〖旧制度〗2009年《审计》练习题第十二章答案

1.
【正确答案】 C

【答案解析】 选项A属于抽样风险的误受风险；选项B属于抽样风险的误拒风险；选项D属于抽样风险的信赖过度风险。

2.
【正确答案】 C

【答案解析】 误拒风险和信赖不足风险影响的是审计效率，误受风险影响的是审计效果。只有非抽样风险对于审计工作的效率和效果都是有影响的。

3.
【正确答案】 D

【答案解析】 选项AC属于控制测试中的抽样风险；细节测试中的抽样风险包括误受风险和误拒风险，其中误受风险影响的是审计效果，容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见；误拒风险影响的是审计效率，注册会计师会将不存在重大错报的认为存在重大错报而扩大细节测试的范围，所以会影响审计效率，但不会导致发表不恰当的审计意见。

4.
【正确答案】 C

【答案解析】 误受风险是指抽样结果表明账户余额不存在重大错报而实际上存在重大错报的可能性。由于重要性水平为6万元，根据抽样结果推断的差错额为4.5万元，而账户的实际差错额为8万元，所以注册会计师承担误受风险。

5.
【正确答案】 C

【答案解析】 间距=N／n=4000／100=40，前五个样本号应为：190、230、270、310，350，所以第五个样本号应为0350。

6.
【正确答案】 A

【答案解析】 选项B属于控制测试中非统计抽样下注册会计师对总体可以接受的结论；选项C属于细节测试中的统计抽样下，注册会计师对总体可以接受的结论；选项D属于细节测试中的非统计抽样下注册会计师对总体可以接受的结论。

7.
【正确答案】 C

【答案解析】 在这种情况下，注册会计师要重估重大错报风险并考虑是否有必要继续进行控制测试。

8.
【正确答案】 C

【答案解析】 由于样本的实际误差率4％加上允许的抽样风险2％大于可容忍误差率5％，所以不能接受降低对控制风险的评估。

9.
【正确答案】 C

【答案解析】 在确定可容忍偏差率时，注册会计师应考虑计划评估的控制有效性，计划评估的控制有效性越低，注册会计师确定的可容忍偏差率通常越高，所需的样本规模就越小。

10.
【正确答案】 B

【答案解析】 样本平均差额=（450－500）/130=－0.3846（万元）
推断的总体差额=－0.3846×2000=－769.23（万元）
推断的总体实际余额=－769.23 +10000=9230.76（万元）

11.
【正确答案】 A

【答案解析】 选出的4个样本数额为500，1750，3 000，4 250，这4数字分别包含在第1，3，6，7张销售发票的累计金额以内，选择样本即为这4张发票。

12.
【正确答案】 D

【答案解析】 计算估计的存货余额为980 000元(980×1 000)。推断的总体错报就是20 000元(1 000 000—980 000)。

13.
【正确答案】 C

【答案解析】 所选的样本顺序为3703、2514、4005、2565、2300等，所以应选C。

1.
【正确答案】 ABCD

【答案解析】 非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。

2.
【正确答案】 BC

【答案解析】 选项AD属于注册会计师在进行实质性程序时应关注的抽样风险。

3.
【正确答案】 BCD

【答案解析】 在控制测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性；在细节测试中，总体项目的变异性越低，样本规模就越小。

4.
【正确答案】 AC

5.
【正确答案】 AD

【答案解析】 注册会计师所定义的总体应具备下列两个特征:适当性和完整性。

6.
【正确答案】 AB

【答案解析】 可接受的抽样风险在细节测试中就是可接受的误受风险，与样本规模成反向变动；可容忍误差在细节测试中就是可容忍错报，与样本规模成反向变动；预计总体误差在控制测试中就是预计总体偏差率，与样本规模成同向变动；总体变异性是总体的某一特征在各项目之间的差异程度，与样本规模成同向变动。

7.
【正确答案】 ACD

【答案解析】 选取样本的基本方法，包括使用随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统选样和随意选样。系统选样也称等距选样。

8.
【正确答案】 BC

【答案解析】 在控制测试中，总体偏差率上限的估计值等于总体偏差率与抽样风险允许限度之和。细节测试中，计算的总体错报上限等于推断的总体错报(调整后)与抽样风险允许限度之和。

9.
【正确答案】 ABCD

10.
【正确答案】 AB

【答案解析】 在进行控制时，注册会计师如认为抽样结果无法达到其对所测试的内部控制的预期信赖程序，说明原来预计控制风险较低，计划要做的实质性程序较少，需要增加样本量或修改将要实施的实质性程序。

11.
【正确答案】 ABD

【答案解析】 这是控制测试，所以还不足以发表审计意见，此时可以采取的措施有选项ABD。

12.
【正确答案】 ABCD

【答案解析】 均值估计抽样，推断的总体金额＝样本均值×总体规模＝810/300×4 680＝12 636（万元）；
差额估计抽样，推断的总体差额＝样本平均差额×总体规模＝（810－960）/300×4 680＝－2 340（万元），推断的总体金额＝总体账面价值+推断的总体差额＝14 040－2 340＝11 700（万元）；
比率估计抽样，样本比率＝样本审定金额/样本账面金额＝810/960＝0.84375，推断的总体金额＝14 040×0.84375＝11 846.25（万元）。基于谨慎性的考虑，宁可高估被审单位的误差，不可以低估误差，所以ACD所产生的误差分别为：2 340万元、1 404万元、2 193.75万元，所以最大误差为2 340万元。

13.
【正确答案】 AB

【答案解析】 如果推断的总体误差超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不能接受，应增加样本量或执行替代审计程序。

14.
【正确答案】 ABC

15.
【正确答案】 ACD

【答案解析】 在最糟糕的情况下，停一走抽样的样本量也不会超过固定样本量抽样的样本量。

1.
【正确答案】 对

2.
【正确答案】 对

3.
【正确答案】 错

【答案解析】 虽然在任何一种抽样方法中注册会计师都不能量化非抽样风险，但通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，以及对注册会计师实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平。注册会计师也可以通过仔细设计其审计程序尽量降低非抽样风险。

4.
【正确答案】 错

【答案解析】 注册会计师所确定的抽样总体可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目也可以只包括某类交易或账户余额中的部分项目，比如如果注册会计师已使用选取特定项目的方法将应收账款中的个别重大项目挑选出来单独测试，只对剩余的应收账款余额进行抽样，则总体只包括构成应收账款期末余额的部分项目。

5.
【正确答案】 错

【答案解析】 如果调整后的总体错报远远小于可容忍错报，注册会计师可以做出总体实际错报小于可容忍错报的结论，即该类交易或账户余额不存在重大错报，因而总体可以接受。

6.
【正确答案】 错

【答案解析】 在控制测试中，与仅仅对偏差的发生进行定量分析相比，对偏差的性质和原因进行定性分析通常更为重要。在这种情况下，使用非统计抽样更为适当。

7.
【正确答案】 错

【答案解析】 PPS抽样的样本规模不需考虑被审计金额的预计变异性，其样本更容易设计，且可在能够获得完整的总体之前开始选取样本。

8.
【正确答案】 错

【答案解析】 分析程序中通常不涉及审计抽样，在控制测试中应用审计抽样也是有条件的，当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试，对于未留下运行轨迹的控制，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不涉及审计抽样。

9.
【正确答案】 错

【答案解析】 注册会计师无论选用统计抽样还是非统计抽样，只要运用得适当均能获取到充分、适当的审计证据。

1.
【正确答案】 (1)可信赖程度是指样本性质能够代表总体性质的可靠性程度，注册会计师选择一个95％的可信赖程度，他就有5％的风险去接受抽样结果表示的内部控制是有效的结论，而实际上内部控制是无效的。
(2)根据教材表12—4，在预期总体误差率为1％，可容忍误差率为4％，可信赖程度为95％时，样本量n=156。
(3)若注册会计师通过抽样查出的误差数为1，且没有发现欺诈舞弊或逃避内部控制的情况，由于发现的误差数不超过预期误差数，所以，注册会计师可以得出结论：总体误差率不超过4％的可信赖程度为95％。
(4)若注册会计师通过抽样查出的误差数为3，且没有发现有欺诈舞弊或逃避内部控制的情况，由于发现的误差数超过预期误差数1，并且从教材表l2—4可以看出，这种情况下符合注册会计师要求的样本量增至192个，预期总体误差率为l.5％，因此，注册会计师不能以95％的可信赖程度保证总体的误差率不超过4％。这时，注册会计师应减少对这一内部控制的可信赖程度，实施其他审计程序，如扩大实质性程序范围，增加样本量或不再进行抽样审计，代之以选取全部项目测试。
(5)采用其他审计程序。因为这种误差的性质比较严重，注册会计师应评价所发现的这类事件对财务报表的影响，采用有利于彻底揭露这类误差的审计程序。同时应及时通知企业负责人，以使企业能够及时制止这类误差的再次发生。

2.
【正确答案】 （1）均值估计抽样审计；
样本平均值＝582 000÷200＝ 2 910（元）
总成本＝2 910×2 000＝5 820 000（元）
（2）比率估计抽样审计；
样本比率＝582 000 ÷600 000＝97％
总成本＝5 900 000×97％＝5 723 000（元）
（3）差额估计抽样审计。
样本平均差额＝（582 000－600 000）÷200＝－90（元）
总体总差额＝（－90）×2 000＝－180 000（元）
总成本＝5 900 000－180 000＝5 720 000（元）