〖旧制度〗2009年《审计》练习题第十五章答案

1.
【正确答案】 B

2.
【正确答案】 A

【答案解析】 编制请购单、控制存货以免出现积压及检验购入货物的数量不属于采购部门的职责。

3.
【正确答案】 C

【答案解析】 被审计单位的期末存货盘点已经完成，注册会计师应当评估存货内部控制的有效性，对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试在检查日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。

4.
【正确答案】 B

【答案解析】 选项B当乙公司人员进行盘点时注册会计师就应在存货存放地点进行现场监督，而不是在盘点完成后才进入存货存放地点。

5.
【正确答案】 B

【答案解析】 对存货进行监盘主要是证实存货存在的重要程序。

6.
【正确答案】 C

【答案解析】 选项C中对于单位价值高昂的存货，应当以实质性程序为主。

7.
【正确答案】 D

【答案解析】 选项A、B、C均为监盘过程中（而非“之前”）应实施的工作。

8.
【正确答案】 C

【答案解析】 选项A错误，注册会计师不能够仅凭自己的专业判断和往年经验来编制计划，还应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排。选项B错误，存货监盘程序包括控制测试与实质性程序两种方式。选项D错误，存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。

9.
【正确答案】 C

【答案解析】 如果是为执行销售合同而持有的存货，对于超过合同约定的存货，应该以一般销售价格为基础计算，合同约定部分的存货是以合同价格为基础计算存货可变现净值的。参考教材P392页。

【正确答案】 C

【答案解析】 参考教材P392页。

11.
【正确答案】 D

【答案解析】 分析程序不能准确的将差错查出来，因此不可能确认其差异的真实性。

12.
【正确答案】 C

【答案解析】 参考教材P395页。

13.
【正确答案】 C

【答案解析】 根据企业会计准则的规定，销售已计提存货跌价准备的存货时，应同时冲减已经计提的存货跌价准备，会计分录为：
借：主营业务成本　80
　　存货跌价准备　20
　　贷：库存商品　　　100

14.
【正确答案】 B

【答案解析】 按照企业会计准则的规定，选项A中销售已计提跌价准备的存货，在结转存货跌价准备时，应借记存货跌价准备，贷记主营业务成本；选项C中发生的销售退回，冲减相应的主营业务收入科目，同时冲减主营业务成本；选项D中发生的销售折让，仅仅是价格上的减让，所以冲减相应的主营业务收入科目即可，不用冲减主营业务成本。

15.
【正确答案】 D

【答案解析】 当期发出存货的成本＝2500＋（2040＋7360＋3150） － （700×4.5＋500×4.6）＝9600（万元），红星公司计算的发出存货成本为9840万元，所以应调减240万元。

1.
【正确答案】 ACD

【答案解析】 选项A中，S公司在审计年度内应对存货实施盘点；选项C中，S公司生产产品所需的零星P材料由黄河公司代管，S公司对P材料的变动应当进行会计记录；选项D中，S公司每年12月28日后发出的存货在仓库的明细账上记录，同时要在财务部门的会计账上反映。

2.
【正确答案】 ACD

3.
【正确答案】 AD

【答案解析】 选项A中，对存货监盘主要是用来证实存货的“存在”认定；选项D中，对难以盘点的存货应当检查购货交易凭证或资产负债表日后的销货交易凭证。参考教材P383、390页。

4.
【正确答案】 BD

【答案解析】 选项A中，所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中；在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到了适当的会计处理。参考教材P388页。

5.
【正确答案】 ABC

【答案解析】 选项D应该是检查上期存货交易记录，这样才能够得到本期期初存货余额的证据。参考教材P391页。

6.
【正确答案】 ABCD

【答案解析】 参考教材P390页。

7.
【正确答案】 ABCD

【答案解析】 根据存货审计准则，注册会计师应特别关注存货的移动情况、存货的状况、期末截止等问题。

8.
【正确答案】 ACD

【答案解析】 按照企业会计准则的规定，当存在以下一项或若干项情况时，应当将存货账面余额全部转入当期损益：①已霉烂变质的存货。②已过期不可退的存货(主要指食品)。③生产中已不再需要，并且已无转让价值的存货。④其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。参考教材P393页。

9.
【正确答案】 ABC

【答案解析】 根据企业会计准则的规定，有销售合同且超过合同约定数量部分的库存商品以该库存商品的市场价格为基础。

10.
【正确答案】 AD

【答案解析】 存货市价因技术原因或市场需求，市场价格下跌，说明存货还是有一部分出让价值，不能全部转入当期损益。选项BC表明存货没有一点使用或转让价值，应全部转入当期损益。

11.
【正确答案】 AC

12.
【正确答案】 ACD

【答案解析】 选项A、D 均为在途存货，选项C在期末应作为库存存货暂估入账。

13.
【正确答案】 ABCD

 

14.
【正确答案】 ABCD

【答案解析】 参考教材P398页。

1.
【正确答案】 对

【答案解析】 既然是“超越授权范围”审批，审批本身已不符合有关制度的规定。

2.
【正确答案】 错

【答案解析】 这样的安排将使存货的实物流转彻底失去监督。

3.
【正确答案】 错

【答案解析】 注册会计师在对存货进行监盘时的检查时，其目的既可以是为了确证被审计单位的盘点计划得到适当的执行（控制测试），也可以是为了证实被审计单位的存货实物总额（实质性程序）。参考教材P387页。

4.
【正确答案】 对

【答案解析】 参考教材P385页。

5.
【正确答案】 对

【答案解析】 参考教材P386页。

6.
【正确答案】 对

【答案解析】 参考教材P387页。

7.
【正确答案】 错

【答案解析】 存货监盘只能对期末结存数量和状况予以确认，为了验证财务报表上存货余额的真实性，还必须对存货的计价进行审计。参考教材P391页。

8.
【正确答案】 错

【答案解析】 根据公式“金额＝单价×数量”可以看出，为了验证财务报表上存货项目余额的存在性，注册会计师除了对年末存货计价进行测试（单价），还必须对存货的结存数量予以确认（数量），所以本题的说法不准确。

9.
【正确答案】 对

【答案解析】 参考教材P406页。

10.
【正确答案】 错

【答案解析】 对用于生产而持有的材料等期末计价时，按以下原则处理:（1）如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应当按照成本计量；（2）如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按照可变现净值计量。

11.
【正确答案】 错

【答案解析】 注册会计师运用分析程序，不能帮助注册会计师形成审计结论。

12.
【正确答案】 对

13.
【正确答案】 对

【答案解析】 参考教材P369页。

14.
【正确答案】 错

【答案解析】 被审计单位租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。参考教材P396页。

1.
【正确答案】 （1）存在的缺陷和可能导致的错弊：
①存货的保管和记账职责未分离（0.5分）。将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为，存货可能被高估（0.5分）；
②仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记账依据（0.5分）。将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任（0.5分）；
③领取原材料未进行审批控制（0.5分）。将可能导致原材料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增（0.5分）；
④领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制，对剩余的辅助材料缺乏控制（0.5分）。将可能导致辅助材料的领用失控，造成辅助材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增（0.5分）。
⑤未实行定期盘点制度（0.5分）。将可能导致存货出现账实不符现象，且不能及时发现计价不准确（0.5分）。
（2）存货循环内部控制的改进建议：
①建立永续盘存制，仓库保管人员设置存货台账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量；财务部门设置存货明细账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量、单价和金额（1分）；
②仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后，根据入库情况填制入库通知单，并据以登记存货实物收、发、存台账。入库通知单应事先连续编号，并由交接各方签字后留存（1分）；
③对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行审批控制。即各车间根据生产计划编制领料单，经授权人员批准签字，仓库保管员经检查手续齐备后，办理领用（1分）；
④对剩余的辅助材料实施假退库控制（1分）；
⑤实行存货的定期盘点制度（1分）。

2.
【正确答案】 （1）监盘是现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当抽查，可以获取实物证据。但是现金监盘与存货监盘还是存在下列不同之处：
①盘点的范围不同（0.5分）。注册会计师对全部现金进行监盘，而对于存货，注册会计师只是在监督的基础上进行适当的检查（0.5分）；
②盘点的内容不同（0.5分）。注册会计师对现金监盘，监盘的对象是现金，而进行存货监盘，监盘的对象是存货（0.5分）；
③盘点的程序有所不同（0.5分）。注册会计师进行存货监盘，要进行盘点问卷调查，而进行现金监盘则不需要（0.5分）；
④盘点的时间不同（0.5分）。现金监盘一般是在外勤审计过程中进行，而存货监盘一般是在资产负债表日或在接近资产负债表日进行（0.5分）；
⑤盘点的要求不同（0.5分）。现金监盘要求实施突击性检查，而存货监盘则要求事先通知，并召开盘点预备会议（0.5分）。
（2）注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确（0.5分）。
注册会计师在对期末存货进行截止测试时，通常应当关注：
①所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中；任何在截止日期以后入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录中（0.5分）。
②所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中；任何在截止日期以后装运出库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并以包括在截止日的存货账面余额中（0.5分）。
③所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中（0.5分）。
④所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内，并已反映在会计记录中。（0.5分）
⑤在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到了适当的会计处理（0.5分）。