〖旧制度〗2009年《审计》练习题第九章答案

 

1.
【正确答案】 D

【答案解析】 追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，来证实注册会计师对控制的了解、评价控制设计的有效性以及确定控制是否得到执行是穿行测试。

2.
【正确答案】 C

【答案解析】 注册会计师了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表层次的重大错报风险。

3.
【正确答案】 B

【答案解析】 《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》作为专门规范风险评估的准则，规定注册会计师应当了将被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。

4.
【正确答案】 D

【答案解析】 执行穿行测试主要用来证实注册会计师对交易流程和相关控制的了解是否正确，同时通过执行穿行测试，注册会计师可了解控制是否能够识别能发生错报的环节和控制信息的准确性。控制执行的有效性是控制测试后评价的，了解内部控制只能做到确认控制是否得到执行。

5.
【正确答案】 B

【答案解析】 衍生金融工具的运用，例如，衍生金融工具是用于交易目的还是套期目的，以及运用的种类、范围和交易对手等。这个事项属于筹资活动中应当了解内容。

6.
【正确答案】 D

【答案解析】 选项D说明的是被审计单位内部会计估计的确定，并不属于外部影响因素。

7.
【正确答案】 A

【答案解析】 选项A是注册会计师了解和评估被审计单位诚信和道德价值观念的沟通与落实时，需要考虑的主要因素。

8.
【正确答案】 D

【答案解析】 在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对控制环境作出初步了解和评价；穿行测试一般可用于对业务流程及相关控制的了解；控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响，如果认为被审计单位控制环境薄弱，则很难认定某一流程的控制是有效的。

9.
【正确答案】 C

【答案解析】 小型被审计单位通常没有正式的计划和程序来确定其目标、战略并管理经营风险。注册会计师应当询问管理层或观察小型被审计单位如何应对这些事项，以获取了解，并评估重大错报风险。

10.
【正确答案】 D

【答案解析】 在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对控制环境作出初步了解和评价；穿行测试一般可用于对业务流程及相关控制的了解；控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响，如果认为被审计单位控制环境薄弱，则很难认定某一流程的控制是有效的。

11.
【正确答案】 D

【答案解析】 选项AB属于非常规交易的特征，不属于重大判断事项的特征。选项C属于是在确定风险的性质时，注册会计师应当考虑的事项。

12.
【正确答案】 C

【答案解析】 按准则规定，在情况C下，注册会计师可以与被审计单位的管理层或治理层沟通，在情况A、B及D下，注册会计师必须与被审计单位的治理层沟通。

13.
【正确答案】 D

【答案解析】 可以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定是认定层次的重大错报风险，对于财务报表层次的重大错报风险往往难以界定在某类交易、账户余额、列报的具体认定。

1.
【正确答案】 ABC

【答案解析】 注册会计师应当运用各项风险评估程序，在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并将识别的风险与各类交易、账户余额和列报相联系。例如，被审计单位因相关环境法规的实施需要更新设备，可能面临原有设备闲置或贬值的风险；宏观经济的低迷可能预示应收账款的回收存在问题；竞争者开发的新产品上市，可能导致被审计单位的主要产品在短期内过时，预示将出现存货跌价和长期资产(如固定资产等)的减值。管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险，与财务报表整体相关。

2.
【正确答案】 ABCD

3.
【正确答案】 ABCD

4.
【正确答案】 ACD

【答案解析】 保护资产的安全与完整应当是被审计单位内部控制的一个重要组成部分，其中应当包含着对财务报告可靠性的控制措施。但审计准则基于审计的立场给出的定义只包含了选项A而不包含选项B。

5.
【正确答案】 ABCD

6.
【正确答案】 ABC

【答案解析】 财会人员在附注中披露事项判断的依据属于判断列报和披露是否准确需要考虑的事项，并不属于列报和披露本身的内容。

7.
【正确答案】 ABD

【答案解析】 注册会计师了解被审计单位涉及的法律环境及监管环境，主要是考虑其对被审计单位财务报表的影响，所以重点在对于被审计单位的要求上，而不是被审计单位的权利。

8.
【正确答案】 ABCD

【答案解析】 注册会计师应当了解被审计单位所处的法律环境及监管环境，主要包括：(1)适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例；(2)对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动；(3)对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策；(4)与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求。

9.
【正确答案】 ABCD

【答案解析】 在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时，注册会计师应当关注下列信息：（1）关键业绩指标；（2）业绩趋势；（3）预测、预算和差异分析；（4）管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策；（5）分部信息与不同层次部门的业绩报告；（6）与竞争对手的业绩比较；（7）外部机构提出的报告。

10.
【正确答案】 ABC

【答案解析】 对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解，是与重大判断事项相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险。

11.
【正确答案】 BC

【答案解析】 选项BC属于审计准则中特别强调的重大错报风险。

12.
【正确答案】 ABCD

13.
【正确答案】 AC

【答案解析】 应当运用职业判断确定项目组内部参与讨论的成员，项目组的关键成员应当参与讨论，如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也应参与讨论。

14.
【正确答案】 ACD

【答案解析】 项目组应当讨论的内容包括被审计单位面临的经营风险，由于舞弊导致重大错报的可能性，财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式。

1.
【正确答案】 错

【答案解析】 注册会计师应当运用职业判断确定项目组内部参与讨论的成员。项目组的关键成员应当参与讨论，如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也应参与讨论。

2.
【正确答案】 对

【答案解析】 一项会计处理是否属于错报是基于适用的会计准则而言的，同时，与形成财务报告的具体手段也有密切的关系。

3.
【正确答案】 对

4.
【正确答案】 错

【答案解析】 检查性控制通常并不适用于业务流程的所有交易，而适用于一般业务流程以外的已经处理或部分处理的交易。而预防性控制通常用于正常业务流程的每一项交易，以防止错报的发生。

5.
【正确答案】 对

【答案解析】 了解内部控制和控制测试不能取代实质性测试。

6.
【正确答案】 错

7.
【正确答案】 对

【答案解析】 也有某些控制活动可能专门针对某类交易或账户余额的个别认定。注册会计师只需要对盘点过程和程序进行了解，就可以确定控制是否能够实现

8.
【正确答案】 对

【答案解析】 具体地说，了解“经营活动”有助于注册会计师理解被审计单位的各种“交易”；了解“投资活动”有助于理解投资业务的“账户余额”，了解“投资活动”中的关联方融资情况有助于理解关联方及其交易的“列报与披露”。

9.
【正确答案】 错

【答案解析】 注册会计师应当考虑将了解的重点放在对被审计单位的经营活动可能产生重要影响的关键外部因素以及与前期相比发生的重大变化上。我们了解的重点应该是重大变化，并不是所有的变化，主要考虑对被审计单位的影响程度，来作出判断。

10.
【正确答案】 错

【答案解析】 注册会计师了解被审计单位的经营风险有助于其识别财务报表重大错报风险。但并非所有的经营风险都与财务报表相关，注册会计师没有责任识别或评估对财务报表没有影响的经营风险。

11.
【正确答案】 对

【答案解析】 管理层设计和执行的风险评估过程，属于是企业内部控制的一部分，注册会计师应当将其作为内部控制进行了解。

12.
【正确答案】 对

【答案解析】 某些重大错报风险可能与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关。

13.
【正确答案】 对

【答案解析】 《中国注册会计师审计准则第1211号－了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》作为专门规范风险评估的准则，规定注册会计师应当了解被审计单位及其环境。

14.
【正确答案】 错

【答案解析】 内部控制提供的是合理的保证，并不是有限的保证，两者措辞是不同的。

15.
【正确答案】 错

【答案解析】 从级别较低人员处获得的信息，应向级别较高的人员核实其完整性，以确定他们是否与级别较高的人员所理解的预定控制相符。

16.
【正确答案】 对

1.
【正确答案】 注册会计师还可以执行：
（1）观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况；
（2）选择若干具有代表性的交易或事项进行“穿行测试”。

2.
【正确答案】 (1)注册会计师应当了解被审计单位的行业状况，主要包括：
①所处行业的市场供求与竞争；
②生产经营的季节性和周期性；
③产品生产技术的变化；
④能源供应与成本；
⑤行业的关键指标和统计数据。
(2)注册会计师对行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素了解的范围和程度会因被审计单位所处行业、规模以及其他因素(如在市场中的地位)的不同而不同。注册会计师应当考虑将了解的重点放在对被审计单位的经营活动可能产生重要影响的关键外部因素以及与前期相比发生的重大变化上。

3.
【正确答案】 （1）正大公司财务报表层次的重大错报风险应评估为高水平，其主要理由如下：
第一，从以前年度审计的结果来看，正大公司被出具了带强调事项段的保留意见，负责审计的K会计师事务所在强调事项段中表达了对其持续经营能力的关注；而且，其收入在2007年被调减1000万，占原报告收入的25%，同时调减利润300万元，占原报告收入的50%,这些都是正大公司2007年财务报表可能存在重大错报的信号。
第二，从正大公司基本情况及其环境的了解来看，其2008年度的财务报表重大错报风险较高，表现在：处于行业领先地位，但受到市场竞争和国际高新技术企业的压力，造成盈利能力与变现能力恶化，管理层很有可能由于受到外界压力，在财务报表中舞弊；管理层拒绝接受以前年度的审计调整，其诚信需要加以考察；缺少审计委员会，治理结构不健全；内部审计部门形同虚设，会计信息的可靠性将存在问题；与竞争对手的诉讼将使其持续经营能力面临威胁；前三年的总体收益率下降，非经营活动收益率反而上升，说明企业经营活动收益率下降迅速，但是2008年未经审计的财务报表却显示经营活动收益率大幅上扬，重大错报风险较高等。
（2）正大公司财务报表可能存在重大错报的领域包括：收入确认；固定资产计价；银行存款。

4.
【正确答案】 (1)特别风险是指注册会计师需要特别考虑的重大错报风险的简称。
(2)特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。
(3)在确定风险的性质时，注册会计师应当考虑下列事项：
①风险是否属于舞弊风险；
②风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关；
③交易的复杂程度；
④风险是否涉及重大的关联方交易；
⑤财务信息计量的主观程度，特别是对不确定事项的计量存在较大区间；
⑥风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。