〖旧制度〗2009年《审计》练习题第十三章销售与收款循环审计

1.注册会计师在运用销售与收款循环中的各种凭证时应注意，商品价目表对于主营业务收入来说一般只能证明（　）认定，而不能证明其他认定。
A.发生
B.准确性
C.完整性
D.权利和义务

2.适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误，以下的表述中进行了适当的职责分离的是（　）。
A负责应收账款记账的职员负责编制银行存款余额调节表
B应收票据的取得、贴现和保管由某一会计专门负责
C在销售合同订立前，由专人就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判
D编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票

3.下列各项中，预防员工贪污、挪用销售货款的最有效的方法是（　）。
A.记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳
B.定期与客户进行对账
C.请顾客将货款直接汇入公司所指定的银行账户
D.收取顾客支票与收取顾客现金由不同人员担任

4.报告年度销售或以前年度销售的商品，在年度终了后至年度财务报告批准报出前退回的，应（　）。
A.冲减收入发生年度主营业务收入及相关的成本、税金
B.直接调整年初未分配利润
C.冲减报告年度主营业务收入及相关的成本、税金
D.冲减退回年度的收入、成本及税金

5.被审单位销售时采用了现金折扣的方式，如果购货方实际享受了现金折扣，被审单位对现金折扣应作的会计处理是（　）。
A.冲减当期主营业务收入
B.增加当期财务费用
C.增加当期主营业务成本
D.增加当期管理费用

6.为了证实被审计单位登记入账的销售是否均经正确的计价，下列程序中的（　）是最无效的。
A.将销售发票上的数量与发运凭证上的数量相核对
B.将销售发票上的单价与商品价目表上的价格核对
C.将销售单上金额与顾客订货单上的金额相核对
D.将发运凭证上的数量与销售单上的数量相核对

7.2006年1月1日，华北建筑公司与客户签订一项固定造价建造合同，承建一幢办公楼，预计2007年6月30日完工；合同总金额为26 000万元，预计合同总成本为24 000万元。2007年4月28日，工程提前完工并符合合同要求，客户同意支付奖励款200万元。截至2006年l2月31日，华北建筑公司已确认合同收入20 000万元。2007年度，华北建筑公司因该固定造价建造合同应确认的合同收入为（　）万元。
A.4 000
B.4 200
C.6 000
D.6 200

8.注册会计师对被审计单位的营业收入进行审计时，往往要实施以下审计程序，其中，与证实管理层对营业收入项目的“完整性”认定关系最为密切的审计程序是（　）。
A.从发运凭证中选取样本，追查至销售发票存根和主营业务收入明细账
B.检查售后租回的情况，若售后租回形成一项融资租赁，核实是否对售价与资产账面价值之间的差额予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用调整
C.确定被审计单位主营业务收入会计记录的归属期是否正确，应计入本期或下期的主营业务收入是否存在推迟或提前的情况
D.计算本期重要产品的毛利率，并与上期进行比较，同时注意收入与成本是否配比，并查清重大变动和异常情况的原因

9.如果应收账款明细账出现贷方余额，注册会计师应当提请被审计单位编制重分类分录，以便在资产负债表中（　）项目反映。
A.预付款项
B.应付账款
C.应收账款
D.预收款项

10.对大额逾期应收账款如无法获取询证函回函，则注册会计师应（　）。
A.审查所审期间应收账款的回收情况
B.审查与销货有关的订单、发票、发运凭证等文件
C.了解大额应收账款客户的信用情况
D.提请被审计单位调整该项应收账款报表金额

11.选择以下项目作为函证对象，主要是为了证实应收账款的真实性，但（　）是个例外。
A.交易频繁但期末余额为零的项目
B.与债务人发生纠纷的项目
C.主要客户项目及非正常项目
D.关联方项目

12.L注册会计师对M公司2006年的报表实施审计，在审计坏账准备时注意到以下事项，其中会计处理正确的是（　）。
A.2006年3月销售一批产品给A公司，2006年11月，该公司某产品因质量问题造成大量退货和索赔，A公司很难继续经营，该笔货款很可能无法收回。由于该账款属当年发生，M公司在2006年未对该应收账款全额计提坏账准备
B.M公司于2006年11月向某公司预付了材料采购款。由于该公司因停产而无法履行交货义务，M公司将该预付账款转为其他应收款并计提相应坏账准备
C.M公司获知某公司已经严重资不抵债，收款无望，因此，对应收该公司尚未逾期的货款全额计提坏账准备
D.M公司应收某关联公司的货款截止2006年末已逾期3年以上，原因是对方长期处于停产状态而无力偿还。考虑到该公司为关联方，M公司未全额计提坏账准备

13.下列不属于注册会计师在对融资租赁产生的长期应收款项取得相关的合同或契约进行检查的内容是（　）。
A.关注租赁合同主要条款，检查是否满足企业会计准则对于融资租赁的相关规定
B.根据合同或协议，检查最低租赁收款额、每期租金等项目的金额是否正确
C.检查租赁资产在租赁期开始日的公允价值，如与账面价值有差额，会计处理是否正确
D.检查期末租赁资产的未担保余值是否发生变动，若有证据表明未担保余值减少的，相应的租赁内含利率是否已作正确调整，并将由此引起的租赁投资净额的减少计入当期损益

1.登记销售交易是真实的这一目标时，注册会计师一般关心的错误有（　）。
A.未曾发货却已将销售交易登记入账
B.销售交易重复入账
C.向虚构的顾客发货，并作为销售交易登记入账
D.检查金额是否正确

2.注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有（　）。
A.检查发运凭证连续编号的完整性
B.检查赊销业务是否经过授权批准
C.检查销售发票连续编号的完整性
D.观察已经寄出的对账单的完整性

3.在以下销售与收款授权审批关键点控制中，下列做到恰当控制的是（　）。
A.在销售发生之前，赊销已经正确审批
B.对于赊销业务，未经赊销批准的销货一律不准发货
C.销售价格、销售条件、运费、折扣必须经过审批
D.对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，被审计单位采用集体决策方式

4.注册会计师对M公司2006年的相关收入进行审计时，发现M公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况，其中正确的是（　）。
A.M公司拟以在2006年12月按合同约定给A公司发出产品时，对方告知由于发生巨额亏损，资金周转困难，无法承诺付款。为了保持良好的客户关系，M公司仍于2006年末交付产品，但在2006年未确认相应的主营业务收入
B.M公司确认对B公司销售收入计2000万元（不含税，增值税税率为17%），相关会计记录显示，销售给B公司的产品系按其要求定制，成本为1800万元，支付了1000万元款项，该产品尚存放于Y公司，且M公司尚未开具增值税发票和通知B公司提货
C. 2006年12月，M公司销售一批商品给C公司。C公司已根据M公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但M公司尚未将商品移交C公司。M公司未确认该笔收入
D.2006年12月30日， M公司销售一批高档家俱给D宾馆。该批家俱总售价1000万元，12月30日装运家俱时，已收到800万元货款，合同约定，M公司应将该家俱送抵D宾馆并按照图纸摆放到各客房。M公司在2007年1月3日安装摆放完毕，且收到剩余货款。2006年，M公司确认了销售收入1000万元

5.L注册会计师计划测试M公司2006年度营业收入的完整性。以下各项审计程序中，可实现上述审计目标的是（　）。
A.抽取2006年开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录
B.抽取2006年的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录
C.从主营业务收入明细账中抽取业务，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票
D.从主营业务收入明细账中抽取2007年1月1日－10日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票

6.在对主营业务收入的截止测试时，注册会计师应该围绕的审计路线是（　）。
A.从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证
B.从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录
C.从销售发票追查至发运凭证
D.从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录

7.在主营业务收入的确认中，注册会计师审计时，应该重点关注的日期有（　）。
A.发票开具日期
B.记账日期
C.提供劳务日期
D.发货日期

8.为了确保销售收入截止的正确性，对被审计单位无效的制度有（　）。
A.建立严格的赊销审批制度
B.发运单、销售发票连续编号并在发货当日签发
C.年初及年末停止销售业务
D.经常与顾客对账核对

9.在注册会计师寄发的企业应收账款询证函中，摘录了如下四个语句，你认为能表明“积极式”询证函的语句有（　）。
A.回函请直接寄往W会计师事务所
B.如与贵公司记录相符，请在本函下端“数据证明无误”处签章证明
C.如与贵公司记录不符，请在“数据不符”处列明不符金额
D.若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时复函为盼

10.注册会计师收回的应收账款询证函有差异，应当查明原因，有可能是登记入账的时间不同而产生的不符事项的有（　）。
A.询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款
B.询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物
C.债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款
D.债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到

11.注册会计师对应收账款实施的实质性分析程序的有（　）。
A.在明细表上标注重要客户，并编制对重要客户的应收账款增减变动表，与上期比较分析是否发生变动，必要时，收集客户资料分析其变动合理性
B.复核应收账款的借方累计发生额与主营业务收入是否匹配，如存在不匹配的情况应查明原因
C.计算应收账款周转率，应收账款周转天数等指标；并与被审计单位上年指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大差异
D.计算坏账准备计提是否恰当

12.应收账款消极式函证回函的客户一般均对被审计单位的记载和叙述持有异议，但有的情况下注册会计师仍然认可被审计单位应收账款的存在性，这些情况包括（　）。
A.债务人已于函证日前付款，而被审单位在函证日前尚未收到款项
B.被审计单位已发出商品，但货物在途，询证函早于货物送达客户
C.债务人已退货，被审单位尚未收到
D.货物已送达债务人，但债务人尚未收到询证函

13.注册会计师为验证被审计单位登记入账的销货是否已发货给真实的顾客，可采用（　）程序进行测试。
A.核对销货明细账、销货发票副联及发运凭证
B.复核销货总账、明细账、应收账款明细账中大额项目和异常项目
C.将应收账款明细账中贷方收款分录与相关的凭据核对
D.将发运凭证与存货永续记录中发运分录核对

14.在审计应收票据是否已在财务报表作恰当披露时，应查实（　）。
A.如果被审计单位是上市公司，对于持有其5％及以上股份的股东单位欠款情况是否在财务报表附注中披露
B.长期应收票据未列示在流动资产项目内
C.资产负债表内中应收票据的数额与审定数相符
D.资产负债表中应收票据项目的金额是否没有包括有关风险和报酬已转移的已贴现票据

15.下列各项中，注册会计师在进行审计时，认为不应计入相关资产成本的有 （　）。
A.按规定计算缴纳的房产税
B.收购未税矿产品代扣代缴的资源税
C.委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，由受托方代扣代缴的消费税
D.按规定计算缴纳的土地使用税

1.注册会计师如果将收入与资产虚报问题确定为被审计单位销货业务的审计重点，则通常无需对销货业务完整性进行实质性程序。（　）

2.被审计单位对售出的商品由收款员对每笔销货开具账单后，将发运凭证按顺序归档，且收款员应定期检查全部凭证的编号是否连续，注册会计师予以了认可该做法。（　）

3.被审计单位单位在签订销售合同前，指定两名以上专门人员与购货方谈判，并由他们中的首席谈判代表负责签订销售合同，注册会计师予以了认可该做法。（　）

4.注册会计师通常通过观察被审计单位有关人员的活动，以及与这些人员进行讨论，来实施对被审计单位相关职责是否分离的控制测试。（　）

5.被审单位销售合同或协议明确销售价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。（　）

6.被审单位出售无形资产和出租无形资产取得的收益 ，均作为其他业务收入处理，注册会计师在审计时认同了被审单位的这一做法。（　）

7.被审单位存在投资性房地产业务，本期对外销售了公允价值模式下的投资性房地产，注册会计师在审计时，认可了企业将持有期间产生的公允价值变动损益转入到营业外收入科目的做法。（　）

8.一般情况下,如果被审计单位委托其他单位代销商品的，无论代销单位是按视同买断方式，还是按照收取手续费的方式，被审计单位都应在代销商品已销售、企业收到代销单位代销清单时确认销售收入的实现。（　）

9.被审单位期末有预收款项的所属明细科目的借方余额，那么应该在预付账款项目中列示。（　）

10.长期应收款期末在资产负债表中列示时，应该是用期末的长期应收款余额减去未实现融资收益余额以及计提的坏账准备后的净额列示。（　）

11.注册会计师计划测试F公司2007年度主营业务收入的完整性，采取的测试程序是从发运凭证中选取样本，追查至销售发票存根和主营业务收入明细账。（　）

12.A注册会计师于2007年3月12日对Y公司的销货交易进行了实质性程序，审计中发现该公司向虚构的客户发货，并作为销货业务登记入账，据以得出该企业存在舞弊行为并导致虚报资产和收入的审计结论。（　）

13.在对主营业务收入进行截止测试时，若以账簿记录为起点，其目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多计收入。（　）

14.应收账款贷方发生额是注销坏账或长期挂账，说明入账的销售业务是虚构的。（　）

15.按企业会计准则的规定，对所有的报表的编制单位应当在财务报表的附注中披露关于应收账款期初余额、期末余额的账龄分析、期末欠款余额较大的单位欠款情况，以及持有5％及其以上股份的股东单位欠款情况。（　）

16.在审计实务中，注册会计师还经常会遇到采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函的情况。对此，注册会计师应当考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函。如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序。（　）

17.注册会计师应检查被审计单位资产负债表中应收票据项目的数额是否与审定数相符，但是否剔除了有关的风险与报酬已转移的已贴现票据不用检查。（　）

18.注册会计师在对被审计单位融资租赁形成的长期应收款进行审计时，应该关注在租赁开始日，被审计单位是否将租赁开始日最低租赁收款额作为长期应收款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。（　）

19.注册会计师在检查被审计单位长期应收款的披露是否恰当时，应该注意一年内到期的长期应收款是否在编制报表时已重分类至一年内到期的流动资产中。（　）

20.若被审计单位售后租回形成一项融资租赁，注册会计师应检查是否对售价与资产账面价值之间的差额予以递延，并在该租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整。（　）

1.畅达会计师事务所的注册会计师张怡编制对华西公司财务报表审计项目的审计计划前，需要研究评价华西公司销售业务的内部控制。
资料一：
华西公司为扩大销售渠道，在甲地区设立了一家销售网点，委派当地人员赵涛担任该网点的经理，网点的会计则由公司本部直接委派会计人员王军前往担任。为满足经营需要，华西公司在工商银行甲分行开设了专门账户，供该销售网点支付相关费用。
公司规定，销售网点的支票由会计人员王军保管，财务章由赵涛掌管。使用支票支付费用须由赵涛和王军共同签发，并指定王军持签发的支票到银行办理支取手续。作为会计人员，王军除登记银行日记账外，每月还必须按时从银行取得对账单进行核对。支票存根、作废支票、银行对账单等均由王军保管。王军每月必须编制现金支出报告送交公司总部。
资料二：
经了解相关内部控制后，张怡注册会计师决定将开具销售发票这一环节作为控制测试的重点。这一环节具体包括填制连续编号的销售发票并向顾客寄送。
要求：（1）分析华西公司现金支出内部控制中存在的一个最严重的缺陷，指出这一缺陷可能导致错报的具体情况，并提出针对性的改进建议。
（2）对于开具销售发票这一环节，注册会计师主要应关心哪些问题？这些问题分别与管理层对销售业务的何种认定相对应？
（3）为了降低开具销售发票过程中出现重复、遗漏、错误计价或其他差错，华西公司应设立哪些控制程序？
（4）针对资料二，张怡注册会计师应如何对这一环节的内部控制实施控制测试？

2.ABC会计师事务所接受D公司委托， 审计了D公司2008年度财务报表。D公司是上市公司，2006年度、2007年度公司经营都亏损，2008年度扭亏为盈。ABC会计事务所审计人员对D公司实施了风险评估程序后，初步怀疑D公司有虚增销售收入的可能。审计人员将营业收入虚增列入重大错报风险领域。
要求：
（1）填写下表：根据上述情况，请回答高估销售收入主要的三类情形是什么；并简要设计出相应的应对程序。

高估收入主要的三类情形	相应的程序

（2）①注册会计师拟重点实施营业收入截止测试。填写下表，分别回答截止测试三条审计路线中的起点是什么；分别回答每条路线的截止测试程序是什么；分别回答每条路线主要测试的目的是什么。

截止测试路线	测试起点	实施的截止测试程序	实施的主要目的
1
2
3

②请回答注册会计师认为被单位有虚增销售收入的可能时，应重点实施的截止测试路线的起点是什么？

1.公开发行A股的盛源股份有限公司（以下简称盛源公司）系明德会计师事务所的常年审计客户。张欣和王涛注册会计师负责对盛源公司2007年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为120万元，2008年2月2日完成审计工作，并于当日经管理层正式签署了2007年度财务报表，2008年2月10日提交审计报告，2008年2月15日报送证券交易所。假定不考虑其他相关税费。其他相关资料如下：
资料一：盛源公司未经审计的2007年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下：

项目	金额（万元）
资产总额	21000
股本	7500
资本公积——股本溢价	4000
法定盈余公积	1000
未分配利润	900
营业收入	18000
利润总额	300
净利润	210

资料二：在对盛源公司的审计过程中，张欣和王涛注册会计师注意到以下事项：
（1） 盛源公司2007年1月1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从2007年起，分5年分期收款，每年1000万元，于每年年末收取,合计5000万元，成本为3000万元。不考虑增值税。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为4000万元，银行同期贷款利率为5%（假设实际利率也是5％）。盛源公司在2007年未确认收入，盛源公司的会计处理如下：
借：银行存款 1000
　　贷：长期应收款 1000
借：分期收款发出商品 3000
　　贷：库存商品 3000
（2）2007年10月1日，盛源公司用闲置资金购入股票450万元，作为交易性金融资产，至年末该股票的收盘价为400万元，盛源公司将跌价损失冲减了资本公积50万元。盛源公司的账务处理是：
借：资本公积——其他资本公积 50
　　贷：交易性金融资产 50
（3）2007年6月30日，盛源公司支付货币资金800万元购入用于出租的房屋，将该房屋作为投资性房地产，采用公允价值模式计量。
盛源公司的购入时的账务处理是：
借：投资性房地产 800
　　贷：银行存款 800
2007年末该房屋的公允价值为860万元，盛源公司将公允价值变动计入当期损益：
借：投资性房地产 60
　　贷：公允价值变动损益 60
将下半年租金收入80万元计入投资收益：
借：银行存款 80
　　贷：投资收益 80
经了解，盛源公司处于偏僻地区的出租用房屋，因无法取得公允价值采用成本模式计量。在成本模式下，房屋的折旧年限为10年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。
（4） 盛源公司采用以旧换新方式销售给大华公司产品4台，单位售价为50万元，单位成本为30万元；同时收回4台同类旧商品，每台回收价为5万元（不考虑增值税），款项尚未收到，大华公司的会计处理是：
借：应收账款 234
　　贷：主营业务收入 200
　　　　应交税费—应交增值税（销项税额） 34
借：主营业务成本 100
　　贷：库存商品 100
（5）2007年12月20日，盛源公司准备将一台五成新设备出售。该设备原值为400万元，已提折旧200万元，未计提减值准备；在转换为持有待售资产时，其公允价值减去处置费用的金额为350万元。盛源公司的账务处理是：
借：固定资产　 150
　　贷：公允价值变动损益 150
（6）2007年1月，盛源公司为G公司向银行借款4000万元提供信用担保。2007年12月，因G公司未能偿还到期债务。银行向法院起诉，要求盛源公司承担连带责任，支付借款本息4200万元。2008年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2008年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，盛源公司在2007年度做了如下会计处理：
借：营业外支出 4200
　　贷：预计负债 4200
这一事项使得盛源公司2007年末的营运资金和2008年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，盛源公司提出了拟采取的改善措施。张欣和王涛注册会计师实施了必要的审计程序，认为盛源公司编制2007年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。
要求：
（1）在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项（1）至事项（6），请分别回答张欣和王涛注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对盛源公司2007年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。
（2）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定盛源公司分别只存在资料二的6个事项中的l个事项，盛源公司拒绝接受张欣和王涛注册会计师针对事项（1）至事项（6）提出的审计处理建议（如果有）。在不考虑其他条件的前提下，请指出张欣和王涛注册会计师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告，并说明原因。
（3）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定盛源公司同时存在资料二中的事项（5）和事项（6），并且拒绝接受张欣和王涛注册会计师对事项（5）提出的审计处理建议（如果有），但接受对事项（6）提出的审计处理建议（如果有）。在不考虑其他条件的前提下，请指出张欣和王涛注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告，并请代为续编以下审计报告。
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　审计报告
盛源股份有限公司全体股东：
　我们审计了后附的盛源股份有限公司（以下简称盛源公司）财务报表，包括2007年l2月31日的资产负债表、2007年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是盛源公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）做出合理的会计估计。