注册会计师税法练习题十五

　　1.某企业经批准改建成全体职工持股的有限责任公司，承受了原企业价值600万元的房屋所有权；改建后即以债权人的身份接受某破产企业价值200万元的房产作为债务抵偿，随后又将此房屋投资于另一企业，则该有限责任公司应就以上事项缴纳契税（　）万元（适用税率3%）。
　　A.18.80　　　　
　　B.0
　　C.9.40　　　　　
　　D.6
　　【答案】B
　　【解析】投资入股以产权承受方为纳税人；企业改建成全体职工持股的有限责任公司承受原企业土地、房屋权属的免征契税；以债权人身份承受破产企业土地、房屋权属以抵偿债务的，免征契税。

　　2.某企业破产清算时，其房地产评估价值为4000万元，其中以价值3000万元的房地产抵偿债务，将价值1000万元的房地产进行拍卖，拍卖收入1200万元。债权人获得房地产后，与他人进行房屋交换，取得额外补偿500万元。当事人各方合计应缴纳契税（　）。（适用契税税率3%。）
　　A.15万元　　　　
　　B.36万元
　　C.51万元　　　　
　　D.126万元
　　【答案】C
　　【解析】债权人承受破产企业土地、房屋权属以抵偿债务的免征契税。拍卖房地产的，承受方应纳契税税额＝1200×3%＝36万元。房屋交换中，由支付补价的一方按价差计算交纳契税，税额＝500×3%＝15万元。当事人各方应纳契税合计＝36+15＝51（万元）。

　　3.下列各项中，契税计税依据可由征收机关核定的是（　）。
　　A.土地使用权出售
　　B.国有土地使用权出让
　　C.土地使用权赠与
　　D.以划拨方式取得土地使用权
　　【答案】C
　　【解析】根据契税计税依据的规定：国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以成交价格为计税依据；土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定；以划拨方式取得土地使用权时，不缴契税;经批准转让房地产时，房地产转让者补交契税的依据为补交的土地使用权出让费用或者土地收益。本题中只有C选项可由征收机关核定计税价格。

　　4.居民甲某有四套住房，将一套价值120万元的别墅折价给乙某抵偿了100万元的债务；用市场价值70万元的第二、三两套两室住房与丙某交换一套四室住房，另取得丙某赠送价值12万元的小轿车一辆；将第四套市场价值50万元的公寓房折成股份投入本人独资经营的企业。当地确定的契税税率为3%，甲、乙、丙纳税契税的情况是（　）。
　　A.甲不缴纳，乙30000元，丙3600元
　　B.甲3600元，乙30000元，丙不缴纳
　　C.甲不缴纳，乙36000元，丙21000元
　　D.甲15000元，乙36000元，丙不缴纳
　　【答案】A
　　【解析】甲不用缴纳契税；乙应缴纳契税＝100×3%＝3（万元）；丙应缴纳契税＝12×3%＝0.36（万元）。

　　5.下列各项中，应征收契税的是（　）。
　　A.法定继承人承受房屋权属
　　B.企业以行政划拨方式取得土地使用权
　　C.承包者获得农村集体土地承包经营权
　　D.运动员因成绩突出获得国家奖励的住房
　　【答案】D

二、多项选择题

　　1. 下列各项中，按税法规定应缴纳契税的有（　）。
　　A.农民承包荒山造林的土地
　　B.银行承受企业抵债的房产
　　C.科研事业单位受赠的科研用地
　　D.劳动模范获得政府奖励的住房
　　【答案】BD
　　【解析】承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，并用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税；事业单位承受土地、房屋用于科研的，免征契税。

　　2.下列各项中，应当征收契税的有（　）。
　　A.以房产抵债
　　B.将房产赠与他人
　　C.以房产作投资
　　D.子女继承父母房产
　　【答案】ABC
　　【解析】契税的征税对象是在境内转移土地、房屋权属的行为，以房产抵债、赠与他人、对外投资的均属于契税的征税范围。而法定继承人（包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母）继承土地、房屋权属，不征契税。

　　3.某外商投资企业2008年接受某国有甲企业以房产投资入股，房产市场价值为100万元，该企业还于2008年以自有房产与另一企业交换一处房产，支付差价款300万元，同年政府有关部门批准向该企业出让土地一块，该企业缴纳土地出让金150万元。下列处理方法中正确的有（　）。（该地规定契税税率为2%）
　　A.外商投资企业接受房产投资应缴纳的契税为0万元
　　B.外商投资企业接受房产投资应缴纳的契税为2万元
　　C.企业交换房产和缴纳土地出让金应缴纳的契税为3万元
　　D.企业交换房产和缴纳土地出让金应缴纳的契税为9万元
　　【答案】BD
　　【解析】以房产作投资，视同房屋买卖，外商投资企业应纳契税100×2%＝2万元；甲企业交换房产和补交土地出让金应纳契税＝300×2%+150×2%＝9万元。

　　4.下列以成交价格为依据计算契税的有（　）。
　　A.土地使用权赠与　　　
　　B.土地使用权出让
　　C.土地使用权出售　　　
　　D.土地使用权转让
　　【答案】CD
　　【解析】土地使用权赠与，由征收机关参照土地使用权出售的市场价格核定计税依据。

　　5.契税的征税范围为发生土地使用权和房屋所有权权属转移的土地和房屋。下列各项表述正确的有（　）。
　　A.国家将国有土地使用权出让的，不征契税
　　B.非法定继承人根据遗嘱承受死者生前的土地、房屋权属，不征契税
　　C.企业分立中，派生方承受原企业土地房屋权属的，不征契税
　　D.个人无偿赠予不动产行为，应对受赠人全额征收契税
　　【答案】CD
　　【解析】国家将国有土地使用权出让，征契税；非法定继承人根据遗嘱承受死者生前的土地、房屋权属，属于赠与行为，应征收契税。AB说法是错误的。