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2009年张志凤《会计》练习题第十九章所得税
发布时间：2009/7/21 来源：北京财科学校 作者：caike 点击数：一、单项选择题
1.某公司2007年12月购入设备一台并投入使用，原值360万元，净残值60万元。税法允许采用年数总和法，折旧年限5年；会计规定采用年限平均法，折旧年限4年。税前会计利润各年均为1000万元，2010年所得税率为25％，2010年12月31日该项资产的账面价值和计税基础分别是（ ）万元。
A.90，72
B.135,120
C.180，144
D.225，240
2.甲公司于2007年1月1日开业，2007年和2008年免征企业所得税，从2009年开始适用的所得税税率为25%。甲公司2007年开始计提折旧的一台设备，2007年12月31日其账面价值为6000万元，计税基础为8000万元；2008年12月31日账面价值为3600万元，计税基础为6000万元。假定资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。2008年应确认的递延所得税资产发生额为( )万元。
A.0
B.100（借方）
C.500（借方）
D.600（借方）
3.甲公司拥有乙公司80%有表决权资本，能够对乙公司实施控制。2008年6月，甲公司向乙公司销售一批商品，成本为800万元，售价为1000万元，2008年12月31日，乙公司将上述商品对外销售60%，甲公司和乙公司适用的所得税税率为25%。2008年12月31日合并财务报表中应确认的递延所得税资产为( )万元。
A.200 B.80 C.30 D.20
4.大海公司2006年12月31日取得的某项机器设备，原价为100万元，预计使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，大海公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，预计净残值为零。2008年12月31日，大海公司对该项固定资产计提了10万元的固定资产减值准备。2008年12月31日，该固定资产的计税基础为( )万元。
A.64 B.72 C.8 D.0
5.某股份有限公司2007年初递延所得税负债余额132万元，该公司2007年度对该项固定资产计提的折旧为500万元，按税法规定可从应纳税所得额中扣除的折旧为800万元，从2008年起适用所得税税率从33％调整为25%，无其他调整事项，则该公司2007年该项业务导致递延所得税发生为（ ）万元。
A.递延所得税负债43
B.递延所得税资产43
C.递延所得税负债57
D.递延所得税资产57
6.大海公司当期发生研究开发支出计500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段不符合资本化条件的支出120万元，开发阶段符合资本化条件的支出280万元，假定大海公司当期摊销无形资产10万元。假定税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。大海公司当期期末研究开发支出的计税基础为( )万元。
A.0 B.270 C.135 D.405
7.某企业自2009年2月1日起自行研究开发一项新产品专利技术，2010年4月2日该项专利技术获得成功并申请取得专利权。在研究开发过程中发生研究费用400万元，开发支出900万元（符合资本化条件），按照税法规定，某企业该研发项目所发生的支出中形成无形资产的部分，应按照无形资产成本的150％摊销。会计和税法上使用年限为5年，均采用年数总和法进行摊销，净残值为0。A 公司适用的所得税税率为25％。2010年末该项无形资产产生的计税基础为（ ）万元。
A．1 012.5 B．900 C.1012.5 D．0
A．1 012.5 B．900 C.1012.5 D．0
8.2007年1月1日，B公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2007年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2009年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2011年12月31日之前行使完毕。B公司2007年12月31日计算确定的应付职工薪酬的余额为100万元，按税法规定，实际支付时可计入应纳税所得额。2007年12月31日，该应付职工薪酬的计税基础为( )万元。
A.100 B.0 C.50 D.-100
9.大海公司2008年12月31日收到客户预付的款项200万元，若按税法规定，该预收款项计入2008年应纳税所得额。2008年12月31日该项预收账款的计税基础为( )万元。
A.200 B.0 C.100 D.40
10.A公司于2007年12月31日“预计负债—产品质量保证费用”科目贷方余额为100万元，2008年实际发生产品质量保证费用60万元，2008年12月31日预提产品质量保证费用80万元，2008年12月31日该项负债的计税基础为( )万元。
A.0 B.120 C.100 D.60
11.下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的有( )。
A.期末固定资产账面价值大于其计税基础
B.可供出售金融资产期末公允价值大于取得时成本
C.持有至到期投资国债利息收入
D.期末无形资产账面价值小于其计税基础
12.下列项目中，可能会产生暂时性差异的是（ ）。
A．因担保而发生的支出（税法不允许扣除）
A．因担保而发生的支出（税法不允许扣除）
B．可以在税前补亏的未弥补亏损
C．取得国债利息收入
D．超过税前扣除限额的业务招待费支出
C．取得国债利息收入
D．超过税前扣除限额的业务招待费支出
13.甲股份有限公司2006年12月购入一台设备，原价为3010万元，预计净残值为10万元，税法规定的折旧年限为5年，按直线法计提折旧，公司按照3年计提折旧，折旧方法与税法相一致。2008年1月1日，按2007年颁布的企业所得税法规定，公司所得税税率由33％降为25％。除该事项外，历年来无其他纳税调整事项。公司采用资产负债表债务法进行所得税会计处理。该公司2007年末该设备产生的可抵扣暂时性差异的余额为( )万元。
A.100 B.132 C.400 D.92
14.甲公司于2007年1月1日开业，2007年和2008年免征企业所得税，从2009年开始适用的所得税税率为25%。甲公司2007年开始计提折旧的一台设备，2007年12月31日其账面价值为8000万元，计税基础为6000万元；2008年12月31日账面价值为6000万元，计税基础为3600万元。2008年应确认的递延所得税负债发生额为( )万元。
A.0
B.100（贷方）
C.500（贷方）
D.600（贷方）
15.甲股份有限公司2006年12月购入一台设备，原价为3010万元，预计净残值为10万元，税法规定的折旧年限为5年，按直线法计提折旧，公司按照3年计提折旧，折旧方法与税法相一致。2008年1月1日，按2007年颁布的企业所得税法规定，公司所得税税率由33％降为25％。除该事项外，历年来无其他纳税调整事项。公司采用资产负债表债务法进行所得税会计处理。该公司2008年末资产负债表中反映的“递延所得税资产”项目的金额为( )万元。
A.100 B.800 C.400 D.200
16.甲企业2008年初投资乙企业，占乙企业40%的股份，乙企业当期实现税后净利润212.5万元，没有分配股利，甲企业采用权益法核算长期股权投资确认的投资收益为85万元，按照税法规定长期股权投资收益于被投资企业宣告分配利润时计算缴纳所得税，甲企业所得税税率为25%，乙企业所得税税率为15%，甲企业能控制暂时性差异转回的时间，预计该暂时性差异不会转回。甲企业就该项业务应确认的递延所得税负债为( )万元。
A.0 B.25 C.18 D.10
17.甲企业2009年2月1日购入一项可供出售金融资产，取得成本为2 500万元，2009年12月31日公允价值为3 000万元。2010年末，该项可供出售金融资产的公允价值为2 700万元。所得税税率为25％。2010年末该项金融资产对所得税影响的处理为（ ）。
A．应确认递延所得税负债50万元
B．应转回递延所得税负债75万元
C．应确认递延所得税资产75万元
D．应确认递延所得税资产50万元
A．应确认递延所得税负债50万元
B．应转回递延所得税负债75万元
C．应确认递延所得税资产75万元
D．应确认递延所得税资产50万元
18.A公司2006年12月31日购入价值100万元的设备，预计使用期5年，无残值。采用双倍余额递减法计提折旧，税法允许采用直线法计提折旧。2008年前适用的所得税税率为33%，从2008年起适用的所得税税率为25%。2008年12月31日递延所得税资产的余额为( )万元。
A.7.92 B.24 C.6 D.15
19.某企业采用年数总和法计提折旧，税法规定按平均年限法计提折旧。2008年税前会计利润为310万元，按平均年限法计提折旧为90万元，按年数总和法计提折旧为180万元，所得税税率为25％。2008年应交所得税款为( )万元。
A.77.5 B.55 C.100 D.400
20.H公司2005年12月31日购入价值20万元的设备，预计使用期5年，无残值。采用直线法计提折旧，计税时采用双倍余额递减法计提折旧。2007年及以前期间适用的所得税税率为33％，按照2007年颁布的企业所得税法，H公司从2008年起适用的所得税税率为25％。2007年12月31日的递延所得税负债余额为（ ）万元。
A．0.12 B．1.58 C．1.2 D．4
A．0.12 B．1.58 C．1.2 D．4
21.甲公司2006年12月31日应收账款余额为3000万元，按账龄分析法应计提的坏账准备为240万元。2006年1月1日，应收账款余额为2000万元，坏账准备余额为100万元；2006年坏账准备的借方发生额为100万元为本年核销的应收账款，贷方发生额为60万元为收回以前年度已核销的应收账款而转回的坏账准备，假设所得税税率为33％，允许税前扣除的坏账准备为应收账款余额的0.5％，2006年12月31日该项业务应确认资产负债表递延所得税资产为（ ）万元。
A.79.20 B.74.25 C.29.70 D.44.55
22.某企业于2008年1月1日用银行存款1000万元购入国债作为持有至到期投资，该国债面值为1000万元，票面利率为4%，实际利率也为4%，3年期，到期时一次还本付息。假定国债利息免交所得税。2008年12月31日，该国债的计税基础为( )万元。
A.1040 B.1000 C.0 D.1120
23.山姆公司于2009年1月1日成立并开始营业，2009年共产生应纳税暂时性差异500万元，可抵扣暂时性差异1 000万元，预期这些暂时性差异将于2010年全部转回，企业预期2010年的应纳税所得额为400万元，山姆公司适用的所得税税率为25％，不考虑其他因素，则山姆公司2009年末应确认的递延所得税资产为（ ）万元。
A.250 B.100 C.225 D.125
A.250 B.100 C.225 D.125
24.甲公司拥有某联营企业30％股权，采用权益法核算，该联营企业本期将自用房屋转作经营性出租且以公允价值计价，该房产原值1200万元，已计提折旧200万元，转换日公允价值为1300万元，期末公允价值为1250万元，该联营企业本期购买某公司股票确认为可供出售金融资产，初始成本500万元，期末公允价值450万元，假设联营企业所得税率为0％，甲公司所得税税率为25％，联营企业上述业务对本期甲公司资本公积的影响是（ ）万元。
A.262.5 B.187.5 C.78.75 D.56.25
二、多项选择题
1.下列项目中，产生应纳税暂时性差异的有( )。
A.企业根据被投资企业权益增加调整账面价值大于计税基础的部分
B.税法折旧大于会计折旧形成的差额部分
C.对固定资产，企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整
D.对投资性房地产，企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整
E.对无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值计提减值准备的部分
2.下列关于资产或负债的计税基础的表述中正确的有（ ）。
A．资产的计税基础，即其在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额
B．资产的计税基础，即其账面价值减去其在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额
C．负债的计税基础，即其在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额
D．负债的计税基础，即其账面价值减去其在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额
E．与预计负债相关的支出如果在未来期间不允许税前扣除，则其计税基础等于其账面价值
A．资产的计税基础，即其在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额
B．资产的计税基础，即其账面价值减去其在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额
C．负债的计税基础，即其在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额
D．负债的计税基础，即其账面价值减去其在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额
E．与预计负债相关的支出如果在未来期间不允许税前扣除，则其计税基础等于其账面价值
3.下列说法中，正确的有( )。
A.资产负债表日，对于当期和以前期间形成的当期所得税负债(或资产)，应当按照税法规定计算的预期应交纳(或返还)的所得税金额计量
B.资产负债表日，对于当期和以前期间形成的当期所得税负债(或资产)，应当按照会计规定计算的所得税费用计量
C.资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当依据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量
D.资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当依据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量，适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，除直接在权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用
E.资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当依据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量，适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，一律应当将其影响数计入变化当期的所得税费用
4.以下表述正确的有（ ）。
A.资产账面价值大于其计税基础存在应纳税暂时性差异
B.资产账面价值小于其计税基础存在可抵扣暂时性差异
C.负债账面价值小于其计税基础存在应纳税暂时性差异
D.负债账面价值大于其计税基础存在可抵扣暂时性差异
E.如果可以确认税前利润补亏的所得税利益，应确认为可抵扣暂时性差异
5.下列项目中产生可抵扣暂时性差异的有( )。
A.预提产品保修费用
B.计提存货跌价准备
C.固定资产的账面价值大于计税基础
D.计提持有至到期投资减值准备
E.计提固定资产减值准备
6.下列项目中，产生暂时性差异的有( )。
A.会计上固定资产的账面价值与其计税基础不一致
B.确认国债利息收入时同时确认的资产
C.计提存货跌价准备
D.以现金结算的股份支付确认的应付职工薪酬的余额
E.预提产品质量保证费用
7.下列项目中，说法正确的有( )。
A.企业应当将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债
B.存在应纳税暂时性差异，应当按照所得税准则规定确认递延所得税负债
C.存在应纳税暂时性差异，应当按照所得税准则规定确认递延所得税资产
D.存在可抵扣暂时性差异的，应当按照所得税准则规定递延所得税负债
E.存在可抵扣暂时性差异的，应当按照所得税准则规定递延所得税资产
8.下列项目中，按照资产负债表债务法计算所得税费用时应在本期应交所得税基础上作减项的有( )。
A．本期确认的递延所得税负债增加额
B．本期确认的递延所得税负债减少额
C．本期确认的递延所得税资产增加额
D．本期确认的递延所得税资产减少额
E．本期转回的以前年度确认的递延所得税资产
A．本期确认的递延所得税负债增加额
B．本期确认的递延所得税负债减少额
C．本期确认的递延所得税资产增加额
D．本期确认的递延所得税资产减少额
E．本期转回的以前年度确认的递延所得税资产
9.下列说法中，正确的有( )。
A.企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，一律应当确认相应的递延所得税负债
B.企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，一律应当确认相应的递延所得税资产
C.企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，当同时满足“投资企业能够控制暂时性差异转回的时间”和“该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回”两个条件时，应当确认为递延所得税负债
D.企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，应当确认相应的递延所得税负债，但特殊情况除外
E.企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，当同时满足“投资企业能够控制暂时性差异转回的时间”和“该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回”两个条件时，不应当确认为递延所得税负债
10.以下会造成本期所得税费用大于当期应交所得税的有（ ）。
A.当期递延所得税负债的增加
B.当期递延所得税资产的减少
C.当期递延所得税负债的减少
D.当期递延所得税资产的增加
E.无暂时性差异，但是发生了不得税前扣除的费用
11.下列说法中，正确的有( )。
A.资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税资产
B.资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税负债
C.当某项交易同时具有“该项交易不是企业合并”和“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损)”两个特征时，该项交易中因资产或负债的初始确认所产生的递延所得税资产不予确认
D.当某项交易同时具有“该项交易不是企业合并”和“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损)”两个特征时，该项交易中因资产或负债的初始确认所产生的递延所得税资产应确认为资产
E.当某项交易不同时具有“该项交易不是企业合并”和“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损)”两个特征时，该项交易中因资产或负债的初始确认所产生的递延所得税资产应确认为资产
12.不考虑其他因素，下列各项目，产生可抵扣暂时性差异的有（ ）。
A.因产品质量保证确认预计负债
B.对持有至到期投资计提减值准备
C.无形资产账面价值大于计税基础
A.因产品质量保证确认预计负债
B.对持有至到期投资计提减值准备
C.无形资产账面价值大于计税基础
D.本期购入的可供出售金融资产在期末公允价值上升
E.本期计提的应付职工薪酬超过税法允许税前扣除的部分
E.本期计提的应付职工薪酬超过税法允许税前扣除的部分
13.下列说法中，正确的有( )。
A.当同时满足“暂时性差异在可预见的未来很可能转回”和“未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额”两个条件时，应当确认相应的递延所得税资产
B.当同时满足“暂时性差异在可预见的未来很可能转回”和“未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额”两个条件时，应当确认相应的递延所得税负债
C.当同时满足“暂时性差异在可预见的未来很可能转回”和“未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额”两个条件时，企业不应当确认相应的递延所得税资产
D.企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产
E.企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税负债
14.下列说法中，正确的有( )。
A.递延所得税资产和递延所得税负债的计量，应当反映资产负债表日企业预期收回资产或清偿负债方式的纳税影响，即在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础
B.递延所得税资产和递延所得税负债的计量，应当反映资产负债表日企业预期收回资产或清偿负债方式的纳税影响，即在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采用当日的税率和计税基础，不能采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础
C.企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现
D.当折现率发生变化时，企业应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现
E.企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回
15.下列说法中，不正确的有（ ）。
A．企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，当同时满足“投资企业能够控制暂时性差异转回的时间”和“该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回”这两个条件时，不应该确认为递延所得税负债
B．企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，一律应当确认相应的递延所得税负债
C．企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，当同时满足“投资企业能够控制暂时性差异转回的时间”和“该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回”这两个条件时，应当确认为递延所得税负债
D．企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，应当确认相应的递延所得税负债，但特殊情况除外
E．按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，因为不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同而产生的，所以不属于可抵扣暂时性差异，也不能确认相关的递延所得税资产
A．企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，当同时满足“投资企业能够控制暂时性差异转回的时间”和“该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回”这两个条件时，不应该确认为递延所得税负债
B．企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，一律应当确认相应的递延所得税负债
C．企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，当同时满足“投资企业能够控制暂时性差异转回的时间”和“该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回”这两个条件时，应当确认为递延所得税负债
D．企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，应当确认相应的递延所得税负债，但特殊情况除外
E．按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，因为不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同而产生的，所以不属于可抵扣暂时性差异，也不能确认相关的递延所得税资产
16.下列说法中，正确的有( )。
A.资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，但减记的金额不应当转回
B.递延所得税资产不能计提减值准备
C.企业的延所得税不一定作为所得税费用或收益计入当期损益
D.与直接计入权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入权益
E.与直接计入权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当作为所得税费用或收益计入当期损益
17.下列说法中，正确的有( )。
A.递延所得税资产和递延所得税负债应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示
B.递延所得税资产大于递延所得税负债的差额应当作为资产列示
C.递延所得税资产小于递延所得税负债的差额应当作为负债列示
D.所得税费用应当在利润表中单独列示
E.所得税费用应当在资产负债表所有者权益中单独列示
18.下列有关负债计税基础的确定中，正确的是( )。
A.企业因销售商品提供售后三包等原因于当期确认了100万元的预计负债。则该预计负债的账面价值为100万元，计税基础为0
B.企业因债务担保确认了预计负债200万元，则该项预计负债的账面价值为200万元，计税基础是0
C.企业收到客户的一笔款项100万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反映，但符合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额，则预收账款的账面价值为100万元，计税基础为100
D.企业当期末确认应付职工薪酬100万元，按照税法规定可以于当期扣除全部扣除。则“应付职工薪酬”的账面价值为100万元，计税基础也是100万元
E.企业应交的罚款和滞纳金确认其他应付款150万元，其计税基础为150万元
19.下列项目中，可能使本期所得税费用减少的有( )。
A.本期应交所得税
B.本期递延所得税资产借方发生额
C.本期递延所得税负债借方发生额
D.本期递延所得税负债贷方发生额
E.本期递延所得税资产贷方发生额
20.关于所得税，下列说法中正确的有( )。
A.本期递延所得税资产发生额不一定会影响本期所得税费用
B.企业应将所有应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债
C.企业应将所有可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产
D.资产账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异
E.负债账面价值大于计税基础产生可抵扣暂时性差异
三、计算及会计处理题
1.甲公司于2008年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为25％。该公司2008年利润总额为6000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：
（1）2008年2月1日至7月1日，甲公司研究开发一项专利技术，共发生研究开发支出500万元，其中符合资本化条件的开发支出共计360万元。7月1日，该专利技术达到预定用途，会计和税法均采用直线法按10年摊销。假定税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。
（2）按照销售合同规定，长江公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。长江公司2008年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为200万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。长江公司2008年实际发生售后服务支出50万元。
（3）长江公司2008年以1000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算。该投资实际利率与票面利率相差较小，长江公司采用票面利率计算确认利息收入，当年确认国债利息收入50万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。
（4）2008年12月31日，长江公司对大海公司长期股权投资按权益法核算确认的投资收益为100万元，该项投资于2008年3月1日取得，取得时成本为1000万元（税法认定的取得成本也为1000万元），该项长期股权投资2008年持有期间除确认投资收益外，未发生其他增减变动事项。假定长江公司和大海公司适用的所得税税率相同。长江公司没有出售该长期股权投资的计划。
（5）2008年4月，长江公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为500万元；2008年12月31日该基金的公允价值为400万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
（6）2008年5月，长江公司自公开市场购入W公司股票，作为可供出售金融资产核算，取得成本为1000万元；2008年12月31日该股票公允价值为1100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入所有者权益，持有期间股票未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
（7）2008年3月1日，长江公司向高级管理人员授予现金股票增值权，2008年12月31日此项确认的应付职工薪酬余额为300万元。税法规定，实际支付时可计入应纳税所得额。
其他相关资料：
（1）假定预期未来期间长江公司适用的所得税税率不发生变化。
（2）长江公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：
（1）确定长江公司上述交易或事项中资产、负债在2008年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。
（2）计算长江公司2008年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。
（3）编制长江公司2008年确认所得税费用的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
2.大海公司2007年1月1日递延所得税资产为66万元，递延所得税负债为99万元，适用的所得税税率为33％。根据2007年颁布的新税法规定，自2008年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25％。
该公司2007年利润总额为4960万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：
(1)2007年1月1日，以2000万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2000万元，票面年利率和实际利率均为5％，到期日为2009年12月31日。大海公司将该国债作为持有至到期投资核算。
税法规定，国债利息收入免交所得税。
(2)2006年12月15日，大海公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计1200万元。12月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。大海公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定大海公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。
(3)2007年6月20日，大海公司因废水超标排放被环保部门处以100万元罚款，罚款已用银行存款支付。
税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。
(4)2007年9月12日，大海公司自证券市场购入某股票，支付价款200万元(假定不考虑交易费用)。大海公司将该股票作为交易性金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为220万元。
假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。
(5)2007年10月10日，大海公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未审结。大海公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为1000万元。
税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。
(6)其他有关资料如下：
①大海公司预计2007年1月1日存在的暂时性差异将在2008年1月1日以后转回。
②大海公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。
③大海公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：
（1）根据上述交易或事项，填列“大海公司2007年12月31日暂时性差异计算表”
大海公司2007年12月31日暂时性差异计算表
单位：万元
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项目 |
账面价值 |
计税基础 |
暂时性差异 | |
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应纳税暂时性差异 |
可抵扣暂时性差异 | |||
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持有至到期投资 |
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固定资产 |
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交易性金融资产 |
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预计负债 |
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(2)计算大海公司2007年应纳税所得额和应交所得税。
（3）计算大海公司2007年应确认的递延所得税和所得税费用。
(4)编制大海公司2007年确认所得税费用的相关会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
四、综合题
1.甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）适用的所得税税率为25%，对所得税采用债务法核算。甲公司2008年年末结账时，需要对下列交易或事项进行会计处理：
（1）2008年12月31日，甲公司A组应收账款余额为9600万元，未来现金流量现值为8100万元。
2008年1月1日，A组应收账款余额为7600万元，坏账准备余额为1600万元；2008年A组应收账款坏账准备的借方发生额为200万元（为本年核销的应收账款），贷方发生额为40万元（为收回以前年度已核销的应收账款而转回的坏账准备）。
（2）2008年12月31日，甲公司存货的账面成本为8560万元，其具体情况如下：
①A产品3000件，每件成本为1万元，账面成本总额为3000万元，其中2000件已与乙公司签订不可撤销的销售合同，销售价格为每件1.2万元，其余A产品未签订销售合同。
A产品2008年12月31日的市场价格为每件1.1万元，预计销售每件A产品需要发生的销售费用及相关税金0.15万元。
②B配件2800套，每套成本为0.7万元，账面成本总额为1960万元。B配件是专门为组装A产品而购进的。2800套B配件可以组装成2800件A产品。B配件2008年12月31日的市场价格为每套0.6万元。将B配件组装成A产品，预计每件还需发生成本0.3万元；预计销售每件A产品需要发生销售费用及相关税金0.15万元。
③C配件1200套，每套成本为3万元，账面成本总额为3600万元。C配件是专门为组装D产品而购进的，1200套C配件可以组装成1200件D产品。C配件2008年12月31日的市场价格为每套2.6万元。D产品2008年12月31日的市场价格为每件4万元。将C配件组装成D产品，预计每件还需发生成本0.8万元，预计销售每件D产品需要发生销售费用及相关税金0.4万元。D产品是甲公司2008年新开发的产品。
2008年1月1日，存货跌价准备余额为45万元（均为对A产品计提的存货跌价准备），2008年对外销售A产品转销存货跌价准备30万元。
（3）2008年12月31日，甲公司对固定资产进行减值测试的有关情况如下：
①X设备的账面原价为600万元，系2005年10月20日购入，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，2008年1月1日该设备计提的固定资产减值准备余额为68万元，累计折旧为260万元。2008年12月31日该设备的市场价格为120万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为132万元。
②Y设备的账面原价为1600万元，系2004年12月18日购入，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2008年12月31日，该设备已计提折旧640万元，此前该设备未计提减值准备。
2008年12月31日该设备的市场价格为870万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为900万元。
③Z设备的账面原价为600万元，系2005年12月22日购入，预计使用年限为8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2008年12月31日Z设备已计提的折旧为225万元，此前Z设备未计提减值准备。
2008年12月31日该设备的市场价格为325万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为400万元。
（4）2008年12月31日，甲公司对无形资产进行减值测试的有关情况如下：
①2008年1月开始研发的一项专利技术，发生研发支出500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出40万元，符合资本化条件后发生的支出为360万元。假定税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。该企业开发形成的无形资产在2008年10月20日达到预定用途。甲公司对该专利技术采用直线法、按10年摊销，无残值。2008年12月31日，该专利权的可收回金额为400万元。
②甲公司2007年1月1日取得的某项无形资产，取得成本为300万元，公司根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来未来经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。甲公司在计税时，对该项无形资产按照10年的期间摊销，有关金额允许税前扣除。
经减值测试，2007年12月31日其可收回金额为280万元，2008年12月31日其可收回金额为270万元。
（5）2008年12月5日购入的某公司股票作为可供出售金融资产，成本为200万元，2008年12月31日，其公允价值为210万元。
（6）2008年10月10日取得的一项债券投资作为持有至到期投资，至2008年12月31日，其摊余成本为500万元，未来现金流量现值为470万元。
其他有关资料如下：
（1）甲公司2008年的利润总额为5000万元。甲公司未来3年有足够的应纳税所得额可以抵扣“可抵扣暂时性差异”。
（2）根据有关规定各种资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除。
（3）假设甲公司对固定资产采用的折旧方法、预计使用年限、预计净残值均与税法规定一致。
（4）甲公司固定资产减值测试后，其折旧方法、预计使用年限、预计净残值保持不变。
（5）假定应交所得税和递延所得税均于年末确认。
（6）不存在其他纳税调整事项。
要求：
（1）对上述交易或事项是否计提减值准备进行判断；对于需要计提减值准备的交易或事项，进行相应的资产减值处理。
（2）根据资料（3）中①，计算X设备2009年度应计提的折旧额。
（3）计算上述交易或事项应确认的递延所得税资产或递延所得税负债借方或贷方金额，并进行相应的会计处理。
参考答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】B
【解析】账面价值＝360-300/4×3＝135（万元），计税基础＝360-300×（5/15+4/15+3/15）＝120（万元）。
2.
【答案】B
【解析】2007年12月31日递延所得税资产余额=（8000-6000）×25%=500（万元）（要按照预期收回该资产期间的适用税率计量），2007年12月31日递延所得税资产发生额为500万元（借方）；2008年12月31日递延所得税资产余额=（6000-3600）×25%=600（万元），2008年12月31日递延所得税资产发生额=600-500=100（万元）（借方）。
3.
【答案】D
【解析】应确认的递延所得税资产=（1000-800）×40%×25%=20（万元）。
4.
A.64 B.72 C.8 D.0
【答案】A
【解析】该项固定资产的计税基础＝100-20-16＝64（万元）。
5.
【答案】A
【解析】2008年该项资产发生账面价值大于计税基础300万元，发生递延所得税负债＝（300+132/33%）×25%-132＝175-132=43（万元）。
6.
【答案】D
【解析】大海公司当期期末无形资产的账面价值=280-10=270（万元），计税基础=270×150%=405（万元）。
7.
【答案】 C
【解析】 无形资产的入账价值为900万元，会计按5年采用年数总和法进行摊销，2010年末该项无形资产的账面价值＝900－900×5/15×9/12＝675（万元）。计税基础＝900×150％－900×150％×5/15×9/12＝1012.5（万元）。
8.
【答案】B
【解析】应付职工薪酬的计税基础=100-100=0。
9.
【答案】B
【解析】2008年12月31日预收账款的账面价值=200万元。因按税法规定预收的款项已计入当期应纳税所得额，所以在以后年度减少预收账款确认收入时，由税前会计利润计算应纳税所得额时应将其扣除。2008年12月31日预收账款的计税基础=账面价值200-可从未来经济利益中扣除的金额200=0。
10.
【答案】A
【解析】2008年12月31日该项负债的余额在未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣，因此计税基础为0。
11.
【答案】D
【解析】选项A、B产生的是应纳税暂时性差异。国债利息收入不产生暂时性差异。
12.
【答案】 B
【解析】 选项ACD，会形成非暂时性差异；选项B，因为可以在以后期间税前补亏，抵减未来期间的应纳税所得额，产生可抵扣暂时性差异。
13.
【答案】C
【解析】该设备产生的可抵扣暂时性差异的余额＝[3010-（3010-10）/5×1]-[3010-（3010-10）÷3×1]=400（万元）。
14.
【答案】B
【解析】2007年12月31日递延所得税负债余额=（8000-6000）×25%=500（万元）（要按照预期收回该资产期间的适用税率计量），2007年12月31日递延所得税负债发生额为500万元（贷方）；2008年12月31日递延所得税负债余额=（6000-3600）×25%=600（万元），2008年12月31日递延所得税负债发生额=600-500=100（万元）（贷方）。
15.
【答案】D
【解析】2008年末资产负债表中反映的“递延所得税资产”项目的金额＝{[3010-（3010-10）/5×2]-[3010-（3010-10）÷3×2]}×25%=200（万元）。
16.
【答案】A
【解析】因甲企业能控制暂时性差异转回的时间，预计该暂时性差异不会转回，所以不确认递延所得税负债。
17.
【答案】 B
【解析】 2009年末，账面价值＝3 000万元，计税基础＝2 500万元，产生应纳税暂时性差异500万元，应确认递延所得税负债：500×25％＝125（万元）。
2010年末，账面价值＝2 700万元，计税基础＝2 500万元，应纳税暂时性差异余额为200万元，应纳税暂时性差异减少：500－200＝300万元，应转回递延所得税负债：300×25％＝75（万元）。
2010年末，账面价值＝2 700万元，计税基础＝2 500万元，应纳税暂时性差异余额为200万元，应纳税暂时性差异减少：500－200＝300万元，应转回递延所得税负债：300×25％＝75（万元）。
18.
【答案】C
【解析】2008年12月31日设备的账面价值=100-100×40%-（100-100×40%）×40%=36（万元），计税基础=100-100÷5×2=60（万元），可抵扣暂时性差异余额=60-36=24（万元），递延所得税资产余额=24×25%=6（万元）。
19.
【答案】C
【解析】2008年应交所得税款＝（310+90）×25％=100（万元）。
20.
【答案】 C
【解析】 2007年末设备的账面价值＝20－20/5×2＝12（万元），计税基础＝20－20×2/5－（20－20×2/5）×2/5＝7.2（万元），2007年末递延所得税负债余额＝(12－7.2)×25％＝1.2（万元）。
21.
【答案】B
【解析】递延所得税资产期末余额=（240-3000×0.5％）×33％＝74.25（万元）。
22.
【答案】A
【解析】因国债持有至到期时利息免税，所以持有至到期投资的计税基础即为其账面价值，该国债的计税基础=1000+1000×4%=1040（万元）。
23.
【答案】 C
【解析】 在判断企业于可抵扣暂时性差异转回的未来期间是否能够产生足够的应纳税所得额时，应考虑企业在未来期间通过正常的生产经营活动能够实现的应纳税所得额以及以前期间产生的应纳税暂时性差异在未来期间转回时将增加的应纳税所得额。企业应确认的递延所得税资产＝（400＋500）×25％＝225（万元）。
24.
【答案】D
【解析】联营企业投资性房地产用途转换日计入资本公积300万元，可供出售金融资产期末计入资本公积-50万元，合计250万元，甲公司长期股权投资—其他股权变动为250×30％＝75（万元），由于联营企业所得税率为0％，对甲公司资本公积影响＝250×30％×75％＝56.25（万元），递延所得税负债＝18.75万元。
二、多项选择题
1.
【答案】ABCD
【解析】“选项E”属于可抵扣暂时性差异。
2.
【答案】 ADE
3.
【答案】ACD
【解析】资产负债表日，对于当期和以前期间形成的当期所得税负债(或资产)，应当按照税法规定计算的预期应交纳(或返还)的所得税金额计量。资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当依据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，除直接在权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用。
4.
【答案】ABCDE
5.
【答案】ABDE
【解析】选项C属于应纳税暂时性差异。
6.
【答案】ACDE
【解析】对国债利息收入会计上资产的账面价值与计税基础一致，不产生暂时性差异。
7.
【答案】ABE
【解析】应纳税暂时性差异应确认为递延所得税负债；可抵扣暂时性差异应确认为递延所得税资产。
8.
【答案】 BC
【解析】 本期利润表中的所得税费用＝当期所得税＋递延所得税
＝当期应交所得税＋当期递延所得税负债增加＋当期递延所得税资产减少
－当期递延所得税负债减少－当期递延所得税资产增加
选项E，本期转回的以前年度确认的递延所得税资产，在递延所得税资产科目的贷方反映，会增加所得税费用。
＝当期应交所得税＋当期递延所得税负债增加＋当期递延所得税资产减少
－当期递延所得税负债减少－当期递延所得税资产增加
选项E，本期转回的以前年度确认的递延所得税资产，在递延所得税资产科目的贷方反映，会增加所得税费用。
9.
【答案】DE
【解析】企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，应当确认相应的递延所得税负债。但是，同时满足下列条件的除外：(1)投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；(2)该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。
10.
【答案】AB
【解析】CD项所得税费用会小于当期应交所得税，E不影响
11.
【答案】ACE
【解析】企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。但是同时具有以下特征的交易中因资产或负债的初始确认所产生的递延所得税资产不予确认：（1）该项交易不是企业合并；(2)交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损)。资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税资产。
12.
【答案】 AB
【答案】 AB
【解析】 选项C、D产生应纳税暂时性差异；选项E本期计提的应付职工薪酬超过税法允许税前扣除的部分，在当期和以后期间均不允许税前扣除，所以其计税基础等于其账面价值，不产生暂时性差异。
13.
【答案】AD
【解析】企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应当确认相应的递延所得税资产：(1)暂时性差异在可预见的未来很可能转回；(2)未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。
14.
【答案】ACE
【解析】递延所得税资产和递延所得税负债的计量，应当反映资产负债表日企业预期收回资产或清偿负债方式的纳税影响，即在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础。企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现。资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。
15.
【答案】 BCE
【解析】 企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，当同时满足“投资企业能够控制暂时性差异转回的时间”和“该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回”这两个条件时，不应该确认为递延所得税负债,选项B、C不正确；按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能够减少未来期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得税，会计处理上视同可抵扣暂时性差异，在符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产，所以E项不正确。
16.
【答案】CD
【解析】资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。企业当期所得税和递延所得税应当作为所得税费用或收益计入当期损益，但不包括下列情况产生的所得税：(1)企业合并；(2)直接在权益中确认的交易或者事项。与直接计入权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当计入权益。
17.
【答案】AD
【解析】递延所得税资产和递延所得税负债应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示。所得税费用应当在利润表中单独列示。
18.
【答案】ADE
【解析】选项B的计税基础为200万元，选项C的计税基础为0。
19.
【答案】BC
【解析】本期递延所得税资产、递延所得税负债的借方发生额减少所得税费用。
20.
【答案】ADE
【解析】本期递延所得税资产发生额可能计入资本公积或商誉。有的应纳税暂时性差异并不确认递延所得税负债，有的可抵扣暂时性差异也不确认递延所得税资产。
三、计算及会计处理题
1.
【答案】
（1）
①无形资产账面价值＝360-360÷10×6/12＝342（万元）
无形资产计税基础＝342×150%=513（万元）
无形资产形成的可抵扣暂时性差异＝513-342＝171（万元）
注：此项可抵扣暂时性差异不符合确认递延所得税资产的条件，不能确认递延所得税资产。
②预计负债账面价值＝200-50=150（万元）
预计负债计税基础＝150－150＝0
预计负债形成的可抵扣暂时性差异＝150万元
③持有至到期投资账面价值＝1050万元
计税基础=1050万元
国债利息收入形成的暂时性差异＝0
④长期股权投资账面价值＝1000+100＝1100（万元）
因没有出售长期股权投资的计划，所以长期股权投资计税基础＝1100（万元）
此项不产生暂时性差异。
⑤交易性金融资产账面价值＝400万元
交易性金融资产计税基础＝500万元
交易性金融资产形成的可抵扣暂时性差异＝500-400＝100（万元）
⑥可供出售金融资产账面价值＝1100万元
可供出售金融资产计税基础＝1000万元
可供出售金融资产形成的应纳税暂时性差异＝1100-1000＝100（万元）
⑦应付职工薪酬账面价值=300万元
应付职工薪酬计税基础=300-300=0
应付职工薪酬产生可抵扣暂时性差异=300万元。
（2）
①应纳税所得额=6000-（500-360）×50%-360÷10×6/12×50%+150-50-100+100+300＝6321（万元）
②应交所得税=6321×25%=1580.25（万元）
③递延所得税
递延所得税资产=（150+100+300）×25%=137.5（万元）
递延所得税负债=100×25%=25（万元）
递延所得税=25-137.5=-112.5（万元）
④所得税费用=1580.25-137.5=1442.75（万元）
（3）分录：
借：所得税费用1442.75
递延所得税资产137.5
资本公积—其他资本公积25
贷：应交税费—应交所得税1580.25
递延所得税负债25
2.
【答案】
（1）
大海公司2007年12月31日暂时性差异计算表
单位：万元
|
项目 |
账面价值 |
计税基础 |
暂时性差异 | |
|
应纳税暂时性差异 |
可抵扣暂时性差异 | |||
|
持有至到期投资 |
2100 |
2100 |
|
|
|
固定资产 |
1080 |
1140 |
|
60 |
|
交易性金融资产 |
220 |
200 |
20 |
|
|
预计负债 |
1000 |
1000 |
|
|
①持有至到期投资账面价值=2000×（1+5%）=2100（万元），因国债利息免税，所以其计税基础与其账面价值相等。
②固定资产账面价值=1200-1200÷10=1080万元，计税基础=1200-1200÷20=1140（万元）。
③交易性金融资产账面价值=220万元，计税基础=200万元。
④预计负债的账面价值=1000万元，计税基础=1000万元。
(2)
税前会计利润 4960
加：本期多计提折旧 60
罚款 100
预计负债 1000
减：国债利息收入 100
公允价值变动损益 20
应纳税所得额 6000
应交所得税=6000×33%=1980万元。
（3）
大海公司2007年应确认的递延所得税负债=（99÷33%+20）×25%-99=-19（万元）。
大海公司2007年应确认的递延所得税资产=（66÷33%+60）×25%-66=-1（万元）。
大海公司2007年应确认的递延所得税=-19-（-1）=-18（万元）。
大海公司2007年应确认的所得税费用=1980+（-18）=1962（万元）。
(4)
借：所得税费用1962
递延所得税负债19
贷：应交税费—应交所得税198
递延所得税资产1
四、综合题
1.
【答案】
（1）判断是否计提减值准备，并进行会计处理
①事项（1）
2008年12月31日甲公司计提坏账准备前，A组应收账款“坏账准备”科目贷方余额=1600-200+40=1440（万元）
2008年12月31日，甲公司A组应收账款“坏账准备”科目贷方余额=9600-8100=1500（万元）
所以甲公司2008年12月31日A组应收账款应计提坏账准备=1500-1440=60（万元）
借：资产减值损失60
贷：坏账准备60
②事项（2）
1）A产品：
有销售合同部分：
A产品可变现净值=2000×（1.2-0.15）=2100（万元），成本=2000×1=2000（万元），这部分存货不需计提跌价准备。
超过合同数量部分：
A产品可变现净值=1000×（1.1-0.15）=950（万元），成本=1000×1=1000万元，这部分存货需计提跌价准备50万元。
A产品本期应计提存货跌价准备=50-（45-30）=35（万元）
2）B配件：
用B配件生产的A产品发生了减值，所以用B配件生产的产品应按照成本与可变现净值孰低计量
B配件可变现净值=2800×（1.1-0.3-0.15）=1820（万元），成本=2800×0.7=1960（万元），B配件应计提跌价准备=1960-1820=140（万元）。
3）C配件：
D产品的可变现净值=1200×（4-0.4）=4320（万元），成本=3600+1200×0.8=4560（万元），D产品发生减值，C配件应按成本与可变现净值孰低计量。C配件可变现净值=1200×（4-0.8-0.4）=3360（万元），成本3600万元，应计提存货跌价准备=3600-3360=240（万元）。
会计分录：
借：资产减值损失415
贷：存货跌价准备—A产品35
—B配件140
—C配件240
③事项（3）
1）X设备：
2008年12月31日计提减值准备前X设备账面价值=（600-260-68）-（600-260-68）÷（5×12-2×12-2）×12=176（万元），可收回金额为132万元，2008年12月31日应计提减值准备=176-132=44（万元），计提减值准备后的账面价值为132万元。
2）Y设备：
2008年12月31日计提减值准备前Y设备账面价值=1600-640=960万元，可收回金额为900万元，2008年12月31日应计提减值准备=960-900=60（万元），计提减值准备后的账面价值为900万元。
3）Z设备：
2008年12月31日计提减值准备前Z设备账面价值=600-225=375（万元），可收回金额为400万元，2008年12月31日不应计提减值准备，固定资产的账面价值为375万元。
会计分录：
借：资产减值损失104
贷：固定资产减值准备—X设备44
—Y设备60
④事项（4）
1）2008年12月31日该专利技术的账面净值=360-360÷10×3/12=351（万元），可收回金额为400万元，不能计提减值准备。
2）2008年12月31日可收回金额为270万元，计提减值准备前的账面价值为280万元，2008年应计提减值准备=280-270=10（万元）。
借：资产减值损失10
贷：无形资产减值准备10
⑤事项（5）
不需计提减值准备。
⑥事项（6）
借：资产减值损失30
贷：持有至到期投资减值准备30
（2）计算X设备2009年应计提的折旧额
X设备2009年应计提的折旧额=132÷（5×12-3×12-2）×12=72（万元）。
（3）计算递延所得税资产或递延所得税负债金额并进行相应的会计处理。
①事项（1）
2008年1月1日应收账款的账面价值=7600-1600=6000（万元），计税基础=7600（万元），可抵扣暂时性差异的余额=7600-6000=1600（万元）。
2008年12月31日应收账款的账面价值=9600-1500=8100（万元），计税基础=9600万元，可抵扣暂时性差异的余额=9600-8100=1500（万元）。
2008年转回可抵扣暂时性差异=1600-1500=100（万元），应确认的递延所得税资产发生额=1600×25%-1500×25%=25（万元）（贷方），应确认的纳税调整减少额100万元。
②事项（2）
2008年1月1日，存货跌价准备余额为45万元，可抵扣暂时性差异余额为45万元；2008年12月31日存货跌价准备贷方余额=50+140+240=430（万元），可抵扣暂时性差异余额为430万元。
应确认的递延所得税资产发生额=430×25%-45×25%=96.25（万元）（借方），应确认的纳税调整增加额=430-45=385（万元）。
③事项（3）
1）X设备
2008年1月1日账面价值=600-68-260=272（万元），计税基础=600-600÷5×2/12-600÷5×2=340（万元），可抵扣暂时性差异余额=340-272=68（万元），递延所得税资产余额=68×25%=17（万元）；2008年12月31日账面价值=132万元，计税基础=600-600÷5×2/12-600÷5×3=220（万元），可抵扣暂时性差异余额=220-132=88（万元），递延所得税资产余额=88×25%=22（万元）。
2008年发生可抵扣暂时性差异=88-68=20（万元），递延所得税资产发生额=22-17=5（万元）（借方）
2）Y设备
2008年1月1日账面价值与计税基础相等，无暂时性差异和递延所得税余额；2008年12月31日账面价值=900万元，计税基础=1600-1600÷10×4=960（万元），可抵扣暂时性差异余额=960-900=60（万元），递延所得税资产余额=60×25%=15（万元）。
2008年发生可抵扣暂时性差异=60-0=60（万元），递延所得税资产发生额=15-0=15（万元）（借方）。
3）Z设备
2008年期初和期末均无暂时性差异余额。
上述固定资产2008年应确认的递延所得税资产发生额=15+5=20（万元）（借方）。
2008年应确认的纳税调整增加额=20+60=80（万元）。
④事项（4）
1）2008年12月31日该专利技术的账面净值=360-360÷10×3/12=351（万元），可收回金额为400万元，不能计提减值准备，其账面价值为351万元；计税基础=351×150%=526.5（万元），但此项不确认递延所得税资产。此项应调减应纳税所得额=（100+40+360÷10×3/12）×50%=74.5（万元）。
2）2007年12月31日，该无形资产的账面价值=300-20=280（万元），计税基础=300-300÷10=270（万元），应确认递延所得税负债余额=（280-270）×25%=2.5（万元）；2008年12月31日，该无形资产的账面价值=280-10=270（万元），计税基础=300-300÷10×2=240（万元），应确认递延所得税负债余额=（270-240）×25%=7.5（万元）。2008年应确认的递延所得税负债=7.5-2.5=5（万元）（贷方），2008年应调减应纳税所得额=300÷10-（280-270）=20（万元）。上述无形资产2008年应确认的递延所得税负债=5万元。
2008年应确认的纳税调整减少额=74.5+20=94.5（万元）。
⑤事项（5）
2008年12月31日，该可供出售金融资产的账面价值为210万元，计税基础为200万元，应确认的递延所得税负债=（210-200）×25%=2.5（万元）。此项2008年不需进行纳税调整。
⑥事项（6）
2008年12月31日应确认递延所得税资产=30×25%=7.5（万元）。2008年应确认的纳税调整增加额=30（万元）。
2008年递延所得税资产发生额=-25+96.25+20+7.5=98.75（万元）（借方）。
2008年递延所得税负债发生额=5+2.5=7.5（万元）（贷方）。
2008年应交所得税=（5000-100+385+80-94.5+30）×25%=1325.13（万元）。
2008年所得税费用=1325.13-98.75+（7.5-2.5）=1231.38（万元）。
借：所得税费用1231.38
资本公积—其他资本公积2.5
递延所得税资产98.75
贷：应交税费—应交所得税1325.13
递延所得税负债7.5