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〖新制度〗2009年刘颖《税法》练习题第二章 增值税
发布时间：2009/7/21 来源：北京财科学校 作者：caike 点击数：一、单项选择题
1.从理论上说，作为增值税课税对象的增值额是指（ ）。
A．c+v+m
B．v+m
C．m
D．v
2. 2009年，我国的增值税类型转为（ ）。
A．生产性
B．收入型
C．消费型
D．混合型
3. 下列项目中，应征收增值税的是（ ）。
A．饮食业举办的啤酒屋销售生产的啤酒
B．邮政部门的报刊发行费
C．招待所预定火车票的手续费
D．典当业销售死当物品
4．下列哪种行为属于视同销售货物，应计算增值税销项税额的是（ ）。
A.某生产企业外购钢材用于扩建厂房
B.某厂家委托商店代销家具
C.某运输企业外购棉大衣用于职工福利
D.某歌厅购进一批饮料用于销售
5.下列行为中不属于视同销售行为的有（ ）。
A．企业销售代销货物
B．企业将货物交付他人代销
C．企业将外购的汽车用于分红
D．企业将外购的汽车发给职工作福利
6.下列关于增值税的征收，说法不正确的是（ ）。
A. 向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收增值税
B. 纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策
C. 对增值税纳税人收取的会员费不征收增值税
D. 纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方或属于双方共同拥有的不征收增值税
7.一般纳税人纳税辅导期一般应不少于（ ）。
A．1年
B．3个月
C．6个月
D．32个月
8. 2008年2月刚成立的某商贸企业，假设2月份进入纳税辅导期。6月份第一次领购的发票用完，已开发票销售额合计10万元。由于发票份数不能满足经营需要，其再次申请领购时，须向主管税务机关预缴增值税（ ）。
A．0
B．0.225万元
C．0.3万元
D．0.5万元
9.某黄酒厂销售黄酒的不含税销售额为100万元，发出货物包装物押金为5.85万元，定期60天收回，则该黄酒厂当期增值税销项税额是（ ）。
A．17万元
B．17.85万元
C．117.99万元
D．18万元
10．某生产果酒企业为增值税一般纳税人，月销售收入为140.4万元（含税），当期发出包装物收取押金为4.68万元, 当期逾期未归还包装物押金为2.34万元。该企业本期应申报的销项税额为（ ）。
A．20.4万元
B．20.74万元
C．21.08万元
D．20.80万元
11．某电脑股份有限公司（一般纳税人）销售给某商场100台电脑，不含税单价为4300元／台，已开具税控专用发票，双方议定送货上门，另收取商场运费1500元（开具普通发票），电脑公司提供线路网关设计，另收商场5000元，开具普通发票。当月该企业可以抵扣的进项税额为3400元。该电脑股份公司应纳增值税是（ ）。
A．74205元
A．74205元
B．75917.95元
C．70644.44元
C．70644.44元
D．76127.95元
12.甲公司属于增值税非转型试点范围。销售自己2006年1月购入并作为固定资产使用的设备，原购买发票注明价款120000元，增值税20400元。2009年6月出售开具普通发票，票面额120640元，则该企业转让设备行为应（ ）。
A．免税
B．计算缴纳增值税4640元
C．计算缴纳增值税2320元
D．计算增值税销项税17528.89元
13.某公司是增值税小规模纳税人。销售自己2009年购入3月的固定资产，原购买专用发票注明价款10000元，增值税1700元，2009年10月出售开具普通发票，票面额10530元，则该企业转让设备行为应（ ）。
A．免税
B．计算缴纳增值税1530元
C．计算缴纳增值税306.70元
D．计算缴纳增值税204.47元
14.某商贸企业，2009年2月用部分外购商品抵债，抵债商品的买价为1200元，售价为1500元；购置一台税控收款机，取得的普通发票上注明金额3200元。当月零售货物取得销售收入22400元。该个体商店当月应纳增值税（ ）元。（该企业为增值税小规模纳税人）
A．231.16 B．231.16 C．454.27 D．696.12
15．甲企业为生产企业，且是增值税一般纳税人，2009年9月发生下列业务：从国营农场购进免税农产品，收购凭证上注明支付货款30万元，支付运费7万元，取得运费发票。将收购农产品的10%作为职工福利消费，其余作为生产材料用于加工食品，所加工的食品在企业非独立门市部销售，并取得含税销售收入35.75万元。另外，本月取得的相关发票均在本月认证并抵扣。则甲企业的增值税额为（ ）万元。
A．1.89 B．0.16 C．1.24 D．2.03
16．某加工厂9月份外购粮食10000斤，取得的增值税专用发票上注明的外购金额和增值税额分别为16000元和2080元。在运输途中管理不善糜烂1500斤。粮食运回后，用于发放职工福利2030斤，用于厂办招待所600斤。其余全部加工成儿童饼干8805斤（一斤粮食加工成1.5斤米饼）。其中3/5全部销售，单价19元/斤，1/5管理不善霉变，1/5用于厂庆活动赠送。当月该厂允许抵扣的进项税额为（ ）元。
A．986.9 B．1122.03 C．1336.9 D．1003.5
17.一般纳税人选择建议办法计算缴纳增值税后，（ ）内不得变更。
A．3个月
B．6个月
C．12个月
D．36个月
18.企业外购的货物，可以作进项税额抵扣的是（ ）。
A．外购的固定资产用于企业的生产经营活动
B．外购的床单用于职工福利
C．外购的礼品无偿赠送给客户
D．外购粮食分给职工个人
19. 对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定（ ）。
A．计算销项税
B．冲减当期增值税进项税金
C．征收营业税，不征收增值税
D．计入营业外收入或支出，不征流转税
20.某企业收购一批免税农产品用于生产，在税务机关批准使用的专用收购凭证上注明价款10000元，农产品账面成本为（ ）元。
A．10000
B．8300
C．8700
D．9000
21.下列关于增值税的税务处理说法不正确的是（ ）。
A. 纳税人兼营不同税率应税项目对收入划分不清的，一律从高从重计税
B. 纳税人兼营增值税应税项目与非应税项目对收入划分不清的，一律征收增值税
C. 一项销售行为既涉及增值税应税货物，又涉及非应税劳务是混合销售
D. 一般情况下，缴纳增值税为主的企业的混合销售交增值税，缴纳营业税为主的企业的混合销售交营业税
22. 家具厂销售货物30000元（不含税）同时送货上门，单独收取运费1000元，则该家具厂的增值税销项税额为（ ）。
A.5100元
B.5270元
C.5245.30元
D.5175.30元
23.下列各项中，不符合增值税纳税义务发生时间规定的有（ ）。
A．供电企业采取直接收取电费结算方式的，销售对象属于居民个人的，为开具电费缴纳凭证的当天
B．发、供电企业将电力产品用于集体福利的，为发出电量的当天
C．发、供电企业之间互供电力，为双方核对数量且开具抄表确认单据的当天
D．供电企业将电售给企事业单位且采购直接收取电费结算方式的，为收款的当天
24. 甲企业为增值税小规模纳税人，具有进出口经营权的企业为。2009年3月从国外进口小轿车一辆，关税完税价格8000元人民币，假定关税率20%，消费税率5%，其进口环节应纳增值税为（ ）元。
A．1717.89
B．303.16
C．288
D．1632
25. 下列各项中，可以享受增值税出口免税并退税优惠政策的有（ ）。
A．国家计划外进口的原油
B．小规模纳税人委托外贸企业出口的自产货物
C．企业在国内采购并运往境外作为国外投资的货物
D．来料加工复出口的货物
26．视同销售行为一般不以资金形式反映出来，而出现视同销售而无销售额的情况。另外，有时纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低而且无正当理由。下面关于其计税依据不正确的是（ ）。
A．按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定
B．按纳税人最近时期销售同类货物的平均销售价格确定
C．组成计税价格=成本×（1+成本利润率）/1-消费税税率
D．组成计税价格=成本×（1+成本利润率）/1+消费税税率
27.出口货物退免税凭证、资料应当保存（ ）。
A.1年
B.5年
C.10年
D.20年
28.增值税的纳税期限为（ ）。
A. 5日、10日、15日
B. 1日、5日、10日、15日
C. 1日、3日、5日、10日、15日、1个月
D. 1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度
29. 纳税人销售货物时，下列情况中可以开具增值税专用发票的有（ ）。
A．企业购买劳保用品
B．消费者个人购进电脑要求开具专用发票
C．商业零售化妆品
D．购货方购进免税药品要求开具专用发票
30.某市有出口经营权的生产企业（一般纳税人），2008年8月从国内购进生产用的钢材，取得增值税专用发票上注明的价款为10000元，已支付运费500元，并取得运输发票；进口免税料件的组成计税价格为5000元人民币，材料均已验收入库；本月内销货物的销售额为20000元，出口货物的离岸价格为8000元，下列表述正确的是（ ）。（题中的价格均为不含税价格，增值税税率为17％，出口退税率13％）
A．应缴纳增值税1985元
B．免抵增值税额0
C．应缴纳城建税152.25元
D．免抵退税不得免征和抵扣税额为320元
31.下列关于纳税人一经放弃免税权的说法，正确的是（ ）
A．可具体选择某一项目放弃免税权
B．可根据不同销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权
C．可根据不同销售时间选择部分货物或劳务放弃免税权
D．其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税
二、多项选择题
1.增值税的特点包括（ ）。
A．保持税收中性
B．实行价外税制度
C．税收负担由企业承担
D．实行税款抵扣制度
2.下列属于《增值税暂行条例》规定中的免税项目是（ ）。
A．农业生产者销售自产农产品
B．外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备
C．古旧图书
D．销售自产的综合利用生物柴油
3．下列项目中实行即征即退50%政策的有（ ）。
A．利用风力生产的电力
B．销售以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化煤粉
C．以垃圾为燃料生产的电力
D．销售以工业废弃为燃料生产的高纯度二氧化碳产品
4.下列关于增值税征免税项目，说法不正确的是（ ）。
A．自2008年6月1日起，纳税人生产销售和批发、零售有机肥产品免征增值税
B．纳税人放弃免税后，12个月不得再申请免税
C．农业专业合作社销售其外购的农业产品免税
D．纳税人销售免税品一律开具出口发票，不得适用的增值税专用发票或普通发票（不得使用防伪税控专用器具开具增值税专用发票或普通发票）
5.下列不属于增值税一般纳税人的是（ ）。
A．非企业性单位
B．不经常发生增值税应税行为的企业
C．个体经营者
D．年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业
6.下列符合增值税一般纳税人判断标准的有（ ）。
A. 从事货物生产或者提供应税劳务为主的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）超过80万元的
B. 以货物批发或者零售为主的纳税人，年应税销售额超过80万元的
C. 从事货物生产或者提供应税劳务为主的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）超过50万元的
D. 以货物批发或者零售为主的纳税人，年应税销售额超过100万元的
7.以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分，规定正确的有（ ）。
A．从2002年1月1日起，对从事成品油销售的加油站，无论其年应税销售额是否超过规定标准，一律按增值税一般纳税人征税
B．年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税
C．超过小规模纳税人标准的非企业性单位按小规模纳税人纳税
D．小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定
8.关于新办商贸企业一般纳税人的管理，下列说法正确的是（ ）。
A．对注册资金在500万元以上、人员在50人以上的新办大中型商贸企业可认定为一般纳税人，直接进入辅导期
B．对经营规模较大、拥有固定的经营场所、固定的货物购销渠道、完善的管理和核算体系的大中型商贸企业，可不实行辅导期一般纳税人管理，而直接按照正常的一般纳税人管理
C．一般纳税人的辅导期是3个月
D．每次发售的专用发票的数量不得超过25份
9.一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，以下说法正确的有（ ）。
A．其存货不作进项税额转出处理
B．其存货作进项税额转出处理
C．其留抵税额不予以退税
D．其留抵税额予以退税
10.下列适用13%税率的项目有（ ）。
A．二甲醚
B．销售农机零件
C．电子出版物
D．杂志
11.一般纳税人销售自产的下列货物（ ），可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税。
A．县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力
B．建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料
C．自来水
D．商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）
B．建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料
C．自来水
D．商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）
12.纳税人销售自己使用的固定资产，下列说法正确的是（ ）。
A． 一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产按4%征收率减半征收
B． 一般纳税人销售自己使用过的抵扣过进项税额的固定资产，按4%征收率减半征收
C． 小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按3%征收率征收
D．小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税
13.2009年1月1日之后，下列增值税一般纳税人，按4%征收率计算纳税的有（ ）。
A．自来水公司销售自来水
B．小规模纳税人的商业企业
C．寄售商店代销寄售物品
D．典当业销售死当物品
14.按增值税的有关规定，不可以按销售差额作为销售额计算增值税的是（ ）。
A．在同一张发票上注明的折扣销售的净额
B．以旧换新销售方式销售电冰箱的销售净额
C．还本销售方式减除还本支出后的销售净额
D．以物易物销售方式的销售净额
15.准予计算进项税额抵扣的货物运费金额包括单据上的（ ）。
A．运费
B．保险费
C．装卸费
D．建设基金
16.对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，其增值税计税方法不正确的是（ ）。
A．一律并入销售额计算缴纳增值税
B．酒类包装物押金，一律并入销售额计税，其他货物押金，单独记账核算的，不并入销售额征税
C．单独记账核算的，一律不并入销售额征税，对逾期收取的包装物押金，均并入销售额征税
D．对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，其他货物押金，单独记账且未逾期者，不计算缴纳增值税
17.下列关于油气田企业应纳增值税的说法正确的是（ ）。
A．油气田企业提供的生产性劳务，适用17%的增值税税率
B．跨省开采适用、天然气的油气田企业，由总机构汇总计算应纳增值税税额，并按比例分配，各油气田按所分配的应纳增值税税额向所在地税务机关缴纳
C．跨省提供生产性劳务，应当在劳务发生的按3%预征率计算缴纳增值税
D．油气田企业为生产原油、天然气接受其他油气田企业提供的生产性劳务，不得抵扣
18. 增值税出口退（免）税的基本政策包括（ ）。
A. 出口免税并退税
B. 出口免税不退税
C. 出口免税但退税
D. 出口不免税也不退税
19. 出口货物退（免）税的税种，不包括（ ）。
A．增值税
B．消费税
C．营业税
D．关税
20.可以退（免）增值税的出口货物应具备的条件有（ ）。
A. 出口收汇并已核销
B. 财务上不一定做销售处理
C. 报关离境
D. 属于增值税的征税范围
21. 出口货物退税的计算方法有“免、抵、退”税办法，主要适用于（ ）。
A．自营出口自产产品的生产企业
B．委托出口自产产品的生产企业
C．收购货物出口的外贸企业
D．自营出口外购产品的商业企业
22. 税法规定的增值税纳税义务发生时间有（ ）。
A．以预收款方式销售货物的，为收到货款当天
B．销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天
C．采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天
D．委托他人代销货物的，为货物发出当天
23. 以下关于增值税纳税地点的表述正确的是（ ）
A．固定业户在其机构所在地
B．进口货物向报关地海关申报纳税
C．总机构分支机构不在同一县（市）的，分别向各自所在地主管税务机关申报纳税
D．扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款
24.甲取得乙企业开具的增值税专用发票，已经抵扣，后才发现发票上注明的销售方名称不符，下列说法不正确的是（ ）。
A．符合善意取得增值税专用发票的购货方，不以偷税论处
B．按偷税处理
C．可以抵扣进项税额
D．不得抵扣进项税额
25.某商场，为某服装厂代销服装。当月销售代销服装取得零售额100000元，平价与服装厂结算，并按合同收取服装厂代销额20%的手续费20000元；当月该商场允许某电压力锅厂进店销售电压力锅新产品，一次收取进店费30000元，则（ ）
A．该商场当期进项税11623.93元
B．该商场当期进项税14529.91元
C．该商场当期销项税14529.91元
D．该商场当期销项税21794.87元
26.纳税人销售货物时，下列情况中不能开具增值税专用发票的有（ ）。
A．境内易货贸易
B．销售报关出口货物
C．购货方购进免税药品
D．消费者个人购进电脑
27.以1日、3日、5日、10日、15日或者1个月为纳税期限的税种为（ ）。
A．增值税
B．营业税
C．消费税
D．资源税
28.下列行为中属于视同销售行为的有（ ）。
A．企业将外购的服装用于分红
B．企业将外购的服装移送于在同一县城的统一核算的其他机构销售
C．企业将外购的服装用于投资
D．企业将外购的服装用于职工作福利
29.2009年1月1日起，增值税一般纳税人取得的下列发票，但不得作为进项税抵扣的情况包括（ ）。
A．进口机器设备取得增值税专用发票
B．取得的国际货物运输发票
C．非正常损失的外购货物取得增值税专用发票
D．从小规模纳税人外购的原材料取得普通发票
30.2009年1月1日起，增值税一般纳税人本期外购下列货物或接受应税劳务时，支付或负担的进项税额可以从当期销项税额中抵扣的有（ ）。
A．生产企业购进食堂用具
B．生产企业购进用于直接赠送给灾区的原材料
C．商业企业购进机器设备
D．商业企业购进用于投资的原材料
31.依据增值税的有关规定，境外单位或个人在境内发生增值税劳务而在境内未设立经营机构的，增值税的扣缴义务人有（ ）。
A．代理人
B．银行
C．购买者
D．境外单位
32.下列属于增值税征收范围的内容（ ）。
A．财务咨询公司提供咨询服务
B．歌厅销售饮料、糖果
C．受托加工设备
D．典当行销售死当物品
33.增值税应税销售额包括（ ）。
A．销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款
B．向购买方收取的手续费、集资费、违约金、包装物租金、代垫款项及其他各种性质的价外收费
C．向购买方收取的销项税额
D．受托加工应征消费税的货物，而由受托方向委托方代收代缴的消费税
34.下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（ ）。
A．空调厂家销售空调产品的同时又为所售空调提供安装服务
B．电信局为客户提供邮政快递，同时又销售邮寄货物的包装物
C．照相馆提供照相的服务并向顾客销售相框
D．计算机公司向某单位销售计算机并负责安装调试
35.下列关于特殊销售方式的销售额的说法中，正确的是（ ）。
A．关于折扣销售：销售额与折扣额在同一张发票上分别注明的，按折扣后的余额作为销售额；如果折扣额另开发票，不论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额
B．销售折扣发生在销货之后，作为企业的一种融资行为，折扣额不得从销售额中减除
C．销售折让发生在销货之后，可视为已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿，实际就是原销售额的减少，折让额可以从销售额中减除
D．以旧换新销售：按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格
36. 下列各项中，除另有规定外，可以享受增值税出口免税，但不退税优惠政策的有（ ）。
A．来料加工复出口的货物
B．计划内的卷烟
C．生产企业的小规模纳税人自营出口
D．援外出口货物
37. 视同自产货物包括（ ）。
A．外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品
B．外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，且使用本企业注册商标的产品
C．收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司（或总厂）成员企业（或分厂）的产品
D．委托加工收回的产品
38. 新发生出口业务的退免税说法不正确的是（ ）。
A．新企业新发生的出口业务，一般首笔出口之日起6个月内不按月退税
B．新企业新发生的出口业务，一般首笔出口之日起12个月内不按月退税
C．退税审核期为12个月的小型出口企业在年度中间发生的应税税额，不实行按月退税
D．注册时间一年以上的新发生的出口业务的企业，符合规定的，可以实行统一的按年计算办理免抵退税办法
三、计算题
1.某农机厂是增值税一般纳税人，2009年1月发生下列业务：
（1）购入农机专用零件一批，取得防伪税控增值税专用发票，注明不含税价款100000元；
（2）向小规模纳税人购入电吹风200个，取得税务机关代开的增值税发票一张，注明价款4000元，增值税240元；将100个电吹风奖励单位工会先进分子，100个作为春节小礼品赠送采购方的人员；
（3）接受其他农机厂委托代加工专用农机一台，对方提供材料价值4000元，本厂开具普通发票收取加工费2340元；
（4）销售农机取得不含税收入120000元；
（5）转让一台使用过2年的旧设备，原价150000元，转让价100000元。
（上述取得的专用发票都已经过认证）
（上述取得的专用发票都已经过认证）
要求计算：
（1）该企业当其可抵扣的增值税进项税；
（2）该企业当期的销项税额；
（3）该企业当其转让旧设备应纳的增值税；
（4）该企业当月应纳增值税合计数。
2. 某增值税一般纳税人属制药企业，由总机构统一核算，下设AB两个分支机构地处两县，分别由两个县税务机关管理。其中A机构为生产企业，生产普通药品和政府规定免税的一种避孕药品，B机构为商业零售企业。2007年6月发生下列业务：
（1）A机构将自产普通药品100箱发出，由甲企业代销；将自产普通药品80箱移送至B机构用于销售。该药品同类产品销售价格每箱80000元（不含税）；
（2）A机构购入原材料一批用于应税药品生产，专用发票注明价款1500000元，增值税255000元，4%用于本单位职工福利；
（3）A机构购入原材料一批用于免税药品生产，专用发票注明价款100000元，增值税17000元；
（4）A机构支付用于生产全部产品使用的包装物款，专用发票注明价款200000元，增值税34000元；
（5）A机构收到甲企业支付的代销款2720000元，当月未收到代销清单，代销清单在次月才收到；
（6）A机构收到两个月前发出的30箱让乙企业代销应税药品的代销清单，清单注明30箱全部代销完毕，A机构曾在上月收到部分代销款425000元；
（7）A机构将自产应税药品2箱用于职工福利；
（8）A机构销售免税产品，取得银行存款1000000元。
假定上述相关需认证的发票均经过认证，要求计算：
（1）A机构当期的应税销售额；
（2）A机构当期的销项税额；
（3）A机构当期不能抵扣的进项税额合计；
（4）A机构当期可抵扣的进项税额；
（5）A机构当期应纳的增值税额。
3.某市区有出口经营权的生产企业为增值税一般纳税人，2009年1月发生如下业务：
（1）一般贸易进口材料一批，进口发票注明货价折合人民币300000元，进口海运费10000元，海关已征收了相应税款（关税税率5%），企业另支付进口口岸至厂区运输费2000元，取得运输发票；
（2）为来料加工货物从国内购入少量辅料，取得非税控发票，价款3000元，增值税510元，材料已入库；
（3）内销货物不含税销售额400000元；
（4）出口来料加工货物一批，发票金额折合人民币60000元，支付厂区至口岸运输费1000元，取得国际货运发票；
（5）一般贸易出口货物一批，FOB价折合人民币300000元；
（6）当月得到税务局通知，企业有一批进料加工出口货物出口逾期90天未作退税申报，FOB价值人民币50000元；
（7）一批2个月前从农民手中收购的准备用于生产的粮食，改变用途用于职工福利，账面成本1305元。
（上述取得的相关发票均经过认证）要求按顺序计算：
（1）进口关税；
（2）海关代征进口环节税；
（3）来料加工的涉税问题；
（4）视同内销的涉税问题；
（5）改变用途农产品的涉税处理；
（6）当月应纳增值税（该企业增值税征税率17%，退税率13%）。
四、综合题
1.某制药企业生产避孕药品和降压药品，成本中外购比例达60%，该企业2007年7月发生下列业务：
（1）购买用于生产避孕药品的原料药，取得增值税发票，价款30000元，增值税5100元，支付该批采购运费200元；
（2）购买用于生产降压药品的原料药，取得增值税发票，价款50000元，增值税8500元，支付该批采购运费300元；
（3）购买生产线职工的工作服用于生产各种药品，取得增值税发票，价款20000元，增值税3400元；
（4）销售避孕药品，开具增值税发票，取得价款40000元，增值税6800元；
（5）销售降压5号药品6箱，开具增值税发票，取得价款60000元，增值税10200元；
（6）购买销售避孕药品和降压药的泡沫包装，取得增值税发票，价款10000元，增值税1700元；支付该批包装运费500元；
（7）将三个月前购入的一批用于降压药品的原料药改用于生产避孕药品，账面成本2146.5元（含运费46.5元）；
（8）将1箱自产的降压5号药品赠送给上级主管部门，账面成本4000元；
（9）因保管不善毁损2箱降压5号药品，账面成本8000元；
（10）该企业当期申报应税货物销售额为60000元；免税货物销售额为40000元；
（11）该企业当期申报销项税额为10200元；
（12） 该企业当期申报进项税额为5100+8500+3400+1700+（200+300+500）×7%=18770（元）；
（13）该企业当期申报进项税转出为（4000+8000）×60%×17%=1224（元）；
（14）该企业当期申报应纳增值税为10200-（18770-1224）=7346（元）。
（上述专用发票均经过认证）
要求分析：
要求分析：
（1）该企业当期销售发票使用存在什么问题；
（2）该企业当期销项税额计算存在什么问题；
（3）该企业当期进项税额计算存在什么问题；
（4）该企业当期进项税额转出存在什么问题；
（5）该企业当期应纳多少增值税。
2. 某具有出口经营权的实行“免、抵、退”税工业企业2008年留抵增值税3800元，2009年发生如下业务：
（1）1月，购买国内原材料A，入库但未付款，税控发票注明价款100000元，增值税17000元；一般贸易进口原材料一批，海关认可发票CIF价70000美元，汇率7.45：1，关税税率8%，企业缴纳了规定的关税和增值税后海关放行，缴纳增值税的海关完税凭证尚未传递回企业。当期内销现销收入销售额（不含税）150000人民币，15日发出赊销商品一批，合同规定发出之日40天付款结账，合同货物含税总金额250000元。外销出口货物离岸价8270欧元，汇率10：1。
（2）2月,得到上月进口货物缴款书及相关报关单经税务机关批准抵扣，将上年从小规模纳税人处购入的用于生产目的的农业产品发给职工,账面成本87000元。当期内销货物20万元人民币(不含税)，支付销售运费4000元，出口货物离岸价14076欧元，汇率10：1。
要求：计算各月应纳增值税及出口退税。(该企业出口退税率13%,征税率17%)
（上述专用发票均经过认证）
（上述专用发票均经过认证）
参考答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】B
【解析】增值额的理论构成是v+m。
2.
【答案】C
【解析】我国在2009年实行了增值税的全面“转型”，我国增值税由过去的生产型增值税转变为消费型增值税。
3.
【答案】D
【解析】典当业销售死当物品应计算缴纳增值税。其他均属营业税征收范围。
4．
【答案】B
【解析】选项B属于将货物交付他人代销，应视同销售计算征收增值税。A是将购买的货物用于非应税项目，不可抵扣进项税。选项CD是运输企业和娱乐业企业，不缴增值税而缴纳营业税。
5.
【答案】D
【解析】自产或委托加工的货物用于非应税项目或集体福利或个人消费视同销售；自产、委托加工或购买的货物用于投资、分红、无偿赠送均视同销售。
6.
【答案】D
【解析】纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。
7.
【答案】C
【解析】一般纳税人纳税辅导期一般应不少于6个月。
8.
【答案】C
【解析】纳税辅导期内，企业按次领购数量不能满足当月经营需要的，可以再次领购，但每次增购前必须依据上一次已领购并开具的专用发票销售额的4（3）%向主管税务机关预缴增值税，未预缴增值税税款的企业，主管税务机关不得向其增售专用发票。10×3%=0.3（万元）。
9.
【答案】A
【解析】黄酒、啤酒押金逾期才计入货物销售额中，押金计税时应进行不含税换算。黄酒厂当期增值税销项税额=100×17%=17（万元）。
10．
【答案】C
【解析】除黄酒、啤酒包装物押金在逾期未归还时计入销售额计征增值税，其他酒的包装物押金应在销货时并入销售额计征增值税。企业本期应申报的销项税额=(140.4+4.68)÷(1+17%)×17% = 21.08（万元）。
11．
【答案】 C
【解析】 收取的运费1500元和网关设计费5000元，属于电脑公司的价外费用，应换算成不含税销售额，作为增值税的税基。
电脑公司缴纳增值税=[4300×100+（1500+5000）÷（1+17%）]×17%-3400=70644.44（元）。
电脑公司缴纳增值税=[4300×100+（1500+5000）÷（1+17%）]×17%-3400=70644.44（元）。
12.
【答案】C
【解析】该企业应计算缴纳增值税=120640÷（1+4%）×4%×50%=2320（元）。
13.
【答案】D
【解析】小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。
10530÷（1+3%）×2%=204.47（元）。
14.
【答案】B
【解析】销售货物和抵债应纳增值税 =（22400+1500）÷（1+3％)×3％=696.12（元）； 购买税控收款机可抵免税额=3200÷(1+17％)×17％=464.96（元）；该商贸企业当月应纳增值税=696.12-464.96=231.16（元）。
15．
【答案】C
【解析】甲企业进项税额=（30×13%+7×7%）×90%=3.95（万元）；
甲企业销售食品的销项税额=35.75/（1+17%）×17%=5.19(万元 )；
增值税额=5.19-3.95=1.24（万元）。
16．
【答案】B
【解析】外购粮食单价=16000/10000=1.6元/斤。允许抵扣的进项税额=2080-[1500（糜烂）×1.5×13%+2030（福利）×1.5×13%+600（招待所）×1.5×13%+（10000-1500-2030-600）×13%×1/5]=1122.03（元）。
17.
【答案】D
【解析】一般纳税人选择建议办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。
18.
【答案】C
【解析】无偿赠送他人的货物要视同销售货物计算销项税，同时可抵进项税；外购固定资产不能抵扣进项税；其他外购项目用于职工福利和个人消费的，不能抵扣进项税。
19.
【答案】 B
【解析】对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。
20.
【答案】C
【解析】可计算抵扣10000×13%=1300（元）的进项税额；记账采购成本为10000-1300=8700（元）。免税农产品指那些由农业生产者销售的自产农业产品，这里所说的免税是指在农业生产者销售自产农业产品的时候，农业生产者免缴增值税。在这种情况下，收购者不可能取得销售方的增值税专用发票。收购者按规定计算抵扣进项税时，按税务机关批准使用的专用收购凭证上注明的价款的13%计算抵扣进项税。
21.
【答案】B
【解析】纳税人兼营增值税应税项目与非应税项目，要划清收入，按各收入对应的税种、税率计算纳税。对划分不清的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。
22.
【答案】C
【解析】混合销售行为以企业主营项目交税，该企业主营项目是交纳增值税的项目，则单独收取的运费看作企业价外费用，进行价税分离，一并缴纳增值税。［30000+1000÷（1+17%）］×17%=5245.30（元）。
23.
【答案】D
【解析】供电企业将电售给企事业单位且采购直接收取电费结算方式的，为开具发票的当天；出售给居民个人的，为开具电费缴纳凭证的当天。
24.
【答案】A
【解析】小规模纳税人，进口计税时也使用税率计税，不使用征收率。8000×（1+20%）/（1-5%）×17%=1717.89（元）。
25.
【答案】C
【解析】A选项为不免税也不退税；BD选项均为免税但不予退税的项目。
26．
【答案】D
【解析】消费税是价内税。
27.
【答案】C
【解析】出口货物退免税凭证、资料应当保存10年。
28.
【答案】D
【解析】增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。
29.
【答案】A
【解析】掌握增值税专用发票的具体开具范围。销售免税药品、商业零售化妆品、将货物用于个人消费均不得开具增值税发票。
30.
【答案】C
【解析】考核增值税出口退免税政策中的免、抵、退税的计算。
计算过程：免抵退税不得免征和抵扣税额=8000×（17%-13%）-5000×（17%-13%）=120（元）
应纳增值税税额=20000×17%-（10000×17%+500×7%-120）=3400-1615=1785（元）
当期免抵退税额=（8000-5000）×13%=390（元）
当期免抵税额=390（元）
当期应纳城建税=（1785+390）×7%=152.25（元）
当期免抵税额需要计算城建税。
31.
【答案】D
【解析】纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税，不得选择某一项目放弃免税权，也不得根据不同销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。
二、多项选择题
1.
【答案】ABD
【解析】税收负担由商品最终消费者承担。
2.
【答案】ABC
【解析】对销售自产的综合利用生物柴油实施增值税“先征后退”政策。
3．
【答案】AB
【解析】以垃圾为燃料生产的电力、销售以工业废弃为燃料生产的高纯度二氧化碳产品实施增值税即征即退政策。
4.
【答案】BC
【解析】纳税人放弃免税后，36个月不得再申请免税；农业专业合作社销售本社成员生产的农业产品免税。
5.
【答案】ABD
【解析】不属于一般纳税人的是：不经常发生增值税应税行为的企业、个人（除个体经营者以外的其他个人）、非企业性单位、不经常发生增值税应税行为的企业。
6.
【答案】BC
【解析】从事货物生产或者提供应税劳务为主的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）超过50万元的；以货物批发或者零售为主的纳税人，年应税销售额超过80万元的。
7.
【答案】ABD
【解析】纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人；年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。
8.
【答案】ABD
【解析】一般纳税人的辅导期是6个月。
9.
【答案】AC
【解析】一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。
10.
【答案】ACD
【解析】农机整机的销售适用13%低税率。
11.
【答案】ABCD
【解析】此题考核的是关于增值税税率的特殊规定。
12.
【答案】AD
【解析】一般纳税人销售自己使用过的抵扣过进项税额的固定资产，应当按照适用税率征收增值税；小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收。
13.
【答案】CD
【解析】自来水公司销售自来水适用6%的税率；小规模纳税人的商业企业统一为3%。
14.
【答案】BCD
【解析】在同一张发票上注明的折扣销售可以按扣除折扣后的净额计算销项税。以旧换新销售电冰箱按新货销售额计算增值税。以物易物销售方式及还本销售方式均按货物销售额计算增值税，不能扣除还本支出，也不能按易物价差计税。
15.
【答案】AD
【解析】准予计算进项税额抵扣的货物运费金额包括单据上的运费、建设基金（不包括装卸费、保险费等其他杂费）。
16.
【答案】ABC
【解析】纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账的，时间在一年内，又未过期的，不并入销售额征税；但对逾期未收回不再退还的包装物押金。应按所包装货物的适用税率计算纳税。对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入销售额征税。
17.
【答案】ABC
【解析】油气田企业为生产原油、天然气接受其他油气田企业提供的生产性劳务，可凭劳务提供方开具的增值税专用发票上注明的增值税税额予以抵扣。
18.
【答案】ABD
【解析】出口退（免）税的基本政策：（1）出口免税并退税；（2）出口免税不退税；（3）出口不免税也不退税。
19.
【答案】CD
【解析】出口货物退（免）税的税种仅限于增值税和消费税。
20.
【答案】ACD
【解析】可以退（免）增值税的出口货物应具备四个条件：属于增值税的征税范围；报关离境；财务上做销售处理；出口收汇并已核销。
21.
【答案】AB
【解析】出口货物退税的计算方法有“免、抵、退”税办法，主要适用于自营和委托出口自产产品的生产企业。
22.
【答案】BC
【解析】以预收款方式销售货物的，增值税纳税义务发生时间为货物发出当天。委托他人代销货物的，委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。
23.
【答案】ABCD
【解析】固定业户在其机构所在地；非固定业户在其销售所在地，未在销售地纳税的，回机构所在地或居住地补纳；进口货物向报关地海关申报纳税；总机构分支机构不在同一县（市）的，分别向各自所在地主管税务机关申报纳税。
24.
【答案】BD
【解析】购货方取得的增值税专用发票所注明的销售方名称、印章与其进行实际交易的销售方不符的，不予抵扣进项税款或者不予出口退税，无论购货方（受票方）与销售方是否进行了实际的交易，增值税专用发票所注明的数量、金额与实际交易是否相符，购货方向税务机关申请抵扣进项税款或者出口退税的，对其均应按偷税或者骗取出口退税处理。
25.
25.
【答案】AC
【解析】商业企业凡与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。当期进项税=100000/（1+17%）×17%-20000/（1+17%）×17%=11623.93 （元）；当期销项税= 100000/（1+17%）×17%=14529.91（元）。
26.
【答案】BCD
【解析】掌握增值税专用发票的具体开具范围：销售免税药品、销售报关出口货物、将货物用于个人消费均不得开具增值税发票。
27.
【答案】ACD
【解析】营业税是以5日、10日、15日或者1个月为纳税期限。
28.
【答案】AC
【解析】企业将服装用于投资、分红、赠送，不论该服装是购进的还是自产、委托加工的，一律视同销售计销项税，同时可扣除该服装外购项目的进项税。自产或委托加工的货物用于非应税项目或集体福利或个人消费视同销售，外购的用于这些项目不视同销售。统一核算的不同机构间的货物移送用于销售，相关机构在同一县的除外。
29.
【答案】BC
【解析】2009年1月1号起，购进的固定资产可以抵扣进项税；向小规模纳税人购买的农产品，按13%扣除率和规定的收购发票、普通发票计算抵扣。国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣进项税额；外购的货物发生非正常损失，要将已经抵扣的进项税额转出。
30.
【答案】BCD
【解析】选项A用于职工福利不视同销售。
31.
【答案】AC
【解析】境外的单位或个人在境内销售应税劳务而境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。
32.
【答案】CD
【解析】典当行销售死当物品属于销售有形动产，受托加工设备属于提供加工劳务，交纳增值税的范围。财务咨询公司提供咨询服务、歌厅销售饮料、糖果、电视台播发广告均属于营业税征税范围。
33.
【答案】AB
【解析】选项C因为增值税属于价外税，其税款不应包含在销售货物的价款之中；选项D因为代收代缴消费税只是受托方履行法定义务的一种行为，此项税金虽然构成委托加工货物售价的一部分，但它同受托方的加工业务及其收取的应税加工费没有内在关联。
34.
【答案】AD
【解析】选项B、选项C属于营业税的混合销售行为；选项A、D销售货物和安装服务具有相关性，而且发生在同一个业务中。
35.
【答案】ABCD
【解析】关于特殊销售方式的销售额的说法，要记清并区分开。
36.
【答案】ABC
【解析】援外出口货物为不免税但不予退税的项目。
37.
【答案】ABCD
【解析】视同自产货物包括：
（1）外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，且使用本企业注册商标的产品；
（2）外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品；
（3）收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司（或总厂）成员企业（或分厂）的产品；
（4）委托加工收回的产品。
对上述四类视同自产货物的界定条件，税法作了详细的规定。
38.
【答案】AC
【解析】新企业新发生的出口业务，一般首笔出口之日起12个月内不按月退税；注册时间一年以上的新发生的出口业务的企业，符合规定的，可以实行统一的按月计算办理免抵退税办法。
三、计算题
1.
【答案及解析】
（1）该企业当其可抵扣的增值税进项税
购进农机零件增值税进项税100000×17%=17000（元）
购入电吹风可抵扣进项税120元。
将电吹风用于福利的部分不能抵扣进项税：240/200×100=120（元）
当其可抵扣进项税17000+120=17120（元）
（2）该企业当期的销项税额
将电吹风赠送客户的部分视同销售计算销项税，没有同类产品价格的组价计算：
4000÷200×100×（1+10%）×17%=374（元）
加工费按17%税率计算销项税：
2340÷（1+17%）×17%=340（元）
销售农机整机按13%税率计算销项税
120000×13%=15600（元）
该企业当期的销项税额合计=374+340+15600=16314（元）
（3）该企业当其转让旧设备应纳的增值税
100000/（1+4%）×4%×50%=1923.08（元）
用征收率计算出的增值税额不属于销项税额，而直接属于应纳税额，考生可以从增值税申报表上看出这一点。
（4）该企业当月应纳增值税合计数。
该企业应纳增值税=16314-17120+192.08=1117.08（元）
2.
【答案及解析】
（1）A机构当期的应税销售额
=80000×80+2720000÷（1+17%）+［80000×30-425000÷（1+17%）］+80000×2
=6400000+2324786.32+2400000-363247.86+160000=10921538.46（元）
这里考核的知识点在于：代销货物的纳税义务发生时间为收到代销清单的当天，先于代销清单收到部分或全部货款的，为收到货款的当天；统一核算的分设机构的纳税人，将货物从一个机构移送至另一个机构用于销售的，于移送时视同销售。
（2）A机构当期的销项税额
=10921538.46×17%=1856661.54（元）
（3）A机构当期不能抵扣的进项税额合计
=255000×4%+17000+34000×1000000/（1000000+10921538.46）
=10200+17000+2851.98=30051.98（元）
这里考核的知识点在于：将外购货物用于职工福利的不得抵扣进项税额；不得抵扣免税项目的进项税额；征免税项目共用的进项税额按照相关销售额比重分摊。
（4）A机构当期可抵扣的进项税额
=255000+17000+34000-30051.98=275948.02（元）
（5）A机构当期应纳的增值税额
=1856661.54-275948.02=1580713.52（元）
3.
【答案及解析】
（1）进口关税=（300000+10000）×（1+3‰）×5%=310930×5%=15546.5（元）
（2）进口增值税=（310930+15546.5）×17%=326476.5×17%=55501.01（元）
（3）来料加工出口免税，不能抵扣相关进项税。
（4）逾期不申报出口均应视同内销计算应纳增值税=50000÷（1+6%）×6%=2830.19（元）
（5）收购用于生产的粮食改变用途做进项税转出=1305÷（1-13%）×13%=195（元）
（6）内销货物销项税=400000×17%=68000（元）
运输费进项税额=2000×7%=140（元）
一般贸易出口不可免征和抵扣税额=300000×（17%-13%）=12000（元）
当期应纳增值税
=68000-(55501.01+140-195-12000)+2830.19=68000-43446.01+2830.19=27384.18（元）
四、综合题
1.
【答案及解析】
（1）该企业当期销售免税药品不能开具增值税发票，违反规定开具增值税专用发票的，对其开具的销售额依照增值税适用税率全额征收增值税，不得抵扣进项税，并按照《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则的规定给与处罚。
（2）该企业赠送给上级主管部门的药品应视同销售计算销项税；该企业销售免税药品开具增值税发票，对其开具的销售额依照增值税适用税率全额征收增值税，不得抵扣进项税。
该企业当期销项税额=10200+60000/6×1×17%+6800=18700（元）
（3）用于免税项目的进项税不能抵扣进项税。同时用于应税和免税药品生产的原材料和运输费应按销售额分摊可抵扣和不可抵扣的进项税。对其开具专用发票的免税货物销售额依照增值税适用税率全额征收增值税，不得抵扣进项税。
当期用于分摊进项税的应税销售额=60000+60000/6×1=70000（元）
当期用于分摊进项税的免税销售额=40000元
该企业当期可抵扣进项税=8500+300×7%+（3400+1700+500×7%）×70000/（70000+40000）=8500+21+3267.73=11788.73（元）
（4）用于生产应税产品的原材料改变用途用于免税项目的，以及产成品保管不善毁损的，都应作进项税转出。
该企业进项税转出=（2146.5-46.5）×17%+46.5/（1-7%）×7%+8000×60%×17%=357+3.5+816=1176.5（元）
（5）该企业当期应纳增值税=18700-（11788.73-1176.5）=8087.77（元）
2.
【答案及解析】
（1）1月：
销项税计算：
①内销现销收入销项税150000×17%=25500（元）
②赊销商品未到合同规定期限不计算销项税；
③外销收入人民币折合数=8270×10=82700（元）
外销收入免税。
进项税计算：
①购入国内原材料A的17000元可计入进项；
②一般贸易进口原材料，海关征收关税及代征增值税，取得海关完税凭证：
组成计税价格=70000×7.45×（1+8%）=563220（元）
增值税额=563220×17%=95747.40（元）
该批货物因未拿到海关缴款书，不可在当期抵扣。
③外销收入按出口征税率与退税率之差计算不可免征和抵扣税额，作为进项税转出
=82700×(17%-13%)=3308（元）
④当月应纳增值税=当期销项税-（当期进项税-进项税转出+上期留抵税额）
=25500-(17000-3308+3800)=8008（元）
当月应纳增值税8008元。这里计算时注意不要遗忘3800元的期初留抵税额。
（2）2月：
销项税计算：
①内销现销收入销项税=200000×17%=34000（元）
②赊销商品合同到规定期限，不论是否收到货款，均应计算销项税。25万元含税价要换算成不含税价格计税。
250000÷(1+17%)×17%=213675.21×17%=36324.79（元）
③外销收入人民币折合数=14076×10=140760（元）
外销收入免税。
进项税计算：
①申报抵扣进口货物海关完税凭证所列进项税95747.40（元）
②销售运费4000元部分的进项税：
4000×7%=280（元）
③将上年从小规模纳税人购入的农业产品发给职工,要计算不可抵扣的进项税,作为当期进项税转出，注意转出时要先还原成原计税标准:
87000÷(1-13%)×13%=13000（元）
④外销收入按出口征税率与退税率之差计算不可免征和抵税额，作为进项税转出：
140760×(17%-13%)=5630.4（元）
⑤当月应纳增值税=当期销项税-（当期进项税-进项税转出）
=34000+36324.79-(95747.40+280-5630.4-13000)=-7072.21（元）
⑥当期出口货物免抵退税额=140760×13%=18298.8（元）
由于期末留抵税额7072.21元＜当期出口货物免抵退税额18298.8元
则当期应退税额为7072.21元
当期免抵税额=18298.8-7072.21=11226.59（元）