李文税法大题精讲一

实体税种计算的总结：
一、借用会计学上的账户总结实体税种之间的相互关系
1、“应交税费——应交增值税”
由于增值税属于价外税，所以将其放在“应交税费——应交增值税”里核算，另外，增值税与所得税之间并没有直接联系。
2、“营业税金及附加”
在“营业税金及附加”里核算的税种有消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、土地增值税、出口关税，它们与所得税之间存在着此消彼长的关系。
3、“管理费用”
在“管理费用”中核算的税种有房产税、土地使用税、车船税和印花税，它们与所得税直接相关。另外，契税在“在建工程”或“资产原值”里核算，与所得税也没有直接联系。
二、增值税的计算
（一）主要的类型题
1、增值税自身独立的计算题。
2、增值税与消费税、城市维护建设税、教育费附加结合出题。
3、增值税与增值税的出口退税、进口关税、消费税结合出题。
4、增值税、消费税、关税、增值税的出口退税与所得税结合出题。
（二）增值税中有几个关键点与所得税的计算有关
1、在销售环节上产生的销货运费与所得税有直接联系。
2、增值税的出口退税中的“剔”字调增了出口产品的成本，也减少了所得税。
3、增值税的即征即退、先征后返、先征后退如果不是国务院、财政部、税务总局的政策，转入营业外收入就交所得税，如果是国务院、财政部、税务总局的政策就不用交所得税。
三、消费税的计算
重点掌握烟、酒、化妆品、小汽车、摩托车、贵重首饰及珠宝玉石这6个产品的计算。在历年考题中考得最多的有烟、化妆品、小汽车，注意贵重首饰及珠宝玉石在增值税与消费税结合的计算题上是重点的题型。从政策上看，自产自用、委托加工、进口消费税的计算是计算上的重点。消费税与所得税之间的关系也是计算上的重点。
四、营业税的计算
掌握以下几点：
1、营业税与城建税、教育费附加结合出题。
2、从营业税征税的9个税目里看，建筑业、交通运输业、金融业、娱乐业和服务业、销售不动产重点掌握。
3、营业税的计税依据非常重要。
4、营业税里有减免税，可以出计算题。
5、营业税计算的正确与否对其他税种有影响。
五、关税的计算
1、关税不能准确计算，后面的计算全错。
2、把关税进口货物的组成计税价格和关税征收管理中的缴款期限和滞纳金的问题做对了，关税就不会出现错误。
（1）进口货物组成计税价格的计算
其中包括两类：一类是进口货物的组成计税价格；另一类是保税区、加工区或运往境外修理的，加工的或留购货物的计算。
（2）关税滞纳金的处理问题。
六、资源税的计算
1、熟练掌握资源税的计税依据。
2、资源税和增值税结合出题。注意金属矿的开采和盐的生产与增值税的结合。
七、土地增值税的计算
1、土地增值税的计算涉及营业税、城市维护建设税、教育费附加和印花税。另外，土地增值税与所得税之间存在着关系，在综合题里有体现。
计算题注意以下几点：
（1）看清是什么样的纳税人。
（2）看清是五项费用扣除、四项费用扣除还是三项费用扣除。
2、土地增值税按项目清算。
3、土地增值税的优惠政策和计算题一起考。
八、房产税、土地使用税、车船税的计算
有两种类型：一种是考单选题（计算和优惠挂钩，尤其像土地使用税、车船税）；另外一种是土地使用税、房产税、车船税、印花税两两组合和所得税结合出综合题。
九、印花税的计算
有独立的计算题，掌握印花税的计税依据、税目、税率。
十、企业所得税的计算
收入、成本、费用、税金、损失、资产的税务处理、境外税额的抵免和税收优惠政策的结合是今年尤其要注意的出题方式。
十一、个人所得税的计算
三类题型：
1、个人综合收入、个人独资和合伙企业、流转税和个人所得税的结合
2、承租、承包经营企业承租、承包者的经营所得的计算。
3、外籍来华人员个人所得税的计算。

增值税计算的总结：
主要把握好一般纳税人应纳税额的计算
应纳增值税税额＝当期销项税额－当期进项税额
应纳税额是正的要交税，应纳税额是负的留待下期抵扣。①销项税额取决于销售额和税率，税率是17%还是13%要求记忆，销售额取决于五个方面：销售额所包括的内容（收取的全部价款加价外费用）、销售额不包括的内容（销项税额、代收的消费税、同时符合条件的运费）、六种特殊销售、八种视同销售，七种纳税义务的发生时间。②进项税额把握准予抵扣的进项税额、不准予抵扣的进项税额、进项税额转出、进项税额申报的时间这四个方面的问题。

例1.某企业为增值税一般纳税人，在2007年3月发生如下购销业务：
（1）采购生产原料聚乙烯，取得的增值税专用发票上注明价款为120万元，税额20.4万元；
（2）采购生产用低值易耗品，取得的增值税专用发票上注明价款为75万元，税额12.75万元；
（3）上月购入的原料聚乙烯发生损毁30万元（其中运费金额2万元），经税务机关批准作损失处理；
（4）支付运输单位运费，取得的运输发票注明运费18万元，装卸费2万元，保险费2万元；
（5）销售产品农用薄膜，开具的增值税专用发票上注明价款180万元；
（6）销售塑料制品，开出的增值税专用发票上注明价款230万元；
（7）上月留抵进项税额5万元。
要求：计算该企业当期应纳增值税税额。
【答案】
（1）进项税额=20.4+12.75+18×7%-28×17%-2/(1-7%)×7%=29.5(万元)
（2）销项税额=180×13%+230×17%=62.5(万元)
（3）当期应纳税额=62.5-29.5-5=28(万元)

例2.某门窗厂(为增值税一般纳税人)2月份提供了销售额(不含税价)为6万元的门、窗，用于修建本厂职工宿舍；委托加工材料一批，支付加工费取得增值税专用发票上注明的销售额为0.6万元，增值税税额0.1万元；为某单位定制门、窗一批，成本为1.6万元，已加工完毕交付客户；本月销售门、窗200万元(不含税价)，货已发出，并办妥银行托收手续，但货款因对方短期内无支付能力而未收到；当月购进生产用水、电，取得专用发票上注明的税额为0.51万元，购进生产用原材料取得专用发票上注明的税额为1.7万元已付款，货已到达入库；购进一批健身器材用于本厂职工活动中心，取得专用发票上注明的税额为0.15万元；购进毛巾、洗衣粉一批，取得专用发票上注明的税额为0.085万元。
要求：根据以上业务计算该厂2月份应纳增值税税额。
【答案】
进项税额=0.51+0.1+1.7=2.31(万元)
销项税额=(200+6)×17%+1.6×(1+10%)×17% =35.32(万元)
应纳增值税额=35.32-2.31=33.01(万元)
本题考点：
1、委托加工问题。
2、视同销售问题。
3、职工福利用品问题。

例3.A电子设备生产企业（本题下称A企业）与B商贸公司（本题下称B公司）均为增值税一般纳税人，2007年12月份有关经营业务如下：
（1）A企业从B公司购进生产用原材料和零部件，取得B公司开具的增值税专用发票，注明货款180万元、增值税30.6万元，货物已验收入库，货款和税款未付。
（2）B公司从A企业购进电脑600台，每台不含税单价0.45万元，取得A企业开具的增值税专用发票，注明货款270万元、增值税45.9万元。B公司以销货款抵顶应付A企业的货款和税款后，实付购货款90万元、增值税15.3万元。
（3）A企业为B公司制作大型电子显示屏，开具了普通发票，取得含税销售额9.36万元、调试费收入2.34万元。制作过程中委托C公司进行专业加工，支付加工费2万元、增值税0.34万元，取得C公司增值税专用发票。
（4）B公司从农民手中购进免税农产品，收购凭证上注明支付收购货款30万元，支付运输公司的运输费3万元，取得普通发票。入库后，将收购的农产品40%作为职工福利消费，60%零售给消费者并取得含税收入35.03万元。
（5）B公司销售电脑和其他物品取得含税销售额298.35万元，均开具普通发票。
要求：
（1）计算A企业2007年12月份应缴纳的增值税。
（2）计算B公司2007年12月份应缴纳的增值税。
【答案】
（1）计算A企业2007年12月份应缴纳的增值税
增值税销项税=45.9+（9.36+2.34）÷1.17×17％=47.6（万元）
增值税进项税=30.6+0.34=30.94（万元）
应纳增值税=47.6-30.94=16.66（万元）
（2）计算B公司2007年12月份应缴纳的增值税
增值税销项税=30.6+35.03÷1.13×13%+298.35÷1.17×17%=30.6+4.03+43.35=77.98（万元）
增值税进项税=45.9+（30×13％+3×7％）-（30×13％＋3×7％）×40％=45.9+4.11-4.11×40%=48.37（万元）
应纳增值税=77.98-48.37=29.61（万元）

例4.某煤矿企业为增值税一般纳税人，2007年12月发生下列业务：
（1）开采原煤40000吨；
（2）采用托收承付方式销售原煤480吨，每吨不含税售价为150元，货物已发出，托收手续已办妥，货款尚未收到；
（3）用原煤加工洗煤150吨，对外销售洗煤60吨，每吨不含税售价为303元，款项已收到；把自产同种洗煤56吨用于职工宿舍取暖，该煤矿原煤与洗煤的选矿比为1：0.8；
（4）销售开采原煤过程中产生的天然气45000立方米，取得不含税销售额67490元，并收取优质费1017元；
（5）采用分期收款方式向某供热公司销售优质原煤2400吨，每吨不含税单价155元，价款372000元，购销合同规定，本月收取三分之一的价款，实际取得不含税价款100000元；
（6）支付水费并取得增值税专用发票，注明的增值税额为15200元，其中的25%用于职工浴室；
（7）购进煤炭开采机械2台，专用发票上注明的增值税税额为13600元，运费发票上注明的运输费用为800元；
（8）把精选煤14吨（选矿比为1：0.35）赠送给关系单位，该煤矿没有同种选煤的销售价格，但已知每吨成本为450元，成本利润率为10%；
（9）从一般纳税人企业购进劳保用品，增值税专用发票上注明的价款为20000元，税额3400元；
（10）从某企业（增值税一般纳税人）购进生产用材料，取得增值税专用发票上注明的税额为6870元；
假设该煤矿原煤资源税额为2.5元／吨，附近石油管理局天然气资源税额为3元／千立方米。
要求：根据上述资料回答下列问题：
（1）计算当期销项税额。
（2）计算当期准予抵扣的进项税额。
（3）计算本月应纳增值税税额。
（4）计算本月应纳资源税税额。
【答案】
（1）计算当期销项税额。
销售额=150×480＋303×（60＋56）＋67490＋1017÷（1＋13％）＋372000÷3＋450×（1＋10％）×14=306468（元）
当期销项税额=306468×13％=39840.84（元）
（2）计算当期准予抵扣的进项税额。
用于职工福利购进的货物负担的进项税额不得抵扣。
15200×（1－25%）＋6870＋3400=21670（元）
（3）计算本月应纳增值税税额。
应纳增值税额=39840.84－21670=18170.84（元）
（4）计算本月应纳资源税。
计税数量=480＋（60＋56）÷0.8＋2400÷3＋14÷0.35=1465（吨）
应纳资源税=1465×2.5=3662.5（元）
本题考点：
1、资源税与增值税的结合。
2、资源税里洗煤、选煤的换算比。
3、资源税的计税依据。
4、固定资产和为此发生的运费不能扣税的问题。
5、劳保用品可以抵扣，用于职工福利的部分不能抵扣的问题。

例5.某企业为增值税一般纳税人，2007年5月发生以下业务：
（1）从农业生产者手中收购玉米40吨，每吨收购价3000元，共计支付收购价款120000元。企业将收购的玉米从收购地直接运往异地的某酒厂生产加工药酒，酒厂在加工过程中代垫辅助材料款15000元。药酒加工完毕，企业收回药酒时取得酒厂开具的增值税专用发票，注明加工费30000元、增值税额5100元，加工的药酒当地无同类产品市场价格。本月内企业将收回的药酒批发售出，取得不含税销售额260000元。另外，支付给运输单位的销货运输费用12000元，取得普通发票。
（2）购进货物取得增值税专用发票，注明金额450000元、增值税额76500元；支付给运输单位的购货运输费用22500元，取得普通发票。本月将已验收入库货物的80%零售，取得含税销售额585000元，20%用作本企业集体福利。
（3）购进原材料取得增值税专用发票，注明金额160000元、增值税额27200元，材料验收入库。本月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额171000元。月末盘存发现上月购进的原材料被盗，金额50000元（其中含分摊的运输费用4650元。）
（4）销售自己使用过的应税摩托车4辆，取得含税销售额25440元。另外，发生逾期押金收入12870元。
（药酒的消费税税率为10%）
要求：根据下表中的要求计算应纳税额，并将计算过程填入相应栏目内。

【答案】
计算业务（1）中酒厂应代收代缴的消费税
（1）代收代缴消费税的组成计税价格：
［120000×(1-13%)＋15000＋30000］÷(1－10%)=166000（元）
应收代缴的消费税=166000×10%=16600（元）
（2）计算业务（1）中应缴纳的增值税
销项税额=260000×17%=44200（元）
应抵扣的进项税额=120000×13%+5100+12000×7%=21540（元）
应缴纳增值税=44200-21540=22660（元）
（3）计算业务（2）中应缴纳的增值税
准予抵扣的进项税额=（76500+22500×7%）×80%=62460（元）
销项税额=585000÷（1+17%）×17%=85000（元）
应缴纳增值税=85000-62460=22540（元）
（4）计算业务（3）中应缴纳的增值税
销项税额=450×380×（1+10%）×17%=31977（元）
进项税额转出=（50000-4650）×17%+4650÷（1-7%）×7%=8059.5（元）
应抵扣的进项税额=27200-8059.5=19140.5（元）
应缴纳增值税=31977-19140.5=12836.5（元）
（5）计算业务（4）中应缴纳的增值税
销售摩托车应纳增值税=25440÷（1+4%）×4%×50%=489.23（元）
押金收入应纳增值税=12870÷（1+17%）×17%=1870（元）
应缴纳增值税=489.23+1870=2359.23（元）
本题考点：增值税与消费税结合。

例6.某商贸公司为增值税一般纳税人，并具有进出口经营权，2007年3月发生相关经营业务如下：
（1）从国外进口小轿车一辆，支付买价400000元、相关费用30000元，支付到达我国海关前的运输费用40000元、保险费用20000元；
（2）将生产中使用的价值500000元设备运往国外修理，出境时已向海关报明，支付给境外的修理费用50000元，料件费100000元，并在海关规定的期限内收回了该设备；
（3）从国外进口卷烟80000条（每条200支），支付买价2000000元，支付到达我国海关前的运输费用120000元，保险费用80000元。
（注：进口关税税率均为20%，小轿车消费税税率8%）
要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额：
（1）计算进口小轿车、修理设备和进口卷烟应缴纳的关税；
（2）计算小轿车在进口环节应缴纳的消费税；
（3）计算卷烟在进口环节应缴纳的消费税；
（4）计算小轿车、修理设备和卷烟在进口环节应缴纳的增值税。
答案：
（1）进口小轿车关税完税价格=400000+30000+40000+20000=490000（元）
进口小轿车应缴纳的关税=490000×20%=98000（元）
修理设备应缴纳的关税=（50000+100000）×20%=30000（元）
进口卷烟应缴纳的关税=（2000000+120000+80000）×20%=440000（元）
进口小轿车、修理设备和进口卷烟应缴纳的关税＝98000+30000+440000＝568000（元）
（2）小轿车进口环节应缴纳的消费税=（490000+98000）÷（1-8%）×8%=51130.43（元）
（3）卷烟进口环节消费税
每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价格=〔（2000000+120000+80000+440000）÷80000+0.6〕÷（1-30%）=48（元）<50元，适用比例税率为30%
进口卷烟应纳消费税税额=（2000000+120000+80000+440000+0.6×80000）÷（1-30%）×30%+0.6×80000=1200000（元）
（4）小轿车进口环节应缴纳的增值税=（490000+98000）÷（1-8%）×17%＝108652.17（元）
修理设备进口环节应缴纳的增值税=（50000+100000）×（1+20%）×17%=30600（元）
卷烟进口环节增值税=（2000000+120000+80000+440000+0.6×80000）÷（1-30%）×17%=652800（元）
小轿车、修理设备和卷烟在进口环节应缴纳的增值税=108652.17+30600+652800=792052.17（元）
本题考点：
增值税、消费税和关税结合。
对于有进出口经营权的企业，无论是进口小轿车、卷烟或者是化妆品，首先要考虑关税，征完关税后海关代征增值税、消费税。以后这些货物在国内销售环节上征收其销项税额时，海关代征的增值税可以抵扣。如果是进口消费税列举的11类货物，还有抵扣税款的政策。

例7.某市大型商贸公司为增值税一般纳税人，兼营商品加工、批发、零售和进出口业务，2007年12月相关经营业务如下：
（1）进口化妆品一批，支付国外的买价220万元、国外的采购代理人佣金6万元、国外的经纪费4万元；支付运抵我国海关前的运输费用20万元、装卸费用和保险费用11万元，支付海关地再运往商贸公司的运输费用8万元、装卸费用和保险费用3万元；
（2）受托加工化妆品一批，委托方提供的原材料不含税金额86万元，加工结束后向委托方开具普通发票收取加工费和添加辅助材料的含税金额共计46.8万元，该化妆品商贸公司当地无同类产品市场价格；
（3）收购免税农产品一批，支付收购价款70万元，运输费用10万元，当月将购回免税农产品的30%用于公司饮食部；
（4）购进其他商品，取得增值税专用发票，支付价款200万元。增值税34万元，支付运输单位运输费用20万元，待货物验收入库时发现短缺商品金额10万元（占支付金额的5%），经查实应由运输单位赔偿；
（5）将进口化妆品的80%重新加工制作成套装化妆品，当月销售给其他商场并开具增值税专用发票，取得不含税销售额650万元；直接销售给消费者个人，开具普通发票，取得含税销售额70.2万元；
（6）销售除化妆品以外的其他商品，开具增值税专用发票，应收不含税销售额300万元，由于月末前可将全部货款取回，给所有购货方的销售折扣比例为5%，实际收到金额285万元；
（7）取得化妆品的逾期包装押金收入14.04万元。
（注：关税税率20%，化妆品消费税税率30%；当月购销环节所涉及到的票据符合税法规定，并经税务机关认证。）
要求：按下列顺序回答问题：
（1）分别计算该公司进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税；
（2）计算该公司加工环节应代扣代缴的消费税、城市维护建设税和教育费附加总和；
（3）计算该公司国内销售环节应缴纳的消费税总和；
（4）计算该公司国内销售环节实现的销项税额总和；
（5）计算该公司国内销售环节准予抵扣的进项税额总和；
（6）计算该公司国内销售环节应纳的增值税；
（7）计算该公司当月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加总和。
【答案】
（1）分别计算该公司进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税；
关税完税价格=220+4+20+11=255（万元）
关税税额=255×20%=51（万元）
组成计税价格=（255+51）÷（1-30%）=437.14（万元）
消费税=437.14×30%=131.14（万元）
增值税=437.14×17%=74.31（万元）
（2）计算该公司加工环节应代扣代缴的消费税、城市维护建设税和教育费附加总和：
[86+46.8÷（1+17%）]÷（1-30%）=180（万元）
应代扣代缴消费税：180×30%=54（万元）
城市维护建设税和教育费附加：54×（7%+3%）=5.4（万元）
应代扣代缴的消费税、城市维护建设税和教育费附加总和：54+5.4=59.4（万元）
（3）计算该公司国内销售环节应缴纳的消费税总和；
650+（70.2+14.04）÷（1+17%）=722（万元）
722×30%-131.14×80%=111.69（万元）
（4）计算该公司国内销售环节实现的销项税额总和：
722+300+46.8÷（1+17%）=1062（万元）
1062×17%=180.54（万元）
（5）计算该公司国内销售环节准予抵扣的进项税额总和。
农产品进项税额：70×13%+10×7%=9.8（万元）
农产品进项税额转出：9.8×30%=2.94（万元）
其他商品进项税额：34+20×7%=35.4（万元）
其他商品进项税额转出：35.4×5%=1.77（万元）
进口环节增值税：74.31+8×7%=74.87（万元）
准予抵扣的进项税额总和：9.8-2.94+35.4-1.77+74.87=115.36（万元）
（6）计算该公司国内销售环节应纳的增值税：
180.54-115.36=65.18（万元）
（7）计算该公司当月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加总和：
（65.18+111.69）×（7%+3%）=17.69（万元