〖旧制度〗2009年《审计》练习题第十八章答案

1.
【正确答案】 D

【答案解析】 选项ABC均是非标准审计报告的一种，但不是全部，所以选项D更恰当。

2.
【正确答案】 D

【答案解析】 参看教材P455。

3.
【正确答案】 D

【答案解析】 如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响，而不是考虑不接受委托。

4.
【正确答案】 B

【答案解析】 选项B具体体现了注册会计师审计期初余额的基本立场，即始终以是否影响本期为出发点。

5.
【正确答案】 B

【答案解析】 选项A属于第二阶段期后事项中当管理层不修改财务报表且审计报告未提交时注册会计师的处理；选项C属于第二阶段期后事项中当管理层不修改财务报表且审计报告已提交时注册会计师的处理；选项D，对于第三时段的期后事项，如果该事项在审计报告日已经存在的事实，可能影响审计报告时，注册会计师也是需要采取行动的。参考教材P471～472。

6.
【正确答案】 C

【答案解析】 注册会计师建议昌盛公司调整2008年12月31日财务报表项目的相应数额(即调增营业外支出3200万元，调增其他应付款3200万元)。

7.
【正确答案】 C

【答案解析】 选项B是3月29日发生的火灾，因为财务报表已经对外报出，所以不属于资产负债表日后事项，不应该在财务报表中披露，即注册会计师并不需要采取行动；选项Ｃ中的案件纠纷是在上年的发生的，属于资产负债表日已经存在的事实，同时该事实是在财务报表报出日前发生的，所以注册会计师知悉了就应该采取行动。

8.
【正确答案】 C

【答案解析】 选项C，外汇汇率发生较大变动属于非调整事项，由于企业已经在资产负债表日按照当时的汇率对有关账户进行调整，因此，无论资产负债表日后的汇率如何变化，均不影响按资产负债表日的汇率折算的财务报表数字。

9.
【正确答案】 B

【答案解析】 首先，预计负债中应包含诉讼费用，其次，按照任何一种极端情况加以处理均有失公允。选项A为下限+诉讼费用，选项B为上下限的均值+诉讼费用，选项C为上下限的均值，选项D为上限+诉讼费用，所以选项B为答案。

10.
【正确答案】 D

【答案解析】 按新企业会计准则的规定，当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额直接计入或冲减当期营业外支出。但是中意公司应将多提的2000万元预计负债确认为2009年度的营业外收入，所以应建议其调整为营业外支出。

11.
【正确答案】 B

【答案解析】 选项A属于“经营方面”导致对持续经营能力产生疑虑的情况；选项CD均属于“其他方面”导致对持续经营能力产生疑虑的情况。参考教材P477。

12.
【正确答案】 A

13.
【正确答案】 C

【答案解析】 明知运用持续经营假设是错误的，却仍然要运用，属于明知故犯。在财务报表中作充分披露并不能改变或减轻其错误的性质。

14.
【正确答案】 B

【答案解析】 管理层声明书标明的日期通常与审计报告日一致。参看教材P489。

15.
【正确答案】 D

【答案解析】 选项A属于“其他方面”导致对持续经营能力产生疑虑的情况；选项BC均属于“经营方面”导致对持续经营能力产生疑虑的情况。

1.
【正确答案】 BCD

【答案解析】 注意前提是被审单位上期财务报表未经审计，所以也就不存在前任注册会计师的工作底稿了，所以A选项不正确。

 

2.
【正确答案】 CD

【答案解析】 选项A不能直接认为审计范围受限，应当设计并执行相应的审计程序来获取审计证据，见教材464页中间部分的相关内容；选项B要考试该事项对本期财务报表的影响程度，只有影响是重大的，才能出具非标准审计意见；选项CD是教材原话。

3.
【正确答案】 ABD

【答案解析】 选项C属于第二时段期后事项中管理层不修改财务报表且审计报告已提交给被审计单位时的处理。参考教材P472。

4.
【正确答案】 AD

【答案解析】 选项A，属于日后期间发现报告年度的差错，是调整事项；选项D，日后期间根据法院的判决，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，属于调整事项。

5.
【正确答案】 BD

【答案解析】 或有资产很可能会给企业带来经济利益时，应在财务报表中披露。因此，选项A不正确，选项B正确。或有事项确认为负债应同时符合三个条件，对于因或有事项而确认的负债，企业应在资产负债表中单列项目反映，并在财务报表附注中作相应披露。因此选项C不正确，选项D正确。

6.
【正确答案】 BCD

【答案解析】 选项A，对于实际损失低于预计负债的50万元，企业可以冲减营业外支出；选项B，当败诉的可能性大于胜诉的可能性，且损失的金额能够合理预计，应确认预计负债；选项C，C公司应确认预计负债500万元。对基本确定可以获得的赔偿，确认为资产；选项D，应根据法院的判决先确认预计负债。

7.
【正确答案】 ABCD

8.
【正确答案】 ABCD

9.
【正确答案】 ACD

【答案解析】 如果不能获取对财务报表具有或可能具有重大影响的事项的充分、适当的审计证据，而这些证据预期是可以获取的，即使已收到管理层就这些事项做出的声明，注册会计师仍应将其视为审计范围受到限制，所以选项B错误。

10.
【正确答案】 ABCD

11.
【正确答案】 ABD

【答案解析】 根据资产负债表的左右恒等和借贷平衡原理，可分析资产负债表试算平衡表左边的“调整金额”及“重分类调整”栏中的借方合计数与贷方合计数之差，应等于右边的“调整金额”及“重分类调整”栏中的贷方合计数与借方合计数之差；资产负债表试算平衡表中各项目“审计前金额”栏的数额，应根据被审计单位提供的同期相应未经审计的资产负债表填列，而该报表又是根据被审计单位的资产、负债、所有者权益类账户的期末余额分析填列，报表数与账户数不完全一致；根据资产负债表中“未分配利润”项目与利润及利润分配表中“未分配利润”项目的数额相等，可知D的表述正确。

12.
【正确答案】 ABCD

【答案解析】 选择A、B、C均是明显的。当具有D中特征的同类事项的金额合计超过项目层重要性水平时，应从中选择若干大额事项转为建议调整的不符事项，以使得其余未调整的不符事项的金额合计不超过所属项目的重要性水平。

13.
【正确答案】 BD

【答案解析】 选项A不是必须的工作，如果随着审计工作的深入，计划阶段所确定的财务报表层次的重要性水平是合理的，则无须进行修改；对财务报表总体合理性实施分析程序是在评价审计结果之前的工作，所以选项C也不正确。参考教材P496。

1.
【正确答案】 错

【答案解析】 如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响，如果导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，注册会计师才应当对本期财务报表出具非标准审计报告；否则应该出具标准的审计报告。参考教材P466。

2.
【正确答案】 对

【答案解析】 只有当期初余额中存在对本期财务报表有重大影响的重大错报、漏报时，注册会计师才会在审计报告中提及期初余额。

3.
【正确答案】 错

【答案解析】 注册会计师进行财务报表审计时，一般无须专门对期初余额发表审计意见，但应实施适当的审计程序，并充分考虑相关审计结论对所审计财务报表发表审计意见的影响。

4.
【正确答案】 错

【答案解析】 若将对本期有影响的上期未更正错报纳入汇总范围使得本期审计风险超过可接受水平，则应纳入，否则不必纳入。

5.
【正确答案】 错

【答案解析】 如果实施相关审计程序后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告。参看教材P465～466。

6.
【正确答案】 错

【答案解析】 在对期初余额实施审计程序后，注册会计师应对分析已获取的审计证据，区分情况形成对被审计单位期初余额的审计结论，然后在此基础上确定其对本期财务报表出具审计报告的影响。参考教材P465页四中第一自然段。

7.
【正确答案】 错

【答案解析】 首次接受委托，是指会计师事务所在被审计单位上期财务报表未经独立审计，或由其他会计师事务所审计的情况下接受的审计委托。

8.
【正确答案】 错

【答案解析】 注册会计师应当主动实施必要的审计程序，以发现资产负债表日至审计报告日发生的期后事项，期后事项没有题干中所说的这类事项，如果是审计报告日至财务报表公布日发生的期后事项，注册会计师也是被动识别，即没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询，所以没有主动识别的责任。参看教材P469。

9.
【正确答案】 对

【答案解析】 如果是资产负债表日或以前存在，资产负债表日后得到证实，则为调整事项。如果是资产负债表日后新发生的事项，则为非调整事项。

10.
【正确答案】 错

【答案解析】 注册会计师应当主动实施必要的审计程序，以发现资产负债表日至审计报告日发生的期后事项。参看教材P469。

11.
【正确答案】 对

【答案解析】 参考教材P472。

12.
【正确答案】 错

【答案解析】 对被审单位律师的函证通常通过被审单位向其律师寄发审计询证函的方式实施的，而不是会计师事务所寄发。

13.
【正确答案】 错

【答案解析】 在命题的情况下，注册会计师可以出具无保留意见的审计报告，并考虑(而不是必须)在审计意见段之后增加强调事项段。如果针对同一个事项已经出具保留意见，即已经在说明段予以说明了，就不能再增加强调事项段，因为强调事项段是不影响审计意见的。参考教材P484。

14.
【正确答案】 对

【答案解析】 参考教材P475。

15.
【正确答案】 错

【答案解析】 如果注册会计师判断被审计单位将不能持续经营，但财务报表仍然按照持续经营假设编制，此时应当出具否定意见的审计报告。

16.
【正确答案】 错

【答案解析】 对外巨额担保属于被审单位在财务方面存在的可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项。

17.
【正确答案】 对

【答案解析】 参看教材P489页。

18.
【正确答案】 错

【答案解析】 审计项目经理对审计工作底稿的全面复核通常在审计现场完成，以便及时发现和解决问题，是对工作底稿的第一层复核，主要是评价已完成的审计工作、所获得的证据和工作底稿编制人员形成的结论。项目合伙人的复核是对重要审计事项的重点把关。

19.
【正确答案】 错

【答案解析】 对于单笔核算错误大大低于所涉及财务报表项目（或账项）层次重要性水平，并且性质不重要的，注册会计师一般应视为未调整不符事项；但应当考虑小金额错报累计起来可能重要的可能性。

20.
【正确答案】 对

1.
【正确答案】 根据上述资料填写如下：

事项序号	是否归属于期后事项（是或否）	对于归属于期后事项的，请判断出归属的种类	注册会计师应承担的责任	对于归属于期后事项的，注册会计师应采取的对措施
事项一	是（0.5分）	第一时段期后事项（0.5分）	主动识别该时段期后事项（0.5分）	注册会计师应当出具保留或否定意见的审计报告。（0.5分）
事项二	否（0.5分）		不承担任何责任
事项三	是（0.5分）	第二时段期后事项（0.5分）	被动识别第二时段期后事项（0.5分）	注册会计师应当通知管理层不要将财务报表和审计报告向第三方提出。如果财务报表仍被报出，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告。（0.5分）
事项四	否（0.5分）		不承担任何责任（0.5分）
事项五	是（0.5分）	第三时段期后事项（0.5分）	没有义务识别第三时段期后事项，但如果知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改财务报表的事实，注册会计师应当采取适当措施（0.5分）	（1）实施必要的审计程序，确定管理层对财务报表的修改是否恰当；（2）复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况；（3）针对修改后的财务报表出具新的审计报告，新的审计报告应当增加强调事项段，提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，以及注册会计师出具的原审计报告；（4）注册会计师应当将用以识别期后事项的审计程序延伸至新的审计报告日，以避免重大遗漏。（2分）

2.
【正确答案】 （1）当识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，注册会计师应当实施下列进一步审计程序：
① 复核管理层依据持续经营能力评估结果提出的应对计划；（1分）
②通过实施必要的审计程序，包括考虑管理层提出的应对计划和其他缓解措施的效果，获取充分、适当的审计证据，以确认是否存在与此类事项或情况相关的重大不确定性；（1分）
③向管理层获取有关应对计划的书面声明。（1分）
（2）注册会计师应当询问管理层是否知悉超出评估期间的、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险。因为，可能存在管理层现已知悉的、在评估期间以后将会发生的事项或情况。这些事项或情况可能对注册会计师考虑管理层运用持续经营假设编制财务报表的适当性产生重大影响。在考虑超出管理层评估期间的事项或情况时，注册会计师应当确定这些事项或情况对持续经营能力的影响。如果影响重大，注册会计师应当考虑采取进一步措施，应当考虑提请管理层确定这些事项或情况对评估持续经营能力的潜在影响。但除实施询问程序外，注册会计师没有责任设计其他审计程序，以测试是否存在超出评估期间的、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。（2分）
（3）)如果财务报表已作出充分披露，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告，并在审计意见段之后增加强调事项段，强调可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实。并提醒财务报表使用者注意财务报表附注中对有关事项的披露。在极端情况下，如同时存在多项重大不确定性，注册会计师应当考虑出具无法表示意见的审计报告，而不是在审计意见段之后增加强调事项段。如果财务报表未能作出充分披露，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。（3分）

3.
【正确答案】 （1）该事项属于资产负债表日后非调整事项，虽不影响2008年度财务报表的金额，但可能会影响财务报表使用者对财务报表的正确理解，所以注册会计师王超应提请华清公司在财务报表中进行适当披露。（2分）
（2）注册会计师王超确定的新的审计报告日不应早于董事会或类似机构批准修改后的财务报表的日期。相应的，注册会计师还应当将用以识别期后事项的审计程序延伸至新的审计报告日，以避免重大遗漏。（2分）
（3）如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当采取如下必要的措施：
①实施必要的审计程序。例如，复核会计处理，确定管理层对财务报表的修改是否恰当。（1分）
②复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况。在修改了财务报表的情况下，管理层应当采取恰当措施（如上市公司可以在证券类报纸、网站刊登公告，重新公布财务报表和审计报告），让所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况。注册会计师需要对这些措施进行复核，判断它们是否能达到这样的目标。例如，上市公司管理层刊登公告的媒体是否是中国证券监督管理委员会指定的媒体，若仅刊登在其注册地的媒体则异地的使用者可能无法了解这一情况。（2分）
③针对修改后的财务报表出具新的审计报告。新的审计报告应当增加强调事项段，提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，以及注册会计师出具的原审计报告。（12分）
（4）需要修改其他信息且被审计单位同意修改时，注册会计师王超应当根据具体情况实施必要的审计程序。审计程序可能包括复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表、审计报告及其他信息的人士了解所作的修改。（2分）