正确答案】 ACD

【答案解析】 选项B属于其他信息对事实的重大错报，不属于重大不一致的内容。参考教材P537。

12.
【正确答案】 AB

【答案解析】 不选CD的原因是因为对事实的重大错报存在问题，而不是已审计的财务报表，所以不应改变已经发表的审计意见。参考教材P540。

13.
【正确答案】 ABC

【答案解析】 选项D如果管理层拒绝修改财务报表，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应根据相关规定出具保留意见或否定意见的审计报告，而不是不出具审计意见。参考教材P541。

14.
【正确答案】 BC

【答案解析】 疏忽或曲解事实以及舞弊，应当作为前期差错进行处理。

1.
【正确答案】 错

【答案解析】 非标准审计报告，是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。参考教材P505。

2.
【正确答案】 错

【答案解析】 财务报表审计是一个累积和不断修正信息的过程，随着计划的审计程序的实施，如果获取的信息与风险评估时依据的信息有重大差异，注册会计师应当考虑修正风险评估结果，并据以修改原计划的其他审计程序的性质、时间和范围。参考教材P504。

3.
【正确答案】 错

【答案解析】 如果是合伙会计师事务所出具的审计报告，应当由一名对审计项目负最终复核责任的合伙人和一名负责该项目的注册会计师签名并盖章；如果是有限责任会计师事务所出具的审计报告，应当有会计师事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名并盖章。所以不一定必须是主任会计师，也可能是其授权的副主任会计师。参考教材P509。

 

 

4.
【正确答案】 错

【答案解析】 审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。参考教材P509。

5.
【正确答案】 错

【答案解析】 无法表示意见不同于否定意见，无法表示意见通常仅仅适用于注册会计师不能获取充分、适当的审计证据；如果注册会计师发表否定意见，必须获得充分、适当的审计证据。

6.
【正确答案】 错

【答案解析】 如果因审计范围受到限制而出具保留意见的审计报告，注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况。参考教材P514。

7.
【正确答案】 错

【答案解析】 若已经披露，就应出具带强调事项段的审计报告；若没有披露，则应出具保留或否定意见的审计报告。参考教材P512。

8.
【正确答案】 对

【答案解析】 现金、银行存款的分类错误几乎不影响其他账户，销售业务的分类错误会影响应收账款、流动资产、资产总额、营业收入、所得税、利润总额、净利润、留存收益等诸多账户。注册会计师应给予更高的重视。参考教材P516。

9.
【正确答案】 错

【答案解析】 当被审计单位存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。即出具带强调事项段的无保留意见审计报告。参考教材Ｐ511。

10.
【正确答案】 错

【答案解析】 此时注册会计师应当考虑该事项对风险评估的影响以及是否可能实施替代审计程序，以获取充分适当的审计证据。当不存在替代审计程序时，注册会计师才考虑对审计意见的影响。参考教材P514。

11.
【正确答案】 对

【答案解析】 这种情况下存在重大错报的影响非常广泛，在被审计单位不调整财务报表的情况下，注册会计师只能考虑发表否定意见的审计报告。参考教材P514。

12.
【正确答案】 对

【答案解析】  参考教材P522。

13.
【正确答案】 对

14.
【正确答案】 错

【答案解析】 此时在下列条件同时满足时，应当出具标准无保留意见的审计报告，不需提及比较数据：（1）管理层更正了上期财务报表，并且注册会计师重新出具了针对上期财务报表的审计报告；（2）本期财务报表中的比较数据已经得到恰当调整和列报，与更正后的上期财务报表一致，在附注中已对更正情况作了充分披露；（3）注册会计师已实施必要的审计程序，获取了充分、适当的审计证据。参考教材P530～P531。

15.
【正确答案】 错

【答案解析】 如果未解决事项仅对比较数据产生重大影响，而对本期数据无重大影响，注册会计师仍应当对本期财务报表整体发表非无保留意见，但由于未解决事项并未对本期数据产生重大影响，因此，在说明段中仅需说明未解决事项对比较数据的重大影响。参考教材P527。

16.
【正确答案】 错

【答案解析】 注册会计师发现其他信息中存在重大不一致的情况，而且需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当考虑在审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致，或采取其他措施，参考教材P538。

17.
【正确答案】 错

【答案解析】 注册会计师应当提请被审计单位做出适当安排，以便在审计报告日前获取其他信息。如果在审计报告日前无法获取所有其他信息，注册会计师应当在审计报告日后尽早阅读其他信息以识别重大不一致。参考教材P536。

18.
【正确答案】 错

【答案解析】  如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。参考教材P541。

19.
【正确答案】 错

【答案解析】 如果有法定或约定的义务对某些其他信息实施特别的程序，当这些其他信息存在遗漏或缺陷时，注册会计师应当考虑是否在审计报告中提及该事项。参考教材P536。

1.
【正确答案】 （1）注册会计师应出具保留意见或否定意见（1分）。被审计单位的销售在审计报告日以后至财务报表公布日之前被退回，属于能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的重大期后事项，注册会计师应提请被审计单位调整财务报表，被审计单位拒绝调整，则视为审计差异，发表保留意见或否定意见。（1分）
（2）注册会计师应出具无法表示意见（1分）。被审计单位的律师拒绝提供关于诉讼的有关问题，注册会计师应认为审计范围受到了严重限制，且一旦败诉对被审计单位影响巨大，所以注册会计师应出具无法表示意见的审计报告。（1分）
（3）标准无保留意见的审计报告（1分）。M公司与关联方的交易价格公允，关联方关系及交易披露适当，符合企业会计准则和相关制度的规定。（1分）
（4）带强调事项段的无保留意见（1分）。尽管上期财务报表存在重大错报，但Z公司在2008年度财务报表的比较数据中已对2007年的错报进行了恰当重述，故本期财务报表不存在重大错报，所以出具无保留意见，同时增加强调事项段，说明对上期财务报表的重述问题。（1分）

 

2.
【正确答案】 （1）保留意见的审计报告（0.5分）。由于对该项长期股权投资转让，尚未办理产权过户手续，交易尚未完成，K公司即使已经支付了价款，但也有随时中止交易的可能，因此A公司应计提50万元的减值准备。该金额大于财务报表层次的重要性水平，但影响不是很严重，所以注册会计师应出具保留意见的审计报告（0.5分）。
（2）标准无保留意见或带强调事项段的无保留意见的审计报告（1分）。①出具标准无保留意见审计报告的理由是，该未决诉讼已经进行适当的会计处理，且已适当披露，基本上确定该事项带来的损失，无需增加强调事项段另外说明（0.5分）。②出具带强调事项段的无保留意见的审计报告的理由是，该诉讼可能给B公司带来巨大损失，属于重大不确定事项，应当考虑在意见段之后增加强调事项段（0.5分）。
（3）标准无保留意见的审计报告（0.5分）。C公司与关联方M公司的交易价格公允，且关联方关系及其交易已经恰当披露，符合企业会计准则和相关会计制度的规定（0.5分）。
（4）否定意见的审计报告（0.5分）。因为该销售费用会使得D公司由盈利变为亏损，所以如果D公司拒绝调整，则影响非常重大，不符合企业会计准则和相关会计制度的规定，所以应该发表否定意见（0.5分）。
（5）无法表示意见的审计报告（0.5分）。由于E公司管理层对已审计财务报表拒绝签字确认，也未能提供管理层声明书，注册会计师应将其视为审计范围受到严重限制，发表无法表示意见的审计报告（0.5分）。 

3.
【正确答案】 （1）重大不一致是指其他信息与已审计财务报表中的信息相矛盾。（0.5分）
（2）注册会计师针对重大不一致首先应该确定已审计财务报表或其他信息是否需要修改，（0.5分）然后分以下情况分别处理：
①如果在财务报表报出前，注册会计师确定需要修改财务报表，管理层也同意修改了，那么注册会计师出具新的审计报告即可，无须带强调事项段（1分）；如果在财务报表报出后，那么注册会计师出具新的审计报告，该审计报告应带强调事项段。（1分）
②如果在财务报表报出前，注册会计师确定需要修改财务报表，但管理层拒绝修改已审财务报表，此时如果审计报告尚未提交给被审计单位，则注册会计师出具新的审计报告（保留意见或否定意见）（0.5分）；如果审计报告已提交给被审计单位，则注册会计师应当通知被审计单位治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出（0.5分）；如果在财务报表报出后，那么注册会计师就应该采取措施防止财务报表使用者继续信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知治理层。（1分）
③如果注册会计师确定需要修改其他信息的，但被审计单位拒绝修改，注册会计师应考虑在审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致，或采取其他措施，其他措施取决于具体情况、不一致的性质和重要程度，包括不出具审计报告或解除业务约定；必要时，注册会计师应当征询法律意见。（1分） 

1.
【正确答案】 （1）对事项（1），凯恩和恩斯注册会计师应提请布雷登公司作以下调整分录：
借：营业收入1 000　
　贷：营业成本870
　 未分配利润130　（1分）
对事项（2），凯恩和恩斯注册会计师应提请布雷登公司作以下调整分录：
借：应收票据600
　贷：短期借款582
　　 财务费用　18（1分）
对事项（3），凯恩和恩斯注册会计师应提请布雷登公司做以下报表重分类调整分录：
借：应收账款——丁公司1 200
贷：预收款项——丁公司1 200 （1分）
借：资产减值损失——计提的坏账准备360
　　贷：应收账款——坏账准备360 （1分）
对事项（4），凯恩和恩斯注册会计师应提请布雷登公司做以下审计调整分录：
借：资产减值损失——计提的存货跌价准备124　[（1.8－1.24）×400－100]
　　贷：存货——存货跌价准备124（1分）
对事项（5），凯恩和恩斯注册会计师应当建议布雷登公司做如下调整分录，并在其2008年度财务报表中，适当披露导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及持续经营能力存在重大不确定性的事实，并充分披露拟采取的改善措施：
借：预计负债 4 240
贷：其他应付款 4 240（1分）
（2）
就事项（1），凯恩和恩斯注册会计师应当出具保留意见的审计报告；（1分）
就事项（2），凯恩和恩斯注册会计师应当出具保留意见的审计报告；（1分）
就事项（3），凯恩和恩斯注册会计师应当出具否定的审计报告；（1分）
就事项（4），凯恩和恩斯注册会计师应当出具保留意见的审计报告；（1分）
就事项（5），凯恩和恩斯注册会计师应当出具带强调事项段的无保留意见的审计报告；（1分）
（3）凯恩和恩斯注册会计师应当出具带强调事项段的保留意见的审计报告。（1分）
二、注册会计师的责任
　　我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。除本报告“三、导致保留意见的事项”所述事项外，我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。（0.5分）
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。（0.5分）
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。（0.5分）
三、导致保留意见的事项
　　如财务报表附注×所述，布雷登公司2008年12月31日的存货未按企业会计准则规定，采用“成本与可变现净值孰低”计价。如果采用“成本与可变现净值孰低”计价，布雷登公司存货跌价准备将增加124万元，存货账面价值将相应减少124万元，利润总额也将相应减少124 万元。（0.5分）
四、审计意见
　　我们认为，除了前段所述事项可能产生的影响外，布雷登公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了布雷登公司2008年12月31日的财务状况以及2008年度的经营成果和现金流量。（0.25分）
五、强调事项
此外，我们提醒财务报表使用人关注，如财务报表附注×所述，布雷登公司为G公司向银行借款4 000万元提供了信用担保。因G公司未能偿还到期债务，银行起诉布雷登公司承担连带责任，支付借款本息4 240万元。2009年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2009年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，布雷登公司在2008年度财务报表中按规定预计了该项负债并将其确认为损失。这一事项使得布雷登公司2008年末的营运资金和2009年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。布雷登公司已在财务报表附注×中充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。（1分）
中审会计师事务所（盖章） 中国注册会计师：凯恩（盖章）（0.25分）
　　　　　　　　　　　　　 中国注册会计师：恩斯（盖章）（0.25分）
中国·北京 二〇〇九年二月二十五日（0.25分）

2.
【正确答案】 （1）对各种情况应发表的审计意见类型及理由：
对情况（1），应发表无保留意见（1分）。所述会计估计变更虽然合理，但未在报表附注中披露，不符合企业会计准则的规定。所述固定资产的原值虽然超过重要性水平，但考虑到此项会计估计变更的影响金额远小于财务报表层次的重要性水平，应发表无保留意见（1分）；
[解析：2008年按照新的方法应该计提的折旧为（200－104）÷（40－26）＝6.86（万元），原来每年计提折旧为200÷50=4(万元)，会计估计变更的影响金额为6.86－4＝2.86(万元)]
对情况（2），应发表保留意见（1分）。所述情况属于审计范围受限，但不至于出具无法表示意见的审计报告（1分）；
对情况（3），应发表无法表示意见（1分）。由于存货总额为3 200万元，占到全部资产总额10 000万元的32％，属于审计范围受到整体性严重限制，无法对财务报表整体反映发表意见（1分）；
对情况（4），应发表带强调事项段的无保留意见（1分）。涉及的金额超过财务报表重要性。表明公司存在重大的财务困难，虽然公司已进行充分披露，但持续经营假设的合理性应受到怀疑（1分）；
对情况（5），应发表保留意见（1分）。所述事项已经了结，但该事项属于2008年资产负债表日后调整事项，应调整2008年度财务报表，且涉及金额超过财务报表层次重要性水平，但不至于发表否定意见的审计报告（1分）。
（2）仅考虑情况（4）、（5），代为起草的审计报告如下：
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　审计报告（0.25分）
东方股份有限公司全体股东（0.25分）：
　　我们审计了后附的东方股份有限公司（以下简称东方公司）财务报表，包括2008年12月31目的资产负债表、2008年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注（0.5分）。
　　一、管理层对财务报表的责任
　　按照企业会计准则的规定编制财务报表是东方公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。（0.5分）
　　二、注册会计师的责任
　　我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。（0.5分）
　　审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。（0.5分）
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。（0.25分）
　　三、导致保留意见的事项
　　2008年11月，东方公司被控侵犯红牛公司的专利权，红牛公司要求收取东方公司专利权费和罚款，截至2008年12月31日尚未解决，经律师估计，东方公司很可能支付红牛公司180万元的专利权费和罚款，但东方公司未对此进行处理。2009年3月6日，经法院裁决，东方公司应向红牛公司赔偿180万元，东方公司同意并于3月8日支付完毕。但东方公司拒绝就此调整其2008年度财务报表。（1分）
　　四、审计意见
　　我们认为，除了前段所述未能进行正确的调整处理可能产生的影响外，东方公司财务报表已经按照企业会计准则和《股份制企业会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了东方公司2008年12月31日的财务状况以及2008年度的经营成果和现金流量。（0.5分）
　　五、强调事项
　　我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，由于东方公司存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，因而无力支付2009年4月12日即将到期的120万元债务，也没有预付下年度的60万元广告费。这些情况均已在财务报表附注中进行了充分、适当的披露。本段内容不影响已发表的审计意见。（1分）
北京岳华会计师事务所（盖章）　  　　中国注册会计师：王华（签名并盖章）（0.25分）
　　　　　　　　　　　　　　　　　  中国注册会计师：李明（签名并盖章）（0.25分）
　　　　中国•北京市　　　　　　　　　　　　二〇〇九年三月十六日 （0.25分）