2005年CPA《税法》模拟试题(一)参考答案

 一、单项选择题

    1．A。对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、

金额、数量计算)的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值

税进项税金，不征收营业税。

    2．D。纳税人采取分期收款方式销售货物，其增值税纳税义务发生时间为合同约

定的收款日期当天。

    3．C。经批准可退还已征收的消费税款，但不能自行直接抵减应纳税款。

    4．C。单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入

减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。(250-200)×5％＝

2．5万元。

    5．C。在上述可能缴纳三税的纳税人中，外商投资企业不属于城建税的纳税人。

    6．A。内销进料加工进口料件，以料件进口时的价格估定。

    7．D。未列举名称的非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿，由省、自治区、直辖

市人民政府决定征收与缓征资源税，并报财政部和国家税务总局备案。

    8．C。这里注意不要忽视有“以内”的字样。

    9．D。无偿划拨方式取得土地使用权又转让的，由转让者按补交的土地出让费或

土地收益补缴契税；房屋买卖由买方缴纳契税。

    10．C。购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机

关签发房屋权属证书之次月起计征城镇土地使用税。

    11．D。自2004年7月1日起，东北地区(辽宁省含大连市、吉林省和黑龙江省)，

工业企业的固定资产(房屋、建筑物除外)，可在现行折旧年限的基础上，按不高于

40％的比例缩短折旧年限。

    12．D。1997年所得用于弥补1996年亏损，1999年所得弥补1996年亏损完毕，弥

补1998年亏损5万元，2000年所得弥补1998年亏损完毕，仍有30万元所得，进入获利

年度，2001年为第二个获利年度。

    13．A。承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同(协议)规定取得

一定所得的，应技工资、薪金所得项目征收个人所得税。

    14．D。《征管法》第七十条规定：纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他

方式阻挠税务机关检查的，由税务机关责令改正，可处以10000元以下罚款，情节严

重的，处10000元以上50000元以下罚款。

    15．C。国家赔偿以支付赔偿金为主要方式，AD果赔偿义务机关能够通过返还财

产或者恢复原状实施国家赔偿的，应当返还财产或者恢复原状。

    二、多项选择题

    1．ABCD。关税、消费税、车辆购置税、海关代征增值税为中央固定收入。

    2．ACD。逾期未收回但时间在1年以内的，应并入销售额征税。

    3．AD。B为生产过程必须经过的步骤，故税法规定免税；C为摆放样品收回未形

成销售和视同销售；AD为视同销售应征消费税。

    4．AB。AB按规定免征营业税；C按3％税率征收营业税；D按5％税率征收营业税。

    5．ABD。AB按全额征收营业税；C不征收营业税；D属于混合销售，因电影院属于

缴纳营业税为主的企业，和票价一同收取的饮料费用应一并缴纳营业税。

    6．ABCD。城建税纳税人不涉及外商投资企业；城建税的计算不涉及非税款项；

进口环节代征增值税不附征城建税；城建税随三税减免而减免。

    7．AC。我国目前原产地规定采用全部产地生产标准和实质性加工标准两种国际

上通用的原产地标准。

    8．AB。资源税、增值税、消费税的纳税期限均为1日、3日、5日、10日、15日或

者1个月。营业税的纳税期限为5日、10日、15日或者1个月，与资源税不同。企业所

得税采用按年计算分期预缴的方法，与资源税不同。

    9．BD。土地使用人取得国家征用土地的土地补偿金免征土地增值税；通过政府

机关和境内非营利团体的房地产直接捐赠应缴纳土地增值税；被兼并企业将房产转让

到兼并企业中暂免征收土地增值税；房地产开发商销售楼房，土地使用权随之发生转

移，应缴纳土地增值税。

    10．ABD。在有土地使用证前提下，纳税人自测的面积不能作为计税依据。

    11．CD。纳税人取得的再就业训练补贴、职业介绍补贴以及其他超过财社[2002]

107号文件规定范围的再就业补贴收入，应计入应纳税所得额计征企业所得税。

    12．AC。老年社会福利院属于老年服务机构；少年钢琴学校不属于公益性青少年

活动场所；北京市少年宫属于公益性青少年活动场所；县城小学不属于农村义务教育。

    13．BD。A属于规定的免税范围；BD属于来自中国境内的所得，应在我国纳税；

C不属于来自中国境内的所得，不按我国税法纳税。

    14．ABCD。征管法明确了上述处罚规定。

    15．ABD。C属于与税务人员行使职权无关的行为，不属于税务行政赔偿的范围。

A加都属于税务行政赔偿的范围。

    三、判断题

    1．√。这是2005年教材明确的数字。

    2．×。对每月第一次领购的专用发票在月末尚未使用的，主管税务机关在次月

发售专用发票时，应当按照上月未使用专用发票份数相应核减其次月专用发票供应数

量。

    3．×。该题考核增值税和消费税的出口退免税政策。按规定，生产企业自产产

品直接出口，除国家限制出口的产品外，实施免抵退税政策，故该酒厂可申请增值税

的退税；但消费税方面，生产单位自营出口应税消费品的，免消费税，不退消费税。

    4．√。这是2005年版教材新补充的税收优惠。

    5．×。根据关税税法的规定，纳税人在海关填发税款缴纳书之日起15日内向指

定银行缴纳关税。

    6．×。煤矿生产的天然气暂不征税。

    7．×。此题表述忽视了一个重要前提，就是“国有土地使用权”。

    8．√。这是2005年教材补充的规定。纳税人因大修导致连续停用半年以上的房

产，其免征的房产税由纳税人在申报缴纳房产税时自行扣除，并在申报表附表或备注

栏中做出相应说明。

    9．×。城镇土地使用税的开征区域包括城市、县城、建制镇和工矿区，市郊在

开征区域范围内，农村不在开征区域范围内。

    10．×。本题考点在于车船使用税的纳税人。车船的拥有人和使用人不一致时，

要看有无租赁关系。有租赁关系时双方协商由谁纳税；未商定时，以使用人为纳税人。

    11．×。多贴的印花税票不可申请退税或者在其他应税凭证上抵用。

    12．×。权利许可证照按件贴花5元。

    13．×。契税纳税人的范围包括企事业单位、机关团体、军事单位、中外籍人员。

    14．√。这是2006年版教材的新规定。承受的房屋附属设施权属如为单独计价的，

按照当地确定的税率征收契税；如与房屋统一计价的，适用与房屋相同的契税税率。

    15．×。被兼企业在被兼并后继续具有独立纳税资格的，其兼并前尚未弥补的经

营亏损，在税收法规规定的期限内，由其以后年度的所得逐年延续弥补，不得用兼并

企业的所得弥补。

    16．√。这是2005年版教材新增的规定。

    17．×。考察知识要点在于企业所得税股权投资与合并分立的税务处理中股权投

资的税务处理(整体资产转让的税务处理)，企业整体转让中，凡转让企业不确定资产

转让所得的转让，接受企业应以账面净值作为接受资产的计税成本。

    18．√。这是扣缴义务人的义务和应承担的责任之一。

    19．×。纳税人应自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内设置账簿。

    20．√。我国只有人大、国务院、国家税务总局可以通过法律、法规、规章的形

式设定税务行政处罚、警告和罚款。

    四、计算题

    1．【答案】

    (1)甲方收购烟叶计算增值税进项税＝(5000+1000)×13％＝780元

    甲方支付烟叶运费计算增值税进项税＝200×7％＝14元

    甲方委托加工卷烟，应在提货时由乙方代收代缴消费税。无同类消费品价格，须

组成计税价格计算消费税。

    材料成本＝(6000-780)+(200-14)＝5406元

    加工费＝4000×(1+17％)＝3418．8元

    无牌号卷烟那最高比例税率计算消费税，则按照45％的比例税率组价：

    计税价格＝(5406+3418．8)÷(1-45％)＝1045．1元

    (2)乙方代扣代缴消费税＝10箱×150+16045．1×45％＝1500+7220．29＝

8720．30元

    (3)乙方加工费和辅料收入应缴纳增值税＝4000÷(1+17％)×17％-340＝

581．2-340＝241．2元

    (4)甲方将卷烟赠送客户不再缴纳消费税，但应视同销售缴纳增值税。无同类价

格要组成计税价格计税，按现行会计规定，收回后不再加工的货物被代收的消费税计

入委托加工货物成本。

    货物账面成本＝5406+3418．8+8720．30＝17544．3

    甲方进项税合计＝780+14+581．2＝1375．2元

    组价计算增值税＝17544．3×(1+10％)×17％-1375．2＝3280．78-1375．20＝

1905．58元

    2．【答案】

    (1)甲企业补缴土地出让金交纳契税＝20×3％＝0．6万

    (2)甲企业交易过程中营业税＝3000×5％＝150万元

    (3)甲企业交易过程中城建税＝150×5％＝7．5万元

    交易过程中教育费附加＝150×3％＝4．5万元

    (4)甲企业交易过程中交纳印花税＝3000×0．5‰＝1．5万元

    (5)甲企业办公楼评估价格＝3000×60％＝1800万元

    甲企业办公楼销售价款＝3000万元

    甲企业支付地价款及相关税费＝20+1+0．6＝21．6万元

    土地增值额＝3000-(1800+21．6+150+7．5+4．5+1．5)＝3000-1985．1＝

1014．9万元

    增值额与扣除项目之比＝1014．9／1985．1≈51．13％

    土地增值税＝1014．9×40％-1985．1×5％＝405．％-99．255＝306．71万

    (6)乙企业交易过程中交纳印花税＝3000×0．5‰＝1．5万元

    (7)乙企业交纳契税＝3000×3％＝90万

    3．【答案】

    本题涉及增值税、城建税、教育费附加、印花税

    (1)增值税

    当期销项税＝(1+1)万元×17％+56．5万元／(1+13％)×13％＝68400元

    加工费用基本税率，农机整机用低税率。

    当期应纳税额＝68400-(100000×17％+20000上期留抵)＝31400元

    一般纳税人销售农机零件用基本税率。

    (2)城建税和教育费附加

    应纳城建税＝31400×5％＝1570元

    应纳教育费附加＝31400×3％＝942万元

    (3)印花税

    零件购销合同按合同金额贴印花税票＝100000×0．3‰＝30元

    加工合同按代垫辅料和加工费合计贴印花税票＝(10000+10000)×0．5‰＝10元

    销售农机合同按合同金额贴印花税票＝56500×0．3‰＝169．5元

    4．【答案】

    (1)稿酬纳税应由出版社扣缴税款：

    50000×(1-20％)×20％×(1-30％)＝5600元

    (2)改编许可属于特许权使用费，应由电视制作中心扣缴税款：

    10000×(1-20％)×20％＝1600元

    (3)3月讲座属于劳务报酬应纳税，应由支付所得单位扣缴税款：

    6000×(1-20％)×20％＝960元

    (4)5月讲座属于劳务报酬应纳税，应由支付所得单位扣缴税款：

    30000×(1-20％)×30％-2000＝5200元

    (5)6月境外讲座应在我国纳税，可抵扣限额以内的境外已纳税款：

    2000×8．3×(1-20％)×20％＝2656(元)

    应在国内补交：2656-80×8．3＝1992(元)

    (6)租金纳税可减除已交租赁过程中的税费、修缮费，自行申报纳税：

    7月租金应纳税＝[2000×(1-3％-4％)-800]×10％＝106元

    8月租金应纳税＝[2000×(1-3％-4％)-600-800]×10％＝46元

    五、综合题

    1．【答案】

    本题涉及增值税、消费税、城建税、教育费附加。

    (1)增值税进项＝51000+41000×13％＝56330元

    农产品按13％的扣除率计算进项税；

    购买包装箱未入库，不能抵扣其进项税额，其运费也不能计算抵扣进项税。

    (2)增值税销项＝[(1000+150+100)×200+200×50]÷(1+17％)×17％＝

37777．78元

    发出的包装箱进行不含税换算并入销售额计算增值税。

    (3)当期应纳增值税＝37777．78-56330＝-18552．22元

    即当期留抵增值税18552．22元

    (4)委托加工提货时由受托方代收代缴消费税

＝20×2000×0．5+(50000+2000)÷(1-15％)×15％＝20000+9176．47＝29176．47

    按受托方税率代收代缴城建税和教育费附加＝29176．47×(1％+3％)＝1167．06

元

    (5)当期销售及视同销售白酒应纳消费税：

    ＝(1000+150+100)×20×0．5+[(1000+150+100)×200+200×50]÷(1+17％)×

15％＝12500+33333．33＝45833．33元

生产酒类产品不能减除领用外购或委托加工收回的酒类的已纳消费税。

    (6)当期应纳城建税＝45833．33×5％＝2291．67元

    (7)当期应纳教育费附加＝45833．33×3％＝1375元

    2．【答案】

    (1)该企业境内股权投资所得额＝10／(1-15％)＝11．76万元

    (2)计入应纳税所得额的境内投资收益总和＝0，

    因为要冲抵股权转让损失30万元，未冲抵掉的结转下年继续冲抵。

    (3)计入应纳税所得额的境外投资收益总和20．4／(1-15％)＝24万元

    亏损不能跨国弥补，不能用A国的所得去补B国的亏损。

    (4)企业可在所得税前列支的销售费用＝1000-60-50-15＝890万元

    当年广告限额＝5000×2％＝100万元，广告超支16×-100＝60万元

    50万元业务宣传费不能跨年度结转到本年抵扣

    佣金超支＝25-200×5％＝25-10＝15万元

    (5)企业可在所得税前列支的管理费用＝800-12-100＝688万元

    招待费超支＝30-5000×3‰+3＝30-18＝12万元

    给股东购买奥迪车不能在企业所得税前开支

    (6)该企业债务重组所得

    15-12×1．17+(12-10)＝2．96万元

    (7)企业应纳所得税

    ＝(5000-2500-500-890-688-100+2．96)×33％+20．4／(1-15％)×(33％-15％)

＝324．96×33％+24×18％＝107．24+4．32＝111．56万元

    (8)企业代扣的个人所得税

    支付中介个人佣金应按劳务报酬扣缴个人所得税＝25万×(1-20％)×40％-7000

＝73000元

    非雇员劳务报酬所得应纳所得税＝(2000+50000)×(1-20％)×30％-2000＝10480

元

    扣缴股东王某、李某利息股息红利个人所得税＝100×20％＝200000元

    3．【答案】

    (1)1996～2003年该企业应缴纳的企业所得税总和

    ＝(50-20-30+60)×15％×50％+(80+60)×10％＝18．5万元

    (2)审核的问题中应补缴的增值税总和

    ＝2．8+(1+17％)×17％+80×17％＝0．41+13．6＝14．01万元

    (3)销售下脚料应调增应纳税所得额＝2．8÷(14-17％)＝2．39万元

    注意下脚料不是废旧物资

    (4)各项费用应调增应纳税所得额

    支付给关联方的管理费不得列支，应调增所得额100万元；招待费没有超支。

    (5)捐赠行为对应纳税所得额的调增数＝80视同收入-50视同成本-13．6缴纳增值

税＝16．4万元

    (6)应代扣销售经理的个人所得税合计

    [(8000-800)×20％-375]×11个月+(8000+15000-800)×25％-1375+4000×15％

-125＝1065×11+4175+5875＝21765元

    (7)2004年该企业应缴纳的企业所得税

    ＝(600+2．39+100+16．4)×10％＝718．79×10％＝71．88万元

    (8)再投资退税计算：

    外方可分配利润＝(600-71．88)×(1-10％基金)×70％外方股份比例＝332．72

万元

    外方再投资退税＝332．72×80％÷(1-10％)×10％×100％＝29．57万元

    4．【答案】

    (1)该企业当期进口环节税金；

    进口关税＝(100+2+8)×(1+3‰保险费)×7％＝77．23万元

    进口增值税＝[(100+2+8)×(1+3‰)+77．23]×17％＝118．05×17％＝20．07万

元

    (2)该企业当期应抵扣的进项税总和；

    20．00+51+2×7％-300×(17％-13％)+2(上期留抵)＝61．21万元

    (3)当期应纳的增值税

    销项税＝350×17％＝59．5万元

    应纳增值税＝59．5-61．21＝-1．71万元

    (4)当期应退增值税

    当期免抵退税总和＝300×13％＝39万元＞1．71

    应退增值税1．71万元

    当期免抵税额＝39-1．71＝37．29万元

    (5)当期企业销售总成本＝40×5+50×4+300×(17％-13)＝412万元

    (6)当期应纳税所得额

    职工家庭财产保险和误餐费应从福利费中开支；

    新产品开发费增长比例超过10％，可增加抵扣20×50％＝10万元的所得额；

    支付本单位雇员的销售费用不属于佣金，应属于奖金；

    当年应纳税所得额；

    300+350-412-(90-10-5)-(80-20)+400-20×50％＝650-412-75-60+400-10＝493

万元

    (7)当年度应纳的企业所得税

    ＝493×15％+(12+3)×33％-3＝73．95+(4．95-3)＝75．9万元