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2009年张志凤《会计》练习题第十一章 收入、费用和利润
发布时间：2009/7/21 来源：北京财科学校 作者：caike 点击数：一、单项选择题
1.下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是( )。
A.出售无形资产收取的价款
B.出售固定资产收取的价款
C.投资性房地产取得的租金收入
D.出售长期股权投资收取的价款
2.采用预收款方式销售商品的，确认该商品销售收入的时点是( )。
A.货款全部付清时
B.首次付款
C.发出商品时
D.开出销售发票账单时
3.在采用收取手续费方式发出商品时，委托方确认商品销售收入的时点为( )。
A.委托方发出商品时
B.受托方销售商品时
C.委托方收到受托方开具的代销清单时
D.受托方收到受托代销商品的销售货款时
4.企业在资产负债表日，对某项劳务，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，则对该项劳务正确的会计处理是( )。
A.不确认利润但可能确认损失
B.既不确认利润也不确认损失
C.确认利润但不确认损失
D.可能确认利润也可能确认损失
5.为筹措研发新药品所需资金，2008年12月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定:丙公司购入甲公司积存的100箱B种药品，每箱销售价格为20万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B种药品每箱销售成本为10万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2009年9月30日按每箱26万元的价格购回全部B种药品。甲公司2008年应确认的财务费用为( )万元。
A.100 B.60 C.0 D.160
6.委托其他单位代销商品，在视同买断代销方式下，若协议约定受托方不能退货，商品销售收入确认的时间是( )。
A.发出商品日期
B.受托方发出商品日期
C.收到代销单位的代销清单日期
D.全部收到款项
7.下列各项中，不应计入管理费用的是( )。
A.发生的排污费
B.发生的矿产资源补偿费
C.管理部门固定资产报废净损失
D.发生的业务招待费
8.20×6年4月1日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为800万元。工程自20×6年5月开工，预计20×8年3月完工。甲公司20×6年实际发生成本216万元，结算合同价款180万元；至20×7年12月31日止累计实际发生成本680万元，结算合同价款300万元。甲公司签订合同时预计合同总成本为720万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，20×7年年末预计合同总成本为850万元。20×7年12月31日甲公司对该合同应确认的预计损失为( )。
A.0 B.10万元
C.40万元 D.50万元
9.下列各项中，应计入营业外收入的是( )。
A.非货币性资产交换利得
B.处置长期股权投资产生的收益
C.出租无形资产取得的收入
D.处置投资性房地产取得的收入
10.下列各项中，应计入营业外支出的是( )。
A.支付的广告费
B.发生的研究与开发费用
C.自然灾害造成的存货净损失
D.摊销的出租无形资产账面价值
11.企业发生以前年度的销售退回时（非资产负债表日后事项），其冲减的销售收入应在退回当期记入( )。
A.以前年度损益调整
B.营业外支出
C.营业外收入
D.主营业务收入
12.2008年1月1日，甲建筑公司与客户签订承建一栋厂房的合同，合同规定2010年3月31日完工；合同总金额为1800万元，预计合同总成本为1500万元。2008年12月31日，累计发生成本450万元，预计完成合同还需发生成本1050万元。2009年12月31日累计发生成本1200万元，预计完成合同还需发生成本300万元。2010年3月31日工程完工，累计发生成本1450万元。假定甲建筑公司采用累计发生成本占预计合同总成本的比例确定完工进度，采用完工百分比法确认合同收入，不考虑其他因素。甲建筑公司2009年度对该合同应确认的合同收入为( )万元。
A.540 B.900 C.1200 D.1440
13.下列各项中，经批准应计入营业外支出的是( )。
A.计量差错造成的存货盘亏
B.管理不善造成的存货盘亏
C.管理不善造成的固定资产盘亏
D.工程建造期间发生的工程物资盘亏
14.企业销售商品时代垫的运杂费应记入( )科目。
A.应收账款 B.预付账款
C.其他应收款 D.应付账款
15.某工业企业销售产品每件220元，若客户购买100件（含100件）以上，每件可得到20元的商业折扣。某客户2009年12月10日购买该企业产品100件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税率为17％。该企业于12月26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为( )元。假定计算现金折扣时不考虑增值税。
A.0 B.200 C.234 D.220
16.下列项目中，属于工业企业其他业务收入的是( )。
A.罚款收入
B.出售固定资产收入
C.材料销售收入
D.出售无形资产收入
17.某国有工业企业，2008年5月份发生一场火灾，共计损失100万元，其中：流动资产损失55万元；固定资产损失45万元。经查明事故原因是由于雷击所造成的。企业收到保险公司的赔偿款40万元，其中，流动资产保险赔偿款30万元，固定资产保险赔偿款10万元。企业由于这次火灾损失而应计入营业外支出的金额为( )万元。
A.100 B.60 C.25 D.15
18.为促进销售额的增长，某企业在2008年初设立了销售部，各分厂的产品都售给销售部，再由销售部对外出售，各分厂和销售部的销售收入均按市场价格计价。当年各分厂销售收入总额为15000000元，销售部的销售收入为12000000元，该企业当年利润表中的“主营业务收入”为( )元。
A.15000000
B.12000000
C.27000000
D.3000000
19.A公司本年度委托B商店代销一批零配件，代销价款200万元。本年度收到B商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销零配件的80％，A公司收到代销清单时向B商店开具增值税发票。B商店按代销价款的10％收取手续费。该批零配件的实际成本为120万元。则A公司本年度应确认的销售收入为( )万元。
A.200 B.160 C.144 D.180
20.某企业于2008年11月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期14个月，合同总收入200万元，合同预计总成本为158万元。至2009年底已预收款项160万元，余款在安装完成时收回，至2009年12月31日实际发生成本152万元，预计还将发生成本8万元。2008年已确认收入10万元。则该企业2009年度确认收入为( )万元。
A.160 B.180 C.200 D.182
21.某企业承接一项固定造价合同，合同金额为100万元，本期已经发生合同成本63万元，结算并收到工程款项60万元，预计完工前还会发生成本42万元，本期末该企业对该合同应确认的预计损失为（ ）万元。
A.0 B.2
C.3 D.5
22.根据《企业会计准则》的规定,企业支付的税款滞纳金应当计入( )。
A.财务费用
B.其他业务成本
C.营业外支出
D.销售费用
23.下列各项中，应通过管理费用核算的是( )。
A.自然灾害造成的流动资产净损失
B.筹建期间内发生的开办费
C.固定资产盘盈净收益
D.广告费
24.在出借包装物采用一次摊销的情况下，出借包装物报废时收回的残料价值应冲减的是( )。
A.待摊费用
B.其他业务成本
C.包装物成本
D.销售费用
25.某建筑公司于20×7年1月签订了一项总金额为900万元的固定造价合同，最初预计总成本为800万元。20×7年度实际发生成本700万元。20×7年12月31日，公司预计为完成合同尚需发生成本300万元。该合同的结果能够可靠估计。20×7年12月31日，该公司应确认的营业收入和资产减值损失分别为( )。
A.630万元和30万元
B.700万元和30万元
C.630万元和100万元
D.700万元和100万元
二、多项选择题
1.关于收入的确认，下列说法中正确的有( )。
A.采用托收承付方式销售商品的，在发出商品时确认收入
B.售出商品需要安装和检验且安装和检验是销售合同的重要组成部分，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不确认收入
C.采用预收款方式销售商品的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债
D.安装工作是商品销售附带条件的，安装费在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入
E.宣传媒介的收费，在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入
2.下列各项中，工业企业应将其计入财务费用的有( )。
A.流动资金借款手续费
B.银行承兑汇票手续费
C.给予购货方的商业折扣
D.计提的带息应付票据利息
E.外币应收账款汇兑净损失
3.关于销售商品收入的确认和计量，下列说法中正确的有( )。
A.采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理
B.对于订货销售，应在收到款项时确认为收入
C.对视同买断代销方式，委托方一定在收到代销清单时确认收入
D.对收取手续费代销方式，委托方于收到代销清单时确认收入
E.对视同买断代销方式，委托方一定在发出商品时确认收入
4.一般工业企业交纳的下列各种税金中，可能通过“营业税金及附加”科目核算的有( )。
A.增值税销项税额
B.消费税
C.城市维护建设税
D.印花税
E.房产税
5.下列有关建造合同收入的确认与计量的表述中,正确的有( )。
A.合同变更形成的收入应当计入合同收入
B.工程索赔、奖励形成的收入应当计入合同收入
C.建造合同的结果不能可靠估计但合同成本能够收回的,按能够收回的实际合同成本的金额确认合同收入
D.建造合同预计总成本超过合同预计总收入时,应将预计损失认为当期费用
E.建造合同预计总成本超过合同预计总收入时,不能将合同预计损失确认为当期费用
6.下列有关建造合同的会计处理，正确的有( )。
A.建造合同结果能够可靠估计的，采用完工百分比法确认合同收入和合同费用
B.建造合同结果不能可靠估计且合同成本不能收回的，按合同成本确认合同收入
C.建造合同结果不能可靠估计且合同成本能够收回的，按能够实际收回的合同成本确认合同收入
D.建造合同结果不能可靠估计且合同成本不能收回的，合同成本在发生时计入费用
E.建造合同结果能够可靠估计的，采用完成合同法确认合同收入和合同费用
7.下列各项中,通过营业外收支核算的有( )。
A.转回持有至到期投资减值准备
B.固定资产报废净损失
C.对外出售不需用原材料实现的净损益
D.债务重组中债权人收到的现金小于重组债权账面价值的差额
E.非常原因造成的存货净损失
8.关于收入，下列说法中错误的有( )。
A.工业企业转让无形资产使用权产生的经济利益的总流入属于收入
B.收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入
C.工业企业处置固定资产产生的经济利益的总流入属于收入
D.咨询公司提供咨询服务产生的经济利益的总流入构成收入
E.收到的增值税返还
9.下列各项收入中，属于工业企业的其他业务收入的有( )。
A.出租无形资产所取得的收入
B.提供加工装配劳务所取得的收入
C.提供运输劳务所取得的收入
D.销售材料产生的收入
E.出售无形资产取得的收入
10.关于提供劳务收入的确认计量，下列说法中正确的有( )。
A.安装费，应在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费应在确认商品销售实现时确认收入
B.宣传媒介的收费和广告的制作费，应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入
C.为特定客户开发软件的收费，应在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入
D.包括在商品售价内可区分的服务费，应在提供服务的期间内分期确认收入
E.宣传媒介的收费，应在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入
11.收入的特征表现为( )。
A.收入表现为所有者权益的增加
B.收入可能表现为资产的增加
C.收入从日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生
D.收入包括代收的增值税
E.收入可能表现为负债的减少
12.关于销售商品收入的计量，下列说法中正确的有( )。
A.企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外
B.已收或应收的合同或协议价款不公允的，应当按照公允的交易价格确定收入金额，已收或应收的合同或协议价款与公允的交易价格之间的差额，不应当确认收入
C.合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额
D.企业采用分期收款销售方式销售商品，应按合同约定的收款日期分期确认收入
E.企业采用分期收款销售方式销售商品，应按实际收款日期分期确认收入
13.关于收入，下列说法中正确的有( )。
A.宣传媒介的佣金收入应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认
B.属于提供设备和其他有形资产的特许权收入，应在交付资产或资产的所有权转移时，确认为收入
C.企业发生的销售折让应作为财务费用处理
D.分期收款销售商品业务，应按合同约定的收款日期分期确认收入
E.如果企业保留与商品所有权相联系的继续管理权，则在发出商品时不能确认该项商品销售收入
14.关于销售商品收入的确认，下列说法中正确的有( )。
A.采用托收承付方式销售商品的，应在办妥托收手续时确认收入
B.判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质而不是形式
C.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，构成确认销售商品收入的重要条件
D.交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬一定随之转移，应确认收入
E.售后回购业务不符合收入的确认条件时，不能确认收入
15.关于销售商品收入的确认和计量，下列说法中正确的有( )。
A.采用托收承付方式销售商品的，应在办妥托收手续时确认收入
B.采用预收款方式销售商品的，应在预收货款时确认为收入
C.附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，应在发出商品时确认收入；不能合理估计退货可能性的，应在售出商品退货期满时确认收入
D.售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不应确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，可以在发出商品时确认收入
E.订货销售应在发出商品时确认收入
16.关于提供劳务收入的确认计量，下列说法中正确的有( )。
A.企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入
B.企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外
C.企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入
D.企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，无论销售商品部分和提供劳务部分是否能够区分，均应当作为销售商品处理
E.企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理
17.提供劳务交易的结果能够可靠估计，应同时满足的条件包括( )。
A.收入的金额能够可靠地计量
B.相关的经济利益很可能流入企业
C.交易中已发生的成本能够可靠地计量
D.交易中将发生的成本能够可靠地计量
E.交易的完工进度能够可靠地确定
18.关于提供劳务收入的确认与计量，下列说法中错误的有( )。
A.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，应在相关活动发生时确认收入
B.申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，应在款项收回不存在重大不确定性时确认收入
C.属于提供设备和其他有形资产的特许权费，应在提供服务时确认收入
D.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，应在收到款项时确认收入
E.属于提供设备和其他有形资产的特许权费，应在交付资产或转移资产所有权时确认收入
19.下列项目中，不构成合同成本的有( )。
A.从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的间接费用
B.从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用
C.合同订立前发生的费用
D.因订立合同而发生的有关费用
E.应当计入当期损益的管理费用
20.下列各项中，会导致企业当期营业利润减少的有( )。
A.出售无形资产发生的净损失
B.计提行政管理部门固定资产折旧
C.办理银行承兑汇票支付的手续费
D.出售交易性金融资产发生的净损失
E.收到增值税返还
21.下列有关主营业务收入账务处理正确的有( )
A.以库存商品进行非货币性资产交换(具有商业实质且公允价值能够可靠计量)，应按该商品的公允价值确认主营业务收入
B.采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件的，按应收合同或协议价款的公允价值(折现值)确认主营业务收入
C.以库存商品进行非货币性资产交换(不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量)，应按该商品的公允价值确认主营业务收入
D.本期(月)发生的销售退回或销售折让，应冲减主营业务收入
E.以库存商品进行债务重组的，应按该商品的公允价值确认主营业务收入
22.下列各项，按规定应计入企业营业外支出的有( )。
A.无形资产出售净收益
B.捐赠支出
C.固定资产盘亏净损失
D.坏账损失
E.罚款支出
23.下列经济业务或事项符合《企业会计准则第14号—收入》的有( )。
A.企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入
B.销售商品涉及商业折扣的，应当按照未扣除商业折扣前的金额确定销售商品收入金额
C.销售商品涉及现金折扣的，应当按照未扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入当期损益
D.企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，与资产负债表日后事项无关的，应当在发生时冲减当期销售商品收入
E.销售折让、销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号—资产负债表日后事项》
24.以下属于卖方保留与所售商品所有权相关的次要风险的情况是（ ）。
A.卖方仅为了到期收回货款而保留商品的法定产权
B.卖方对已售出的商品继续实施控制
C.零售交易中卖方承诺顾客对购买商品不满意可以退货
D.因不能确定销售商品的价款是否能够回收，卖方没有发货
E.房地产开发企业销售尚未完工的期房
25.企业确定合同完工进度时可以选用的方法有( )。
A.累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例
B.已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例
C.实际测定的完工进度
D.计划完工进度
E.约定产量比例法
三、计算分析题
1.2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司出售大型设备一套，合同约定的价款为20000万元，分5年于每年末分期收款，每年收取4000万元。该套设备的成本为15000万元，若购货方在销售当日支付货款，只须付16000万元即可。假定甲公司在发出商品时开具增值税专用发票，同时收取增值税税额3400万元，企业经计算得出实际利率为7.93%。不考虑其他因素。
要求：
（1）计算2007年至2011年每年未实现融资收益的摊销额。
（2）编制2007年1月1日至2011年有关业务的会计分录。
2.甲企业自2008年4月1日起为乙企业开发一项系统软件。合同约定工期为两年,合同总收入为100000元,2008年4月1日乙企业支付项目价款50000元,余款于软件开发完成时收取。4月1日,甲企业收到乙企业支付的该项目价款50000元,并存入银行。该项目预计总成本为40000元。其他相关资料如下:
|
时间 |
收款金额（元） |
累计实际发生成本（元） |
开发程度 |
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2008年4月1日 |
50000 |
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2008年12月31日 |
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16000 |
40% |
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2009年12月31日 |
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34000 |
85% |
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2010年4月1日 |
|
41000 |
100% |
该项目于2010年4月1日完成并交付给乙企业,但余款尚未收到。甲企业按开发程度确定该项目的完工程度。假定为该项目发生的实际成本均用银行存款支付。
要求:编制甲企业2008年至2010年与开发此项目有关的会计分录。(答案中的金额单位用元表示)
四、综合题
1.北方股份有限公司（以下简称北方公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。商品销售价格均不含增值税税额，所有劳务均属于工业性劳务。销售实现时结转销售成本。北方公司销售商品和提供劳务均为主营业务。
2008年12月，北方公司销售商品和提供劳务的资料如下：
（1）12月1日，对Ａ公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为400万元，增值税税额为68万元。提货单和增值税专用发票已交Ａ公司，Ａ公司已承诺付款。为及时收回货款，给予Ａ公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，n/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税因素）。该批商品的实际成本为300万元。12月18日，收到Ａ公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。
（2）12月2日，收到Ｂ公司来函，要求对当年11月8日所购商品在价格上给予10％的折让（北方公司在该批商品售出时，已确认销售收入300万元，并收到款项）。经查核，该批商品外观存在质量问题。北方公司同意了Ｂ公司提出的折让要求。当日，收到Ｂ公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票和支付折让款项。
（3）12月2日，与Ｃ公司签订协议，向Ｃ公司销售商品一批，销售价格为200万元，增值税为34万元。该协议规定，北方公司应在2009年5月1日将该批商品购回，回购价为220万元，款项已收到。该批商品的实际成本为160万元。12月31日，确认售价与回购价的差额当期的利息费用。商品已发出。
（4）12月30日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售下年末分5年分期收款，每年1000万元,合计5000万元，成本为3000万元。不考虑增值税。假定购货方在销售成立日应收金额的公允价值为4000万元,实际利率为7.93%。
（5）12月10日，与Ｅ公司签订一项设备维修合同。该合同规定，该设备维修总价款为100万元（不含增值税额），于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月31日，该设备维修任务完成并经Ｅ公司验收合格。北方公司实际发生的维修费用为60万元（均为修理人员工资）。12月31日，鉴于Ｅ公司发生重大财务困难，北方公司预计很可能收到的维修款为46.8万元（含增值税额）。
（6）12月20日，与Ｆ公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，Ｆ公司按代销商品实际售价的10％收取手续费。该批商品的协议价为200万元（不含增值税额），实际成本为150万元。商品已运往Ｆ公司。12月31日，北方公司收到Ｆ公司开来的代销清单，列明已售出该商品的80％，款项尚未收到。
（7）12月21日，企业销售材料一批，价款为50万元，该材料发出成本为30万元。当日收取面值为58.5万元的银行承兑汇票一张。
（8）12月31日转让一台设备，该设备原价200万元，已提折旧100万元，取得转让收入90万元，并支付清理费用2万元，款项均已通过银行存款收付。
（9）12月31日，Ｇ公司向北方公司订购一商品。按合同规定，商品总价款为100万元（不含增值税额），自合同签订日起3个月内交货，合同签订日，收到Ｇ公司预付的款项80万元，并存入银行。商品制造工作尚未开始。
（10）12月31日，收到Ａ公司退回的当月1日所购全部商品。经查核，该批商品存在质量问题，北方公司同意了Ａ公司的退货要求。当日，收到Ａ公司交来的税务机关开具的进货退出证明单，并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。
要求：
（1）编制北方公司12月份发生的上述经济业务的会计分录。
（2）计算北方公司12月份营业收入和营业成本。（“应交税费”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）
2.东方股份有限公司(本题下称东方公司)系境内上市公司,2008年至2009年,东方公司发生的有关交易或事项如下:
（1）2008年10月1日,东方公司与境外A公司签订一项合同,为A公司安装某大型成套设备。
合同约定:①该成套设备的安装任务包括场地勘察、设计、地基平整、相关设施建造、设备安装和调试等。其中,地基平整和相关设施建造须由东方公司委托A公司所在地由特定资质的建筑承包商完成；②合同总金额为1000万美元,由A公司于2008年12月31日和2009年12月31日分别支付合同总金额的40%,其余部分于该成套设备调试运转正常后4个月内支付；③合同期为16个月。
2008年10月1日,东方公司为A公司安装该成套设备的工程开工,预计工程总成本为6640万元人民币。
（2）2008年11月1日,东方公司与B公司(系A公司所在地有特定资质的建筑承包商)签订合同,由B公司负责地基平整及相关设施建造。
合同约定:①B公司应按东方公司提供的勘察设计方案施工；②合同总金额为200万美元,由东方公司于2008年12月31日向B公司支付合同进度款,余款在合同完成时支付；③合同期为3个月。
（3）至2008年12月31日,B公司已完成合同的80%；东方公司于2008年12月31日向B公司支付了合同进度款。
2008年10月1日到12月31日,除支付B公司合同进度款外,东方公司另发生合同费用332万元人民币,12月31日,预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用4980万元人民币,其中包括应向B公司支付的合同余款。假定东方公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定该安装工程完工进度；合同收入和合同费用按年确认(在计算确认各期合同收入时,合同总金额按确认时美元对人民币的汇率折算)。
2008年12月31日,东方公司收到A公司按合同支付的款项。
（4）2009年1月25日,B公司完成所承担的地基平整和相关设施建造任务,经东方公司验收合格。当日,东方公司按合同向B公司支付了工程尾款。
2009年,东方公司除于1月25日支付B公司工程尾款外,另发生合同费用4136万元人民币；12月31日,预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用680万元人民币。
2009年12月31日,东方公司收到A公司按合同支付的款项。
（5）其他相关资料:
①东方公司按外币业务发生时的汇率进行外币业务折算；按年确认汇兑损益；2007年12月31日“银行存款”美元账户余额为400万美元。
②美元对人民币的汇率:
2007年12月31日，1美元=8.1元人民币
2008年12月31日,1美元=8.3元人民币
2009年1月25日,1美元=8.1元人民币
2009年12月31日,1美元=8.35元人民币
③不考虑相关税费及其他因素。
要求:
（1）分别计算东方公司2008年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和汇兑损益。
（2）计算上述交易或事项对东方公司2008年度利润总额的影响。
（3）分别计算东方公司2009年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和汇兑损益。
（4）计算上述交易或事项对东方公司2009年度利润总额的影响。
参考答案及解析
一、单项选择题
1．
【答案】C
【解析】投资性房地产取得的租金收入属于日常活动，符合收入会计要素定义。
2.
【答案】C
【解析】采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。
3.
【答案】C
【解析】委托方应在收到受托方开具代销清单时确认收入。
4.
【答案】A
【解析】企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：（1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本；（2）已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。
5.
【答案】B
【解析】甲公司2008年应确认的财务费用=100×（26-20）÷10=60（万元）。
6.
【答案】A
【解析】企业在视同买断代销方式下委托其他单位代销商品的情况下，若协议约定受托方不能退货，商品销售收入确认的时间应是发出商品日期，此时与商品所有权有关的风险和报酬已经转移。
7.
【答案】C
【解析】管理部门固定资产报废净损失应计入营业外支出。
8.
【答案】B
【解析】20×7年12月31日完工百分比=680÷850=80%，甲公司对该合同应确认的预计损失=（850-800）×（1-80%）=10（万元）。
9.
【答案】A
【解析】非货币性资产交换利得计入营业外收入；处置长期股权投资产生的收益计入投资收益；出租无形资产取得的收入和处置投资性房地产取得的收入计入其他业务收入。
10.
【答案】C
【解析】自然灾害造成的存货净损失应计入营业外支出。
11.
【答案】D
【解析】应冲减主营业务收入。
12.
【答案】B
【解析】2008年确认收入金额为=1800×450/（450+1050）=540（万元），2009年应该确认收入=1800×1200/（1200+300）-540=900（万元）
13.
【答案】C
【解析】A、B选项计入管理费用，D选项计入在建工程。
14.
【答案】A
【解析】企业销售商品时代垫的运杂费应记入“应收账款”科目。
15.
【答案】B
【解析】应给予客户的现金折扣＝（220－20）×100×1％＝200（元）。
16.
【答案】C
【解析】罚款收入、出售固定资产收入和出售无形资产收入均属于营业外收入核算的内容。材料销售收入属于其他业务收入核算的内容。
17.
【答案】B
【解析】应计入营业外支出的金额＝100－40＝60（万元）。
18.
【答案】B
【解析】该企业当年利润表中的“主营业务收入”只能反映企业对外销售实现的收入，即销售部实现的销售收入。
19.
【答案】B
【解析】A公司本年度应确认的销售收入＝200×80％＝160（万元），B商店收取的手续费计入销售费用，不冲减销售收入。
20.
【答案】B
【解析】该企业2009年度确认收入＝200×152/（152+8）-10=180（万元）。
21.
【答案】B
【解析】完工进度=63/（63+42）×100％=60％，（63+42-100）×（1-60％）=2（万元）。
22.
【答案】C
【解析】营业外支出包括税款滞纳金等各项罚款支出。
23.
【答案】B
【解析】自然灾害造成的流动资产净损失应计入营业外支出；筹建期间内发生的开办费应计入管理费用；固定资产盘盈净收益应计入营业外收入；广告费应计入销售费用。
24.
【答案】D
【解析】出借包装物未形成其他业务收入，报废时收回的残料价值不应冲减其他业务成本，而应冲减销售费用。
25.
【答案】A
【解析】完工百分比=700÷（700+300）=70%，应确认的营业收入=900×70%=630（万元），应确认的资产减值损失=[（700+300）-900]×（1-70%）=30（万元）。
二、多项选择题
1.
【答案】BC
【解析】采用托收承付方式销售商品的，在办妥托收手续时确认收入；安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入；宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入。
2.
【答案】ABDE
【解析】给予购货方的商业折扣，应按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额，与财务费用无关。
3.
【答案】AD
【解析】对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债；对视同买断代销方式，委托方可能在发出商品时确认收入，也可能在收到代销清单时确认收入。
4.
【答案】BC
【解析】营业税金及附加核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”等科目核算，不在本科目核算。
5.
【答案】ABCD
【解析】按照规定，合同变更形成的收入应当计入合同收入；工程索赔、奖励形成的收入应当计入合同收入；建造合同的结果不能可靠估计但合同成本能够收回的,按能够收回的实际合同成本的金额确认合同收入；建造合同预计总成本超过合同预计总收入时,应将预计损失认为当期费用。
6.
【答案】ACD
【解析】如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。如果建造合同的结果不能可靠地估计，应区别以下情况处理：（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用；（2）合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。
7.
【答案】BDE
【解析】转回持有至到期投资减值准备应通过“资产减值损失”科目核算；对外出售不需用原材料实现的净损益反映在营业利润中。
8.
【答案】CE
【解析】工业企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的其他活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入。收到的增值税返还应计入营业外收入。
9.
【答案】ACD
【解析】“提供运输劳务所取得的收入”、“出租无形资产所取得的收入”和“销售材料产生的收入”属于工业企业的其他业务收入核算的内容；“提供加工装配劳务”所取得的收入属于主营业务收入核算的内容；“出售无形资产取得的收入”在营业外收支中核算。
10.
【答案】ACD
【解析】宣传媒介的收费，应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入；广告的制作费，应在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入。
11.
【答案】ABCE
【解析】收入是指企业在销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。收入可能表现为资产的增加或负债的减少和所有者权益的增加。收入不包括代收的增值税。
12.
【答案】ABC
【解析】企业采用分期收款销售方式销售商品，实质上具有融资性质，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。
13.
【答案】ABE
【解析】企业发生的销售折让应冲减主营业务收入;分期收款销售商品业务,应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。
14.
【答案】ABCE
【解析】有时，虽交付了实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移，如采用收取手续费方式委托代销的商品。
15.
【答案】ACDE
【解析】采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。
16.
【答案】ABCE
【解析】企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。
17.
【答案】ABCDE
【解析】提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：（1）收入的金额能够可靠地计量；（2）相关的经济利益很可能流入企业；（3）交易的完工进度能够可靠地确定；（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。
18.
【答案】CD
【解析】属于提供设备和其他有形资产的特许权费，应在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，应在提供服务时确认收入。
19.
【答案】CDE
【解析】合同成本应当包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。因订立合同而发生的有关费用，应当直接计入当期损益。
20.
【答案】BCD
【解析】出售无形资产发生的净损失计入营业外支出，不影响营业利润；收到增值税返还计入营业外收入，不影响营业利润。
21.
【答案】ABDE
【解析】C选项，以库存商品进行非货币性资产交换(不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量)，应按该商品的成本结转，不确认主营业务收入。
22.
【答案】BCE
【解析】无形资产出售净收益计入营业外收入；坏账损失应计入资产减值损失。
23.
【答案】ACDE
【解析】销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
24.
【答案】AC
25.
【答案】ABC
【解析】企业确定合同完工进度可以选用下列方法：（1）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；（2）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；（3）实际测定的完工进度。
三、计算分析题
1.
【答案】
（1）
2007年应确认的未实现融资收益=20000-16000=4000（万元）。
2007年未实现融资收益摊销=（20000-4000）×7.93%=16000×7.93%=1268.8（万元）。
2008年未实现融资收益摊销=（16000+1268.8-4000）×7.93%=13268.8×7.93%=1052.22（万元）。
2009年未实现融资收益摊销=（13268.8+1052.22-4000）×7.93%=10321.02×7.93%=818.46（万元）。
2010年未实现融资收益摊销=（10321.02+818.46-4000）×7.93%=7139.48×7.93%=566.16（万元）。
2011年未实现融资收益摊销=4000-1268.8-1052.22-818.46-566.16=294.36（万元）。
（2）
①2007年1月1日销售成立时：
借：长期应收款 20000
银行存款 3400
贷：主营业务收入 16000
应交税费—应交增值税（销项税额）3400
未实现融资收益 4000
借：主营业务成本 15000
贷：库存商品 15000
②2007年12月31日：
借：银行存款 4000
贷：长期应收款 4000
借：未实现融资收益 1268.8
贷：财务费用 1268.8
③2008年12月31日：
借：银行存款 4000
贷：长期应收款 4000
借：未实现融资收益 1052.22
贷：财务费用 1052.22
④2009年12月31日：
借：银行存款 4000
贷：长期应收款 4000
借：未实现融资收益 818.46
贷：财务费用 818.46
⑤2010年12月31日：
借：银行存款 4000
贷：长期应收款 4000
借：未实现融资收益566.16
贷：财务费用 566.16
⑥2011年12月31日：
借：银行存款 4000
贷：长期应收款 4000
借：未实现融资收益 294.36
贷：财务费用 294.36
2.
【答案】
①2008年4月1日预收款项：
借：银行存款 50000
贷：预收账款 50000
②2008年12月31日累计实际发生成本
借：劳务成本 16000
贷：银行存款 16000
③确认2008年收入和费用
收入＝100000×40％＝40000（元）
费用＝40000×40％＝16000（元）
借：预收账款 40000
贷：主营业务收入 40000
借：主营业务成本 16000
贷：劳务成本 16000
④2009年12月31日累计实际发生成本
借：劳务成本 18000
贷：银行存款 18000
⑤确认2009年收入和费用
收入＝100000×85％-40000＝45000（元）
费用＝40000×85％-16000＝18000（元）
借：预收账款 45000
贷：主营业务收入 45000
借：主营业务成本 18000
贷：劳务成本 18000
⑥2010年4月1日累计实际发生成本
借：劳务成本 7000
贷：银行存款 7000
⑦确认2010年收入和费用
收入＝100000-40000-45000＝15000（元）
费用＝41000-16000-18000＝7000（元）
借：预收账款 15000
贷：主营业务收入 15000
借：主营业务成本 7000
贷：劳务成本 7000
四、综合题
1.
【答案】
（1）编制北方公司12月份发生的上述经济业务的会计分录
①借：应收账款 468
贷：主营业务收入 400
应交税费—应交增值税（销项税额）68
借：主营业务成本 300
贷：库存商品 300
借：银行存款 464
财务费用 4
贷：应收账款 468
②借：主营业务收入 30
应交税费—应交增值税（销项税额）5.1
贷：银行存款 35.1
③借：银行存款 234
贷：其他应付款 200
应交税费—应交增值税（销项税额）34
借：发出商品 160
贷：库存商品 160
借：财务费用 4〔（220－200）÷5〕
贷：其他应付款 4
④借：长期应收款 5000
贷：主营业务收入 4000
未实现融资收益 1000
借：主营业务成本 3000
贷：库存商品 3000
⑤借：应收账款 46.8
贷：主营业务收入 40
应交税费—应交增值税（销项税额）6.8
借：劳务成本 60
贷：应付职工薪酬 60
借：主营业务成本 60
贷：劳务成本 60
⑥借：发出商品 150
贷：库存商品 150
借：应收账款 187.2
贷：主营业务收入 160
应交税费—应交增值税（销项税额）27.2
借：销售费用 16
贷：应收账款 16
借：主营业务成本 120
贷：发出商品 120
⑦借：应收票据 58.5
贷：其他业务收入 50
应交税费—应交增值税（销项税额）8.5
借：其他业务成本 30
贷：原材料 30
⑧借：固定资产清理 100
累计折旧 100
贷：固定资产 200
借：银行存款 90
贷：固定资产清理 90
借：固定资产清理 2
贷：银行存款 2
借：营业外支出 12
贷：固定资产清理 12
⑨借：银行存款 80
贷：预收账款 80
⑩借：主营业务收入 400
应交税费—应交增值税（销项税额）68
贷：银行存款 464
财务费用 4
借：库存商品 300
贷：主营业务成本 300
（2）计算北方公司12月份营业收入和营业成本
营业收入=400-30+4000+40+160+50-400=4220（万元）
营业成本=300+3000+60+120+30-300=3210（万元）
2.
【答案】
（1）分别计算东方公司2008年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和汇兑损益。
东方公司2008年向B公司支付合同进度款＝200×80％×8.3＝1328（万元）
东方公司2008年合同成本＝1328+332＝1660（万元）
东方公司2008年完工进度＝1660/（1660+4980）×100%＝25%
当期应确认的合同收入=1000×25%×8.3=2075（万元）
当期应确认的合同毛利=[（1000×8.3）-（1660+4980）]×25%=415（万元）
当期应确认的合同费用=2075-415=1660（万元）
当期应确认的汇兑损益＝400×（8.3-8.1）-200×80%×(8.3-8.3)+1000×40%×(8.3-8.3)=80(万元)（收益）
(2)计算上述交易或事项对东方公司2008年度利润总额的影响。
对东方公司2008年度利润总额的影响=415+80=495（万元）
(3)分别计算东方公司2009年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和汇兑损益。
东方公司2009年向B公司支付合同进度款＝200×20％×8.1=324（万元）
东方公司累计合同成本=1660+324+4136=6120
东方公司累计完工进度=6120/（6120+680）×100%=90%
当期应确认的合同收入=1000×90%×8.35-2075=5440（万元）
当期应确认的合同毛利=[1000×8.35-（6120+680）]×90%-415=980
当期应确认的合同费用=5440-980=4460（万元）
当期应确认的汇兑损益=（400-160+400）×（8.35-8.30）-200×20%×(8.35-8.10)+400×(8.35-8.35)＝22（万元）
(4)计算上述交易或事项对东方公司2009年度利润总额的影响。
东方公司2009年度利润总额的影响=980+22=1002（万元）。