〖旧制度〗2009年《审计》练习题第十四章答案

1.
【正确答案】 B

【答案解析】 在内部控制制度比较健全的情况之下，请购单是证明有关采购交易的“发生”认定的凭据之一，同时也是采购交易轨迹的起点。在内部控制制度并不健全的情况之下，采购业务不一定都有请购单。采购部门会根据授权直接订购企业有规律消耗的物料。此时采购采购交易轨迹的起点就是订购单。

2.
【正确答案】 D

【答案解析】 送交供应商的应是订购单的正联，其副联无需送交。

3.
【正确答案】 B

【答案解析】 若付款凭单未附卖方发票，则可能记录了未实现的购货，违反了存在目标；审核采购价格及折扣，与准确性、计价与分摊目标有关，检查验收单是否有缺号和发票连续编号的完整性是与完整性目标有关。

4.
【正确答案】 A

【答案解析】 A重复使用往往意味着重复入账，与“发生”认定相关；B属于本循环中“完整性”认定的关键内部控制；C属于“完整性”认定的关键内部控制；D属于“计价和分摊”认定的关键内部控制。

5.
【正确答案】 D

【答案解析】 分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无须支付，对确实无须支付的应付款的会计处理是否正确，依据是否充分。

6.
【正确答案】 D

【答案解析】 资产负债表日后如果以货币资金支付了应付款项，说明年前应付款项应当入账；审查未入账的应付账款从年前负债类的账面上是不能查出的，因为年前账面根本未记录该笔负债。

7.
【正确答案】 B

【答案解析】 A、B均为外部证据，均比作为内部证据的C、D可靠性高，但相对来说，B中提供的应付账款的资料比A更为全面，更容易发现漏报的情况。

8.
【正确答案】 A

【答案解析】 对企业确实无法支付的应付账款。根据新会计准则的规定，应按规定转入营业外收入科目中。

9.
【正确答案】 D

【答案解析】 对于固定资产的真实存在，一般以明细账为起点，实地追查。

10.
【正确答案】 A

【答案解析】 接受投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值作为入账价值（但合同或协议约定的价值不公允的除外）。该设备的入账成本为：450 000＋5 000×（1＋17％）＋10 000＋24 000×17％＋24 000×10％＝472 330（元）。

11.
【正确答案】 A

【答案解析】 折旧计提不足的实质是所计提的折旧额比固定资产的实际损耗小，其结果将导致在固定资产账面净值(原值-累计折旧)不为零时，固定资产就已报废，按照会计规定，这一差额将计入固定资产清理，造成大额的固定资产清理损失，所以本题应选A。选项B恰好相反，它是折旧计提过高的迹象。选项C提取折旧的固定资产账面价值庞大，并不意味着折旧计提的恰当性或不恰当性，对于大规模企业，其固定资产账面价值庞大是自然而然的状况。选项D，固定资产的保险额与折旧并无直接或必然的联系。

12.
【正确答案】 C

【答案解析】 更新改造的固定资产在“在建工程”科目中核算，不计提折旧。

13.
【正确答案】 C

【答案解析】 请参考本题的全部会计分录：
接受投资时：
借：固定资产　800（1 500－900＋200）
　　贷：股本　　　　　800
2003年上半年计提折旧时
借：制造费用等　100（800/4×6/12）
　　贷：累计折旧　　100
进行更新改造，应转入到在建工程科目中，即
借：在建工程　700
　　累计折旧　100
　　贷：固定资产　800
发生的更新改造支出，
借：在建工程　1 000
　　贷：工程物资　1 000
2003年12月31日工程竣工：
借：固定资产　1 700（700＋1 000）
　　贷：在建工程　1 700
但是原题中记入到固定资产科目的金额是2 700万元，所以应该冲减的固定资产金额是2 700－1 700＝1 000（万元）。

14.
【正确答案】 B

【答案解析】 2008年该设备应计提的折旧额＝（740－20）×5/15×6/12＝120（万元）。

1.
【正确答案】 ABCD

2.
【正确答案】 ABCD

【答案解析】 采购与付款交易通常要经过请购——订货——验收——付款这样的程序。

3.
【正确答案】 ABC

【答案解析】 检查注销凭证的标记属于注册会计师检查所记录的采购都确已收到物品或已接受劳务，并符合采购方的最大利益时所采用的控制测试。

4.
【正确答案】 AB

【答案解析】 若付款凭单未附卖方发票，则可能记录了未实现的购货，违反了存在目标；审核采购价格及折扣，与准确性、计价与分摊目标有关。

5.
【正确答案】 ABCD

【答案解析】 《内部会计控制规范——采购与付款(试行)》中建立采购与付款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限的要求。

6.
【正确答案】 ABCD

【答案解析】 根据《内部会计控制规范－工程项目》的有关规定，上述均属于不相容岗位，需要相互分离。

7.
【正确答案】 BC

【答案解析】 选项A固定资产虽未取得产权证明，但本着实质重于形式的原则，L公司应对此固定资产计提折旧；选项B不符合资本化的条件，所以，应对L公司已经资本化的改造费用进行调整；选项C属于应调整的资产负债表日后事项，所以应建议调整。

8.
【正确答案】 ACD

【答案解析】 选项B是检查应付账款是否存在未及时入账，确认应付账款期末余额的完整性所用的程序，不属于应付账款的分析程序。除了上述ACD三项分析程序外，注册会计师对应付账款进行分析程序还可以是分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。

9.
【正确答案】 ABCD

【答案解析】 除了上述程序外，注册会计师还可以结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。

10.
【正确答案】 ABD

【答案解析】 与其供应商之间的对账单应从非财务部门获取。

11.
【正确答案】 ABD

【答案解析】 选项A应该是按照各项固定资产的公允价值的比例对总成本进行分配；选项B，企业购买固定资产如果延期支付的购买价款超过了正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定，实际支付的总价款计入长期应付款；选项C，从明细账追到固定资产实物以证明固定资产的“存在”认定，相反，以实物为起点追到明细账证明固定资产的“完整性”认定；选项D，计算本期计提折旧额占固定资产原值的比率，并与上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性。而应是计算累计折旧占固定资产原值的比率，评估固定资产的老化程度，并估计因闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失，结合固定资产减值准备，分析是否合理。

12.
【正确答案】 ABD

13.
【正确答案】 ACD

【答案解析】 按照规定，除已提足折旧继续使用的固定资产和按规定单独作价作为固定资产入账的土地外，企业应对所有固定资产计提折旧。但改扩建等原因而暂停使用的固定资产，因已转入在建工程，故不计提折旧。

14.
【正确答案】 ACD

【答案解析】 如果对应该函证的预付款项进行函证未回函的，应该再次函证或实施替代程序，而不能直接得出结论。

1.
【正确答案】 对

【答案解析】 询价和确定供应商是不相容职务，要进行分离。

2.
【正确答案】 错

【答案解析】 定期独立检查验收单的顺序以确定每笔采购交易都已编制凭单，则与采购交易的“完整性”认定有关。

3.
【正确答案】 错

【答案解析】 如果存在未经授权的采购、盗用商品或是无关人员随便可以接触商品，会使得账面记录比实际要多，与“存在”认定是相关的。

4.
【正确答案】 对

【答案解析】 编制付款凭单的过程涉及订货单、验收单、卖方发票、付款凭单及相关账户等多方面的相互核对。

5.
【正确答案】 对

【答案解析】 推迟记录发生的应付账款，很可能导致当年应付账款未入账。

6.
【正确答案】 对

7.
【正确答案】 错

【答案解析】 编制付款凭单的过程涉及订货单、验收单、卖方发票、付款凭单及相关账户等多方面的相互核对。

8.
【正确答案】 对

【答案解析】 这属于验明应付账款披露方面的主要内容。

9.
【正确答案】 对

【答案解析】 推迟记录发生的应付账款，很可能导致当年应付账款未入账。

10.
【正确答案】 错

【答案解析】 如果被审计单位为上市公司，则通常在其财务报表附注中应说明有无欠持有5%以上表决权股份的股东单位账款。

11.
【正确答案】 错

【答案解析】 某些报表项目的数额并不一定等于同名科目的数额。资产负债表中应付账款的金额，等于应付账款和预付账款科目的期末所属明细科目贷方余额的合计数。

1.
【正确答案】 （1）注册会计师应关注X公司对A设备在2007年是否继续计提折旧，若已停止计提折旧，则建议其补提折旧。
（2）公司对空调计提折旧不正确。季节性停用的固定资产应照提折旧，所以被审计单位的处理方法是错误的，建议其补提折旧。
（3）X公司购入的设备，应在其达到预定可使用状态时转入固定资产，从次月开始计提折旧。被审计单位应从6月份起计提折旧，注册会计师应建议X公司补提折旧。
（4）X公司计算的B设备的折旧率不正确，应该是9.5％，在计算折旧率时未考虑净残值的影响，注册会计师应建议X公司调整折旧。

2.
【正确答案】 注册会计师张强和齐超对宏大公司的应收账款和应付账款均应实施函证审计程序。
(1)由于注册会计师对应收账款和应付账款确定的主要审计目标不同，函证审计程序的重要程度也就有所不同：应收账款主要审计目标是应收账款的存在性，通过函证能获取十分有说服力的外部证据，以证明应收账款的真实存在性及正确性等情况。尽管被审计单位的应收账款内部控制良好，控制风险较低，可接受的检查风险高，实施应收账款的函证还是应收账款审计非常重要的程序。注册会计师只是可以减少函证客户的数量，但不能省略函证程序。而应付账款主要审计目标是应付账款的完整性，应付账款函证不是达到该目标最直接、最有效的审计程序，函证不能保证查出未入账的应付账款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。因而应付账款函证不是法定程序。这并不是说应付账款函证没有用处。如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。
(2)由于注册会计师对应收账款和应付账款确定的主要审计目标不同，选择函证审计程序对象也不同：应收账款主要审计目标是应收账款的存在性，因此，应选择应收账款余额较大、有争议的进行函证。函证应付账款与应收账款审计不一样，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。
(3)函证方式不同：应收账款函证对于大金额账项采用积极式函证，对于小金额账项则采用消极式函证。有时候两种函证方式结合起来使用可能更适宜。应付账款函证最好采用积极的方式，并具体说明应付金额。
(4)注册会计师在对应收账款和应付账款函证时均应对函证过程进行控制，在无法取得函证预期目标时均应采用替代审计程序。对应收账款多次发函仍无法收回回函的情况下，注册会计师应采用替代审计程序。比如，核对销售发票、销售单、发货单等内部证据。如果存在未回函的重大应付账款项目，注册会计师应采用替代审计程序。比如，可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否己支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。

3.
【正确答案】  (1)对被审计单位固定资产进行审计时分析程序不是必须的，在审计实施阶段，注册会计师可以将分析程序直接作为实质性程序，以收集与账户余额和各类交易相关的各类特殊认定的证据，在实施阶段的用途是“任意选择”的，即可使用，也可不用。分析程序在审计计划阶段、报告阶段的使用则是必须的。
(2)对被审计单位确定资产进行分析程序，常用的分析指标有：计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与前期比较；计算本期计提折旧数额与固定资产总成本的比率，并与前期比较；计算累计折旧与固定资产总成本的比率，并与前期比较；比较本期各月之间、本期与前期之间的修理及维护费用等。
(3)

分析程序	认定种类	可能发现的错误
1.计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与前期比较	存在，计价和分摊	闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销
2.计算本期计提折旧数额与固定资产总成本的比率，并与前期比较	计价和分摊	本期折旧额计算错误
3.累计折旧与固定资产总成本的比率，并与前期比较	计价和分摊	累计折旧核算错误
4.比较本期各月之间、本期与前期之间的修理以及维修费用	计价和分摊	资本性支出与收益性支出区分不当