〖旧制度〗2009年《审计》练习题第十章答案

1.
【正确答案】 C

【答案解析】 通常情况下，注册会计师处于成本效益的考虑可以采用综合性方案设计进一步审计程序，即将测试控制运行的有效性与实质性程序结合使用。

2.
【正确答案】 D

【答案解析】 为了提高审计程序的不可预见性，注册会计师不应预先告知被审计单位选定的盘点地点，以免被审计单位有机会清理现场，隐藏一些不想让注册会计师知道的情况。

3.
【正确答案】 C

【答案解析】 针对评估的财务报表层次重大错报风险确定的总体应对措施之一应该是：在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解，所以选项C不正确。

4.
【正确答案】 B

【答案解析】 注册会计师评估的重大错报风险越高，需要实施的进一步审计程序的范围通常越大，但是只有首先确保进一步审计程序的性质与特定风险相关时，扩大审计程序的范围才是有效的。进一步审计程序的时间与性质的关系也是同理。

5.
【正确答案】 D

【答案解析】 如果需要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，仅获取与时点相关的审计证据是不充分的，注册会计师应当辅以其他控制测试，包括测试被审计单位对控制的监督，以评价该期间的控制运行有效性，所以选项D错误。

6.
【正确答案】 C

【答案解析】 预期控制风险的水平为中等或低，表明拟依赖内部控制，应执行较多的控制测试。

 

7.
【正确答案】 B

【答案解析】 观察提供的证据仅限于观察发生的时点，本身不足以测试控制运行的有效性。

8.
【正确答案】 D

【答案解析】 注册会计师一般只对准备信赖并且能够大量减少实质性程序的内部控制进行控制测试。注册会计师应当实施控制测试的情形主要包括两种情况：在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。

9.
【正确答案】 A

【答案解析】 在选项A中，如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当评价控制运行有效性的影响，考虑是否降低相关控制的信赖程度或者调整实质性程序的性质、扩大实质性程序的范围等。

10.
【正确答案】 B

【答案解析】 在完成审计工作前对进一步审计程序所获取审计证据的评价，主要体现在根据发现的错报或控制执行偏差考虑修正重大错报风险的评估结果。

1.
【正确答案】 CD

【答案解析】 选项A是注册会计师进行审计时通常使用的程序；选项B虽然可以达到增加审计程序不可预见性的目的，但是属于对存货所实施的特殊审计程序，不是针对销售和应收账款而言的，所以也不正确。

2.
【正确答案】 ABD

【答案解析】 评估的重大错报风险越高，对拟获取审计证据的相关性、可靠性的要求越高，因此注册会计师实施进一步审计程序的范围也应当越大；计划获取的保证程度越高，对测试结果可靠性要求越高，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广；确定的重要性水平越低，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广。

3.
【正确答案】 ABD

【答案解析】 测试的时间选择一般不会引起抽样风险。

4.
【正确答案】 ACD

【答案解析】 进一步审计程序的性质是最重要的。

5.
【正确答案】 ABD

【答案解析】 在选项C中，如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，注册会计师应当就信息的准确性和完整性获取审计证据。

6.
【正确答案】 AD

【答案解析】 选项A中评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多；选项D中注册会计师对相关控制的信赖程度越高，通常在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围就越大。在这种情况下，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。

7.
【正确答案】 ACD

【答案解析】 控制测试采用审计程序的类型包括询问、观察、检查、穿行测试和重新执行。重新计算用于实质性程序中。

8.
【正确答案】 ABC

【答案解析】 除非系统（包括系统使用的表格、文档或其他永久性数据）发生变动，注册会计师通常不需要增加自动化控制的测试范围。

9.
【正确答案】 BC

【答案解析】 选项A中控制的预期偏差率越高（一定范围内），则需要实施控制测试的范围越大；选项D中审计证据的相关性和可靠性的要求越高，对应的审计范围越大。

10.
【正确答案】 AD

【答案解析】 当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试，就控制在相关期间或时点的运行有效性获取充分、适当的审计证据。（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。

11.
【正确答案】 BD

【答案解析】 注册会计师评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广；如果对控制测试结果不满意，注册会计师应当考虑扩大实质性程序的范围。所以评估认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果是注册会计师在确定实质性程序的范围时的重点考虑因素。

12.
【正确答案】 ACD

【答案解析】 注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期末（或接近期末）实施。

13.
【正确答案】 ABC

【答案解析】 选项D属于实质性细节测试时注册会计师需要考虑的范围，审计抽样不适用实质性分析程序。

1.
【正确答案】 错

【答案解析】 注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。

2.
【正确答案】 对

3.
【正确答案】 对

4.
【正确答案】 对

5.
【正确答案】 错

【答案解析】 注册会计师在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度越高，需要实施控制测试的范围越大。

6.
【正确答案】 错

【答案解析】 此时注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但两次测试的时间间隔不得超过两年。

7.
【正确答案】 对

【答案解析】 如果确定评估的认定层次重大错报风险是特别风险，并拟信赖旨在减轻特别风险的控制，注册会计师不应依赖以前审计获取的审计证据，而应在本期审计中测试这些控制的运行有效性。

8.
【正确答案】 错

【答案解析】 在实施风险评估程序以获取控制是否得到执行的审计证据时，注册会计师应当确定某项控制是否存在，被审计单位是否正在使用。控制测试主要测试控制运行的有效性。

9.
【正确答案】 错

【答案解析】 因为该重大错报风险是由于舞弊导致的，所以通常将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会计师应考虑在期末或接近期末实施实质性程序。

10.
【正确答案】 错

【答案解析】 了解内控和实质性程序是财务报表审计中必须的过程。小型被审计单位可能不存在能够被注册会计师识别的控制活动，注册会计师实施的进一步审计程序可能主要是实质性程序。

11.
【正确答案】 错

【答案解析】 注册会计师评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广。

12.
【正确答案】 错

【答案解析】 如果拟利用在以前审计中获取的有关控制运行有效性的审计证据，注册会计师应当记录信赖这些控制的理由和结论。

1.
【正确答案】 (1)《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》第九十九条规定，在财务报表重大错报风险的评估过程中，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。如果是后者，则属于财务报表层次的重大错报风险。
注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：
①项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。（1分）
②分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作（1分）。由于各行业在经营业务、经营风险、财务报告、法规要求等方面具有特殊性，审计人员的专业分工细化成为一种趋势。
审计项目组成员中应有一定比例的人员曾经参与过被审计单位以前年度的审计，或具有被审计单位所处特定行业的相关审计经验。必要时，要考虑利用信息技术、税务、评估、精算师等方面的专家的工作。
③提供更多的督导（1分）。对于财务报表层次重大错报风险较高的审计项目，项目组的高级别成员，如项目负责人、项目经理等经验较丰富的人员，要对其他成员提供更详细、更经常、更及时的指导和监督并加强项目质量复核。
④在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解（1分）。
⑤对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。（1分）
(2)财务报表层次重大错报风险难以限于某类交易、账户余额、列报的特点，意味着此类风险可能对财务报表的多项认定产生广泛影响，并相应增加注册会计师对认定层次重大错报风险的评估难度。因此注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施，对拟实施进一步审计程序的总体方案具有重大影响。（1分）
拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合性方案。其中，实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主；综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平(并相应采取更强调审计程序不可预见性、重视调整审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施)时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。（2分）

2.
【正确答案】 在设计进一步审计程序时，注册会计师应当考虑下列因素：
(1)风险的重要性（0.5分）。风险的重要性是指风险造成的后果的严重程度。风险的后果越严重，就越需要注册会计师关注和重视，越需要精心设计有针对性的进一步审计程序。（0.5分）
(2)重大错报发生的可能性（0.5分）。重大错报发生的可能性越大，同样越需要注册会计师精心设计进一步审计程序。（0.5分）
(3)涉及的各类交易、账户余额和列报的特征（0.5分）。不同的交易、账户余额和列报，产生的认定层次的重大错报风险也会存在差异，适用的审计程序也有差别，需要注册会计师区别对待，并设计有针对性的进一步审计程序予以应对。（0.5分）
(4)被审计单位采用的特定控制的性质（0.5分）。不同性质的控制(尤其是人工控制还是自动化控制)对注册会计师设计进一步的审计程序具有重要影响。（0.5分）
(5)注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性（0.5分）。如果注册会计师在风险评估时预期内部控制运行有效，随后拟实施的进一步审计程序就必须包括控制测试，且实质性程序自然会受到之前控制测试结果的影响。（0.5分）

1.
【正确答案】 

描述识别的风险	识别的重大错报风险		认定	是否属于特别风险	重大错报风险水平（高/中/低）	提高不可预见性的审计程序	进一步审计程序的总体方案
	交易	账户
在新竞争者产生的冲击下，正华公司仍然完成了其经营目标，但应收账款却大幅增加。可能存在管理层为完成目标而虚增收入。（1分） 由于价格下跌，存货的期末计价也可能存在错报。（0.5分）	销售（0.5分）	主营业务收入 （0.5分） 应收账款（0.5分） 存货（0.5分）	发生、准确性、截止（0.5分） 存在、权利和义务、计价和分摊（0.5分） 计价和分摊（0.5分）	是（0.5分） 是（0.5分） 否（0.5分）	高（0.5分） 高（0.5分） 中（0.5分）	向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工询问（0.5分）；针对销售和销售退回延长截止测试期间（0.5分）；函证确认销售条款或者选定销售额较不重要、以前未曾关注的销售交易等（0.5分）。	实质性方案（0.5分） 实质性方案（0.5分） 综合性方案（0.5分）