2009注册会计师老制度审计要求记忆的内容

　　1、事务所维护独立性的具体防范措施

　　（1）安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核；

　　（2）定期轮换项目负责人及签字注册会计师；

　　（3）与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题；

　　（4）向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性和收费范围；

　　（5）制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序；

　　（6）将独立性受到威胁的鉴证小组成员调离鉴证小组。

　　（7）不足消除时，拒绝承接或解除业务约定。

　　2、前后任注册会计师在接受业务前的沟通

　　（1）被审计单位在诚信方面是否存在问题

　　（2）与被审计单位是否存在重大问题上的不一致

　　（3）被审计单位管理层是否存在舞弊、违法

　　（4）被审计单位变更事务所的原因

　　3、鉴证业务的五要素★★★

　　鉴证业务包括三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告五要素。其中，

　　1) 三方关系分别是注册会计师、责任方和预期使用者；

　　2) 鉴证对象是鉴证对象信息所反映的内容；

　　3) 标准是用来对鉴证对象进行评价或计量的基准；

　　4) 证据是注册会计师提出鉴证结论的基础；

　　5) 鉴证报告是注册会计师针对鉴证对象信息(或鉴证对象)提出一定保证程度的结论。

　　4、一项业务作为鉴证业务承接应具备的条件

　　(1)初步了解业务环境（在接受委托前）；

　　(2) 考虑相关职业道德规范要求（在接受委托后）；

　　(3)具备鉴证业务五要素的特征。

　　①鉴证对象适当；

　　②使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准；

　　③注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论；

　　④注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应；

　　⑤该业务具有合理的目的。

　　5、三方之间的关系是注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以

　　增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。

　　6、职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛

　　盾的证据，以及引起对文件记录或责任方提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。

　　审计要求记忆的内容

　　2

　　7、为什么不能绝对保证？

　　对鉴证业务不能提供绝对保证的原因是将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效

　　益原则。具体来说，是由于：

　　（1）选择性测试方法的运用；

　　（2）内容控制的固有局限性；

　　（3）大多数证据是说服性而非结论性的；

　　（4）在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断；

　　（5）在某些情况下鉴证对象具有特殊性。

　　8、注册会计师不能以获取证据的困难和成本为由减少不可替代的程序。（专业表述）

　　9、合理保证鉴证业务的证据收集程序

　　在合理保证的鉴证业务中，为了能够以积极方式提出结论，注册会计师应当通过下列不断

　　修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据：

　　1) 了解鉴证对象及其他的业务环境事项，在适用的情况下包括了解内部控制；

　　2) 在了解鉴证对象及其他的业务环境事项的基础上，评估鉴证对象信息可能存在的重大错

　　报风险；

　　3) 应对评估的风险，包括制定总体应对措施以及确定进一步程序的性质、时间和范围；

　　4) 针对已识别的风险实施进一步程序，包括实施实质性程序，以及在必要时测试控制运行

　　的有效性；

　　5) 评价证据的充分性和适当性。

　　10、财务报表审计目标

　　财务报表审计目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的合法性和公允性发表审计

　　意见。其中，

　　合法性是指财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；

　　公允性是指财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金

　　流量。

　　11、管理层对财务报表的责任★★★

　　在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报

　　表是被审计单位管理层的责任。

　　具体要求

　　（1）选择适用的会计准则和相关会计制度；

　　（2）选择和运用恰当的会计政策；

　　（3）根据企业的具体情况，做出合理的会计估计。

　　12、审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证

　　据，以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审

　　审计要求记忆的内容

　　3

　　计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。

　　13、编制审计工作底稿的目的

　　(1)提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；

　　(2)提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作.

　　14、获取证据的8 种审计程序

　　检查文件或记录、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序。

　　15、重大事项

　　注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项。重大事项通常包括：

　　（1）引起特别风险的事项；

　　（2）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前

　　对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；

　　（3）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；

　　（4）导致出具非标准审计报告的事项。

　　16、签定审计业务约定书前做的工作★★★

　　（1）明确审计业务的性质和范围；

　　（2）初步了解被审计单位的基本情况；

　　（3）会计师事务所评价专业胜任能力；

　　（4）商定审计收费；

　　（5）明确被审计单位应协助的工作。

　　17、重要性概念★★★

　　取决于具体环境下对错报的金额和性质的判断，如果一项错报单独或连同其他错报可能影响

　　财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。

　　18、计划审计工作时确定重要性水平应考虑因素

　　（1）对被审计单位及其环境的了解；★★★

　　（2）审计的目标，包括特定报告要求；

　　（3）财务报表各项目的性质及其相互关系；

　　（4）财务报表项目的金额及其波动幅度。

　　19、重要性水平的评估考虑因素（考点）教材P149

　　1) 以前期间的经营成果和财务状况

　　2) 本期的经营成果和财务状况

　　3) 本期的预算和预测成果

　　4) 被审计单位情况的重大变化

　　5) 宏观经济环境和所在行业环境发生的相关变化

　　（这个和18 的题干的区别是？？？）

　　审计要求记忆的内容

　　4

　　20、签订审计业务约定书前应做的工作

　　1) 明确审计业务的性质和范围

　　2) 初步了解被审计单位的基本情况

　　3) 会计师事务所评价专业胜任能力

　　4) 商定审计收费

　　5) 明确被审计单位应协助的工作

　　21、注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：★★★

　　（l）如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报

　　风险，并支持降低后的重大错报风险水平；

　　（2）通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险

　　22、了解被审计单位及其环境（风险评估）时的六个环节（有时也问：为什么要？必须的？ ）。

　　★★★

　　1) 确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当；

　　2) 考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当；

　　3) 识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，

　　或交易是否具有合理的商业目的等；

　　4) 确定在实施分析程序时所使用的预期值；

　　5) 设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；

　　6) 评价所获取审计证据的充分性和适当性。

　　23、注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境。★★★

　　1）．行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；

　　2）．被审计单位的性质；

　　3）．被审计单位对会计政策的选择和运用：

　　4）．被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；

　　5）．被审计单位财务业绩的衡量和评价；

　　6）．被审计单位的内部控制。

　　24、项目组内部讨论

　　1）．讨论的目标★★★

　　了解在各自分工负责的领域中，由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性，并了

　　解各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面，包括对确定进一步审计程序的性

　　质、时间和范围的影响；

　　2）．讨论的内容★★★

　　被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别

　　是由于舞弊导致重大错报的可能性；

　　审计要求记忆的内容

　　5

　　3）．参加讨论的人员

　　项目组的关键成员应当参与讨论，如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专

　　家，这些专家也应参与讨论；

　　4）．讨论的时间

　　在整个审计过程中持续交换有关财务报表发生重大错报可能性的信息；

　　5）．讨论的方式

　　项目组在讨论时应当强调在整个审计过程中保持职业怀疑态度，警惕可能发生重大错报

　　的迹象，并对这些迹象进行严格追踪。

　　25、内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律

　　法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。（三目标）

　　26、内部控制包括五要素：

　　(1)控制环境；

　　(2)风险评估过程；

　　(3)信息系统与沟通：

　　(4)控制活动；

　　(5)对控制的监督。

　　27、控制环境的六要素

　　包括治理职能和管理职能，以及管理层和治理层对内部控制的态度、认识和措施。

　　（1）对诚信和道德价值观念的沟通与落实；（思想认识）

　　（2）对胜任能力的重视； （能力态度）

　　（3）治理层的参与程度；（高层治理职能）

　　（4）管理层的理念和经营风格；（中层管理职能）

　　（5）组织结构及职权与责任的分配；（组织）措施

　　（6）人力资源政策与实务。（人事措施）

　　28、内部控制存在固有局限性

　　无论如何设计和执行，内部控制只能对财务报告的可靠性提供合理的保证，其固有局限性包

　　括：

　　（1）在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效；

　　（2）可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避错误。

　　（3）其他因素：执行人员的素质，控制成本大于损失，不是经常发生的业务

　　29、在业务流程层面了解和评价内部控制通常采取下列步骤：★★★

　　（1）确定被审计单位的重要业务流程和重要交易类别；

　　（2）了解重要交易流程，并记录获得的了解；

　　（3）确定可能发生错报的环节；

　　审计要求记忆的内容

　　6

　　（4）识别和了解相关控制；

　　（5）执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解；

　　（6）进行初步评价和风险评估。

　　30、执行穿行测试可以获取的证据（29-（5）徐老师强调P199）

　　1) 确认对业务流程的了解；

　　2) 确定对主要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有与财务报表认定相关的可能发

　　生错报的环节都已识别；

　　3) 确认所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性；

　　4) 评估控制设计的有效；

　　5) 确认控制是否得到执行；

　　6) 确认之前所做的书面记录是否准确。

　　31、注册会计师对内部控制初步评价结论（29-（6）徐老师强调）

　　1) 所设计的内部控制单独或连同其他控制能够防止、发现并纠正重大错报，并得到执行；

　　2) 控制设计本身是合理，但未得到执行；

　　3) 控制设计本身就是无效的或缺乏必要的控制。

　　32、了解内部控制的方法（徐老师强调）

　　1) 询问被审计单位人员

　　2) 观察特定的控制

　　3) 检查文件或报告

　　4) 追踪交易在财务信息系统中的处理过程。

　　33、识别和评估两个层次的重大错报风险（也是评估舞弊风险考虑的因素）的四个审计程序★★★

　　（1）在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、

　　列报；

　　（2）将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；

　　（3）考虑识别的风险是否重大；

　　（4）考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。

　　34、考虑财务报表的可审计性

　　如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑

　　问，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告：（1）被审计单位会

　　计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见；

　　（2）对管理层的诚信存在严重疑虑。必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。

　　35、在确定风险的性质时（是否是特别风险），注册会计师应当考虑下列事项：

　　（1）风险是否属于舞弊风险；

　　审计要求记忆的内容

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　　（2）风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关；

　　（3）交易的复杂程度；

　　（4）风险是否涉及重大的关联方交易；

　　（5）财务信息计量的主观程度，特别是对不确定事项的计量存在较大区间；

　　（6）风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。

　　36、非常规交易导致特别风险的原因（非常规交易的特征）

　　①管理层更多地介入会计处理；

　　②数据收集和处理涉及更多的人工成分；

　　③复杂的计算或会计处理方法；

　　④非常规交易的性质。

　　37、判断事项导致特别风险的原因（判断事项的特征）

　　①对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解；

　　②所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项做出假设。

　　38、下列情况通常表明内部控制存在重大缺陷：★★★

　　（1）注册会计师在审计工作中发现了重大错报，而被审计单位的内部控制没有发现这些

　　重大错报；

　　（2）控制环境薄弱；

　　（3）存在高层管理人员舞弊迹象（无论涉及金额大小）

　　39、对评估的重大错报风险的总体措施的内容★★★

　　（1）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性；

　　（2）分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；

　　（3）提供更多的督导；

　　（4）在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解；

　　（5）对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。

　　40、对舞弊的总体措施的内容（徐老师强调）

　　1) 考虑人员的适当分派和督导；

　　2) 考虑被审计单位的会计政策；

　　3) 在选择进一步审计程序的性质、时间、范围时，应注意使某些程序不被预见或了解。

　　41、对舞弊，在选择进一步审计程序时，应注意使某些程序不被预见或了解所采取的措施。

　　（徐老师强调）

　　1) 对通常风险较低的而不会做出测试的账户余额实施实质性程序；

　　2) 调整审计程序的时间，使之有别于预期的安排

　　3) 运用不同的抽样方法

　　4) 对不同地理位置的多个组成部分实施审计程序

　　审计要求记忆的内容

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　　5) 以预先不通知的方式实施审计程序。

　　42、增加审计程序不可预见性

　　1) 范围：对某些未测试过的低于设定重要性水平的，风险较小的账户余额和认定实施

　　2) 时间：调整审计时间；

　　3) 选样：运用不同的选样方法；

　　4) 地点：选取不同的地点实施，或预先不告知。

　　43、控制环境存在缺陷时对拟实施审计程序作出总体修改的内容★★★

　　（1）在期末而非期中实施更多的审计程序；

　　（2）主要依赖实质性程序获取审计证据；

　　（3）修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据；

　　（4）扩大审计程序的范围。

　　44、设计和实施进一步审计程序应考虑因素★★★

　　（1）风险的重要性；

　　（2）重大错报发生的可能性；

　　（3）涉及的各类交易、账户余额、列报的特征；

　　（4）被审计单位采用的特定控制的性质；

　　（5）注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。

　　45、测试控制运行有效的内容

　　在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：

　　(1)控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；

　　(2)控制是否得到一贯执行；

　　(3)控制由谁执行；

　　(4)控制以何种方式运行(如人工控制或自动化控制)；

　　46、实施控制测试的两种情形★★★

　　1) 在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；

　　2) 仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。

　　47、设计实质性分析程序时考虑的因素★★★

　　注册会计师在设计实质性分析程序时应当考虑的因素包括：

　　(1)对特定认定使用实质性分析程序的适当性；

　　(2)对已记录的金额或比率作出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性；

　　(3)作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报：

　　(4)已记录金额与预期值之间可接受的差异额。考虑到数据及分析的可靠性，当实施实质

　　审计要求记忆的内容

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　　性分析程序时，如果使用被审计单位编制的信息，注册会计师应当考虑测试与信息编制相

　　关的控制，以及这些信息是否在本期或前期经过审计。

　　48、注册会计师难以发现舞弊的原因

　　1）舞弊者的狡诈程度；

　　2）串通舞弊的程度；

　　3）舞弊者在被审计单位的职位级别；

　　4）舞弊者操纵会计记录的频率和范围；

　　5）舞弊者操纵的每笔金额的大小。

　　49、评估舞弊风险的程序（风险评估程序）

　　（1）询问；

　　（2）考虑舞弊三因素；

　　（3）分析程序；

　　（4）考虑其他信息。

　　50、管理层凌驾于控制之上实施舞弊的手段（徐老师强调）

　　1) 编制虚假的会计分录，特别是临近期末；

　　2) 滥用或随意变更会计政策；

　　3) 不恰当的改变会计估计所依据的假设及改变原先的判断

　　4) 故意漏记，提前、推迟确认报告期内发生的事项和交易

　　51、针对管理层凌驾于控制之上实施舞弊的审计程序（徐老师强调）

　　1) 测试日常会计分录和编制报表的调整分录；

　　2) 复核会计估计是否有失公允；

　　3) 对于注意到的显而易见的异常重大交易，了解商业理由的合理性。

　　52、由审计样本推断总体的结论（本人整理，老师没有要求）

　　53、控制测试的审计抽样

　　样本量

　　风险系数

　　总体偏差率上限=

　　54、细节测试的审计抽样

　　保证系数

　　可容忍错报

　　总体账面金额

　　样本规模= ×

　　类型

　　结论

　　控制测试：估计偏差与预计偏差细节测试：估计错报与预计错报

　　统计抽样非统计抽样统计抽样非统计抽样

　　接受小于大大小于小于大大小于

　　扩大控制/细节测试接近不大不小不大不小

　　拒绝等于接近等于接近

　　审计要求记忆的内容

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　　55、PPS 抽样的初始样本规模

　　记忆例题：

　　( ) 2

　　*

　　*

　　..

　　.

　　..

　　.

　　.

　　+

　　=

　　TM E

　　n SD Z A Z R N ( ) 2

　　21000 1500

　　100 20 1.28 1.15 4000..

　　.

　　..

　　.

　　.

　　× + ×

　　=

　　n——初始样本规模；

　　SD*——预先估计的标准差；

　　ZA——可接受的误受风险的置信系数(见表12-12) ；

　　ZR——可接受的误拒风险的置信系数(见表12-12)；

　　N——总体容量；

　　TM——总体可容忍错报（重要性）；

　　E*——估计的总体错报点估计值。

　　56、计算期望置信度的总体错报总额估计直的抽样风险允许限度

　　CSR= N*ZA *SD/(n)1/2*[(N-n)/N]1/2

　　=4000×1.28×21.2× )

　　4000

　　1

　　100

　　( 1 .

　　计算期望置信度的总体错报界限：

　　UCL=ê+ CSR

　　LCL=ê- CSR

　　其中：

　　UCL——计算的置信上限

　　LCL——计算的置信下限

　　ê——错报总额的点估计值

　　CSR——期望置信度上计算的抽样风险允许限度

　　57、确定应收账款函证样本量时应考虑哪些因素?

　　(1)应收账款在全部资产中所占的比重大小。通常，样本量与该比重成正比。

　　(2)被审计单位内部控制制度的强弱。如果内部控制健全有效，则可相应减少样本量；反之，则应扩大样本量。

　　(3)以前年度的函证结果。如果以前年度函证中差异较大或欠款纠纷较多，则样本量应相应扩大。

　　(4)函证方式的选择。执行肯定式函证时，可适当减少样本量；执行否定式函证时，则应相应增加样本量。

　　58、由于财务报告流程将直接影响财务报告，因此，注册会计师应重视对这一重要流程的了解。财务报告流程包括：（理解P201）

　　（1）将业务数据汇总记入总账的程序，即如何将重要业务流程的信息与总账和财务报告系

　　统相连接；

　　（2）在总账中生成、记录和处理会计分录的程序；

　　（3）记录对财务报表常规和非常规调整的程序，如合并调整、重分类等；

　　（4）草拟财务报表和相关披露的程序。

　　59、财务报告流程可能包括若干个子流程：

　　审计要求记忆的内容

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　　（1）编制试算平衡表；

　　（2）汇总、编制、复核和过入会计分录；

　　（3）草拟财务报表和相关披露；

　　（4）编制管理层对财务报表的内部分析。

　　60、营业收入的实质性分析程序（请重点掌握）（教材P124、P230、P314）

　　（1）针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，

　　通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：

　　①将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变

　　动是否异常，并分析异常变动的原因；

　　②计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；

　　③比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；

　　④将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；

　　⑤根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。

　　（2）确定可接受的差异额；

　　（3）将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异；

　　（4）如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据

　　（如通过检查相关的凭证等）；

　　（5）评估分析程序的测试结果。

　　61、存货监盘计划的主要内容（教材P386，重点掌握）

　　（1）存货监盘的目标、范围及时间安排；

　　存货监盘的目标：获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实、完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。

　　存货监盘的范围：却决于存货的内容、性质以及相关内部控制的完善程度和重大错报风险

　　的评估结果。

　　存货监盘的时间：（ 3 个）查看现场时间，观察盘点时间，实施检查时间。

　　（2）存货监盘的要点及关注事项；

　　要点：各个环节的关注问题和解决问题。

　　关注事项：移动、状况、截止确认、存放地点和金额。

　　（3）参加存货监盘人员的分工；

　　（4）检查存货的范围。

　　62、存货监盘的一般程序（教材P387）

　　审计要求记忆的内容

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　　（1）现场观察

　　（2）适当检查（重点掌握）

　　①检查要求

　　将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对，形成相应记录；

　　②检查目的

　　确定被审计单位盘点计划是否得到执行（控制测试）；证实被审计单位的存货实物总额

　　（实质性程序）；

　　③检查范围

　　通常包括每个盘点小组已盘点的存货以及难以盘点的或隐蔽性较强的存货；

　　④双向检查（请链接P231细节测试方向，重点掌握）

　　注册会计师从存货盘点记录中选择项目追查至存货实物，以测试盘点记录的高估（即准确性）；从存货实物中选择项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的低估（即完整性）；

　　⑤对检查差异的处理（重点掌握）

　　其一，可能表明盘点记录存在高估或低估的错误；

　　其二，可能表明存货盘点中还存在其他错误；

　　其三，注册会计师应当查明原因，及时提请被审计单位更正；

　　其四，注册会计师可能考虑增加抽查范围以减少错误的存在，甚至要求重新盘点。

　　63、存货监盘的替代审计程序（教材P390）

　　（1）基本要求

　　如果由于存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。

　　（2）存货监盘的替代审计程序（重点掌握）

　　①检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；

　　②检查12月31日后发生的销货交易凭证；

　　③向顾客或供应商函证。

　　64、存货起初余额审计程序

　　1) 查阅前任注册会计师的工作底稿。

　　2) 复核上期盘点记录及文件。

　　3) 检查上期存货交易记录。

　　4) 运用毛利百分比法等分析

　　65、期初余额审计目标（教材P461第5段）（徐老师认为不重要）

　　1) 期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报；

　　2) 上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已做出重新表述；

　　审计要求记忆的内容

　　13

　　3) 被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更做出正确的会计处理和恰当的列报。

　　66、获取两个方面的管理层书面声明

　　(1)管理层认可其设计和实施内部控制以防止或发现并纠正错报的责任；

　　(2)管理层认为注册会计师在审计过程中发现的未更正错报，无论是单独还是汇总起来

　　考虑，对财务报表整体均不具有重大影响。

　　67、审计报告★★★★★★

　　1）、审计意见后附强调事项段

　　教材482页举例

　　“我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，ABC公司在20×1年发生亏损×万元，在20×1年12月31日，流动负债高于资产总额×万元。ABC公司已在财务报表附注×中充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。本段内容不影响已发表的审计意见。”

　　教材518 页举例

　　四、强调事项

　　我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，ABC公司在20×1年发生亏损

　　×万元，在20×1年12月31日，流动负债高于资产总额×万元。ABC公司已在财务报表附

　　注×充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容

　　不影响已发表的审计意见。

　　2）无法表示意见

　　P482 举例

　　“二、导致无法表示意见的事项

　　ABC公司已连续三个会计年度发生巨额亏损，主要财务指标显示其财务状况严重恶化，巨额逾期债务无法偿还，且存在巨额对外担保。截至审计报告日，ABC公司管理层在其书面评价中表示已开始采取包括债务重组、资产置换在内的多项措施；但由于该等措施正处于实施初期，我们无法获取充分、适当的审计证据以确证其能否有效改善ABC公司的持续经营能力，因此无法判断ABC公司继续按照持续经营假设编制20×1年度财务报表是否适当。由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对ABC公司财务报表发表意见。”

　　3）保留意见

　　P483 举例

　　“三、导致保留意见的事项

　　ABC公司的借款合同已经到期，按照合同规定，应于20×2年3月20日偿还借款××

　　审计要求记忆的内容

　　14

　　×万元。截至审计报告日，ABC公司尚未偿还该笔借款，也未获得该笔借款的展期协议或取得新的借款。这一情况表明ABC公司的持续经营能力存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。ABC公司20×1年度财务报表未充分披露上述情况。”

　　“三、导致保留意见的事项：

　　ABC公司2009年12月31日的应收账款余额1000万元，占资产总额的9%。（客观描

　　述）。由于ABC公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其它审计程序，以获取充

　　分、适当的审计证据。”

　　比较数据举例

　　“三、导致保留意见的事项

　　如财务报表附注×所述，自20×0年度开始，ABC公司未对房屋建筑物和机器设备计提折旧，我们认为，这不符合企业会计准则和《××会计制度》的规定，并因此对上年度财务报表发表了保留意见。如按照房屋建筑物5%和机器设备10%的年折旧率计提折旧，20×0年度和20×1年度的当年亏损将增加××元和××元，20×0年末和20×1年末的固定资产净值将因累计折旧的增加而减少××元和××元，并且20×0年末和20×1年末的累计亏损将分别增加××元和××元。

　　四、审计意见

　　我们认为，除了前段所述未按规定计提折旧产生的影响外，ABC公司财务报表已经按照

　　企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1

　　年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。“

　　4）否定意见

　　“三、导致否定意见的事项

　　ABC公司已连续三个会计年度发生巨额亏损，主要财务指标显示其财务状况严重恶化，巨额逾期债务无法偿还，且存在巨额对外担保。截至审计报告日，无任何证据表明ABC公司采取的各项措施能够有效改善公司的财务和经营状况。根据我们的判断，ABC公司不具有持续经营能力。因此，ABC公司继续按照持续经营假设编制20×1年度财务报表是不适当的。”

　　教材P520 第4 段举例

　　“三、导致否定意见的事项：

　　如财务报表附注所述，ABC公司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采用权益法核算。如果按照权益法核算，ABC公司的长期投资账面价值将减少5000万元，净利润将减少5000万元，从而导致ABC公司由盈利1000万元变为亏损4000 万元。”

　　审计要求记忆的内容

　　15

　　5）无法表示意见

　　二、导致无法表示意见的事项：

　　ABC公司未对20×1 年12月31日的存货进行盘点，金额为5000 万元，占期末资产总额的40%。我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。

　　三、审计意见

　　由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对ABC公司财务报表发表意见。

　　68、无保留意见的审计报告同时符合下列两个条件（教材P508）：

　　（1）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；

　　（2）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。

　　69、标准审计报告★★★★★★

　　审计报告（1—标题）

　　ABC股份有限公司全体股东：（2—收件人）

　　我们审计了后附的ABC 股份有限公司（以下简称ABC 公司）财务报表，包括③20×1 年12 月31 日的①资产负债表，20×1 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及②财务报表附注。（3—引言段）

　　一、管理层对财务报表的责任（4—责任段）

　　按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC 公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）做出合理的会计估计。

　　二、注册会计师的责任（5—责任段）

　　①我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证

　　②审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评

　　估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序,但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

　　审计要求记忆的内容

　　16

　　③我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

　　三、审计意见（6—审计意见段）

　　我们认为，①ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，②在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。

　　××会计师事务所中国注册会计师：×××

　　（签名并盖章）

　　（盖章） 中国注册会计师：×××

　　（签名并盖章）

　　（7—签名和盖章）

　　（8—名称、地址和盖章）

　　中国××市二○×二年×月×日

　　（9—报告日期）

　　69、审计意见决策表

　　审计意见决策表

　　70、验资报告★★★

　　验资报告

　　××有限责任公司（筹）：

　　我们接受委托，审验了贵公司（筹）截至××年×月×日止申请设立登记的注册资本实收情况。按照法律法规以及协议、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整是全体股东及贵公司（筹）的责任。我们的责任是对贵公司（筹）注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据《中国注册会计师审计准则第1602号—验资》进行的。在审验过程中，我们结合贵公司（筹）的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。（范围段根据协议、章程的规定，贵公司（筹）申请登记的注册资本为人民币××元，由全体股东于××年×月×日之前一次缴足。经我们审验，截至××年×月×日止，贵公司（筹）已收到全体股东缴纳的注册资本（实收资本），合计人民币××元（大写）。各股东以货币出资××元，实物出资××元。（意见段）［如果存在需要说明的重大事项增加说明段］……对财务报表的影响程度导致非无保留意见事项重要重要且广泛错报金额保留意见否定意见审计范围受到限制保留意见无法表示意见

　　审计要求记忆的内容

　　17

　　本验资报告供贵公司（筹）申请办理设立登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，不应被视为是对贵公司（筹）验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及本会计师事务所无关。（说明段）

　　附件：1.注册资本实收情况明细表

　　2.验资事项说明

　　××会计师事务所中国注册会计师：×××

　　（盖章） （主任会计师/副主任会计师）

　　（签名并盖章）

　　中国注册会计师：×××

　　（签名并盖章）

　　中国××市年月日

　　71、注册会计师在审验过程中，遇有下列情形之一时，应当拒绝出具验资报告并解除业务约定：

　　1) 被审验单位或出资者不提供真实、合法、完整的验资资料的；

　　2) 被审验单位或出资者对注册会计师应当实施的审验程序不予合作，甚至阻挠审验的；

　　3) 被审验单位或其出资者坚持要求注册会计师作不实证明的。