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2009年张志凤《会计》练习题第八章资产减值
发布时间：2009/7/21 来源：北京财科学校 作者：caike 点击数：一、单项选择题
1.下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内可以转回的是( )。
A.无形资产减值准备
B.持有至到期投资减值准备
C.商誉减值准备
D.长期股权投资减值准备
2.下列资产项目中，每年末必须进行减值测试的有( )。
A.使用寿命有限的无形资产
B.投资性房地产
C.使用寿命不确定的无形资产
D.固定资产
3.出于数据可靠性和便于操作等方面的考虑，企业对资产未来现金流量的预计，应建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测基础上，该预算涵盖的期间一般最多不超过（ ）年。
A．6 B．5 C． 3 D．8
A．6 B．5 C． 3 D．8
4.关于确定可收回金额的表述中，下列说法中正确的是( )。
A.可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定
B.可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额确定
C.可收回金额应当根据资产的预计未来现金流量的现值确定
D.可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定
5.资产减值发生损失时，应借记的会计科目是( )。
A.管理费用
B.资产减值损失
B.资产减值损失
C.营业外支出
D.资产减值准备
6.甲公司属于矿业生产企业。假定法律要求矿产的业主必须在完成开采后将该地区恢复原貌。恢复费用包括表土覆盖层的复原，因为表土覆盖层在矿山开发前必须搬走。表土覆盖层一旦移走，企业就应为其确认一项负债，其有关费用计入矿山成本，并在矿山使用寿命内计提折旧。假定甲公司为恢复费用确认的预计负债的账面金额为1000万元。2007年12月31日，甲公司正在对矿山进行减值测试，矿山的资产组是整座矿山。甲公司已收到愿以3500万元的价格购买该矿山的合同，这一价格已经考虑了复原表土覆盖层的成本。矿山预计未来现金流量的现值为4600万元，不包括恢复费用；矿山的账面价值为4800万元。假定不考虑矿山的处置费用。该资产组2007年12月31日应计提减值准备( )万元。
A.1300 B.100 C.200 D.300
7.某企业2010年6月28日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为370万元，预计使用年限为5年，预计净残值为10万元，采用年数总和法计提折旧，2010年12月31日该生产线的可收回金额为300万元，2010年该生产线应计提的减值准备为( )万元。
A.50 B.70 C.10 D.70
8.甲公司对2009年1月取得的某无形资产进行减值测试，确定其公允价值为300万元，处置费用预计20万元，预计该无形资产可以继续使用3年，预计未来3年该无形资产产生现金流量分别为150万元、120万元、100万元，假设折现率为5％，由此确定该项无形资产可收回金额为（ ）万元。
A.280 B.370 C.300 D.338.08
9.甲公司的行政管理部门于2008年12月底增加设备一项，该项设备原值21000元，预计净残值率为5%，预计可使用5年，采用年数总和法计提折旧。至2010年末，在对该项设备进行检查后，估计其可收回金额为7200元，则持有该项固定资产对甲公司2010年度损益的影响数为( )元。
A.1830 B.7150 C.6100 D.780
10.某公司采用期望现金流量法估计未来现金流量，2008年A设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别为：该公司经营好的可能性是40％，产生的现金流量为100万元；经营一般的可能性是30％，产生的现金流量是80万元，经营差的可能性是30％，产生的现金流量是40万元，则该公司A设备2008年预计的现金流量为( )万元。
A.100 B.80 C.40 D.76
11.下列有关资产组减值的说法中，不正确的是（ ）。
A. 资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定
B. 资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入
C. 在可确定单项资产可收回金额和资产组可收回金额的情况下，应该按照资产组计提减值 D. 资产组减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值，然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值
A. 资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定
B. 资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入
C. 在可确定单项资产可收回金额和资产组可收回金额的情况下，应该按照资产组计提减值 D. 资产组减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值，然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值
12.D企业2007年1月15日购入一项计算机软件程序，价款为780万元，其他税费7.50万元，预计使用年限为5年，法律规定有效使用年限为7年，D企业在2007年12月31日为维护该计算机软件程序又支出16万元的升级更新费用，2008年12月31日该无形资产的可收回金额为480万元，则2008年12月31日账面价值为( )万元。
A.472.50 B.480 C.468.9 D.562.5
13.甲公司2004年12月购入一条生产线入账价值2100万元，预计使用8年，预计净残值为100万元，按照年限平均法计提折旧。2006年12月31日甲公司对其进行减值测试后计提减值准备200万元，2008年12月31日该生产线公允价值减去处置费用后800万元，预计持续使用和使用寿命结束时进行处置所形成的现金流量的现值为1200万元，该企业2008年12月31日应计提的减值准备是（ ）万元。
A.133.33 B.166.67 C.233.33 D.0
14.下列选项中关于资产预计未来现金流量现值的估计中对折现率的预计表述正确的是（ ）。
A. 估计资产未来现金流量只能使用单一的折现率
A. 估计资产未来现金流量只能使用单一的折现率
B. 折现率应反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税后利率
C. 折现率不能是企业在购置资产或者投资资产时所要求的必要报酬率
D. 折现率的确定应当首先以该资产的市场利率为依据
C. 折现率不能是企业在购置资产或者投资资产时所要求的必要报酬率
D. 折现率的确定应当首先以该资产的市场利率为依据
15.甲公司2008年5月初增加无形资产一项，实际成本360万元，预计受益年限6年。2010年年末对该项无形资产进行检查后，估计其可收回金额为160万元，则至2011年年末该项无形资产的账面价值为( )万元。
A.157 B.152 C.112 D.140
16.某制造商有四个生产车间，每一车间均为几项资产的组合。按照该企业当前生产经营方式，一车间的产品专门提供给其他车间作为原料，其他车间产品均为该企业最终产品之一出售并单独产生现金流量，一车间的产品同样存在活跃市场，其他车间也有另外的原料来源渠道，该企业应认定的资产组数量是（ ）。
A.1 B.2 C.3 D.4
17.2008年6月10日，某上市公司购入一台不需要安装的生产设备，支付价款和相关税费总计100万元，购入后即达到预定可使用状态。该设备的预计使用寿命为10年，预计净残值为8万元，按照年限平均法计提折旧。2009年12月因出现减值迹象，对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为55万元，处置费用为13万元；如果继续使用，预计未来使用及处置产生现金流量的现值为35万元。假定原预计使用寿命、预计净残值不变。2010年该生产设备应计提的折旧为( ) 万元。
A.4 B.4.25 C.4.375 D.9.2
18.甲公司2007年末对一专利权的账面价值进行检测时，发现市场上已存在类似专利技术所生产的产品，从而对甲企业产品的销售造成重大不利影响。2007年末该专利权的账面净值为3000万元，剩余摊销年限为5年。2007年末如果甲企业将该专利权予以出售，则在扣除发生的律师费和其他相关税费后可以获得2000万元。但是，如果甲企业打算持续利用该专利权进行产品生产，则在未来5年内预计可以获得的未来现金流量的现值为1500万元，到期处置收益的现金为零，则专利权在2007年末应计提的无形资产减值准备为( )万元。
A.1000 B.1500 C.2000 D.0
19.A公司2007年12月1日以1000万元取得B公司30％的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。A公司能够对B公司施加重大影响，2007年12月31日，A公司对B公司长期股权投资的可收回金额为800万元，则A公司2007年12月31日应计提的长期股权投资减值准备为( )万元。
A.200 B.100 C.-100 D.0
20.A公司2007年12月1日以1000万元取得B公司30％的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3500万元。A公司能够对B公司施加重大影响，2007年12月31日，A公司对B公司长期股权投资的可收回金额为800万元，则A公司2007年12月31日应计提的长期股权投资减值准备为( )万元。
A.200 B.250 C.350 D.0
21.甲公司2006年12月20日购入一条生产线入账价值2500万元，预计使用8年，预计净残值为100，按照直线法计提折旧。2009年12月31日，甲公司对其进行减值测试，其公允价值减去处置费用的净额为1000万元，预计该设备持续使用和使用寿命结束时进行处置所形成的现金流量的现值为1400万元，该企业对该设备计提了减值准备。该设备预计净残值和使用年限不变，2010年应计提的折旧额是（ ）万元。
A.280 B.260 C.240 D.200
22.甲公司2006年7月购入一商标权入账价值1000万元，预计使用年限8年，法律有效年限为10年，按照直线法摊销，没有残值，2007年12月31日因存在减值迹象，甲公司对其进行减值测试，其公允价值减去相关费用后为500万元，预计持续使用所形成的现金流量的现值为600万元，该商标权预计使用年限不变，则2009年其摊销额是（ ）万元。
A.70.59 B.125 C.92.31 D.62.5
23.甲公司2006年7月以一幢房产从乙公司置换了对A的长期股权投资。甲公司换出房产的账面原价为5500万元，预计净残值500万元，预计使用20年，已经使用12年，交易日确认换出房产的公允价值为其账面价值。2008年12月31日甲公司针对A经营亏损对该长期股权投资进行减值测试，发现可收回金额下跌至1800万元。甲公司对该长期股权投资采用成本法核算，不考虑其他因素，甲公司2008年应计提的减值准备是（ ）万元。
A.300 B.500 C. 700 D.0
24.甲公司2007年末对一生产线进行减值测试，预计2010年的现金流量为1000万元，从2011年起由于限制产量将会导致每年5%的现金流量负增长，企业选择10%作为反映货币时间价值和特定风险的折现率，甲公司应预计2011年现金流量的现值是（ ）万元。
A.683.01
B.648.86
C.863.64
D.571.75
25.甲公司2007年末对一生产线进行减值测试，由于产品市场的变化，预计2011年的现金流量为1000万元的可能性为60%，现金流量为800万元的可能性为30%，现金流量为500万元的可能性为10%，企业选择10%作为反映货币时间价值和特定风险的折现率，甲公司应预计2011年现金流量的现值是（ ）万元。
A.607.88
B.683.01
C.523.64
D.571.75
26.A企业在2007年1月1日以1800万元以吸收合并方式收购了B企业100%的权益，B企业可辨认资产的公允价值为1500万元，假设不考虑负债。A企业以其公允价值入账并确认商誉，假定B企业的全部资产是产生现金流量的最小组合，2007年末B资产组可辨认资产的账面价值为1400万元，总资产账面价值1700万元，确定B资产组资产的可收回金额为1500万元，则A企业会计处理后商誉的账面价值、可辨认资产和资产减值准备金额分别为（ ）万元。
A.100，1400，200
B.300，1300，200
C.300，1400，0
D.100，1400，0
二、多项选择题
1.下列资产减值事项中，适用资产减值准则进行会计处理的有( )。
A.固定资产减值
B.存货减值
C.商誉减值
D.无形资产的减值
E.对被投资单位不具有共同控制和重大影响，在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资
2.关于资产可收回金额的计量，下列说法中正确的有( )。
A.可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定
B.可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定
C.可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定
D.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额
E.可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定
3.总部资产的显著特征是( )。
A.能够脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入
B.资产的账面余额可以完全归属于某一资产组
C.资产的账面价值难以完全归属于某一资产组
D.难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入
E.不能将其账面价值分摊到资产组
4.企业在计提了无形资产减值准备后，下列会计处理正确的有（ ）。
A．无形资产减值后，预计使用寿命变更的，应当改变无形资产摊销年限
B．以后期间如果该无形资产的减值因素消失，那么可以按照不超过原来计提减值准备的金额予以转回
C．无形资产减值后，预计净残值变更的，应当改变无形资产的摊销方法
D．无形资产减值后，所含经济利益预期实现方式变更的，应改变无形资产摊销方法
E．无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回
A．无形资产减值后，预计使用寿命变更的，应当改变无形资产摊销年限
B．以后期间如果该无形资产的减值因素消失，那么可以按照不超过原来计提减值准备的金额予以转回
C．无形资产减值后，预计净残值变更的，应当改变无形资产的摊销方法
D．无形资产减值后，所含经济利益预期实现方式变更的，应改变无形资产摊销方法
E．无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回
5.关于“资产减值准则”中规范的资产减值损失的确定，下列说法中正确的有( )。
A.可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备
B.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）
C.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回
D.确认的资产减值损失，在以后会计期间可以转回
E.确认的资产减值损失，在处置资产时也不可以转回
6.在估计资产可收回金额时应当遵循重要性原则，下列说法中正确的有( )。
A.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有消除这一差异的交易或者事项，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额
B.以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额
C.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有消除这一差异的交易或者事项，资产负债表日也应重新估计该资产的可收回金额
D.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额高于其账面价值，之后又有消除这一差异的交易或者事项，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额
E.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有消除这一差异的交易或者事项，资产负债表日也必须估计该资产的可收回金额
7.下列情况中有可能导致资产发生减值迹象的有（ ）。
A．企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期
B．资产在建造或者收购时所需的现金支出低于最初的预算
C．资产市价的下跌幅度明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌
D．资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预算或者预计金额
E．资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置
A．企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期
B．资产在建造或者收购时所需的现金支出低于最初的预算
C．资产市价的下跌幅度明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌
D．资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预算或者预计金额
E．资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置
8.下列资产减值事项中，不适用资产减值准则进行会计处理的有( )。
A.递延所得税资产的减值
B.融资租赁中出租人未担保余值的减值
C.建造合同形成的资产的减值
D.长期股权投资采用权益法核算发生的减值
E.持有至到期投资减值
9.下列项目中，属于处置费用的有( )。
A.与资产处置有关的法律费用
B.与资产处置有关的相关税费
C.与资产处置有关的为使资产达到可销售状态所发生的直接费用
D.广告费
E.与资产处置有关的搬运费
10.关于资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定，下列说法中正确的有( )。
A.应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定
B.不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定，资产的市场价格通常应当根据资产的卖方出价确定
C.在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计
D.无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额
E.不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定，资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定
11.预计资产未来现金流量的现值时应考虑的因素有( )。
A.资产的预计未来现金流量
B.资产的预计使用寿命
C.资产的折现率
D.资产目前的销售净价
E.资产的公允价值
12.预计的资产未来现金流量应当包括的项目有( )。
A.资产持续使用过程中预计产生的现金流入
B.为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出
C.资产使用寿命结束时，处置资产所收到的现金流量
D.资产使用寿命结束时，处置资产所支付的现金流量
E.购买该项资产发生的支出
13.关于资产组的认定，下列说法中正确的有( )。
A.应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据
B.应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式
C.应当考虑对资产的持续使用或者处置的决策方式
D.资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更
E.资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，可以随意变更
14.资产组发生减值损失时正确的会计处理是（ ）。
A.首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值
B.抵减分摊至资产组中商誉时应同时抵减少数股权分享商誉的账面价值
C.抵减资产组中除商誉之外的其他各项资产账面价值时，应按照各项资产账面价值所占比重按比例抵减
D.抵减后各项资产账面价值一定不得低于零
E.抵减后各项资产账面价值一定可能低于零
15.关于资产减值，下列说法中正确的有( )。
A.折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率,该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率
B.因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试
C.根据谨慎性原则，可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定
D.资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定
E.预计资产的未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，还应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量
16.下列选项中关于资产预计未来现金流量现值的估计中对预计现金流量的确认表述正确的有（ ）。
A. 对资产未来现金流量的预计应建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据的基础上
B. 资产预计的未来现金流量包括与资产改良有关的现金流出
C. 对通货膨胀因素的考虑不应和折现率一致
D. 若资产生产的产品提供企业内部使用，应以内部转移价格为基础预计资产未来现金流量
E. 预计资产未来现金流量不包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量
17.无论是否存在减值迹象，每年都应该进行减值测试的资产是（ ）。
A.固定资产
B.存货
C.企业合并形成的商誉
D.使用寿命确定的无形资产
E.使用寿命不确定的无形资产
18.下列各项目中，与计提资产减值有关的有（ ）。
A. 资产的公允价值
B. 资产未来现金流量
C. 资产的必要报酬率
D. 资产的账面价值
E. 资产处置费用
A. 资产的公允价值
B. 资产未来现金流量
C. 资产的必要报酬率
D. 资产的账面价值
E. 资产处置费用
19.以下表述正确的是（ ）。
A.资产的可收回金额是指其公允价值减去处置费用后的净额
B.资产的公允价值减去处置费用后的净额是指资产被出售或处置时可收回的净现金收入
C.资产的可收回金额是指其预计未来现金流量的现值
D.资产的可收回金额是指其公允价值减去处置费用后的净额和预计未来现金流量的现值两者中较高者
E.资产的可收回金额是指其公允价值减去处置费用后的净额和预计未来现金流量的现值两者中较低者
20.以下哪些迹象出现时，需要对资产进行减值测试（ ）。
A.资产市价下跌的幅度明显高于正常使用而预计的下跌
B.有证据表明资产已经陈旧过时
C.计划提前处置资产
D.资产实现的利润远远低于预计金额
E.市场上有同类新资产出售
21.在预计资产未来现金流量时，以下正确的是（ ）。
A.要以资产的未来状况为基础预计资产未来现金流量
B.要以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量
C.资产未来现金流量包括持续使用过程中预计产生的现金流入，不考虑流出
D.资产未来现金流量包括持续使用过程中和使用寿命结束时处置产生的现金流入流出
E.当不确定性较大时应采用期望现金流量法预计未来现金流量
22.以下表述正确的有（ ）。
A.期末固定资产如不存在减值迹象，不需要估计资产的可收回金额
B.企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产不论是否存在减值迹象每年都应进行减值测试
C.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者为资产可收回金额
D.已计提减值准备的固定资产应按其减值后的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额
E.预计未来现金流量不应包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项
23.以下表述正确的有（ ）。
A.已经计提的固定资产减值准备不得转回
B.长期股权投资减值损失一经确认，以后期间不得转回
C.除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产外，其他金融资产可能发生减值
D.持有至到期投资减值的影响消失减计的金额应当恢复
E.存货减值的影响消失减计的金额应当恢复
24.以下关于资产组的有关表述正确的是（ ）。
A.资产组通常是指可以独立产生现金流入的最小资产组合
B.资产组是指企业的一个生产车间或一个业务部门
C.几项资产的组合生产的产品存在活跃市场，即使其产品均供内部使用，这几项资产的组合应认定为一个资产组
D.几项资产的组合生产的产品存在活跃市场，由于其产品均供内部使用，不能认定为一个资产组
E.资产组的可收回金额为该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者
25.当有迹象表明某项总部资产可能发生减值时，企业正确的会计处理是（ ）。
A.首先认定相关资产组和总部资产
B.将能够按照合理和一致基础分摊至资产组的总部资产的账面价值分摊
C.将包括已分摊总部资产的账面价值部分与资产组可收回金额比较确定减值损失
D.对于难以按照合理和一致基础分摊至资产组的总部资产不再分摊和测试
E.对于难以按照合理和一致基础分摊至资产组的总部资产可按最小资产组组合分摊
三、计算分析题
1.甲股份有限公司2007年至2013年无形资产业务有关的资料如下：
（1）2007年12月1日，以银行存款600万元购入一项无形资产（不考虑相关税费）该无形资产的预计使用年限为10年。
（2）2011年12月31日，预计该无形资产的预计未来现金流量现值为248.5万元，公允价值减去处置费用后的净额为240万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。
（3）2012年12月31日，预计该无形资产的预计未来现金流量现值为220万元，公允价值减去处置费用后的净额为210万元。调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不变。
（4）2013年5月1日。将该无形资产对外出售，取得价款200万元并收存银行（不考虑相关税费）。
要求：
（1）编制购入该无形资产的会计分录。
（2）计算2011年12月31日该无形资产的账面净值。
（3）编制2011年12月31日该无形资产计提减值准备的会计分录。
（4）计算2012年12月31日该无形资产的账面净值。
（5）编制2012年12月31日调整该无形资产减值准备的会计分录。
（6）计算2013年4月30日该无形资产的账面净值。
（7）计算该无形资产出售形成的净损益。
（8）编制该无形资产出售的会计分录。
（假定无形资产账面净值=无形资产原值-累计摊销，答案中的金额单位用万元表示。）
2.大海公司有一甲生产线，生产光学器材，由甲、乙、丙三部机器构成，初始成本分别为100万元、160万元和240万元。预计使用年限为10年，已使用5年，预计净残值为零，以年限平均法计提折旧。三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。2006年该生产线所生产光学产品有替代产品上市，到年底导致公司光学产品销路锐减40%。因此，公司于年末对该条生产线进行减值测试。经估计生产线未来5年现金流量及其折现率，得到其现值为150万元。而公司无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额，则以预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。2006年末乙机器的公允价值减去处置费用后的净额为60万元，甲、丙机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。整条生产线预计尚可使用5年。
要求：
（1）确定2006年12月31日资产组账面价值。
（2）计算资产减值损失，将计算结果填入下表。
资产减值损失计算表
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项目 |
机器甲 |
机器乙 |
机器丙 |
整条生产线（资产组） |
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账面价值 |
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可收回金额 |
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减值损失 |
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减值损失分摊比例 |
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分摊减值损失 |
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分摊后账面价值 |
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尚未分摊的减值损失 |
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二次分摊比例 |
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二次分摊减值损失 |
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二次分摊后应确认减值损失总额 |
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二次分摊后账面价值 |
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（3）编制计提资产减值损失的会计分录。
3.甲企业在2007年1月1日以3200万元的价格收购了乙企业80％的股权。在购买日，乙企业可辨认资产的公允价值为3000万元，没有负债。假定乙企业所有资产被认定为一个资产组，且该资产组包括商誉。需要至少于每年年度终了进行减值测试。乙企业2007年末可辨认净资产的账面价值为2500万元。资产组（乙企业）在2007年末的可收回金额为2000万元。假定乙企业2007年末可辨认资产包括一项固定资产和一项无形资产，其账面价值分别为1500万元和1000万元。
要求：
（1）甲企业在其合并日的合并财务报表中确认的商誉和少数股东权益。
（2）计算资产组（乙企业）在2007年末资产组账面价值（包括完全商誉）。
（3）计算资产组（乙企业）减值损失并确认每一项资产减值损失。
（4）编制资产减值损失的会计分录。
四、综合题
1、长江上市公司（以下简称长江公司）由专利权A、设备B以及设备C组成的生产线，专门用于生产产品甲。该生产线于2001年1月投产，至2007年12月31日已连续生产7年；由设备D、设备E和商誉组成的生产线（是2006年吸收合并形成的）专门用于生产产品乙，长江公司按照不同的生产线进行管理，产品甲存在活跃市场。生产线生产的产品甲，经包装机W进行外包装后对外出售。
（1）产品甲生产线及包装机W的有关资料如下：
①专利权A于2001年1月以800万元取得，专门用于生产产品甲。长江公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为0。
该专利权除用于生产产品甲外，无其他用途。
②专用设备B和C是为生产产品甲专门订制的，除生产产品甲外，无其他用途。
专用设备B系长江公司于2000年12月10日购入，原价2800万元，购入后即达到预定可使用状态。设备B的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
专用设备C系长江公司于2000年12月16日购入，原价400万元，购入后即达到预定可使用状态。设备C的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
③包装机W系长江公司于2000年12月18日购入，原价360万元，用于对公司生产的部分产品（包括产品甲）进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，长江公司还用该机器承接其他企业产品包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
（2）2007年，市场上出现了产品甲的替代产品，产品甲市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2007年12月31日，长江公司对与产品甲有关资产进行减值测试。
①2007年12月31日，专利权A的公允价值为210万元，如将其处置，预计将发生相关费用10万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备B和设备C的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机W的公允价值为125万元，如处置预计将发生的费用为5万元，根据其预计提供包装服务的收费情况来计算，其未来现金流量现值为110万元。
②长江公司管理层2007年年末批准的财务预算中与产品甲生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示（2008年和2009年产品销售收入中有20%属于现销，80%属于赊销，其中赊销部分当年收款90%，余下的10%于下年收回，2010年产品销售收入全部收到款项；2008年和2009年购买材料中有30%直接用现金支付，70%属于赊购，其中赊购部分当年支付80%，余下的20%于下年支付，2010年购买的材料全部支付现金；有关现金流量均发生于年末，收入、支出均不含增值税，假定计算现金流量时不考虑2007年12月31日前的交易）。
单位：万元
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项目 |
2008年 |
2009年 |
2010年 |
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产品销售收入 |
2000 |
1800 |
1000 |
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购买材料 |
1000 |
800 |
400 |
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以现金支付职工薪酬 |
300 |
280 |
260 |
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2010年末处置生产线甲收到现金 |
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2 |
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其他现金支出（包括支付的包装费） |
280 |
208 |
174 |
③长江公司的增量借款年利率为5％（税前），公司认为5％是产品甲生产线的最低必要报酬率。复利现值系数如下：
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1年 |
2年 |
3年 |
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5％的复利现值系数 |
0.9524 |
0.9070 |
0.8638 |
（3）2007年，市场上出现了产品乙的替代产品，产品乙市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2007年12月31日，长江公司对与产品乙有关资产进行减值测试。
乙生产线的可收回金额为1100万元。设备D、设备E和商誉的账面价值分别为600万元，400万元和200万元。
（4）某项总部资产（固定资产）在合理和一致基础上分摊到甲生产线和乙生产线的账面价值均为50万元。
（5）其他有关资料：
①长江公司与生产产品甲和乙相关的资产在2007年以前未发生减值。
②长江公司不存在可分摊至甲生产线和乙生产线的商誉价值。
③本题中有关事项均具有重要性。
④本题中不考虑中期报告及所得税影响。
要求：
（1）判断长江公司与生产产品甲相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。
（2）计算确定长江公司与生产产品甲相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2007年12月31日预计未来现金流量的现值。
（3）计算包装机W在2007年12月31日的可收回金额。
（4）计算2007年12月31日包括总部资产的甲生产线和乙生产线的账面价值。
（5）判断2007年12月31日甲生产线、乙生产线和总部资产是否应计提减值准备，若计提减值准备，计算计提减值准备的金额。
（6）填列长江公司2007年12月31日与生产产品甲相关的资产组减值测试表，表中所列资产不属于资产组的，不予填列。
资产组减值测试表
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专利权A |
设备B |
设备C |
包装机W |
资产组 |
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账面价值 |
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可收回金额 |
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减值损失 |
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减值损失分摊比例 |
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分摊减值损失 |
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分摊后账面价值 |
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尚未分摊的减值损失 |
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二次分摊比例 |
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二次分摊减值损失 |
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二次分摊后应确认减值损失总额 |
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二次分摊后账面价值 |
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（7）编制长江公司2007年12月31日计提资产减值准备的会计分录。
（答案中的金额单位以万元表示）
2.ABC高科技企业拥有A、B和C三个资产组，在2007年末，这三个资产组的账面价值分别为100万元、150万元和200万元，没有商誉。这三个资产组为三条生产线，预计剩余使用寿命分别为10年、20年和20年，采用年限平均法计提折旧。由于ABC公司的竞争对手通过技术创新推出了更高技术含量的产品，受到市场欢迎，从而对ABC公司产品产生了重大不利影响，为此，ABC公司于2007年末对各资产组需要进行减值测试。
已知ABC公司的经营管理活动由总部负责，总部资产包括一栋办公大楼和一个研发中心，其中办公大楼的账面价值为150万元，研发中心的账面价值为50万元。办公大楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但是研发中心的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。对于办公大楼的账面价值，企业根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊。
ABC公司计算得到的资产组A的未来现金流量现值为199万元，资产组B的未来现金流量现值为164万元，资产组C的未来现金流量现值为271万元，包括研发中心在内的最小资产组组合（ABC公司）的未来现金流量现值为720万元。
假定各资产组的公允价值减去处置费用后的净额难以确定。
要求：计算确定资产组A、B、C和总部资产是否发生了减值，如果发生了减值，则相应的减值损失金额为多少。
参考答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】B
【解析】持有至到期投资减值准备可以转回并计入当期损益。
2.
【答案】C
【解析】企业应当在资产负债表日判断资产是否存在减值的迹象。只有存在资产可能发生减值的迹象时，才进行减值测试，计算资产的可收回金额。可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。但因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。
3.
【答案】 B
【解析】 资产未来现金流量的预计，应当以企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据为基础。但建立在该预算或者预测基础上的预计未来现金流量最多涵盖5年。如果企业管理层能够证明更长的期间是合理的（如投资性房地产的租金的预测），可以涵盖更长的期间。
4.
【答案】D
【解析】可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
5.
【答案】B
【解析】应借记的会计科目是“资产减值损失”科目。
6.
【答案】C
【解析】资产组的公允价值减去处置费用后的净额为3500万元；其预计未来现金流量的现值在考虑恢复费用后的价值为3600万元（4600-1000）；资产组的账面价值为3800万元（4800-1000）。因此，甲公司确定的资产组的可收回金额为3600万元，资产组的账面价值为3800万元，应计提减值准备200万元。
7.
【答案】C
【解析】2010年该生产线应计提的折旧额=（370-10）×5/15÷2＝60（万元），2010年12月31日计提减值准备前的账面价值=370-60=310（万元），应计提减值准备=310-300=10（万元）。
8.
【答案】D
【解析】预计未来3年该无形资产产生现金流量的现值=150/1.05+120/1.052+100/1.053=338.08（万元），公允价值减去处置费=300-20=280（万元），两者之中取高者为资产的可收回金额=338.08万元。
9.
【答案】B
【解析】2009年的折旧额＝21000×（1－5%）×5/15＝6650（元），2010年的折旧额＝21000×（1－5%）×4/15＝5320（元），至2010年末固定资产的账面净值＝21000－6650－5320＝9030（元），高于估计可收回金额7200元，则应计提减值准备1830元。则该设备对甲公司2010年利润的影响数为7150元（管理费用5320＋资产减值损失1830）。
10.
【答案】D
【解析】A设备2008年预计的现金流量=100×40%+80×30%+40×30%=76（万元）。
11.
【答案】 C
【解析】 有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单独资产为基础估计其可收回金额。企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额，选项C不对。
12.
【答案】A
【解析】2008年12月31日账面价值＝787.50－787.50÷5×2＝472.50（万元）。为维护该计算机软件程序又支出16万元的升级更新费用，计入当期管理费用。2008年12月31日该无形资产的可收回金额为480万元，高于账面价值472.50万元，不需要计提减值准备。
13.
【答案】D
【解析】2006年12月31日账面价值=2100-2000/8×2-200=1400（万元）。
2008年减值测试前账面价值=1400-1300/6×2=966.67（万元）。
可收回金额为两者较高者1200万元，不需要再计提减值。
14.
【答案】 D
【解析】 估计资产未来现金流量既可以使用单一的折现率也可以在不同期间采用不同的折现率，选项A不对；折现率的本质应该是企业所要求的资产的必要报酬率，它应该是税前利率，一般由资金的时间价值及风险价值构成,选项B和C不对。一般应该以市场利率为依据，无从获得市场利率时也可以选用替代利率。一般情况下，估计资产未来现金流量使用的是单一折现率，但是如果说未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期限结构反应敏感，企业就应在未来各不同期间采用不同的折现率。
15.
【答案】C
【解析】该项无形资产原先每年应摊销额为360/6＝60（万元），至2010年年末已摊销金额=60×8/12＋60＋60＝160（万元），账面价值=360－160＝200（万元），而2010年年末的估计可收回金额为160万元，应计提的减值准备为200－160＝40（万元）；2011年度应摊销金额＝160÷（12×6－32）×12＝48（万元），因此，2011年年末该项无形资产的账面价值＝160－48＝112（万元）。
16.
【答案】D
【解析】几项资产的组合生产的产品存在活跃市场可以单独产生现金流量，即使所有这些产品均供内部使用，也应当将这几项资产的组合认定为一个资产组。
17.
【答案】A
【解析】该设备2009年12月31日计提减值准备前的账面价值=100-（100-8）÷10×1.5=86.2（万元），可收回金额为42万元，计提减值准备后的账面价值为42万元。2010年该生产设备应计提的折旧=（42-8）÷8.5=4（万元）。
18.
【答案】A
【解析】无形资产的可收回金额指以下两项金额中的较大者：（1）无形资产的公允价值减去处置费用后的净额，即该无形资产的销售价格减去因出售该无形资产所发生的律师费和其他相关税费后的余额；（2）预期从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中产生的预计未来现金流量的现值。因此，无形资产的可收回金额为2000万元，在2007年末应计提的无形资产减值准备＝3000-2000＝1000（万元）。
19.
【答案】A
【解析】取得投资时“长期股权投资—B公司”科目金额=1000万元（含商誉100万元），应计提减值准备=1000-800=200（万元）。
20.
【答案】B
【解析】取得投资时“长期股权投资—B公司”科目金额=1050万元[1000+（3500×30%-1000）]，应计提减值准备=1050-800=250（万元）。
21.
【答案】B
【解析】2009年12月31日该设备账面净值=2500-2400/8×3=1600（万元），可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额和持续使用与处置所形成的现金流量现值两者较高者，即1400万元，需要计提200万元减值准备。2010年折旧=（1400-100）/5=260（万元）。
22.
【答案】C
【解析】2007年减值测试前账面价值=1000/8×（8-1.5）=812.5（万元），计提减值212.5万元，2009年摊销额=600/6.5=92.31（万元）。
23.
【答案】C
【解析】换入长期股权投资入账价值=换出房产公允价值（等于账面价值）=5500-（5000/20×12）=2500（万元），应计提减值准备700万元。
24.
【答案】B
【解析】2011年现金流量的现值=1000×95%/1.14=648.86（万元）。
25.
【答案】A
【解析】2011年现金流量的现值=（1000×60%+800×30%+500×10%）/1.14=607.88（万元）。
26.
【答案】A
【解析】A公司确认商誉300万元，减值=1700-1500=200（万元），冲减商誉后，商誉=300-200=100（万元），可辨认资产为1400万元。
二、多项选择题
1.
【答案】ACD
【解析】“选项B”适用“存货”准则；“选项E”适用“金融工具确认和计量”准则。
2.
【答案】CD
【解析】是公允价值而不是销售净价。
3.
【答案】CD
【解析】总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。
4.
【答案】 ADE
【答案】 ADE
【解析】 无形资产摊销方法一经确认，不得随意变更，无形资产预计净残值变更的，应当改变无形资产所应计提的摊销额；按照新准则，对于资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
5.
【答案】ABC
【解析】资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，但处置资产时应结转资产减值准备。
6.
【答案】AB
【解析】（1）以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有消除这一差异的交易或者事项，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。（2）以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。比如，当期市场利率或市场投资报酬率上升，对计算资产未来现金流量现值采用的折现率影响不大的，可以不重新估计资产的可收回金额。
7.
【答案】 ACDE
【解析】 资产在建造或者收购时所需的现金支出远远高于最初的预算才属于可能导致资产发生减值的迹象。
8.
【答案】ABCE
【解析】建造合同形成的资产的减值，适用《企业会计准则第15号—建造合同》；递延所得税资产的减值，适用《企业会计准则第18号—所得税》；融资租赁中出租人未担保余值的减值，适用《企业会计准则第21号—租赁》；持有至到期投资减值适用《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》。
9.
【答案】ABCE
【解析】处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。
10.
【答案】ACDE
【解析】资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定。
11.
【答案】ABC
【解析】预计资产未来现金流量的现值，应当综合考虑资产的预计未来现金流量、使用寿命和折现率等因素。
12.
【答案】ABCD
【解析】预计的资产未来现金流量应当包括的项目有（1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入；（2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）；（3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。购买该项资产发生的支出不属于未来现金流量。
13.
【答案】ABCD
【解析】资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。同时，在认定资产组时，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。
14.
【答案】ABCD
【解析】由于抵减后的各资产的账面价值不得低于公允价值减去处置费用后的净额、预计未来现金流量的现值和零三者之中最高者，前两项大于零取前两项之一，前两项小于零取零，所以抵减后各项资产账面价值一定不可能低于零。
15.
【答案】ABD
【解析】可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定；预计资产的未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。
16.
【答案】 AE
【解析】 与资产改良有关的现金流出只是未来可能发生的，未做出承诺的一种支出，不应该考虑，但如果未来发生的现金流量是为了维持资产正常运转或者资产正常产出水平，即资产的维护支出，则应当在预计资产未来现金流量时将其考虑在内，因此选项B错误；对通货膨胀因素的考虑应和折现率一致，选项C不对；若资产生产的产品提供企业内部使用，内部转移价格往往与市场公平交易价格不同，为了如实测算资产的价值，就应当以公平交易中企业管理层能够达到的最佳的未来价格估计数进行预计，因此选项D错误。
17.
【答案】CE
18.
【答案】 ABCDE
【解析】 资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。而资产预计未来现金流量的现值是根据预计未来各期的现金流量按照预计的折现率（资产所要求的必要报酬率）在预计的资产使用寿命里加以折现确定的，因此，上述五个项目都与资产减值有关。
19.
【答案】BD
【解析】选项AC不对，资产的可收回金额是指两者中较高者，E不对，不是较低者。
20.
【答案】ABCDE
21.
【答案】BDE
22.
【答案】ABCDE
23.
【答案】ABCDE
24.
【答案】ACE
【解析】企业的一个生产车间或一个业务部门符合资产组特征时可以认定为资产组，但是不能说车间或业务部门就是资产组。
25.
【答案】ABCE
三、计算分析题
1.
【答案】
（1）编制购入该无形资产的会计分录
借：无形资产 600
贷：银行存款 600
（2）计算2011年12月31日该无形资产的账面净值
账面净值=600-600/10×1/12-600/10×4=355万元。
（3）编制2011年12月31日对该无形资产计提减值准备的会计分录
（3）编制2011年12月31日对该无形资产计提减值准备的会计分录
借:资产减值损失 106.5（355-248.5）
贷:无形资产减值准备 106.5
（4）计算2012年该无形资产的账面净值
该无形资产的摊销额=248.5/(12×5+11)×12=42万元。
2012年12月31日该无形资产的账面净值=355-42=313万元。
（5）编制2012年12月31日调整该无形资产减值准备的会计分录
2012年12月31日无形资产的账面价值=248.5-42=206.5万元，无形资产的预计可收回金额为220万元，按新准则规定，无形资产减值准备不能转回。
（6）计算2013年4月30日该无形资产的账面净值2013年1月至4月,该无形资产的摊销额=206.5/(12×4+11)×4=14万元；2013年4月30日该无形资产的账面净值=313-14=299万元。
（7）计算该无形资产出售形成的净损益
该无形资产出售净损益=200-(299-106.5)=7.5万元。
（8）编制该无形资产出售的会计分录
至无形资产出售时累计摊销金额=600/10×1/12+600/10×4+42+14=301万元，已提减值准备106.5万元。
借:银行存款 200
无形资产减值准备 106.5
累计摊销 301
贷:无形资产 600
营业外收入 7.5
2.
【答案】
（1）
资产组账面价值＝（100+160+240）-（100÷10×5+160÷10×5+240÷10×5）＝250（万元）。
（2）
资产减值损失计算表
|
项目 |
机器甲 |
机器乙 |
机器丙 |
整条生产线（资产组） |
|
账面价值 |
50 |
80 |
120 |
250 |
|
可收回金额 |
|
|
|
150 |
|
减值损失 |
|
|
|
100 |
|
减值损失分摊比例 |
20% |
32% |
48% |
|
|
分摊减值损失 |
20 |
20 |
48 |
88 |
|
分摊后账面价值 |
30 |
60 |
72 |
|
|
尚未分摊的减值损失 |
|
|
|
12 |
|
二次分摊比例 |
29.41% |
0 |
70.59% |
|
|
二次分摊减值损失 |
3.53 |
0 |
8.47 |
12 |
|
二次分摊后应确认减值损失总额 |
23.53 |
20 |
56.47 |
100 |
|
二次分摊后账面价值 |
26.47 |
60 |
63.53 |
150 |
注：抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定的)、该资产预计未来现金流量的现值(如可确定的)和零。因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组或者资产组组合中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。因机器乙的公允价值减去处置费用后的净额为60万元，所以分摊的价值损失为20万元，而不是32万元。
（3）
借：资产减值损失—机器甲23.53
—机器乙20
—机器丙56.47
贷：固定资产减值准备—机器甲23.53
—机器乙20
—机器丙56.47
3.
【答案】
（1）
甲企业在其合并日的合并财务报表中确认的商誉=3200-3000×80％=800（万元），少数股东权益=3000×20％=600（万元）
（2）
合并报表反映的账面价值＝2500+800=3300（万元）
计算归属于少数股东权益的商誉价值＝（3200/80%-3000）×20％＝200（万元）
资产组账面价值（包括完全商誉）＝3300+200＝3500（万元）
(3)
资产组（乙企业）减值损失=3500-2000=1500（万元）
公司应当首先将1500万元减值损失，分摊到商誉减值损失，其中分摊到少数股东权益的为200万元，剩余的1300万元应当在归属于母公司的商誉和乙企业可辨认资产之间进行分摊。
应确认商誉减值损失为800万元。
固定资产应分摊的减值损失=（1300-800）×1500/（1500+1000）=300（万元）
无形资产应分摊的减值损失=（1300-800）×1000/（1500+1000）=200（万元）
（4）
商誉减值的账务处理：
借：资产减值损失800
贷：商誉减值准备800
借：资产减值损失300
贷：固定资产减值准备300
借：资产减值损失200
贷：无形资产减值准备200
四、综合题
1、
【答案】
（1）专利权A、设备B以及设备C组成的生产线构成资产组。因为长江公司按照不同的生产线进行管理，且产品甲存在活跃市场，且部分产品包装对外出售。
W包装机独立考虑计提减值。因为W包装机除用于本公司产品的包装外，还承接其他企业产品外包装，收取包装费，可产生独立的现金流。
（2）与生产产品甲相关的资产组未来每一期现金流量
2008年现金净流量=（2000×20%+2000×80%×90%）-（1000×30%+1000×70%×80%）-300-280=400（万元）。
2009年现金净流量=（2000×80%×10%+1800×20%+1800×80%×90%）-（1000×70%×20%+800×30%+800×70%×80%）-280-208=500（万元）。
2010年现金净流量=（1800×80%×10%+1000）-（800×70%×20%+400）-260+2-174=200（万元）。
2007年12月31日预计未来现金流量现值
=400×0.9524+500×0.9070+200×0.8638=1007.22（万元）。
（3）W包装机的可收回金额
公允价值减去处置费用后的净额=125-5=120（万元），未来现金流量现值为110万元，所以，W包装机的可收回金额为120万元。
（4）包括总部资产生产线甲和生产线乙的账面价值。
①生产线甲的账面价值
2007年12月31日专利权A的账面价值=800-800÷10×7=240（万元）。
2007年12月31日专用设备B的账面价值=2800-2800÷10×7=840（万元）。
2007年12月31日专用设备C的账面价值=400-400÷10×7=120（万元）。
专利权A、专用设备B和专用设备C账面价值合计=240+840+120=1200（万元）。包含总部资产生产线甲的账面价值=1200+50=1250（万元）。
②生产线乙的账面价值
设备D、设备E和商誉的账面价值合计=600+400+200=1200（万元）。包含总部资产生产线乙的账面价值=1200+50=1250（万元）。
（5）判断甲生产线、乙生产线和总部资产是否应计提减值准备，若计提减值准备，计算计提减值准备的金额。
包含总部资产的甲生产线的账面价值1250万元，可收回金额为1007.22万元，应计提减值准备=1250-1007.22=242.78（万元），其中生产线甲本身应负担减值损失=242.78×1200/1250=233.07（万元），总部资产负担减值损失=242.78×50/1250=9.71（万元）。
包含总部资产的乙生产线的账面价值1250万元，可收回金额为1100万元，应计提减值准备=1250-1100=150（万元），因商誉的账面价值为200万元，所以商誉应计提减值准备150万元，其他资产不需计提减值准备。
（6）资产组减值测试表
|
项目 |
专利权A |
设备B |
设备C |
包装机W |
资产组 |
|
账面价值 |
240 |
840 |
120 |
|
1200 |
|
可收回金额 |
|
|
|
|
966.93 |
|
减值损失 |
|
|
|
|
233.07 |
|
减值损失分摊比例 |
20% |
70% |
10% |
|
|
|
分摊减值损失 |
40 |
163.15 |
23.31 |
|
|
|
分摊后账面价值 |
200 |
676.85 |
96.69 |
|
|
|
尚未分摊的减值损失 |
|
|
|
|
6.61 |
|
二次分摊比例 |
|
87.50% |
12.50% |
|
|
|
二次分摊减值损失 |
|
5.78 |
0.83 |
|
|
|
二次分摊后应确认减值损失总额 |
40 |
168.93 |
24.14 |
|
233.07 |
|
二次分摊后账面价值 |
200 |
671.07 |
95.86 |
|
966.93 |
（7）编制长江公司2007年12月31日计提资产减值准备的会计分录。
借：资产减值损失392.78
贷：无形资产减值准备40
固定资产减值准备—设备B168.93
—设备C24.14
—总部资产9.71
商誉减值准备150
2.
【答案】
在对各资产组进行减值测试时，首先应当认定与其相关的总部资产。由于ABC公司的经营管理活动由总部负责，因此相关的总部资产包括办公大楼和研发中心，考虑到办公大楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但是研发中心的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。因此，对于办公大楼的账面价值，企业应当首先根据各资产组的账面价值和剩余使用年限加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊，具体如下：
|
|
资产组A（万元） |
资产组B（万元） |
资产组C（万元） |
总计（万元） |
|
各资产组账面价值 |
100 |
150 |
200 |
450 |
|
各资产组剩余使用寿命 |
10 |
20 |
20 |
|
|
按使用寿命计算的权重 |
1 |
2 |
2 |
|
|
加权计算后的账面价值 |
100 |
300 |
400 |
800 |
|
办公大楼分摊比例（各资产组加权计算后的账面价值/各资产组加权平均计算后的账面价值合计） |
12.5% |
37.5% |
50% |
100% |
|
办公大楼账面价值分摊到各资产组的金额 |
19 |
56 |
75 |
150 |
|
包括分摊的办公大楼账面价值的各资产组账面价值 |
119 |
206 |
275 |
600 |
企业随后应当确定各资产组的可收回金额，并将其与账面价值（包括已分摊的办公大楼的账面价值部分）相比较，以确定相应的减值损失。考虑到研发中心的账面价值难以按照合理和一致的基础分摊至资产组，因此确定由A、B、C三个资产组组成最小资产组组合（在本例中即为整个企业），通过计算该资产组组合的可收回金额，并将其与账面价值（包括已分摊的办公大楼和研发中心的账面价值部分）相比较，以确定相应的减值损失。由于各资产组和资产组组合的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，企业根据它们的预计未来现金流量的现值来计算其可收回金额。
由于资产组A、B、C的可收回金额分别为199万元、164万元和271万元，而相应的账面价值（包括分摊的办公大楼账面价值）分别为119万元、206万元和275万元，资产组B和C的可收回金额均低于其账面价值，应当分别确认42万元和4万元减值损失，并将该减值损失在办公大楼和资产组之间进行分摊。根据分摊结果，因资产组B发生减值损失42万元而导致办公大楼减值11（42×56／206）万元，导致资产组B中所包括资产发生减值31（42×150／206）万元；因资产组C发生减值损失4万元而导致办公大楼减值1（4×75／275）万元，导致资产组C中所包括资产发生减值3（4×200／275）万元。
经过上述减值测试后，资产组A、B、C和办公大楼的账面价值分别为100万元、119万元（150-31）、197万元（200-3）和138万元（150-11-1），研发中心的账面价值仍为50万元，由此包括研发中心在内的最小资产组组合（即ABC公司）的账面价值总额为604（100+119+197+138+50）万元，但其可收回金额为720万元，高于其账面价值，因此，企业不必再确认进一步的减值损失（包括研发中心的减值损失）。
根据以上计算与分析结果，ABC公司资产组A没有发生减值，资产组B和C发生了减值，应当对其所包括资产分别确认减值损失31万元和3万元。总部资产中，办公楼发生了减值，应当确认减值损失12万元，但是研发中心没有发生减值。