〖旧制度〗2009年《审计》练习题第四章答案

1.
【正确答案】 B

【答案解析】 审计质量控制准则是会计师事务所的质量管理标准，不属于鉴证业务。

2.
【正确答案】 A

【答案解析】 鉴证业务按鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者所获取，可以分为两类：一类是基于责任方认定的业务，另一类是直接报告业务。预测性财务信息审核属于基于责任方认定的业务。

3.
【正确答案】 B

【答案解析】 既然报告是由国资局组织编制的，国资局应为该业务的责任方。国资局应对其组织编制的报告（鉴证对象信息）负责，丙公司应对本企业的持续经营状况（鉴证对象）负责。

4.
【正确答案】 D

5.
【正确答案】 D

【答案解析】 以上表达为通常的概念理解，在直接报告业务中，鉴证对象信息体现在注册会计师的结论中，鉴证业务风险包括注册会计师不恰当地提出鉴证对象在所有重大方面遵守标准的结论的可能性。

6.
【正确答案】 B

【答案解析】 注册会计师不能承接不胜任的业务。这里的专业胜任能力不仅是对注册会计师的要求，也是对专家和业务助理人员的要求。

7.
【正确答案】 C

【答案解析】 准则明确规定了鉴证业务工作底稿的保存期限，但是对质量控制记录的保存规定是由会计师事务所根据需要自行确定保存期限。

8.
【正确答案】 D

【答案解析】 所有应当保持独立性的人员，应将注意到的违反独立性要求的情况立即告知会计师事务所。

9.
【正确答案】 D

【答案解析】 对金融机构执行的业务可能进行更加详细的复核。

10.
【正确答案】 A

【答案解析】 工作底稿的归档期限是业务报告日后的60天内。

1.
【正确答案】 ACDE

【答案解析】 鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务。所以两者都属于鉴证业务。

2.
【正确答案】 AD

【答案解析】 财务报表审计业务与财务报表审阅业务是基于责任方认定业务，内部控制审核业务（无法提供鉴证对象信息的）和验资业务属于直接报告业务。我们在判断一种鉴证业务是不是基于责任方认定业务时，关键要看预期使用者能否获取责任方认定，如果能获取，则是基于责任方认定业务，如果预期使用者不能获取责任方认定则是直接报告业务。

3.
【正确答案】 ABD

【答案解析】 选项C属于标准的特征。鉴证业务的特征除了上述三项外，还有：鉴证对象适当和注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论。

4.
【正确答案】 BC

【答案解析】 责任方不会成为鉴证业务唯一的预期使用者，否则将不再是一项鉴证业务。

5.
【正确答案】 ACD

【答案解析】 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。所以重要性中必须要考虑具体环境、错报金额和错报性质。

6.
【正确答案】 BCD

【答案解析】 要提出否定结论一定要取得相关的审计证据，工作范围受到限制，就会使得注册会计师无法获取充分适当的审计证据，证明有那些信息会严重误导报表使用者得出错误的结论，所以也就不能提出否定结论。

7.
【正确答案】 ABCD

 

8.
【正确答案】 BD

【答案解析】 选项B属于监督的具体要求；选项D属于复核的具体要求。

9.
【正确答案】 ABD

【答案解析】 书面确认函可以是纸质的，也可以是电子形式的。

10.
【正确答案】 ABC

【答案解析】 客户以前是否委托其他会计师事务所，并不是会计师事务所是否接受委托应考虑的情况。

11.
【正确答案】 ACD

【答案解析】 确定复核人员的原则是由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员实施的工作。本年执业的注册会计师在注册之前至少工作过两年。

12.
【正确答案】 ABD

【答案解析】 除了对于非鉴证业务工作底稿的保管尚无规定外，对于所有鉴证业务工作底稿的保管，均要求自业务报告之日起至少保存10年。

1.
【正确答案】 对

【答案解析】 审计准则的实施可保证审计的质量，而质量控制准则是用来保证审计准则得以遵守和落实，所以两者的目的都是为了保证审计工作质量。判断质量靠审计准则，控制质量靠审计质量控制准则。

2.
【正确答案】 错

【答案解析】 在基于责任方认定的业务中，注册会计师提出结论的对象可能是责任方认定，也可能是鉴证对象。

3.
【正确答案】 错

【答案解析】 注册会计师在初步了解业务环境后，只有认为符合独立性和职业胜任能力等相关职业道德规范的要求，并且拟承接的业务具备鉴证业务所有特征时，才能将其作为鉴证业务予以承接。

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4.
【正确答案】 对

【答案解析】 如果注册会计师是责任方或预期使用者，将严重违反鉴证业务的独立性要求。

5.
【正确答案】 错

【答案解析】 适当的鉴证对象应当使不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果基本一致。

6.
【正确答案】 对

7.
【正确答案】 错

【答案解析】 咨询包括与会计师事务所内部或外部具有专门知识的人员，在适当层次上进行的讨论，以解决疑难问题或争议事项，所以不仅仅是会计师事务所内部的人员进行的讨论。

8.
【正确答案】 对

9.
【正确答案】 对

【答案解析】 项目质量控制复核并不减轻项目负责人的责任，更不能替代项目负责人的责任。

1.
【正确答案】 合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务的区别主要表现在以下八个方面：
（1）目标不同。合理保证的目标是将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础，并对鉴证后的信息提供高水平的保证。有限保证的目标是将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础，并对鉴证后的信息提供低于高水平的保证。但有限保证的保证水平应当是一种有意义的保证水平，即能够在一定程度上增强预期使用者对鉴证对象信息的信任。
（2）证据收集程序不同。在合理保证的鉴证业务中，为了能够以积极方式提出结论，注册会计师应当通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据。与合理保证的鉴证业务相比，有限保证的鉴证业务在证据收集程序的性质、时间、范围等方面是有意识地加以限制的，主要采用询问和分析程序获取证据。
（3）所需证据数量不同。由于证据收集程序的性质、时间和范围的不同，相应地，在两类业务中，注册会计师收集证据的数量也不同。提供合理保证比提供有限保证需要更充分的证据。
（4）鉴证业务风险不同。鉴证业务风险通常体现为重大错报风险和检查风险。重大错报风险是指鉴证对象信息在鉴证前存在重大错报的可能性。对于同一个鉴证对象与鉴证对象信息进行鉴证，不管注册会计师提供的是合理保证还是有限保证，其重大错报风险均不存在差异。但检查风险则不然，它是指某一鉴证对象信息存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。检查风险的高低取决于注册会计师所实施程序收集证据的性质、时间和范围。由于有限保证的鉴证业务的证据收集程序在上述方面受到有意识的限制，因此，其检查风险高于合理保证的鉴证业务。相应地，有限保证的鉴证业务的风险水平高于合理保证的鉴证业务的风险水平。
（5）鉴证对象信息的可信性不同。与有限保证的鉴证业务相比，注册会计师在合理保证的鉴证业务中实施的证据收集程序更为系统和全面，收集的证据更充分，提供的保证水平更高，相应地，鉴证后的鉴证对象信息也更为可信。

（6）提出结论的方式不同。合理保证和有限保证提供的保证水平不同，鉴证后鉴证对象信息的可信性也不同，为了能够清楚了解二者的区别，二者提出结论的方式也不同。合理保证的鉴证业务通常要求注册会计师以积极方式提出结论，有限保证的鉴证业务通常要求注册会计师以消极方式提出结论。
（7）注册会计师责任大小不同。注册会计师在合理保证的鉴证业务中承担的责任要大于在有限保证的鉴证业务中承担的责任。
（8）业务收费不同。对于同一个鉴证对象来说，合理保证与有限保证相比，前者提供的保证水平高于后者、鉴证对象信息的可信性高于后者、证据收集程序的系统性和全面性高于后者、注册会计师承担的责任高于后者，因此，业务收费水平也高于后者。 

2.
【正确答案】 

业务类型 区别	合理保证的鉴证业务（财务报表审计）	有限保证的鉴证业务（财务报表审阅）
鉴证业务目标	在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证	在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证，该保证水平低于审计业务的保证水平。
证据收集程序	通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等。	通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据
所需证据数量	较多	较少，不能提供审计中要求的所有证据
鉴证业务风险	较低	较高
鉴证对象信息的可信性	较高	较低
提出结论的方式	以积极方式提出结论。如：“我们认为华清公司财务报表审计已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了华清公司20××年12月31日的财务状况以及20××年度的经营成果和现金流量。”	以消极方式提出结论。如：“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，华清公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。”
鉴证业务收费	较高	较低

 

3.
【正确答案】 （1）所谓项目质量控制复核是指事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程。

（2）对上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核时，复核人员应当同时考虑下列八个事项：
①项目组就具体业务对事务所独立性做出的评价；
②在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施；
③做出的判断，尤其是关于重要性和特别风险的判断；
④是否已就存在的意见分歧、其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论；
⑤在审计中识别的已更正和未更正的错报的重要程度及处理情况；
⑥拟与管理层、治理层以及其他方面沟通的事项；
⑦所复核的审计工作底稿是否反映了针对重大判断执行的工作，是否支持得出的结论；
⑧拟出具的审计报告的适当性。
（3）项目质量控制复核与项目组内部复核，尽管复核的内容和目的等有一定的相似性，但存在以下主要区别：①复核的主体不同。项目组复核是项目组内部进行的复核包括项目负责人实施的复核，项目质量控制复核则是事务所挑选不参与该业务的人员，独立地对特定业务实施的复核。后者的独立性和客观性通常高于前者。②复核的对象不同。按照准则规定，对每项业务都应当实施项目组内部复核，而事务所只对特定业务才独立实施项目质量控制复核。
③复核的要求不同。按照准则规定，对每项业务实施项目组内部复核的内容比较宽泛。事务所对特定业务实施项目质量控制复核的重点，是客观评价：A.项目组做出的重大判断；B.在准备报告时形成的结论。