〖旧制度〗2009年《审计》练习题第十三章答案

1.
【正确答案】 B

【答案解析】 商品价目表是不能证明商品是否已经发出，所以是不能证明有关记录的真实性和完整性，更不能证明商品所有权的转移情况，商品价目表仅仅是有关商品的价格，所以可以证明的认定是准确性。

2.
【正确答案】 C

【答案解析】 选项A中负责应收账款记账的职员不能编制银行存款余额调节表；选项B中应收票据的取得、贴现必须由保管票据以外的主管人员书面批准；选项D中编制销售发票通知单的人员不能同时开具销售发票；选项C符合内部控制规范要求。

3.
【正确答案】 C

4.
【正确答案】 C

【答案解析】 报告年度销售或以前年度销售的商品，在年度终了后至年度财务报告批准报出前退回的，应作为资产负债表日后调整事项处理，冲减报告年度的主营业务收入、成本及税金。

5.
【正确答案】 B

【答案解析】 对现金折扣采用总价法进行会计处理，应收账款入账时不扣除现金折扣，现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。

6.
【正确答案】 C

【答案解析】 计价涉及的是金额，而金额取决于数量和价格。A、D仅能核实销售商品的数量，B仅能核实销售商品的价格，均不能完全确定销售商品的金额，只有二者的结合才能完全确定销售商品的金额，但它们均实质性地涉及金额的要素，因此均是有效的。

7.
【正确答案】 D

【答案解析】 应确认的合同收入=合同总收入×完工进度一以前期间累计已确认的收入=(26 000+200)×100％－20000=6 200(万元)。

8.
【正确答案】 A

【答案解析】 选项D对应于总体合理性，不与任何认定相对应；选项B表明其有助于核实被审计单位对于“主营业务收入”的分类是否正确；C与“截止”认定对应。

9.
【正确答案】 D

【答案解析】 应收账款出现贷方余额属于负债，而“预收账款”是资产负债表中负债类项目。

10.
【正确答案】 B

【答案解析】 审查与销货有关的订单、发票及发运凭证等文件是应收账款函证的常用替代程序。

11.
【正确答案】 A

【答案解析】 余额为零的项目中不可能含有高估的成分，向这样的客户发函主要是为了证实被审计单位有无漏计其应收账款。

12.
【正确答案】 C

【答案解析】 尽管账龄没超过1年，但在证据表明不能回收应收账款时，应全额计提相应坏账准备；根据准则的规定，应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款可直接减值。对确实无法收回的作为坏账直接转销。选项C属于实质上不能收回或收回的可能性极低的应收款项均需全额计提坏账准备，才能公允反映财务状况；应收关联方的款项如果存在已逾期3年以上对方长期处于停产状态可以全额计提坏账准备，所以选项D不正确。

13.
【正确答案】 D

【答案解析】 选项D属于注册会计师根据相关合同对融资租赁产生的未实现融资收益科目的检查。

1.
【正确答案】 ABC

2.
【正确答案】 AC

【答案解析】 A、C在销售与收款循环“销货业务的控制目标、内部控制测试一览表”中有明确规定。事实上，发运凭证不完整将导致销售发票不完整，而销售发票不完整又将导致入账不完整。B明显地属于“授权审批”目标的控制测试，可证实销售交易的真实性。由于对账单是根据“账”填制的，因此D无助于入账的完整性目标的测试。

3.
【正确答案】 ABCD

4.
【正确答案】 AD

【答案解析】 选项A由于并不满足预期的经济利益能够流入企业这个关键的条件，所以不应确认收入；选项B由于B并未验收，产品是否合格无法认定，所以不应确认收入。采用交款提货的销售方式，即购买方已根据销售方开出的发票账单支付货款，并取得销售方开出的提货单。在这种情况下，购买方支付货款并取得提货单，说明商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购买方，虽然商品未实际交付，M公司仍可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移。虽然M公司尚未完成安装摆放工作，但就该销售而言，安装工作并不是影响销售实现的重要因素。

5.
【正确答案】 ABD

【答案解析】 测试完整性的审计程序应从原始凭证追查到账簿记录；而从账簿追查到原始凭证可验证业务记录的真实性（发生的目标），选项D可以查找出关于是否存在应当计入到2006年账簿上的收入却记在了2007年的账簿上，可实现有关业务记录的日期是否恰当（截止目标），又可发现2006年收入记录的完整性。

6.
【正确答案】 ABD

【答案解析】 选项C中的销售发票和发运凭证都是原始凭证，检查其不能实现主营业务收入的截止测试。

7.
【正确答案】 ABCD

【答案解析】 对于服务业来说发货日期应该是提供劳务的日期。所以四个选项都应该选。

8.
【正确答案】 ACD

【答案解析】 A项赊销审批制度属于内部控制措施，它最主要的控制功能是有效防止坏账的发生，其实质性作用体现在计价和分摊认定方面；而截止的主要目的是入账的期间是否正确，两者并无实质关系。B项在发货当日签发发运凭证使得注册会计师容易抓住截止的要害，即发货的日期，以此为标准，若开票、入账的日期与之不在同一会计期间，则可断定被审单位截止不当，尤其是在连续编号的情况下，只要弄清当年最后一次发货的发运单编号，截止问题便得以解决。C不现实，D仅仅有助于计价。

9.
【正确答案】 BCD

【答案解析】 A不是积极式函证所独有的。

10.
【正确答案】 ABCD

11.
【正确答案】 ABC

【答案解析】 选项D不是应收账款的分析程序。

12.
【正确答案】 ABC

【答案解析】 明显地，在D的情况下，债务人不可能回函。

13.
【正确答案】 ABCD

【答案解析】 一般而言，应收账款贷方所记业务是得以收回的款项，而已收回款项的应收账款一般都是真实的。

14.
【正确答案】 ACD

【答案解析】 选项B是不可能的，因为我国的应收票据最长期限是6个月，不存在长期应收票据的情况。

 

15.
【正确答案】 ACD

【答案解析】 选项AD均应计入管理费用；选项B，收购未税矿产品代扣代缴的资源税应计入矿产品成本；选项C，委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，由受托方代扣代缴的消费税，可以抵扣，不计入成本。委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，由受托方代扣代缴的消费税应计入成本。

1.
【正确答案】 对

【答案解析】 销货业务的审计一般偏重于检查虚报资产和收入问题，因此，通常无需对销货业务完整性进行实质性程序。

2.
【正确答案】 错

【答案解析】 定期检查应由收款员以外的其他人员担任。

3.
【正确答案】 错

【答案解析】 应由谈判人员以外的专门人员与购货方签订销售合同。

4.
【正确答案】 对

5.
【正确答案】 对

6.
【正确答案】 错

【答案解析】 企业出售无形资产的净收益应计入“营业外收入”；出租无形资产取得的收入计入“其他业务收入”。

7.
【正确答案】 错

【答案解析】 按照新企业会计准则的规定，当企业销售公允价值模式下的投资性房地产时，应该将持有期间产生的公允价值变动损益转入到其他业务收入，而不是营业外收入。

8.
【正确答案】 对

【答案解析】 题中的方式仅影响被审计单位确认收入的商品价格，而不影响确认销售收入的时间。

9.
【正确答案】 错

【答案解析】 按照企业会计准则的规定，预收款项和应收账款都是因为销售而产生的，预收账款是先收款后销售；应收账款是先销售后收款。期末预收款项有所属明细科目的借方余额时应该在应收账款项目中列示。

10.
【正确答案】 对

11.
【正确答案】 对

【答案解析】 由原始凭证追查至明细账主要用来测试是否有遗漏的交易，即完整性目标。因此，测试收入的完整性目标时，应从发运凭证中选取样本，追查至销售发票存根和主营业务收入明细账。

 

12.
【正确答案】 对

13.
【正确答案】 对

14.
【正确答案】 错

【答案解析】 应收账款贷方发生额是注销坏账或长期挂账，并不一定说明入账的销售业务是虚构的，只能说可能是虚构的，因为确实存在债务人无力偿还或故意拖欠的情况。

15.
【正确答案】 错

【答案解析】 这仅仅是对上市公司的要求。

【正确答案】 对

17.
【正确答案】 错

【答案解析】 注册会计师应检查被审计单位资产负债表中应收票据项目的数额是否与审定数相符，还应检查是否剔除了有关的风险与报酬已转移的已贴现票据。

18.
【正确答案】 错

【答案解析】 按照企业会计准则的规定，在租赁开始日，出租人应将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为长期应收款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。

19.
【正确答案】 错

【答案解析】 对长期应收款的披露问题，应该注意一年内到期的长期应收款是否在编制报表时已重分类至一年内到期的非流动资产中，而不是一年内到期的流动资产。

20.
【正确答案】 错

【答案解析】 若被审计单位售后租回形成一项融资租赁，注册会计师应检查是否对售价与资产账面价值之间的差额予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整；如果是形成一项经营租赁，则售价和资产账面价值之间的差额予以递延，并在该租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整。

1.
【正确答案】 （1）会计人员王军同时拥有管账(银行存款日记账)、管钱（银行存款的支取）、管物(支票、支票存根、作废支票)以及账实核对(银行存款对账单的取得及核对)的职权，严重违反了不相容职务分离的基本控制原则，极易造成贪污银行存款的情况发生。
具体地说，王军可以利用支付费用时由赵涛签发的支票取得银行存款而加以贪污，同时向赵涛声称支票作废而另行签发。因作废支票由王军保管，赵涛无法察觉此种舞弊行为；银行存款对账单的核对及银行存款余额的调节均由王军进行，致使这种舞弊不能通过与银行的核对而察觉；交公司总部的支出报告亦由王军编写及呈送，又必然导致公司总部对王军的失查。
可见，由于王军集各种不相容职务于一身，通常难以发现舞弊的内部控制，包括日记账与支票存根的核对、日记账与对账单的核对、拨入金额与支付金额的核对等关键内部控制均名存实亡。（2分）
建议：作废的支票必须由赵涛签字，并注以明显的作废标记；银行对账单中列支的每一笔费用均须得到赵涛的确认；公司总部财务部门定期核对向该销售网点的拨款金额、由赵涛签发的支付金额、该网点银行存款余额进行核对。（2分）
（2）张怡注册会计师主要应关心以下与开具销售发票相关的主要问题：
①是否对所有装运的货物都开具了销售发票。这涉及管理层对销售业务的“完整性”认定；（1分）
②是否在货物发出后才开具账单，有无重复开具销售发票或虚构交易。这涉及管理层对销售交易的“存在、发生”认定；（1分）
③是否按已授权批准的商品价目表所列价格开具销售发票。这一问题涉及管理层对销货交易的“准确性、计价和分摊”认定。（1分）
（3）为了降低开具销售发票过程中出现重复、遗漏、错误计价或其他差错，华西公司应设立如下控制程序：
①在开具每张销售发票之前，开票人员应独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单；（1分）
②应依据已授权的商品价目表和装运凭证上的商品数量编制销售发票；（1分）
③独立检查销售发票的计价和计算的正确性；（1分）
④将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。（1分）
（4）张怡注册会计师应从销售发票中抽取一个适当的样本，进行如下测试：
①检查样本中的每张发票副本是否附有装运凭证和经批准的销售单，装运凭证与销售单的数量、名称时间等是否相吻合；（1分）
②核对销售发票副本记载的商品数量与装运凭证的一致性，核对销售发票的单价与商品价目表的一致性；（1分）
③检查销售发票副本上有无独立检查人员的签章；（1分）
④询问独立检查人员，确证其检查的内容是否包括将销售发票与装运凭证的核对以及销售发票与商品价目表的核对。（1分）2.
【正确答案】 （1）

高估收入主要的三类情形	相应的程序
未曾发货却已将销售交易登记入账（0.5分）	注册会计师可以从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销售交易（0.5分）
销售交易重复入账（0.5分）	注册会计师可以检查企业销售交易记录清单以确定是否存在重号、缺号（0.5分）
向虚构的客户发货并登记入账 （0.5分）	注册会计师应当检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销货单，以确定销售是否履行赊销批准手续和发货审批手续（0.5分）

（2）
①：

截止测试路线	测试起点	实施的截止测试程序	实施的主要目的
1	账簿记录（0.5分）	从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。（0.5分）	主要是为了防止多计收入（0.5分）
2	销售发票（0.5分）	从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。（0.5分）	主要是为了防止少计收入（0.5分）
3	发运凭证（0.5分）	从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间（0.5分）	主要是为了防止少计收入（0.5分）

②：注册会计师认为被单位有虚增销售收入的可能时，应重点实施的截止测试路线应当以账簿记录为起点。（0.5分）

1.
【正确答案】 （1）
①盛源公司对分期收款销售按照约定的收款日期确认收入不正确。
分期收款销售实质上具有融资性质，应在发出商品时，按照应收的合同或协议价款的公允价值（现值）确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。
借：长期应收款 4200
　　贷：营业收入 4000
　　　　财务费用 200
借：营业成本 3000
　　贷：存货　　 　 3000
注意：盛源公司正确的处理：
借：长期应收款　5000
　　贷：主营业务收入　4000
　　　　未实现融资收益　1000
借：主营业务成本　3000
　　贷：库存商品　3000
借：银行存款　1000
　　贷：长期应收款　1000
借：未实现融资收益　4000*5%＝200
　　贷：财务费用　200
②盛源公司对交易性金融资产的会计处理不正确。
交易性金融资产应按公允价值进行后续计最，并将公允价值变动计入当期损益；调整资本公积是错误的。建议盛源公司的更正分录是：
借：公允价值变动收益 50
　 贷：资本公积 50
③盛源公司对于投资性房地产的后续计量是不正确的。
按照规定，同一企业只能采取一种模式计量，盛源公司在上述情况下。只能采用成本模式计量。建议盛源公司更正的会计分录是：
借：公允价值变动收益 60
　　贷：投资性房地产 60
借：投资收益 80
　 贷：营业收入 80
借：营业成本 40
　 贷：投资性房地产 （800÷10÷2）40
④盛源公司用收回的旧商品抵减结转的成本是不正确的。
按照企业会计准则的规定，以旧换新销售时，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的旧商品作为购进商品处理。建议盛源公司更正的会计分录是：
借：营业成本 20
　 贷：应收账款 20
⑤盛源公司对持有待售的固定资产调整净残值的会计处理不正确。
按照规定，企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值；原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值准备。
本题中，公允价值减去处置费用后的金额350万元超过了原账面价值200万元，不调整账面价值。建议盛源公司的更正分录是：
借：公允价值变动收益 l50
　 贷：固定资产 l50
⑥应建议被审计单位调整2007年度的财务报表，适当披露导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况以及持续经营能力存在重大不确定性的事实，并充分披露拟采取的改善措施。
借：预计负债 4200
　　贷：其他应付款 4200
（2）
①否定意见 ，因为长期应收款、存货的错报金额大大超过财务报表层次重要性水平120万元，如果被审计单位不同意调整，盛源公司的财务报表将不符合国家的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映华方公司的财务状况和经营成果，因此，应当出具否定意见的审计报告。
②标准无保留意见，因为对利润的影响很小，没有使得盛源公司的利润由盈利变为亏损，对资本公积的影响金额也小于财务报表层次的重要性水平120万元，所以出具无保留意见的审计报告。
③标准无保留意见，因为对利润的影响很小，没有使得盛源公司的利润由盈利变为亏损，对投资性房地产的影响金额也小于财务报表层次的重要性水平120万元，所以出具无保留意见的审计报告。
④标准无保留意见 ，因为对利润的影响很小，没有使得盛源公司的利润由盈利变为亏损，对应收账款的影响金额也小于财务报表层次的重要性水平120万元，所以出具无保留意见的审计报告。
⑤保留意见 ，虽然没有使得利润有大的变化，但是对固定资产的影响超过了财务报表层次的重要性水平，如果被审计单位不调整，其财务报表将不符合国家的企业会计准则和相关会计制度的规定，影响重大，但又不至于出具否定意见的审计报告，因此，应出具保留意见的审计报告。
⑥否定意见 ，因为错报金额大大超过财务报表层次重要性水平120万元，如果被审计单位不同意调整，盛源公司的财务报表将不符合国家的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映华方公司的财务状况和经营成果，因此，应当出具否定意见的审计报告。
（3）如果考虑审计重要性水平。假定盛源公司同时存在资料二中的事项⑤和事项⑥，并且拒绝接受张欣和王涛注册会计师对事项⑤提出的审计处理建议，但接受对事项⑥提出的审计处理建议。在不考虑其他条件的前提下，张欣和王涛注册会计师应当出具保留意见加强调事项段的审计报告。
补充审计报告内容如下：
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序以获取有关财务报表金额和披露的审计证据，选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
三、导致保留意见的事项
盛源公司对持有待售的固定资产调整净残值的会计处理不符合企业会计准则的规定，即当持有待售固定资产的公允价值减去处置费用后的金额超过了原账面价值，则不调整账面价值，但是盛源公司调增固定资产150万元。建议盛源公司冲减固定资产金额，但遭拒绝，使盛源公司资产虚增150万元，同时利润虚增150万元。
四、审计意见
我们认为，除了前段所述，虚增固定资产150万元产生的影响外，盛源公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了盛源公司2007年12月31日的财务状况以及2007年度的经营成果和现金流量。
五、强调事项
此外，我们提醒财务报表使用人关注，如财务报表附注×所述，盛源公司为G公司向银行借款4000万元提供信用担保。因G公司未能偿还到期债务，银行向法院起诉.要求盛源公司承担连带责任，支付借款本息4200万元。2008年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2008年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，这一事项使得盛源公司2007年末的营运资金和2008年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，盛源公司虽然提出了拟采取的改善措施，但我们认为盛源公司持续经营能力仍存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。
明德会计师事务所（盖章）　　　　　　　 中国注册会计师：张欣（签名并盖章）
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中国注册会计师：王涛（签名并盖章）
中国××市　　　　　　　　　　　　　　　　　 　2008年2月2日