2008年注册会计师财务成本管理教材变化情况及新增考点分析一

《财务成本管理》包括两部分，第一部分是财务管理(第一到十一章、第十五章、第十七章)，第二部分是成本管理(第十二到十四章、第十六章)。通过历年考试可以看出，《财务成本管理》考试具有考核全面、计算量大、试题灵活、结合实际等特点。《财务成本管理》属于五科中难度较大，通过率较低的一门，但近几年财务成本管理科目的全国合格率在逐年上升，具体分别为：2007年的合格率为20．55％，2006年的合格率为14．5％，2005年的合格率为13．92％，2004年的合格率为12．61％，2003年合格率为10．36％，2002年合格率为9．34％，2001年的合格率为9．27％。

    从财务成本管理考试以往命题的规律来看，凡是新增加的内容，教材改动较大的内容，历来是考试出题的重点内容，所以考生应加强对教材新增加和变化的部分的理解和运用，这对考生能否顺利通过考试有很大的影响。

第一部分2008年教材变化情况

    从2008年的教材来看，与2007年考试辅导教材相比，主要在以下方面作了修改和调整。具体变化有：

    第一章：本章与2007年的教材相比主要是修改了财务管理目标中“股东财富最大化”的有关解释，以及影响财务管理目标实现因素的有关内容。

    第二章：本章从内容看与2007年相比，没有实质变化，只是改变了个别指标称谓，即将“净利息”改为“税后利息”，将“经营利润”改为“税后经营利润”。

    第三章：从内容看与2007年相比，没有实质变化，主要是将可持续增长率的有关结论的前提做了补充完善。

    第四章：本章与2007年的教材内容相比，没有实质变化，只是修改了个别错误。

    第五章：本章与2007年的教材内容相比没有变化。

    第六章：本章与2007年的教材内容相比没有变化。

    第七章：本章从内容看与2007年相比，没有实质变化，只是修改了个别错误。

    第八章：本章从内容看与2007年相比，没有实质变化，只是把股票分割对每股市价影响的前提作了补充。

    第九章：本章从内容看与2007年相比，没有实质变化，只是把财务杠杆系数与每股收益间的关系补充了前提。

    第十章：本章从内容看与2007年相比，没有实质变化，只是修改了个别错误。

    第十一章：本章从内容看与2007年相比，没有实质变化，只是修改了个别错误。

    第十二章：本章与2007年的教材内容相比没有变化。

    第十三章：本章与2007年的教材内容相比，没有实质变化，只是修改了章节结构，将原来六节合并为三节。

    1

    第十四章：本章与2007年的教材内容相比主要是第五节删除，放入第十六章部分内容。

    第十五章：本章与2007年的教材内容相比没有变化。

    第十六章：本章为2008年新增章节。

    第十七章：本章为2008年新增章节。

    综上所述2008年教材主要变化在于新增第十六章作业成本计算与管理，以及第十七章战略管理。    ‘

第二部分  对教材主要新增内容的理解

    一、作业成本的计算与管理    。

    (一)作业成本计算

    对于可以直接追溯到产品的原材料等直接成本，其计人产品成本的方法与传统方法无异，完工产品与在产品之间的成本分配也与传统方法没有多大区别，作业成本计算的特点在于作业成本的分配。对于作业成本的分配具体可以采用两种方法，按实际作业成本分配率分配作业成本和按预算(正常)作业成本分配率分配作业成本。

    1．实际作业成本分配率分配作业成本

    实际作业成本分配率计算法下的成本是实际成本，因而无须分配实际成本与预算成本之间的差异，其计算步骤及公式比较简单，考试碰到此类题，主要处理好以下几方面内容：

 

2．按预算(正常)作业成本分配率分配作业成本

按预算(正常)作业成本分配率分配作业成本，须分配实际成本与预算成本的差异，所以在考试时应注意以下几方面内容：

 

2

续表

 

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  (二)作业成本管理

  1．作业分析

  作业控制过程中的一个很重要内容就是进行作业分析。作业分析的目的是判断增值作业

和非增值作业，计算和报告增值与非增值成本。

    (1)增值作业和非增值作业的判断

    增值作业是指那些需要保留在价值链中的作业。而非增值作业是指那些不应保留在价值

链中的作业，需要将它们从价值链中消除或通过持续改善的过程逐步消除。

    一项作业是否为增值作业，必须同时符合以下三条标准：

    第一，该作业能够带来加工对象状态的改变；

    第二，加工对象状态的改变，只能由该作业实现，而不能由价值链中的前一项作业

实现；

    第三，该作业使价值链中其他作业得以执行。

    (2)增值成本的确定

    增值成本是企业高效率执行增值作业时发生的成本，是企业唯一“应该”发生的成本。

高效率执行的增值作业，是企业持续改善的目标，它不包含非增值作业，而且扣除了增值作

业执行中的低效率因素，是一种理想的或最优的标准。其计算公式如下：

    增值作业的增值成本=当前的实际作业产出X(标准单位变动成本+标准单位固定成本)

    可见增值成本是在增值标准下单位产出的成本。增值成本不是实际发生的成本，而是一

种目标成本。

    (3)非增值成本的确定

    对一项非增值作业来讲，它所发生的成本全部是非增值成本，对一项增值作业来讲，由

于低效率而产生的非增值成本，则需要通过计算才能得出。其计算公式如下：

    增值作业低效率导致的非增值成本=(增值作业标准产出数量一当前的实际作业产出

数量)×标准单位固定成本

    非增值作业的非增值成本=所发生的全部成本

    2．产品盈利分析

作业成本法下成本分析对象可以选择产品的价值链成本、经营成本或制造成本。

 

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3．资源耗用模型和短期经营决策

(1)相关成本的辨别

 

(2)短期经营决策

 

二、战略管理

(一)影响价值创造的主要因素

1．基本公式

企业市场增加值=企业资本市场价值一企业占用资本

=

=未来各年经济利润的现值

2．由公式推出的影响因素

(二)财务战略选择

1．不同发展阶段的财务战略

 

2．基于创造价值／增长率的财务战略选择

第三部分主要新增内容的例题分析

    一、作业成本计算与管理部分的例题分析

    (一)实际作业成本分配率分配作业成本

    【例题1】

    资料：

    (1)某服装企业生产分为三个步骤进行，目前按逐步结转分步法计算产品成本。第一步骤是备料(备料车间，包括各种布匹的整理、选配)；第二生产步骤为缝纫(缝纫车间，包括裁剪、机器缝纫、手工锁扣眼、手工钉扣、检验等，其中机器缝纫分为：缝前后片、上领、上袖等项作业)；第三生产步骤为包装(包装车间，包括熨烫、配号、包装等)。该服装企业目前只在缝纫车间试行作业成本法，该车间只生产夹克和西服两种产品。

(2)缝纫车间采用作业成本法计算产品成本。公司管理会计师划分了下列作业及成本动因：

 

(3)根据材料分配表，2008年1月西服发生的直接材料成本为2072000元，夹克发生直接材料成本为1008000元；由于该缝纫车间实行的是计时工资，人工成本属于间接成本，并已将人工成本全部分配到各有关作业中，所以没有直接人i成本发生。

    (4)根据工薪分配表、固定资产折旧计算表、燃料和动力分配表、材料分配表及其他间接费用的原始凭证等将当期发生的费用登记到“作业成本”账户及其所属明细账户，如下表所示：

单位：元

 

(5)西服和夹克两种产品的实际耗用作业量如下：

 

    (6)缝纫车间按约当产量法计算分配完工产品与在产品成本。2008年1月份西服完工入库2400件，期末在产品600件；夹克完工入库1400件，期末在产400件；平均完工程度为50％；直接材料在生产开始时一次投入。

    (7)2008年1月份有关成本计算账户的期初余额如下表：

单位：元

 

要求：按实际作业成本分配率分配作业成本，计算填列西服和夹克的成本计算单。

    成本计算单

产品名称：西服    2008年1月    单位：元

    成本计算单

产品名称：夹克    ’    2008年1月    单位：元

 

【答案】

(1)

    成本计算单

产品名称：西服    2008年1月    单位：元

 

    成本计算单

产品名称：夹克    2008年1月    单位：元

 

【解析】

作业分配率与作业成本的分配

单位：元

 

(二)按预算(正常)作业成本分配率分配作业成本