〖旧制度〗2009年《审计》练习题第三章答案

1.
【正确答案】 C

【答案解析】 选项C不存在有效的防范措施可使其对审计业务独立性的威胁降至最低，所以一旦从事了选项C的业务，就不能再执行对该客户的审计业务。 

2.
【正确答案】 B

【答案解析】 该事项并不涉及李某自己评价自己的工作，所以不会从自我评价角度影响独立性。

3.
【正确答案】 D

【答案解析】 因为现在执行鉴证业务的人员，并没有复核到自身的工作结果，复核的是“曾经的鉴证小组成员或会计师事务所的合伙人”，所以并不产生自我评价威胁。 

4.
【正确答案】 D

【答案解析】 业务期间自鉴证小组开始执行鉴证业务之日起，至出具鉴证报告之日止。但是在审计业务中，业务期间包括会计师事务所对其出具报告的财务报表的期间。

5.
【正确答案】 B

【答案解析】 形式上的独立是为了让拥有充分相关信息的理性第三者看来，注册会计师确实是独立的，所以应选B。

6.
【正确答案】 C

【答案解析】 注册会计师的兄弟姐妹等近亲属在委托单位有经济利益的，只要这种利益不大，就不影响注册会计师的独立性，所以也无需回避。

7.
【正确答案】 C

【答案解析】 选项C因注册会计师H持有被审计单位的股票，属于直接经济利益，影响独立性。

8.
【正确答案】 B

【答案解析】 采用“排除法”，按题目的含义，只有B不违反职业道德规范。

9.
【正确答案】 A

【答案解析】 保密不能成为注册会计师拒绝按专业标准要求揭示有关信息的借口。

10.
【正确答案】 A

【答案解析】 选项B在工作质量不会受到威胁，并保持应有的职业谨慎遵守执业准则和质量控制程序且客户了解专业服务的范围和收费基础时，并不会违反注册会计师职业道德规范。选项C如果是经法院或其他公共管理机构确定的收费，则不应视为或有收费。选项D会计师事务所不可以为宣传他人产品或服务而收取佣金。 

11.
【正确答案】 D

【答案解析】 选项ABC与审计业务是绝对不相容的，所以不存在有效的措施可以独立性的影响降至最低。选项D如果采取有效措施是可以承接审计业务的。

12.
【正确答案】 B

【答案解析】 选项B内部控制审核业务是鉴证业务，与审计业务不会产生自我评价威胁独立性。选项ACD都可能产生自我评价威胁独立性的情形，所以注册会计师要评估其对独立性的影响。

13.
【正确答案】 D

【答案解析】 事务所不得利用新闻媒体对其能力进行广告宣传。 

1.
【正确答案】 ABCD

2.
【正确答案】 ABCD

3.
【正确答案】 AC

【答案解析】 会计师事务所和注册会计师个人从银行取得贷款，是否影响独立性是有区别的，对于会计师事务所而言，除了要强调贷款是按正常的贷款程序、条件和要求进行的，还要强调贷款对于会计师事务所和鉴证客户不够重大。而注册会计师个人所取得的贷款，只要贷款是按正常的贷款程序、条件和要求进行的，就不会影响独立性了。

4.
【正确答案】 BD

【答案解析】 选项A和选项C均是自我评价影响独立性。

5.
【正确答案】 ABD

【答案解析】 选项C是会计师事务所的总体防范措施。

6.
【正确答案】 ABD

【答案解析】 该会计师事务所在执行合并会计报表审计业务的主体工作时不具有专业胜任能力，所以不能承接该业务。

7.
【正确答案】 ABC

【答案解析】 其儿子所从事的工作并不能够对鉴证业务产生直接重大影响，所以不违反职业道德。

8.
【正确答案】 ABD

9.
【正确答案】 AB

【答案解析】 选项CD均是接受委托后才会作出的反映。

10.
【正确答案】 ACD

【答案解析】 会计师事务所可以将印制的手册向客户发放，也可以应非客户要求向非客户发放，但手册的内容应当真实、客观，所以A是正确的。注册会计师在名片上印有姓名、专业资格、职务及其会计师事务所的地址和标识等，但不得印有社会职务、专家称谓以及所获荣誉等，所以B是错误的。

11.
【正确答案】 BD

【答案解析】 本题属于直接经济利益影响独立性的，所以有效防范措是将直接经济利益全部处置，或者注册会计师E不参加本次审计工作。

12.
【正确答案】 AD

【答案解析】 保密不仅仅涉及信息披露，还要求注册会计师不能出于个人或第三方的利益使用或被合理认为使用了在执业过程中获得的信息。

13.
【正确答案】 BD

【答案解析】 选项BD属于或有收费，违反了注册会计师职业道德规范。

14.
【正确答案】 BC

【答案解析】 前任注册会计师通常包括两种情况：（1）已对最近一期财务报表发表了审计意见的事务所。例如：对于执行2006年度财务报表审计业务的正达会计师事务所而言，前任注册会计师是指执行2005年度财务报表审计业务的会计师事务所。（2）接受委托但未完成审计工作的事务所。例如，对于执行2006年度财务报表审计业务的正达会计师事务所而言，前任注册会计师是指之前接受委托执行2006年度财务报表审计业务、但尚未完成审计工作的会计师事务所。后任注册会计师通常包括两种情况：（1）在签订业务约定书之前，正在考虑接受委托的事务所。此时，后任注册会计师对于是否接受委托尚未做出最后决定，正准备与前任注册会计师沟通，待了解有关情况之后再做决定。（2）在签订业务约定书之后，已接受委托接替前任注册会计师执行财务报表审计业务的事务所。选项A中，华东会计师事务所对2006年的年报未接受委托，也未审计2005年的年报，不属于“前任”范畴；选项B是前任注册会计师所指的情况；在选项C中，华东会计师事务所审计了甲公司2006年期中的财务报表，华东会计师事务所是正达会计师事务所的前任；在选项D中，华东会计师事务所承办了Z公司的验资业务，不属于前任注册会计师定义范畴。

1.
【正确答案】 错

【答案解析】 注册会计师从鉴证客户A银行取得贷款，只要贷款是按照正常的贷款程序、条件和要求进行的，此时就不影响独立性了。这里无需区分贷款是否重大。

2.
【正确答案】 错

【答案解析】 这里应当强调的是，如果鉴证业务预期会再度发生，业务期间应结束于一方通知解除专业关系和出具最终鉴证报告二者中熟晚者，所以这句话并不准确。

3.
【正确答案】 错

【答案解析】 保密不仅仅涉及信息的披露，还要求注册会计师不能出于个人或第三方的利益使用或被合理认为使用了执业过程中获得的信息。根据相关规定：“为股票发行出具审计报告、资产评估报告或者法律意见书等文件的证券服务机构和人员，在该股票承销期内和期满后6个月内，不得买卖该种股票。除前款规定外，为上市公司出具审计报告、资产评估报告或者法律意见书等文件的证券服务机构和人员，自接受上市公司委托之日起至上述文件公开后5日内，不得买卖该种股票。”所以该注册会计师的这一行为违反了该规定。

4.
【正确答案】 对

【答案解析】 事实上，张敏是在利用审计期间所了解的东方股份有限公司的情况为正中公司和自己谋取利益，这违反了有关保密的规定，对其他投资者也是不公平的。

5.
【正确答案】 错

【答案解析】  题目明确指出的是李超，不是注册会计师的身份，所以可以直接承接该税务业务的，而不必由会计师事务所统一接受委派。如果题目是“注册会计师李超接受昌盛公司的税务咨询业务，必须由会计师事务所统一接受委托”，则这种说法就是正确的，因为在我国注册会计师不得以个人名义承接业务，包括审计、管理咨询等业务。

6.
【正确答案】 错

【答案解析】 这里不得进行或有收费，只是限定了鉴证业务，至于非鉴证业务则不受此限制。

7.
【正确答案】 错

【答案解析】 这句话说的过于绝对，下列情况下，不算违反泄密原则：注册会计师可以根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为，接受同行复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。

8.
【正确答案】 错

【答案解析】 与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益对独立性产生威胁。

9.
【正确答案】 对

【答案解析】 对独立性威胁的性质以及用以消除威胁或将威胁降至可接受水平所必需的适当防范措施存在差别，这种差别取决于业务的特点：鉴证业务是审计业务还是其他类型的业务；在鉴证业务为非审计业务的情况下，差别取决于报告的目的、对象和预期使用者。

10.
【正确答案】 错

【答案解析】 注册会计师应该是对利用专家工作结果形成的审计意见负责，不是对专家工作结果负责，这里的主要区别在于利用二字。

11.
【正确答案】 错

【答案解析】 除法律法规允许外，会计师事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。

12.
【正确答案】 对

【答案解析】 前后任注册会计师的关系，仅限于连续性较强的审计业务。

13.
【正确答案】 错

【答案解析】 注册会计师行业是一个公平竞争的行业，有别于其他组织，在向社会公众传递信息时，应当维护职业形象，不仅要客观、真实，还要得体，不得有损其他注册会计师的形象，如不能说本所是本市最大的一家会计师事务所，即使是真实的，也贬损了其他注册会计师的形象。

 

1.
【正确答案】 （1）违反职业道德的相关规定。剩余50万元审计费用视企业能否成功上市决定是否支付，属于或有收费方式，违反了职业道德的相关规定。
（2）不违反职业道德的相关规定。会计师事务所应当要求律师就遵守中国注册会计师职业道德规范提供书面承诺。
（3）不违反职业道德的相关规定。内部控制审核业务是鉴证业务，不会对审计业务产生独立性的影响。
（4）违反职业道德的相关规定。ABC会计师事务所不得不经邀请直接或请人向非客户发放简介。
（5）违反职业道德的相关规定。我国不允许通过打广告为会计师事务所招揽业务，即便是在允许作广告的国家通过广告来招揽我国的业务也是不允许的。
（6）违反职业道德的相关规定。F注册会计师因设计了D公司现行的内部控制制度，所以会对本次审计业务产生自我评价威胁，需要将其调离审计小组。     

【答案解析】 本题是根据职业道德规范的相关规定编写的，需要全面学习职业道德规范。

2.
【正确答案】 （1）损害独立性。ABC会计师事务所收取资金占用费，与V公司形成了除审计收费以外的直接经济利益。
（2）不损害独立性。该注册会计师从事的记账凭证输入工作不属于编制鉴证业务对象的数据和其他记录，并且该注册会计师不属于鉴证小组成员，不产生自我评价对独立性的损害。
（3）损害独立性。甲注册会计师仍担任V公司2008年度财务报表审计负责人，从形式上看虽然不再担任签字注册会计师，但实质上形成了关联关系。
（4）损害独立性。ABC会计师事务所受降低收费的压力而不恰当地缩小了审计范围，形成了对独立性的损害。
（5）不损害独立性。内部控制审核不属于与鉴证业务不相容的工作。
（6）不损害独立性。为V公司提出会计政策选用及会计处理调整的建议等属审计工作的一部分。  

3.
【正确答案】 （1）除非王华的父亲退出专卖店的经营并了结双方之间的经济关系，王华不能参加审计小组。该利益属于鉴证小组成员直系亲属在鉴证客户内拥有的直接经济利益。所以本题是直接经济利益影响注册会计师的独立性。
（2）王怡注册会计师可以参与华清公司的审计业务。所属的房屋租赁业务是通过市场化方式发生的，而且不属于华清公司的经营行为。
（3）张华注册会计师不能参加审计小组。秘书属于关键管理职务，尽管其子女已调离华清公司，但其子女在2007年所从事的工作可能反映在华清公司2008年资产负债表的期初余额中。
（4）ABC会计师事务所要么终止该协议，要么不承接华清公司的审计业务。该协议意味着双方之间可能发生重大的经济利益关系。
（5）由于借款金额对双方来说都是重大的，ABC会计师事务所必须聘请本所以外的其他会计师事务所复核其所执行的华清公司审计业务，否则不能承接该业务。
（6）在张怡注册会计师不参加审计小组的条件下，ABC会计师事务所可以承接华清公司的审计业务。

4.
【正确答案】 （1）需要沟通。这是接受委托前的沟通——在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。因为前后任注册会计师进行沟通是非常必要的，其意义主要体现在以下两个方面：
①有助于注册会计师之间的团结。后任注册会计师在接受委托之前主动与前任注册会计师沟通，询问有无不应接受委托的专业方面的理由，这体现出同行之间的相互尊重，有助于树立起同行之间和谐相处的良好职业形象。
②有利于保护前后任注册会计师的利益。后任注册会计师通过与前任注册会计师沟通，有助于了解客户更换事务所的真实原因，从而决定是否接受委托。前任注册会计师通过与后任注册会计师沟通，可以让后任注册会计师了解自己与客户之间在会计、审计等问题上的严重分歧，从而避免客户“购买审计意见”或后任注册会计师不了解真实原因而出具损害前任注册会计师利益的审计报告。
（2）后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当合理、具体，通常包括：
①是否发现管理层存在诚信方面的问题；
②前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；
③前任注册会计师曾与被审计单位管理层（如监事会、审计委员会或其他类似机构）沟通过的关于管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷等问题；
④前任注册会计师认为导致被审计单位变更事务所的原因。