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2009年张志凤《会计》练习题第六章无形资产

发布时间：2009/7/21　　来源：北京财科学校　　作者：caike　　点击数：

1.按照会计准则规定，下列各项中，股份有限公司应作为无形资产入账的是（）。

A.开办费

B.广告费

C.为获得土地使用权支付的土地出让金

D.开发新技术过程中发生的研究费

2.按照现行会计准则规定，下列各项中，符合无形资产确认条件的是（）。
A．与该资产有关的经济利益可能流入企业并且该无形资产的成本能够可靠地计量
B．与该资产有关的经济利益很可能流入企业并且该无形资产的成本能够可靠地计量
C．与该资产有关的经济利益可能流入企业但该无形资产的成本不能够可靠地计量
D．与该资产有关的经济利益很可能流入企业但该无形资产的成本不能够可靠地计量

3.某企业研制一项新技术，开始并无成功把握，该企业在此项研究过程中发生研究费用70000元。研究成功后申请获得专利权，在申请专利的过程中发生的专利登记费30000元，律师费8000元。该项专利权的入账价值为（）元。

A.48000 B.120000 C.108000 D.38000

4.企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，发生时应借记的会计科目是( )。

A.研发支出 B.管理费用 C.无形资产 D.销售费用

5.关于无形资产的后续计量，下列说法中正确的是（）。

A.使用寿命不确定的无形资产应该按系统合理的方法摊销

B.使用寿命不确定的无形资产，其应摊销金额应按10年采用直线法摊销

C.企业无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式

D.无形资产的摊销方法只有直线法

6.某企业于2007年1月1日购入一项专利权，实际支付款项200万元，按10年的预计使用寿命采用直线法摊销。2008年末，该无形资产的可收回金额为120万元，2009年1月1日，对无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核，该无形资产的尚可使用寿命为4年，摊销方法仍采用直线法。该专利权2009年应摊销的金额为( )万元。

A.15 B.30 C.20 D.40

7.某企业出售一项3年前取得的专利权，该专利取得时的成本为20万元，按10年采用直线法摊销，出售时取得收入40万元，营业税率为5％。不考虑城市维护建设税和教育费附加，则出售该项专利时影响当期的损益为（）万元。

A.24 B.26 C.15 D.16

8.接受投资者投入的无形资产，应按( )入账。

A.同类无形资产的价格

B.该无形资产可能带来的未来现金流量之和

C.投资各方合同或协议约定的公允价值

D.投资方无形资产账面价值

9.A公司2008年2月购买一项专利技术，未支付价款；2008年3月支付全部价款；2008年4月开始进行该项专利技术的测试，2008年5月完成该专利技术测试任务，其达到能够按管理层预定的方式运作所必须的状态。则无形资产的摊销期开始的月份为( )。

A.2008年2月 B.2008年3月 C.2008年4月 D.2008年5月

10.甲公司2007年1月开始自行研发一项专有技术，至2007年5月31日实际发生各种试验费用、材料费用等120万元，甲公司确定该项技术已经具有可行性并且能够为企业带来经济利益，2007年6月1日至10月31日甲公司又为开发该技术购买材料支付款项234万元，其中包括34万元增值税，支付参与开发人员的薪酬100万元，折旧费用10万元，2007年11月1日该项无形资产开发全部完成达到预定用途，预计有效使用5年时间，采用直线法摊销，甲公司该项无形资产在2007年对管理费用的影响金额是（）万元。

A.120 B.130.33 C.188.80 D.131.47

11.甲公司在2000年1月以银行存款2000万元购入一项无形资产。2005年和2006年末，甲公司预计该项无形资产的可收回金额分别为700万元和450万元。该项无形资产的预计使用年限为10年，甲公司于每年末对无形资产计提减值准备，甲公司计提减值准备后原预计使用年限不变。2007年12月31日甲公司预计该无形资产因市场变化将不能给企业带来未来经济利益，以下会计处理正确的是（）。

A.计提无形资产减值准备450万元

B.计提无形资产减值准备300万元

C.将账面价值300万元转入营业外支出

D.将账面价值475万元转入营业外支出

12.甲房地产开发公司以10000万元取得一项土地使用权后投入开发商品房，建造商品房支出3000万元，假设土地使用权期限为70年，2007年6月30日该商品房达到可销售状态，以下2007年6月30日会计处理正确的是（）。

A.确认固定资产13000万元

B.确认无形资产10000万元和固定资产3000万元

C.确认无形资产10000万元和开发产品（即房地产企业的库存商品）3000万元

D.确认开发产品（即房地产企业的库存商品）13000万元

13.甲企业2008年3月1日以800万元购入一项商标权，合同规定使用年限8年，期满后可续约1年且不需要甲公司支付大额成本，法律规定该商标权有效使用年限为10年。甲企业另自行研发一项非专利技术在2008年7月1日达到预定用途，初始计价560万元，该项非专利技术无法预计使用寿命，则甲企业2008年12月31日资产负债表“无形资产”项目应列示的金额是（）万元。

A.716.67 B.1276.67 C.1285.93 D.725.93

14.下列事项中，不会影响当期利润表中营业利润的是（　）。
A.计提无形资产减值准备　
B.新技术项目研究过程中发生的人工费用　
C.出租无形资产取得的租金收入　
D.接受其他单位捐赠的专利权

15.2007年1月1日，甲公司从外单位购入一项无形资产，支付价款1 100万元，估计该项无形资产的使用寿命为5年，该无形资产存在活跃市场，且预计该活跃市场在该无形资产使用寿命结束时仍可能存在，经合理估计，该无形资产的预计残值为100万元。该项无形资产采用直线法按年摊销，每年年末对其摊销方法进行复核。2010年末，由于市场发生变化，经复核重新估计，该项无形资产的预计残值为350万元，则2011年，该项无形资产的摊销额为（）万元。
A.200 B.0 C.170 D.220

16.下列关于无形资产的说法中，错误的是（　）。
A. 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定
B.使用寿命有限的无形资产，各期末也应进行减值测试
C.使用寿命有限的无形资产，其净残值一般应视为零
D.在对无形资产的残值进行期末复核时，如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销

17.某公司于2006年1月1日购入一项无形资产，初始入账价值为300万元。该无形资产预计使用年限为10年，采用直线法摊销。该无形资产2006年12月31日预计可收回金额为261万元，2007年12月31日预计可收回金额为224万元。假定该公司于每年年末计提无形资产减值准备，计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、摊销方法不变。该无形资产在2008年6月30日的账面价值为( )。
A. 210万元 B. 212万元
C. 225万元 D. 226万元

18.某股份有限公司于2008年7月1日，以50万元的价格转让一项无形资产，同时发生相关税费3万元。该无形资产系2005年7月1日购入并投入使用，其入账价值为300万元，预计使用年限为5年，法律规定的有效年限为6年。该无形资产按直线法摊销。转让该无形资产发生的净损失为(　)万元。
A.70　　 B.73　　 C.100　　 D.103

二、多项选择题

1.下列可以确认为无形资产的有（）。

A.自创商誉

B.购买的版权

C.企业内部产生的品牌、报刊名称

D.自行研发非专利技术且符合资本化要求

E.有偿取得特许经营权

2.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列（）条件，才能确认为无形资产。

A.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性

B.具有完成该无形资产并使用或出售的意图

C.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性

D.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产

E.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量

3.外购无形资产的成本，包括（）。
A.购买价款
B.进口关税
C.直接相关税费
D.直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的专业服务费
E.直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的测试费

4.下列说法中，正确的有（　）。
A．通过延期支付价款方式购入的无形资产，应按所取得无形资产购买价款的现值计量其成本，现值和应付价款之间的差额作为未确认融资费用，在付款期内按照实际利率法摊销
B．非同一控制下的企业合并中，购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量
C．通过政府补助取得的无形资产，按公允价值确定其成本
D．企业取得的土地使用权，通常应当按取得时所支付的价款、相关税费以及直接归属于该资产达到预定用途所发生的其他支出确定无形资产的取得成本
E．房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，通常应当按取得成本确认无形资产的入账价值

5.企业确定无形资产的使用寿命通常应当考虑的因素有（）。
A．以该资产生产的产品（或服务）的市场需求情况
B．技术、工艺等方面的现阶段情况及对未来发展趋势的估计
C．该资产通常的产品寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息
D．现在或潜在的竞争者预期采取的行动
E．无形资产的摊销方法

6.对于企业自行进行的研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段两个部分分别进行核算。其不同点有（）。
A．目标不同
B．对象不同
C．风险不同
D．结果不同
E．风险相同

7.下列各项中，不会引起无形资产账面价值发生增减变动的有（）。

A.对无形资产计提减值准备

B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出

C.摊销无形资产成本

D.转让无形资产所有权

E.企业内部研究开发项目开发阶段的支出不满足“无形资产确认条件”

8.关于无形资产处置，下列说法中正确的有（）

A.企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益

B.企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面余额的差额计入当期损益

C.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销

D.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，也应按原预定方法和使用寿命摊销

E.企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入资本公积

9.企业发生的下列支出，应于发生时计入当期损益的有（）。

A.不符合资本化条件的开发阶段的支出

B.非同一控制下企业合并中取得的、不能单独确认为无形资产、构成购买日确认的商誉的部分

C.企业内部研究开发项目研究阶段的支出

D.与无形资产有关的经济利益极小可能流入企业

10.关于无形资产的摊销，下列说法中正确的有( )。

A.使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销

B.企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止

C.无形资产摊销年限不超过10年

D.使用寿命有限的无形资产一定无残值

E.无形资产的摊销方法只有直线法

11.关于无形资产，下列说法中正确的有( )。

A.无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产

B.合并中产生的商誉作为无形资产

C.合并中产生的商誉不作为无形资产

D.无形资产属于非货币性资产

E.无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的不可辨认的非货币性资产

12.关于无形资产的初始计量，下列说法中正确的有( )。

A.外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出

B.购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所购无形资产购买价款总额入账

C.投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外

D.企业取得的土地使用权应作为无形资产核算，一般情况下，当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本

E.企业取得的土地使用权应作为无形资产核算，一般情况下，当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值应转入在建工程成本

13.以下有关无形资产表述正确的有（）。

A.软件等无形资产的存在有赖于实物载体并不改变无形资产本身不具实物形态的特性

B.非专利技术包括工业专有技术、商业贸易专有技术、管理专有技术

C.著作权人享有的著作权中的财产权保护期为作者终生及其去世后50年

D.企业外购取得及投资者投资取得的土地使用权应作为无形资产核算

E.特许权是指企业在某一地区经营或销售某种特定商品或被允许使用某商标、商号、技术秘密等权利

14.下列关于自行研发无形资产的确认正确的有（）。

A.无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时全部计入营业外支出

B.无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时全部计入管理费用

C.期末资产负债表“开发支出”项目反映无形资产开发过程符合资本化条件的支出

D.期末资产负债表“开发支出”项目反映无形资产开发过程的全部支出

E.无形资产研究阶段的支出应该确认为当期管理费用

15.下列有关无形资产使用权转让的会计处理中，正确的有（）。

A.取得的收入应计入营业外收入

B.取得的收入应计入其他业务收入

C.发生的支出应计入其他业务成本

D.出租方将无形资产账面价值于出租时一次摊销

E.转让使用权后的无形资产应继续摊销计入其他业务成本

16.下列有关土地使用权的会计处理，正确的有（）。
A.企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产
B.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物一般应当分别进行摊销和提取折旧
C.企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当按照《企业会计准则第4 号——固定资产》规定，确认为固定资产原价
D.企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其账面价值转为投资性房地产
E.房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本

三、计算及会计处理题

1.2006年1月1日，甲企业外购A无形资产，实际支付的价款为100万元。该无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止的年限为5年。2007年12月31日，由于与A无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使A无形资产发生价值减值。甲企业估计其可收回金额为18万元。

2009年12月31日，甲企业发现，导致A无形资产在2007年发生减值损失的不利经济因素已全部消失，且此时估计A无形资产的可收回金额为22万元。假定不考虑所得税及其他相关税费的影响。

要求：编制从无形资产购入到无形资产使用期满相关业务的会计分录。（金额单位用万元表示）。

2.甲公司为一项新产品专利技术进行研究开发活动。2008年发生业务如下：

（1）2008年1月为获取知识而进行的活动发生差旅费20万元，以现金支付；

（2）2008年3月为改进材料、设备而发生费用30万元，以银行存款支付；

（3）2008年6月在开发过程中发生材料费40万元、人工工资30万元，以及其他费用30万元，合计100万元，其中，符合资本化条件的支出为80万元；

（4）2008年7月，该专利技术已经达到预定用途，并交付生产车间用于产品。预计使用年限为5年，采用直线法摊销。

要求：编制研发支出相关会计分录，以及有关无形资产摊销的会计分录（假定按照年摊销）。

3.某公司2007年至2008年研究开发一项非专利技术，业务如下：

（1）2007年1～12月发生各项研究、调查、试验等费用200万元，在2007年12月31日，该公司已经可以证实该项新工艺必然开发成功并满足无形资产确认标准。

（2）2008年1～12月发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出500万元。2008年12月30日该项非专利技术开发完成，由于该项无形资产不是来源于合同性权利或其他法定权利，且无法用其他市场条件判断其寿命，属于使用寿命不确定的非专利技术。

（3）2010年末该公司根据该项非专利技术未来发展趋势判断其尚可使用期限为4年，预计该项无形资产可收回金额为700万元。

（4）该企业的实际做法是：2008年末按照700万元确认该项无形资产成本，从2009年至2011年均按照10年期限进行平均摊销，2012年末，该公司发现了上述会计差错并更正。

（5）2013年末确认该项无形资产可收回金额100万元。

假设该项无形资产应按照直线法摊销，摊销额计入管理费用。

要求：

（1）做出2012年末会计差错更正的处理，且进行当期摊销；

（2）做出2013年和2014年的会计处理。

参考答案及解析

一、单项选择题

1.【答案】C

【解析】开办费应计入管理费用；广告费应计入销售费用；为获得土地使用权支付的土地出让金应计入无形资产；开发新技术过程中发生的研究费应计入管理费用。

2.【答案】 B

【解析】无形资产应当在符合定义的前提下，同时满足以下两个确认条件：与该资产有关的经济利益很可能流入企业；该无形资产的成本能够可靠地计量。

3.【答案】D

【解析】研究费用应当计入当期损益。

4.【答案】A

【解析】“研发支出”科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的“费用化支出”与“资本化支出”。

5.【答案】C

【解析】使用寿命不确定的无形资产不应摊销。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。

6.【答案】B

【解析】2008年末该专利权的账面净额=200-200÷10×2=160（万元），可收回金额为120万元，账面价值为120万元。2009年应摊销的金额=120÷4=30（万元）。

7.【答案】A

【解析】出售该项专利时影响当期的损益＝40-［20-（20÷10×3）］-40×5％=24万元。

8.【答案】C

【解析】投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

9.【答案】D

【解析】无形资产的摊销期自其可供使用时（即其达到能够按管理层预定的方式运作所必须的状态）开始至终止确认时止。

10.【答案】D

【解析】对管理费用的影响是研究费用和开发完成以后的摊销费用，影响金额＝120+（234+100+10）/5×2/12＝131.47（万元）。

11.【答案】C

【解析】2005年摊余价值＝2000/10×4＝800（万元），可收回金额700万元，计提减值准备100万元；2006年摊余价值＝700/4×3＝525（万元），可收回金额450万元，计提减值准备75万元；2007年12月31日摊余价值＝450/3×2＝300（万元），预计不能给企业带来未来经济利益转入营业外支出300万元。

12.【答案】D

【解析】房地产开发企业土地使用权价值计入开发成本。

13.【答案】C

【解析】商标权到期续约且企业不需要付出大额成本的，续约期可计入使用寿命，商标权按照9年摊销。非专利技术无法预计使用寿命不计摊销，所以2008年12月31日资产负债表“无形资产”项目列示的金额＝800/9×（8+2/12）+560＝1285.93（万元）。

14.【答案】 D

【解析】选项A计入资产减值损失，影响营业利润。选项B项目研究过程中发生的各项费用，直接计入当期损益（管理费用等），影响营业利润。选项C出租无形资产收益，计入其他业务收入，影响营业利润。选项D接受捐赠专利权，形成一项无形资产的同时增加营业外收入，不影响营业利润。

15.【答案】 B

【解析】至2010年末，该项无形资产的账面价值为300万元，低于重新估计的该项无形资产的残值为350万元，所以不需再对该项无形资产进行摊销，直至残值降至低于其账面价值时再恢复摊销。

16.【答案】 B

【解析】使用寿命有限的无形资产，期末如果发生了减值的迹象，就应进行减值测试，可收回金额低于其账面价值的，应按其差额计提无形资产减值准备。如果期末没有发生减值迹象，则无需进行减值测试。

17.【答案】 A

【解析】 2003年计提无形资产减值准备＝300/10×9－261＝9(万元)，2003年末的账面价值为261万元。2004年末账面价值＝261－261/9＝232(万元)；2004年末应该计提减值准备＝232－224＝8(万元)，2004年末的账面价值为224万元，2005年6月30日的账面价值＝224－224/8×6/12＝210(万元)。

18.【答案】 B

【解析】无形资产的摊销期按预计使用年限和法律有效年限中较短者确定，所以2008年7月1日该无形资产的账面价值为120万元(300-300/5×3)，转让净损失=120+3-50=73（万元）。

二、多项选择题

1.【答案】BDE

2.【答案】ABCDE

【解析】按准则规定，上述选项均应同时满足。

3.【答案】 ABCDE

4.【答案】 ABD

【解析】通过政府补助取得的无形资产，应当按公允价值确定其成本；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量；房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。

5.【答案】 ABCD

6.【答案】ABCD

7.【答案】BE

【解析】无形资产计提减值准备减少无形资产账面价值；企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，不影响无形资产账面价值的变动；摊销无形资产成本减少无形资产的账面价值，转让无形资产所有权减少无形资产的账面价值；企业内部研究开发项目开发阶段的支出不满足“无形资产确认条件”应计入当期损益。

8.【答案】AC

【解析】企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销。

9.【答案】ACD

【解析】企业有关无形资产项目的支出，除下列情形外，均应于发生时计入当期损益：（1）符合本准则规定的确认条件、构成无形资产成本的部分；（2）非同一控制下企业合并中取得的、不能单独确认为无形资产、构成购买日确认的商誉的部分。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。

10.【答案】AB

【解析】企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止；使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。

11.【答案】ACD

【解析】合并中产生的商誉不具有可辨认性，不作为无形资产，商誉在企业合并准则规范。

12.【答案】ACD

【解析】购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所购无形资产购买价款的现值入账。

13.【答案】ABCDE

14.【答案】BCE

15.【答案】BCE

16.【答案】 ABCDE

【解析】企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但改变土地使用权的用途、用于出租或增值目的时，应当将其转为投资性房地产。
在土地上自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物应当分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：
（1）房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。
（2）企业外购的房屋建筑物支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以分配的，应当全部作为固定资产，并按照《企业会计准则第4 号——固定资产》的规定进行处理。

三、计算及会计处理题

1.【答案】

（1）2006年1月1日购入

借：无形资产100

贷：银行存款100

（2）2006年摊销：

借：管理费用20

贷：累计摊销20

（3）2007年摊销：

借：管理费用20

贷：累计摊销20

（4）2007年计提减值准备：

2007年12月31日，无形资产的摊余价值为60万元，甲企业估计其可收回金额为18万元，该无形资产应计提减值准备42万元。

借：资产减值损失42

贷：无形资产减值准备42

（5）2008年摊销：

2008年1月1日无形资产的账面价值为18万元，在剩余3年内每年摊销6万元。

借：管理费用6

贷：累计摊销6

（6）2009年摊销：

借：管理费用6

贷：累计摊销6

（7）2009年12月31日

2009年12月31日，无形资产的账面价值为6万元，其可收回金额为22万元，不用计提减值准备，但也不能转回无形资产减值准备。

（8）2010年摊销：

借：管理费用 6

贷：累计摊销 6

（9）2010年12月31日转销无形资产和相关减值准备的余额：

借：无形资产减值准备 42

累计摊销 58

贷：无形资产 100

2.【答案】

（1）2008年1月

借：研发支出—费用化支出 20

贷：库存现金 20

2008年1月末

借：管理费用 20

贷：研发支出—费用化支出 20

（2）2008年3月

借：研发支出—费用化支出 30

贷：银行存款 30

2008年3月末

借：管理费用 30

贷：研发支出—费用化支出 30

（3）2008年6月

借：研发支出—费用化支出 20

研发支出—资本化支出 80

贷：原材料 40

应付职工薪酬 30

银行存款 30

2008年6月末

借：管理费用 20

贷：研发支出—费用化支出 20

（4）2008年7月

借：无形资产 80

贷：研发支出—资本化支出 80

（5）2008年12月末

借：制造费用 8（80÷5×6/12）

贷：累计摊销 8

3.【答案】

差错分析

（1）2007年末应将研究费用作费用化处理，不应计入无形资产价值，无形资产初始计价为500万元；

（2）2009～2010年确认为使用寿命不确定的非专利技术后不应进行摊销，多摊销＝700/10×2＝140（万元），2011年应按照500万元成本和4年期摊销，实际按照700万元成本和10年期摊销，少摊销＝500/4-700/10＝55（万元）。

2012年12月31日更正差错

借：以前年度损益调整—调整2007年管理费用 200

贷：无形资产 200

借：累计摊销 85

以前年度损益调整—调整2011年管理费用 55

贷：以前年度损益调整—调整2009～2010年管理费用 140

借：管理费用 125（500/4）

贷：累计摊销 125

2013年12月31日

借：管理费用 125（500/4）

贷：累计摊销 125

借：资产减值损失 25

贷：无形资产减值准备 25（500-125×3-100）

2014年12月31日

借：管理费用 100

贷：累计摊销 100

借：累计摊销 475

无形资产减值准备 25

贷：无形资产 500

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