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2008年注册会计师全国统一考试《会计》考前模拟题二
发布时间：2008/8/13 来源：北京财科学校 作者：caike 点击数：一、单项选择题(每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。)
1、按照会计准则规定，上市公司的下列行为中，违反会计信息质量可比性要求的是（ ）。
A、根据企业会计准则的要求，将所得税会计由应付税款法改为资产负债表债务法
B、将已达到预定可使用状态的工程借款的利息支出予以费用化
C、由于被投资方发生了重大亏损，将对该被投资方的股权投资由权益法改按成本法核算
D、企业有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产，由按成本模式计量改为按公允价值模式计量
答案:C
解析:选项C属于滥用会计政策，不符合会计信息质量可比性的要求。
2、某股份有限公司在20×7年6月10日以每股15元的价格（其中包括已宣告但尚未发放的现金股利0.2元/股）购进某股票20万股确认为交易性金融资产,另支付相关税费1.2万元.6月15日如数收到宣告发放的现金股利.6月20日以每股13元的价格又购进该股票10万股,支付相关税费0.6万元。6月30日该股票价格跌至每股12元。9月20日以每股16元的价格将该股票18万股出售，支付相关税费1万元。2007年12月31日该股票剩余12万股，每股价格17元。则该公司上述经济业务对20×7年的利润总额的影响金额是（ ）万元。
A、60.2 B、63.2 C、66 D、69
答案:B
解析:股票投资对当期损益的影响＝投资损益＋公允价值变动损益＝[16×18－（14.8×20＋13×10）×18/30]－（1.2＋0.6＋1）＋[17×12－（14.8×20＋13×10）×12/30]＝63.2（万元）。或股票投资对当期损益的影响＝18×16＋12×17－20×14.8－13×10-（0.6＋1.2＋1）＝63.2（万元）。
3、某股份有限公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，按单项存货计提跌价准备，存货跌价准备在结转成本时结转。2007年末该公司库存A产品的账面成本为500万元，其中有60%订有销售合同，合同价合计金额为350万元，预计销售费用及税金为35万元。未订有合同的部分预计销售价格为210万元，预计销售费用及税金为30万元。2008年度，由于该公司产品结构调整，不再生产A产品。当年售出A产品情况：订有销售合同的部分全部售出，无销售合同的部分售出10%。至2008年年末，剩余A产品的预计销售价格为150万元，预计销售税费30万元，则2008年12月31日应计提的存货跌价准备为（ ）万元。
A、60 B、42 C、40 D、20
答案:B
解析:2007年：有合同部分的可变现净值＝350－35＝315（万元），成本＝500×60%＝300（万元），未减值。无合同部分的可变现净值＝210－30＝180（万元），成本200万元，减值20万元。2008年剩余产品的可变现净值＝150－30＝120（万元），成本＝200×90%＝180（万元），减值60万元。应计提的存货跌价准备＝60＋20×10%－20＝42（万元）。
4、甲公司2006年年初对A公司投资，获得A公司有表决权资本的15%（A公司为非上市公司）并准备长期持有，A公司宣告发放2005年现金股利40000元。2006年A公司实现净利润50000元；2007年5月10日A公司宣告发放2006年现金股利30000元，当年A公司实现净利润20000元；2008年5月6日A公司宣告发放2007年股利35000元，当年A公司实现净利润6000元。则甲公司2008年应确认投资收益的数额为（ ）元。
A、5250 B、3750 C、3000 D、5000
答案:C
解析:2006年冲减投资成本＝40000×15%＝6000（元），2007年恢复投资成本＝6000－（70000－50000）×15%＝3000（元）；2008年冲减投资成本＝（105000－70000）×15%－3000＝2250（元），2008年应确认的投资收益＝35000×15%－2250＝3000（元）。
5、某企业2007年6月20日购置一台不需要安装的甲设备投入企业管理部门使用，该设备入账价值为370万元，预计使用5年，预计净残值为10万元，采用双倍余额递减法计提折旧。2007年12月31日和2008年12月31日分别对甲设备进行检查，确定甲设备的可收回金额分别为300万元和160万元。假定不考虑其他因素，该企业2008年度因使用甲设备而减少的当年利润总额为（ ）万元。
A、88.8 B、118.4 C、128 D、136
答案:D
解析:（1）2007年计提折旧＝370×2/5×6/12＝74（万元），2007年账面价值＝370－74＝296（万元），2007年可收回金额＝300（万元），2007年计提减值准备＝0；（2）2008年计提折旧＝370×2/5×6/12＋（370－370×2/5）×2/5×6/12＝118.4（万元），2008年账面价值＝370－74－118.4＝177.6（万元），2008年可收回金额＝160（万元），2008年计提减值准备＝177.6－160＝17.6（万元）；（3）2008年度因使用甲设备而减少的当年利润总额＝118.4＋17.6＝136（万元）。
6、下列有关无形资产会计处理的表述中，错误的是（ ）。
A、企业内部研究开发项目研究阶段的支出应当计入管理费用
B、购入但尚未投入使用的无形资产的价值不应进行摊销
C、不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值应全部转入营业外支出
D、只有很可能为企业带来经济利益且其成本能够可靠计量的无形资产才能予以确认
答案:B
解析:企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至终止确认时止。
7、乙公司拥有一项自用房产原值3200万元，预计使用20年，预计净残值200万元，采用年限平均法计提折旧，该项资产在2003年6月达到可使用状态，2005年12月31日乙公司预计该项资产可收回金额为2600万元，2006年12月乙公司计划改变房产用途，测算可收回金额为2800万元，从2007年6月30日甲公司该项房产停止自用开始用于出租，同日该房产公允价值为3000万元，乙公司对投资性房地产按照公允价值模式计价。2007年转换用途时正确的会计处理是（ ）。
A、计入资本公积605.71万元
B、计入公允价值变动损益580万元
C、计入公允价值变动损益537.14万元
D、计入资本公积622.68万元
答案:A
解析:2005年12月31日折余价值＝3200－3000/20×2.5＝2825（万元），可收回金额为2600万元时需要计提减值准备225万元，2006年可收回金额高但是减值准备不得转回，2007年6月30日转换用途前账面价值＝2600－2400/17.5×1.5＝2394.29（万元），公允价值3000万元大于2394.29的差额605.71万元计入资本公积。
8、根据《企业会计准则－资产减值》，下列说法不正确的是（ ）
A、资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但是，在某些情况下，可以予以转销；
B、资产组的账面价值中，任何情况下均不应当包括已确认负债的账面价值；
C、商誉应当结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试；
D、在对外币未来现金流量的现值确定时，应采用资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算。
答案:B
解析:如果不考虑已确认负债金额就无法确认资产组可收回金额时，则资产组的账面价值应包括已确认负债的账面价值。
9、A公司2007年1月1日按面值发行了500000元可转换公司债券，取得总收入510000元。该债券期限为3年，票面年利率为3%，利息于次年1月5日支付；每份债券均可在债券发行1年后转换为该公司普通股，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。不足1股的部分用现金支付。A公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场利率为5%。负债成份的初始入账金额为472767.52元。2008年10月1日某债券持有者将面值为100000元可转换公司债券申请转换股份，并于当日办妥相关手续。假定按照当日可转换债券的账面价值计算转股数，未支付的应付利息不再支付但应计算转股数。相关手续已于当日办妥。2008年10月1日转换股份时计入资本公积（股本溢价）的金额为（ ）元。
A、37232.48 B、7446.50 C、0 D、97347.52
答案:D
解析:（1）权益成份的初始入账金额＝510000－472767.52＝37232.48（元）
（2）2007年12月31日计息
实际利息费用＝472767.52×5%＝23638.38（元）
应付利息＝500000×3%＝15000（元）
利息调整＝8638.38元
（3）2008年10月1日计息并编制会计分录
实际利息费用＝（472767.52＋8638.38）×5%×9/12×1/5＝3610.54（元）
应付利息＝500000×3%×9/12×1/5＝2250（元）
利息调整＝1360.54元
（4）2008年10月1日编制转换股份的会计分录
转换股份数＝[（472767.52＋8638.38）×1/5＋2250＋1360.54]÷10＝9989.17（股）
借：应付债券——可转换公司债券（面值） 100000
应付利息 2250
资本公积——其他资本公积 7446.50（37232.48×1/5）
贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整） 2358.28
[（27232.48－8638.38）×1/5－1360.54]
股本 9989
库存现金 1.7
资本公积——股本溢价 97347.52
10、2006年12月31日，甲公司将一栋管理用办公楼以176万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该办公楼账面原价为300万元，已计提折旧160万元，未计提减值准备；预计尚可使用寿命为5年，预计净残值为零，按照直线法计提折旧。2007年1月1日，甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同，将该办公楼租回；租赁期开始日为2007年1月1日，租期为4年；租金总额为48万元，每月末支付。假定不考虑税费及其他相关因素，上述业务对甲公司2007年度利润总额的影响为（ ）万元。
A、－9 B、－12 C、－3 D、3
答案:C
解析:未实现售后租回损益＝176－（300－160）＝36（万元），每年租金费用＝48/4＝12（万元），每年分摊未实现售后租回损益＝36/4＝9（万元），对甲公司2007年度利润总额的影响＝9－12＝－3（万元）。
11、母公司在编制合并现金流量表时，下列各项中，会引起筹资活动现金流量发生增减变动的是（ ）。
A、子公司依法减资支付给少数股东的现金
B、子公司购买少数股东的固定资产支付的现金
C、子公司向少数股东出售无形资产收到的现金
D、子公司购买少数股东发行的债券支付的现金
答案:A
解析:本题要求选出会引起筹资活动现金流量发生增减变动的事项。选项A为筹资活动事项，选项BCD均为投资活动事项，故答案为A。
12、甲公司以公允价值为250万元的固定资产换入乙公司公允价值为220万元的股权投资，另从乙公司收取现金30万元。甲公司换出固定资产的账面原价为300万元，已计提折旧20万元，已计提减值准备10万元，在清理过程中发生清理费用5万元。乙公司换出股权投资的账面余额为210万元，已计提跌价准备10万元。假定不考虑相关税费，甲公司换入股权投资的入账价值和交易收益为（ ）万元。
A、250，25 B、220，－25 C、275，20 D、230，－20
答案:B
解析:未来现金流量的风险、时间和金融不同，具有商业实质。甲公司换入股权投资的入账价值＝250－30＝220（万元），交易收益＝250－（300－20－10＋5）＝－25（万元）。
13、乙公司2007年1月1日借入的3年期借款500万元，年利率5%；2007年1月1日又发行的3年期债券1000万元，债券发行收入为900万元，票面利率2.7%，实际利率6.5%，假设2007年上述一般借款已经被在建工程占用，2008年第一季度工程非正常停工，第二季度起恢复，截至2008年末工程尚未达到可使用状态，2008年的资本化金额为（ ）万元。
A、90 B、62.75 C、83.67 D、89.64
答案:B
解析:2007年债券摊余价值＝900＋900×6.5%－1000×2.7%＝931.5（万元）；2008年资本化金额＝1400×9/12×（500×5%＋931.5×6.5%）/（500＋931.5）＝62.75（万元）。
14、甲公司同意乙公司以其持有的A公司股票和一项无形资产偿还所欠的1100万元货款，乙公司作为交易性金融资产核算的股票的账面价值为405万元，此外已宣告发放但尚未领取的现金股利7.5万元，公允价值为435万元；无形资产的账面余额为670万元，已计提摊销额为60万元，公允价值为600万元，营业税税率为5%。乙公司债务重组的正确会计处理是（ ）。
A、营业外支出为40万元；投资收益为22.5万元；债务重组利得为65万元
B、营业外支出为30万元；投资收益为22.5万元；债务重组利得为75万元
C、投资收益为22.5万元；营业外收入为25万元
D、营业外支出为40万元；投资收益为30万元；债务重组利得为65万元
答案:A
解析:本题相关的会计处理：
借：应付账款 1100
累计摊销 60
营业外支出 40
贷：交易性金融资产 405
应收股利 7.5
投资收益 22.5（435－405－7.5）
无形资产 670
应交税费——应交营业税 30
营业外收入——债务重组利得 65（1100－435－600）
15、对于股份支付授予日的会计处理，下列说法正确的是（ ）。
A、以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付均不做会计处理
B、以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付均做会计处理
C、除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均做会计处理
D、除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理
答案:D
解析:除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。
16、甲公司2007年年末“递延所得税资产”科目的借方余额为72万元（均为固定资产后续计量对所得税的影响），适用的所得税税率为18%。2008年年初适用所得税税率改为25%。甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。2008年年末固定资产账面价值为6000万元，计税基础为6600万元，2008年确认因销售商品提供售后服务的预计负债100万元，年末预计负债的账面价值为100万元，计税基础为0。则甲公司2008年应确认的递延所得税收益为（ ）万元。
A、36 B、103 C、126 D、159
答案:B
解析:2008年年末“递延所得税资产”科目的借方余额＝[（6600－6000）＋100]×25%＝175（万元）。2008年应确认的递延所得税收益＝175－72＝103（万元）。
注意：此时因为所得税税率的变动对期初递延所得税资产的调整也已经考虑在内了，还可以这样理解：先对期初余额进行调整，税率升高了应该是借方发生额，（72/18%）×（25%－18%）＝28（万元）；调整后期初余额＝72＋28＝100（万元）；本期递延所得税资产的余额＝[（6600－6000）＋100]×25%＝175（万元）；所以本期应该计提的递延所得税资产＝175（期末余额）＋28（因为税率变动的借方发生额）－100（调整后的期初余额）＝103（万元）。
17、某股份有限公司外币业务采用即期汇率的近似汇率（假定即为每月月初的市场汇率）进行折算，按月核算汇兑损益。2008年3月31日，银行存款——美元户借方余额为200万美元，2008年4月份该公司共发生3笔与银行存款——美元户相关的会计业务：①4月6日将150万美元到银行兑换成人民币，银行当日的美元买入价为1美元＝7.1元人民币，银行当日的卖出价为1美元＝7.3元人民币，当日市场汇率为1：7.27；②4月30日从中国银行借入250万美元，期限3个月，年利率6%；③4月30日，从银行购入60万美元，银行当日的美元卖出价为1美元＝7.25元人民币，银行当日的美元买入价为1美元＝7.05元人民币。3月31日市场汇率为1：7.22，4月1日市场汇率为1：7.22，4月30日市场汇率为1：7.15，则4月30日该公司“银行存款——美元户”汇兑损益为（ ）万元人民币。
A、0 B、－15.2 C、－25.2 D、50.2
答案:C
解析:4月30日，“银行存款——美元户”的余额＝200－150＋250＋60＝360（万美元），折合人民币金额＝360×7.15＝2574（万元人民币）。因为采用月初市场汇率对外币业务折算，4月30日，银行存款——美元户账户金额＝360×7.22＝2599.2（万元人民币）。美元户折合人民币与账户余额的差额＝2574－2599.2＝－25.2（万元人民币），属于汇兑损失25.2万元人民币。
18、甲公司2003年12月1日购入管理部门使用的设备一台，原价为150万元，预计使用年限为10年，预计净残值为10万元。采用直线法计提折旧。2008年1月1日考虑到技术进步因素，将原估计的使用年限改为6年，净残值改为6万元。2007年及以前年度所得税税率为33%，2008年所得税税率按照规定改为25%，则由于上述会计估计变更对2008年净利润的影响金额为（ ）万元。
A、－22.5 B、－21 C、－18.76 D、－31
答案:A
解析:由于上述会计估计的变更对2008年净利润的影响金额为（减少）{[150－（150－10）÷10×4－6]÷2－14}×（1－25%）＝22.5（万元）。
19、A公司采用吸收合并方式合并B公司，为进行该项企业合并，A公司定向发行了10000股普通股（每股面值1元，公允价值每股10元）作为对价。购买日，B公司可辨认净资产账面价值为9000万元，公允价值为10000万元，可辨认净资产账面价值与公允价值的差额为应纳税暂时性差异。此外A公司发生评估咨询费用10万元，股票发行费用80万元，均以银行存款支付。A公司适用的所得税税率25%。A公司和B公司不存在关联方关系。A公司购买日的合并商誉为（ ）万元。
A、10000 B、9750 C、100010 D、90260
答案:D
解析:（1）可辨认净资产公允价值＝10000（万元）；（2）递延所得税负债＝1000×25%＝250（万元）；（3）考虑递延所得税后可辨认资产、负债的公允价值＝10000－250＝9750（万元）；（4）企业合并成本＝10000×10＋10＝100010（万元）；（5）购买日商誉＝100010－9750＝90260（万元）。
20、2007年12月母公司向子公司销售商品50000元，销售成本率为70%。子公司购入的商品在年末全部未销售。子公司在年末检查中，发现该存货已经全部陈旧过时，其可变现净值降至32000元，子公司按规定计提了存货跌价准备，在编制2007年报表中已作了抵销。2008年子公司又从母公司购入同种商品20000元，母公司的销售成本率为70%。子公司上年购入的存货在本年售出80%，本年购入的存货全部未售出。在2008年年末检查中，预计存货的可变现净值为29000元。则2008年在编制合并财务报表时，抵销的资产减值损失是（ ）元。
A、14000（借方）
B、14000（贷方）
C、2000（借方）
D、2000（贷方）
答案:C
解析:2008年子公司将上年购入的商品对外销售80%。故年末有上年购入的存货10000元（50000×20%），加上本年购入的20000元，共30000元，按毛利率的30%计算，末实现内部销售利润为9000元，年末存货可变现净值为29000元，存货跌价准备余额是1000元，但计提前存货跌价准备的余额为3600（18000－18000×80%）元，故应冲回跌价准备2600元。从集团公司的角度看，集团公司的成本为21000元（50000×70%×20%＋20000×70%），可变现净值为29000元，不应计提存货跌价准备，而存货跌价准备已有余额3000×（1－80%）＝600（元），故站在集团角度应冲减跌价准备600元，合并抵销分录中应抵销多冲减的2000元。
二、多项选择题(每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，每题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。)
1、关于可供出售金融资产的计量，下列说法中正确的有（ ）。
A、支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目
B、资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积
C、处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益
D、处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益，不考虑原计入所有者权益的公允价值变动累计额的转出
E、资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入当期损益
答案:ABC
解析:处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。
2、下列各项中，构成长期股权投资初始投资成本的有（ ）。
A、同一控制下企业合并形成的长期股权投资发生的手续费
B、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资发生的手续费
C、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，以发行权益性证券作为对价发生的手续费
D、以发行权益性证券方式取得长期股权投资，权益性证券的公允价值
E、以支付现金取得的长期股权投资，支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利
答案:BD
解析:同一控制下企业合并形成的长期股权投资发生的手续费计入当期损益；非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，以发行权益性证券作为对价发生的手续费，从权益性证券的溢价收入中列支；以支付现金取得的长期股权投资，支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，作为应收股利单独核算，不构成取得长期股权投资的成本。
3、下列有关投资性房地产的会计处理中，说法正确的有（ ）。
A、公允价值模式计量的投资性房地产，应以其资产负债表日的公允价值调整其账面价值
B、采用公允价值模式计量的投资性房地产转为成本模式，应当作为会计政策变更
C、企业出售投资性房地产的损益应计入当期营业外收支
D、固定资产转换为以公允价值计量的投资性房地产，应当采用追溯调整法处理
E、处置投资性房地产时，原转换日计入公允价值变动损益或资本公积的金额均应转入其他业务收入
答案:AE
解析:选项B，采用公允价值模式计量的投资性房地产不允许再转为成本模式计量；选项C应计入其他业务收支；选项D不需要追溯调整。
4、根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定，下列账务处理不正确的有（ ）
A、企业以其自产产品发放给职工个人作为职工薪酬的，借记成本费用类科目，贷记“应付职工薪酬”科目，发放给职工时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“主营业务收入”科目，同时，还应结转产成品的成本，涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理
B、无偿向职工提供住房等固定资产使用的，按应计提的折旧额，借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目
C、租赁住房等资产供职工无偿使用的，按每期应支付的租金，借记成本费用类科目，贷记“应付职工薪酬”科目，同时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”科目
D、因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“营业外支出”科目，贷记“应付职工薪酬”科目
E、企业以现金与职工结算的股份支付，在等待期内每个资产负债表日，按当期应确认的成本费用金额，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。在可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“应付职工薪酬”科目
答案:BD
解析:B选项，无偿向职工提供住房等固定资产使用的，按应计提的折旧额，根据受益对象借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目；D选项，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
5、下列项目中，应通过“资本公积”科目核算的有（ ）。
A、债务重组中债务转为股本时转换股权的公允价值与股本面值总额之间的差额
B、因减少股份导致成本法改为权益法核算，初始投资日至转换日被投资单位除净损益以外的原因导致的可辨认净资产公允价值的变动数
C、发行权益性证券进行非同一控制下企业合并的合并成本与所发行的权益性证券面值的差额
D、同一控制下企业合并支付的款项和被合并方所有者权益账面价值份额之间的差额
E、权益法下被投资企业增发股票形成的股本溢价
答案:ABCDE
解析:选项B，初始投资日至转换日被投资单位账面资本公积的增加变动，投资方要按照持股比例计算应享有的份额通过资本公积核算。
6、企业在确认、计量和披露在中期财务报告中列报的各财务报表项目时，下列说法中正确的有（ ）。
A、应当遵循重要性原则
B、在判断项目的重要性程度时，应当以中期财务数据为基础，不应以预计的年度财务数据为基础
C、与年度财务数据相比，中期会计计量可在更大程度上依赖于估计
D、在判断项目的重要性程度时，应当以预计的年度财务数据为基础，不应以中期财务数据为基础
E、企业应当保证所提供的中期财务报告包括了与理解企业中期期末财务状况和中期经营成果及其现金流量相关的信息
答案:ABCE
解析:企业在确认、计量和披露在中期财务报告中列报的各财务报表项目时，应当遵循重要性原则。在判断项目的重要性程度时，应当以中期财务数据为基础，不应以预计的年度财务数据为基础；而且，与年度财务数据相比，中期会计计量可在更大程度上依赖于估计。企业应当保证所提供的中期财务报告包括了与理解企业中期期末财务状况和中期经营成果及其现金流量相关的信息。
7、与收益相关的政府补助的确认，下列就法中正确的有（ ）。
A、用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益
B、用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益
C、用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，应当调整期初留存收益
D、用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，应当计入当期损益
E、收到与收益相关的政府补助，一定直接计入当期损益
答案:AB
解析:与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（1）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。（2）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。
8、在满足或有事项确认条件下，企业下列各项支出中，构成预计负债内容的有（ ）。
A、因关闭企业的部分营业场所而遣散职工所给予职工的补偿
B、因终止企业的部分经营业务而使厂房不再使用，从而支付的租赁撤销费
C、因企业的经营活动迁移而将原使用设备转移到继续使用地区的支出
D、因某个事业部的关闭而整体出售该事业部相关资产而形成的利得或损失
E、存在弃置义务的固定资产初始取得时估计若干年后将会发生的弃置费用
答案:ABE
解析:选项C，该项支出与继续进行的活动是相关的，所以不属于企业承担的重组义务支出，不应确认为预计负债。选项D，在计量与重组有关的预计负债时，不需要考虑处置相关资产可能形成的利得或损失。
9、根据《企业会计准则－所得税》的规定，下列说法正确的有（ ）。
A、资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，但减记的金额不应当转回
B、递延所得税资产不能计提减值准备
C、企业当期所得税和递延所得税不一定作为所得税费用或收益计入当期损益
D、如果以后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，应当恢复递延所得税资产的账面价值
E、如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，同时计入当期损益
答案:CD
解析:资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。企业当期所得税和递延所得税应当作为所得税费用或收益计入当期损益，但不包括下列情况产生的所得税：（1）企业合并；（2）直接在权益中确认的交易或者事项。与直接计入权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入权益。减记的递延所得税资产，除原确认时已计入所有者权益的递延所得税资产，其减记金额亦记入所有者权益外，其他的情况均应增加所得税费用。
10、某股份有限公司2007年发生或发现的下列交易或事项中（均具有重大影响），会影响其2007年年初未分配利润的有（ ）。
A、发现2006年将应计入在建工程的利息费用20万元计入财务费用
B、2007年1月1日将某项固定资产的折旧年限由20年改为10年
C、发现应在2006年确认为资本公积的20万元计入了2006年的营业外收入
D、2006年1月1日起将坏账准备的计提方法由应收账款余额百分比法改为账龄分析法
E、2007年1月1日起将所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法
答案:ACE
解析:选项AC，属于发现前期重大会计差错，会影响2007年年初未分配利润；E选项，属于会计政策变更，也会影响2007年年初未分配利润。选项BD，属于会计估计变更，所以采用未来适用法，不会影响2007年年初未分配利润。
11、甲股份有限公司2008年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2009年3月20日，实际对外公布的日期为2009年4月3日。该公司2009年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的非调整事项的有（ ）。
A、3月1日发现2008年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账
B、3月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕
C、4月2日甲公司为从丙公司银行借入8000万元长期借款而签订重大资产抵押合同
D、2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于2009年1月5日与丁公司签订
E、3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已于2008年末确认预计负债800万元
答案:BD
解析:3月1日发现2008年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账，属于调整事项；3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔偿1000万元，对此项诉讼甲公司已于2008年末确认预计负债800万元，属于调整事项。4月2日甲公司为从丙银行借入8000万元长期借款而签订重大资产抵押合同不是在日后事项期间发生的，不属于资产负债表日后事项。
12、关于母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表的反映，下列说法中正确的有（ ）。
A、因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数
B、母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数
C、因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数
D、因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应调整合并资产负债表的期初数
E、因非同一控制下企业合并增加的子公司，应调整合并资产负债表的期初数
答案:ABC
解析:因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数；因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数。
三、计算及会计处理题一(需要计算的，应列出计算过程，计算过程中每个步骤保留两位小数，两位小数后四舍五入。答案中的金额以万元表示。)
1、甲公司于2008年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为25%。该公司2008年利润总额为6000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：（1）2008年2月1日至7月1日，甲公司研究开发一项专利技术，共发生研究开发支出500万元，其中符合资本化条件的开发支出共计360万元。7月1日，该专利技术达到预定用途，会计和税法均采用直线法按10年摊销。假定税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。（2）按照销售合同规定，长江公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。长江公司2008年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为200万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。长江公司2008年实际发生售后服务支出50万元。（3）长江公司2008年以1000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算。该投资实际利率与票面利率相差较小，长江公司采用票面利率计算确认利息收入，当年确认国债利息收入50万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。（4）2008年12月31日，长江公司对大海公司长期股权投资按权益法核算确认的投资收益为100万元，该项投资于2008年3月1日取得，取得时成本为1000万元（税法认定的取得成本也为1000万元），该项长期股权投资2008年持有期间除确认投资收益外，未发生其他增减变动事项。假定长江公司和大海公司适用的所得税税率相同。长江公司没有出售该长期股权投资的计划。（5）2008年4月，长江公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为500万元；2008年12月31日该基金的公允价值为400万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得的金额。（6）2008年5月，长江公司自公开市场购入W公司股票，作为可供出售金融资产核算，取得成本为1000万元；2008年12月31日该股票公允价值为1100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入所有者权益，持有期间股票未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得的金额. （7）2008年3月1日，长江公司向高级管理人员授予现金股票增值权，2008年12月31日此项确认的应付职工薪酬余额为300万元。税法规定，实际支付时可计入应纳税所得额。其他相关资料：（1）假定预期未来期间长江公司适用的所得税税率不发生变化（2）长江公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：（1）确定长江公司上述交易或事项中资产、负债在2008年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异的金额。（2）计算长江公司2008年应纳税所得额、应交所得额、递延所得税和所得税费用。（3）编制长江公司2008年确认所得税费用的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）
答案:
（1）
①无形资产账面价值＝360－360÷10×6/12＝342万元
无形资产计税基础＝342×150%＝513万元
无形资产形成的可抵扣暂时性差异＝513－342＝171万元
注：此项可抵扣暂时性差异不符合确认递延所得税资产的条件，不能确认递延所得税资产。
②预计负债账面价值＝200－50＝150万元
预计负债计税基础＝150－150＝0
预计负债形成的可抵扣暂时性差异＝150万元
③持有至到期投资账面价值＝1050万元
计税基础＝1050万元
国债利息收入形成的暂时性差异＝0
④长期股权投资账面价值＝1000＋100＝1100万元
因没有出售长期股权投资的计划，所以长期股权投资计税基础＝1100万元
此项不产生暂时性差异。
⑤交易性金融资产账面价值＝400万元
交易性金融资产计税基础＝500万元
交易性金融资产形成的可抵扣暂时性差异＝500－400＝100万元
⑥可供出售金融资产账面价值＝1100万元
可供出售金融资产计税基础＝1000万元
可供出售金融资产形成的应纳税暂时性差异＝1100－1000＝100万元
⑦应付职工薪酬账面价值＝300万元
应付职工薪酬计税基础＝300－300＝0
应付职工薪酬产生可抵扣暂时性差异＝300万元。
（2）
①应纳税所得额＝6000－（500－360）×50%－360÷10×6/12×50%＋150－50－100＋100＋300＝6321万元
②应交所得税＝6321×25%＝1580.25万元
③递延所得税
递延所得税资产＝（150＋100＋300）×25%＝137.5万元
递延所得税负债＝100×25%＝25万元
递延所得税＝25－137.5＝－112.5万元
④所得税费用＝1580.25－137.5＝1442.75万元
（3）分录：
借：所得税费用 1442.75
递延所得税资产 137.5
资本公积—其他资本公积 25
贷：应交税费—应交所得税 1580.25
递延所得税负债 25
解析:
2、A公司和B公司适用的增值税税率均为17%，所得税税率均为25%，两公司均采用资产负债表债务法核算所得税，按净利润的10%计提法定盈余公积。（1）A公司发生下列业务：A公司于2008年1月1日以2600万元对B公司投资，占B公司股权份额的5%，另支付税费25万元，对B公司的经营和财务决策无重大影响，且无公开交易市场价格，公允价值不得可靠计量，采用成本法核算。当日B公司可辩认净资产公允价值为7500万元。2010年1月1日，A公司又以5000万元从其他原有股东处购入B公司股份，至此，A公司占B公司股权份额达到25%，可以对B公司的经营和财务决策产生重大影响，因此改用权益法核算，2010年1月1日，B公司可辩认净资产的公允价值为41891.67万元。（2）B公司发生下列业务：2008年3月8日B公司宣告并分派2007年现金股利750万元，2008年实现净利润1125万元（未包括下列2008年业务）；2009年3月8日B公司宣告并分派2008年现金股利900万元，2009年实现净利润1500万元（已包括下列2009年业务）。 A公司和B公司未发生任何内部交易。（3）此外，B公司2008年、2009年还发生过以下事项： ①2008年12月31日B公司一项可供出售金融资产的账面成本为1500万元，公允价值为4012.5万元，此前未确认过公允价值变动或计提减值准备。 ②2009年1月10日，取得一项政府作为所有者投入的拨款15000万元。 ③2009年12月31日，将一幢自用的建筑物转换为投资性房地产，转换日公允价值为45000万元，固定资产原值为20000万元，已提折旧为5000万元。该企业对投资性房地产采用公允价值模式计量。 ④2009年12月31日发现，2008年1月初购入的一项管理用软件未计提减值准备，2008年12月31日可收回金额1200万元。为购买该项管理用软件，B公司共支付了价款及相关税费1500万元。该专利权的有效年限为10年，采用直线法摊销。假设此项会计差错已达到重要性要求。（为了简化处理，①②③不考虑该事项对所得税的影响；④中只考虑计提减值准备对所得税的影响）要求：（1）编制2008年12月31日B公司调整可供出售金融资产账面价值的会计分录。（2）编制2009年B公司收到政府作为企业所有者投入的改造拨款的会计分录。（3）编制2009年12月31日B公司将自用的建筑物转换为投资性房地产相关的会计分录。（4）编制B公司上述会计差错更正的会计分录。（5）编制A公司投资B公司的有关会计分录。（保留2位小数）
答案:
（1）编制2008年12月31日B公司调整可供出售金融资产账面价值的会计分录。
借：可供出售金融资产 2512.5 （4012.5－1500）
贷：资本公积——其他资本公积 2512.5
（2）编制2009年B公司取得政府作为企业所有者投入的拨款的会计分录。
借：银行存款 15000
贷：专项应付款 15000
注：对于拨款，应区分是属于政府补助还是政府资本性投入，属于政府补助的，应当按照政府补助的有关规定来处理，属于政府资本性投入的，应当通过“专项应付款”科目核算。
（3）编制2009年12月31日B公司将自用的建筑物转换为投资性房地产相关的会计分录。
借：投资性房地产——成本 45000
累计折旧 5000
贷：固定资产 20000
资本公积——其他资本公积 30000
（4）编制B公司上述会计差错更正相关的会计分录。
2008年无形资产摊销额＝1500÷10＝150（万元）
2008年末无形资产账面价值＝1500－150＝1350（万元）
2008年末应补提无形资产减值准备＝1350－1200＝150（万元）
2009年无形资产应摊销金额＝1200÷9＝133.33（万元）
2009年无形资产实际摊销金额＝1500÷10＝150（万元）
2009年无形资产多摊销的金额＝150－133.33＝16.67（万元）
借：以前年度损益调整——调整2008年资产减值损失 150
贷：无形资产减值准备 150
借：递延所得税资产 37.5（150×25%）
贷：以前年度损益调整——调整2008年所得税费用 37.5
借：利润分配——未分配利润 112.5
贷：以前年度损益调整 112.5
借：盈余公积——法定盈余公积 11.25
贷：利润分配——未分配利润 11.25
借：累计摊销 16.17
贷：管理费用 16.17
（5）编制A公司投资B公司的有关会计分录。
2008年1月1日：
借：长期股权投资——B公司 2625
贷：银行存款 2625
2008年3月8日：
借：应收股利 37.5（750×5%）
贷：长期股权投资——B公司 37.5
收到股利时：
借：银行存款 37.5
贷：应收股利 37.5
2009年3月8日：
应冲减投资成本＝[（750＋900）－1125]×5%－37.5＝－11.25（万元）
借：应收股利 45（900×5%）
长期股权投资——B公司 11.25
贷：投资收益 56.25
收到股利时：
借：银行存款 45
贷：应收股利 45
2010年1月1日追加投资：
借：长期股权投资——B公司 5000
贷：银行存款 5000
追溯调整：
对于原持股比例5%的部分，产生商誉＝2625－7500×5%＝2250（万元），该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。
①被投资单位2008.1.1～2010.1.1实现净利润＝1125＋1500－112.5＋16.67＝2529.17（万元）
借：长期股权投资 126.46（2529.17×5%）
贷：盈余公积 12.65
利润分配——未分配利润 113.81
②被投资单位2008.1.1～2010.1.1资本公积增加＝2512.5＋30000＝32512.5（万元）
借：长期股权投资——其他权益变动 1625.63（32512.5×5%）
贷：资本公积 1625.63
③被投资单位宣告现金股利
先把成本法下恢复投资成本的金额11.25冲减掉，同时因为分回股利＝900×5%＝45（万元）要冲减损益调整明细，所以一并做调整如下：
借：盈余公积 5.63（56.25×10%）
利润分配——未分配利润 50.62
贷：长期股权投资 56.25（11.25＋45）
被投资单位所有者权益＝7500＋1125＋1500－750－900＋（2512.5＋30000）－112.5＋16.67＝40891.67（万元）
此时，B公司可辨认净资产公允价值为41891.67万元，超过被投资单位所有者权益账面价值1000（41891.67－40891.67）万元，对于这部分追溯调整时应作分录：
借：长期股权投资——其他权益变动 50（1000×5%）
贷：资本公积 50
A公司追加投资部分应享有B公司的份额＝41891.67×20%＝8378.33（万元）
借：长期股权投资——B公司 1128.33
贷：营业外收入 1128.33
新追加投资20%部分根据其享有的所有者权益份额与追加投资成本的差额，调增长期股权投资账面价值＝8378.33－5000＝3378.33（万元），但是对于原持股比例5%的部分，其投资时产生商誉＝2625－7500×5%＝2250（万元），所以对于追加投资部分，只需要调增3378.33－2250＝1128.33（万元）的账面价值。
解析:
四、计算及会计处理题二(需要计算的，应列出计算过程，计算过程中每个步骤保留两位小数，两位小数后四舍五入。答案中的金额以万元表示。)
1、中国东方公司于2006年12月10日与美国西方租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：甲生产设备。（2）起租日：2006年12月31日。（3）租赁期：2006年12月31日至2008年12月31日。（4）租金支付方式：2007年和2008年每年年末支付租金1000万美元。（5）租赁期满时，甲生产设备的估计余值为200万元，其中中国东方公司担保的余值为100万美元，未担保的余值为100万美元。（6）甲生产设备为全新设备，2006年12月31日的原账面价值为1922.40万美元，预计使用年限为3年。（7）租赁年内含利率为6%。（8）2008年12月31日，中国东方公司将甲生产设备归还给美国西方租赁公司。甲生产设备于2006年12月31日运抵中国东方公司，该设备不需要安装。中国东方公司2006年12月31日的资产总额为40000万元，其固定资产均采用平均年限法计提折旧，并假定未确认融资费用在相关资产的折旧期限内摊销。与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销。（9）其他相关资料： ①中国东方公司按外币业务发生时的汇率进行外币业务折算；按年确认汇兑损益；2006年12月31日“银行存款”美元账户余额为3000万美元。 ②美元对人民币的汇率： 2006年12月31日，1美元＝8.00元人民币 2007年12月31日，1美元＝7.90元人民币 2008年12月31日，1美元＝7.60元人民币 ③2007年5月20日，中国东方公司销售商品收到1000万美元存入银行，当日市场汇率为1美元＝8.00元人民币；2008年3月20日，中国东方公司将200万美元兑换为人民币存款，当日美元买入价为1美元＝7.78元人民币，市场汇率为7.80元人民币。 ④“未确认融资费用”账户按外币账户处理。要求：（1）判断该租赁的类型，并说明理由。（2）编制中国东方公司在起租日的有关会计分录。（3）编制中国东方公司在2007年年末和2008年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录（假定相关事项均在年末进行账务处理）。（4）编制中国东方公司2007年5月20日销售商品和2008年3月20日货币兑换业务的会计分录。（5）计算中国东方公司2007年和2008年产生的汇兑损益，并编制与汇兑损益有关的会计分录。（金额单位用万元表示，小数位保留到小数点后三位）
答案:
（1）本租赁属于融资租赁。
理由：该最低租赁付款额的现值＝1000/（1＋6%）＋1000/（1＋6%）2＋100/（1＋6%）2＝1922.40（万美元），占租赁资产原账面价值的90%以上，因此符合融资租赁的判断标准，该项租赁应当认定为融资租赁。
（2）起租日的会计分录：
最低租赁付款额＝1000×2＋100＝2100万美元，折合为人民币金额＝2100×8.00＝16800（万元）。租赁资产的入账价值＝1922.40万美元，折合为人民币金额＝1922.40×8.00＝15379.2（万元）。
未确认的融资费用＝2100－1922.40＝177.60万美元，折合为人民币金额＝177.60×8.00＝1420.8（万元）
借：固定资产——融资租入固定资产 ￥15379.2
未确认融资费用（美元户） （US $ 177.60） ￥1420.8
贷：长期应付款——应付融资租赁款（美元户） （US $ 2100） ￥16800
（3）
①2007年12月31日
支付租金：
借：长期应付款——应付融资租赁款（美元户） （US $ 1000） ￥7900
贷：银行存款（美元户） （US $ 1000） ￥7900
确认当年应分摊的融资费用：
当年应分摊的融资费用＝1922.40×6%＝115.34（万美元），折合为人民币＝115.34×7.9＝911.186（万元）
借：财务费用 ￥911.186
贷：未确认融资费用（美元户） （US $ 115.34） ￥911.186
计提折旧：
应计提固定资产折旧总额＝（1922.40－100）×8.00＝14579.2（万元）
2007年计提折旧＝14579.2÷2＝7289.6（万元）
借：制造费用——折旧费 ￥7289.6
贷：累计折旧 ￥7289.6
②2008年12月31日：
支付租金：
借：长期应付款——应付融资租赁款（美元户） （US $ 1000）￥7600
贷：银行存款（美元户） （US $ 1000）￥7600
确认当年应分摊的融资费用：
当年应分摊的融资费用＝（177.60－115.34）×7.6＝473.176（万元）
借：财务费用 ￥473.176
贷：未确认融资费用（美元户） （US $ 62.26） ￥473.176
2008年计提折旧＝14579.2÷2＝7289.6（万元）
借：制造费用——折旧费 ￥7289.6
贷：累计折旧 ￥7289.6
归还设备：
借：长期应付款——应付融资租赁款（美元户） （US $ 100） ￥760
营业外支出 ￥40
累计折旧 ￥14579.2
贷：固定资产——融资租入固定资产 ￥15379.2
（4）
①2007年5月20日
借：银行存款（美元户） （US $ 1000） ￥8000
贷：主营业务收入 ￥8000
②2008年3月20日
借：银行存款（人民币户） ￥1556
财务费用 ￥4
贷：银行存款（美元户） （US $ 200）￥1560
（5）
①2007年汇兑损益
银行存款美元户汇兑损益＝（3000＋1000－1000）×7.9－（3000×8.0＋1000×8.0－1000×7.9）＝－400（万元）
长期应付款美元户汇兑损益＝（2100－1000）×7.9－（2100×8.0－1000×7.9）＝－210（万元）
未确认融资费用美元户汇兑损益＝（177.60－115.34）×7.9－（177.60×8.0－115.34×7.9）＝－17.76（万元）
借：长期应付款——应付融资租赁款（美元户） ￥210
财务费用 ￥207.76
贷：银行存款（美元户） ￥400
未确认融资费用（美元户） ￥17.76
2007年汇兑损失＝400＋17.76－210＝207.76（万元）
②2008年汇兑损益
银行存款美元户汇兑损益＝（3000＋1000－1000－200－1000）×7.6－[（3000＋1000－1000）×7.9－200×7.8－1000×7.6]＝－860（万元）
长期应付款美元户汇兑损益＝（2100－1000－1000－100）×7.6－[（2100－1000）×7.9－1000×7.6－100×7.6]＝－330（万元）
未确认融资费用美元户汇兑损益＝（177.60－115.34－62.26）×7.6－[（177.60－115.34）×7.9－62.26×7.6]＝－18.678（万元）
借：长期应付款——应付融资租赁款（美元户） ￥330
财务费用 ￥548.678
贷：银行存款（美元户） ￥860
未确认融资费用（美元户） ￥18.678
2008年汇兑损失＝（860＋18.678－330）＋4＝552.678（万元）(备注：4万为兑换人民币的损失)
解析:
五、综合题(答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。)
1、ABC股份有限公司（以下称为“ABC公司”）为非上市公司，按年度报送财务报告，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，其合并财务报表报出日为次年的2月25日。XYZ股份有限公司（以下称为“XYZ公司”）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2007年至2009年有关交易和事项如下：（1）2007年度 ①2007年1月1日，ABC公司以7180万元的价格协议购买XYZ公司法人股2250万股，每股面值1元。股权转让过户手续于当日完成。购买XYZ公司股份后，ABC公司持有XYZ公司10%的股份，作为长期股权投资，采用成本法核算。另外，支付发生的直接相关税费20万元。 2007年1月1日XYZ公司的股东权益总额为55350万元，其中股本为22500万元，资本公积为10200万元，盈余公积为10650万元，未分配利润为12000万元。2007年1月1日XYZ公司可辨认净资产的公允价值等于其所有者权益的账面价值。 ②2007年3月10日，XYZ公司股东大会表决通过的2006年度利润分配方案为每股派发现金股利0.1元、每10股发放2股股票股利。3月16日，ABC公司收到XYZ公司派发的现金股利、股票股利。 ③2007年度XYZ公司实现净利润7200万元。（2）2008年度 ①2008年3月1日，XYZ公司股东大会表决通过的2007年度利润分配方案为每股派发现金股利0.2元。3月6日，ABC公司收到XYZ公司派发的现金股利。 ②2008年5月31日，ABC公司与XYZ公司第一大股东X公司签订股权转让协议。协议规定，ABC公司以每股4元的价格购买X公司持有的XYZ公司股票12150万股。ABC公司于6月20日向X公司支付股权转让价款48600万元。股权转让过户手续于7月1日完成。假定不考虑购买时发生的相关税费。7月1日XYZ公司可辨认净资产的公允价值与其所有者权益的账面价值相等。 ③2008年度XYZ公司实现净利润10800万元，其中1月至6月实现净利润4500万元，7月至12月实现净利润6300万元。（3）2009年度 ①2009年3月20日，XYZ公司股东大会表决通过的2008年利润分配方案为每10股派发股票股利1股。3月26日，ABC公司收到XYZ公司派发的股票股利。 ②2009年度XYZ公司实现净利润9450万元。 ③2009年度XYZ公司因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积100万元（已扣除所得税影响）。其他有关资料如下：（1）除上述交易之外，ABC公司与XYZ公司之间未发生其他交易。（2）XYZ公司除实现净利润及上述资料中涉及股东权益变动的交易和事项外，未发生影响股东权益变动的其他交易和事项。（3）ABC公司和XYZ公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积；提取法定盈余公积和提取任意盈余公积均作为资产负债表日后调整事项；分配股票股利和现金股利作为非调整事项。（4）假定不考虑暂时性差异的所得税影响。（5）假定上述交易和事项均具有重要性。（6）假定合并前ABC公司与XYZ公司不存在关联关系。要求：（1）编制2007年有关投资的会计分录。（2）编制2008年有关投资的会计分录。（3）计算2008年7月1日的合并商誉。（4）计算2009年3月20日ABC公司实际拥有XYZ公司的股票数量。（5）编制2009年12月31日合并财务报表有关的调整分录。（6）编制2009年12月31日合并财务报表有关的抵销分录。
答案:
（1）编制2007年有关投资的会计分录。
①2007年1月1日
借：长期股权投资——XYZ公司 7200
贷：银行存款 7200
②2007年3月10日
借：应收股利 225（2250×0.1）
贷：长期股权投资——XYZ公司 225
③3月16日
借：银行存款 225
贷：应收股利 225
股票数量＝2250＋2250/10×2＝2700（万股）
（2）编制2008年有关投资的会计分录。
①2008年3月1日
现金股利＝2700×0.2＝540（万元）
应冲减投资成本的金额＝（225＋540）－7200×10%－225＝－180（万元）
借：应收股利 540
长期股权投资——XYZ公司 180
贷：投资收益 720
3月6日
借：银行存款 540
贷：应收股利 540
②6月20日
借：预付账款 48600
贷：银行存款 48600
③2008年7月1日
追加投资：
追加投资部分持股比例＝12150/（22500＋22500×20%）×100%＝45%
借：长期股权投资——XYZ公司 48600
贷：预付账款 48600
2008年7月1日，追加投资后持股比例达到55%。
（3）计算2008年7月1日的合并商誉
2007年1月1日第一次投资产生商誉＝7200－55350×10%＝1665（万元）
2008年7月1日第二次投资产生商誉＝48600－（55350－2250＋7200－5400＋4500）×45%＝21870（万元）
二次商誉合计＝1665＋21870＝23535（万元）
（4）计算2009年3月20日ABC公司实际拥有的股票数量
股票数量＝（2700＋12150）×（1＋10%）＝16335（万股）
（5）编制2009年12月31日合并财务报表有关的调整分录。
①调整2007、2008、2009年净利润
借：长期股权投资 9832.5（7200×10%＋4500×10%＋6300×55%＋9450×55%）
贷：未分配利润——年初 3939.75[（7200×10%＋4500×10%＋6300×55%）×85%]
盈余公积——年初 695.25
投资收益 5197.5（9450×55%）
②调整2008年现金股利
借：未分配利润——年初 612
盈余公积——年初 108
贷：长期股权投资 720
③调整2009年可供出售金融资产公允价值变动的调整
借：长期股权投资 55
贷：资本公积 55
④2009年调整后的长期股权投资＝（7200－225＋180＋48600）＋9832.5－720＋55＝64922.5（万元）
（6）编制2009年12月31日合并财务报表有关的抵销分录。
①投资业务的抵销：
借：股本 29700（22500＋22500×20%＋27000×10%）
资本公积——年初 10200
——本年 100
盈余公积——年初 13350[10650＋（7200＋4500＋6300）×15%]
——本年 1417.5（9450×15%）
未分配利润——年末 20482.5
（12000－2250＋7200×85%－4500－5400＋10800×85%－2700＋9450×85%）
商誉 23535（64922.5－75250×55%）
贷：长期股权投资 64922.5
少数股东权益 33862.5（75250×45%）
②投资收益的抵销：
借：投资收益 5197.5（9450×55%）
少数股东损益 4252.5（9450×45%）
未分配利润——年初 15150（12000－2250＋7200×85%－4500－5400＋10800×85%）
贷：提取盈余公积 1417.5（9450×15%）
对所有者（或股东）的分配 2700（27000×10%）
未分配利润——年末 20482.5
解析:
2、甲股份有限公司（以下称为“甲公司”）系上市公司，主要从事电子设备、电子产品的生产销售，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17%。假定不考虑所得税的影响。除特别注明外，甲公司产品销售价格为不含增值税的价格。甲公司每年3月1日对外提供财务报告。（1）甲公司2008年12月份发生的与销售相关的交易和事项如下： ①12月2日，甲公司与A公司签订合同，向A公司销售R电子设备200台，销售价格为每台3万元，成本为每台2万元。12月28日，甲公司收到A公司支付的货款702万元并存入银行。甲公司于2009年1月2日将200台R电子设备发运，代为支付运杂费10万元，同时取得铁路发运单。 ②12月3日，甲公司向B公司销售X电子产品2500台，销售价格为每台0.064万元，成本为每台0.05万元。甲公司于当日发货2500台，同时收到B公司支付的部分货款150万元。12月28日，甲公司因X电子产品的包装质量问题同意给予B公司每台0.004万元的销售折让。甲公司于12月28日收到税务部门开具的索取折让证明单，并向B公司开具红字增值税专用发票。 ③12月3日，甲公司与一家境外公司签订合同，向该境外公, 司销售2台大型电子设备，销售价格为每台60万美元。12月20日，甲公司发运该电子设备，并取得铁路发运单和海运单。至12月31日，甲公司尚未收到该境外公司汇来的货款。假定该电子设备出口时免征增值税，也不退回增值税。甲公司该电子设备的成本为每台410万元。甲公司对外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算。2008年12月20日的市场汇率为1美元＝7.27元人民币，12月31日的市场汇率为1美元＝7.25元人民币。 ④12月1日，甲公司与C公司签订一份电子监控系统的销售合同。合同主要条款如下：甲公司向C公司销售电子监控系统并负责安装，合同总价款为936万元（含增值税税额）；C公司在甲公司交付电子监控设备时支付合同价款的60%，其余价款在电子监控系统安装完成并经验收合格后支付。甲公司于12月5日将电子监控设备运抵C公司，C公司于当日支付561.6万元货款。甲公司发出的电子监控设备的实际成本为520万元，预计安装费用为30万元。电子监控系统的安装工作于12月10日开始，预计2009年1月10日完成安装。至12月31日已完成安装进度的60%，发生安装费用20万元，安装费用已以银行存款支付。假定甲公司设置“劳务成本”科目归集该销售合同相关的成本费用。 ⑤12月10日，甲公司与D公司签订协议，将公司销售部门使用的10台大型运输设备，以1000万元的价格出售给D公司。甲公司销售部门的该批运输设备原价为864万元，当时预计的使用年限为8年，预计净残值为零，已使用1年，未计提减值准备。 12月15日，甲公司又与D公司签订该批运输设备的回租协议。协议规定，甲公司自2009年1月1日起租用该批运输设备，租赁期6年，每年支付租金200万元，甲公司在租赁期满后拥有优先购买权。 12月20日，甲公司收到D公司支付的上述价款，并办理完毕该批运输设备的交接手续。假定不考虑相关税费。 ⑥12月31日，经独立的软件技术人员测量，甲公司为E公司开发设计专用管理软件的完工程度为70%。该专用管理软件的开发协议系当年11月25日签订，合同总价款为480万元。甲公司已于11月29日收到E公司预付的350万元合同价款。软件开发工作于12月1日开始；至12月31日甲公司已发生开发费用280万元，均为职工人员薪酬，计入“生产成本——软件开发”科目；预计完成该软件开发尚需发生费用120万元。假定不考虑相关税费。 ⑦12月1日，甲公司采用视同买断方式委托F公司代销新款Y电子产品600台，代销协议规定的销售价格为每台0.2万元。新款Y电子产品的成本为每台0.15万元。协议还规定，甲公司应收购F公司在销售新款Y电子产品时回收的旧款Y电子产品，每台旧款Y电子产品的收购价格为0.02万元。甲公司于12月3日将600台新款Y电子产品运抵F公司。F公司有退货的权利。 12月31日，甲公司收到F公司转来的代销清单，注明新款Y电子产品已销售500台。12月31日，甲公司收到F公司交来的旧款Y电子产品200台，同时收到货款113万元（已扣减旧款Y电子产品的收购价款）。假定不考虑收回旧款Y电子产品相关的税费。 ⑧12月29日，甲公司销售X电子产品30000台，新款Y电子产品18000台，货款6458.4万元已全部收存银行。X电子产品的销售价格为每台0.064万元，成本为每台0.05万元；新款Y电子产品的销售价格为每台0.2万元，成本为每台0.15万元。（2）甲公司在12月进行内部审计过程中，发现公司会计处理中存在以下问题，并要求公司财务部门处理： ①2008年9月12日，甲公司与G公司就甲公司所欠G公司货款400万元签订债务清偿协议。协议规定，甲公司以其生产的3台电子设备和20万元现金，一次性清偿G公司该货款。甲公司该电子设备的账面价值为每台80万元，市场价格和计税价格均为每台100万元，甲公司向G公司开具该批电子设备的增值税专用发票。甲公司进行会计处理时，按电子设备的账面价值、应负担增值税以及支付现金与所清偿债务金额之间的差额确认为营业外收入。其会计分录为：借：应付账款 400 贷：库存商品 240 应交税费——应交增值税（销项税额） 51 银行存款 20 营业外收入 89 ②2008年12月6日，甲公司与H公司签订资产交换协议。甲公司以其生产的4台电子设备换取H公司生产的5辆小轿车。甲公司该电子设备的账面价值为每台26万元，公允价值（计税价格）为每台30万元。H公司生产的小轿车的账面价值为每辆10万元，公允价值为每辆24万元。双方均按公允价值向对方开具增值税专用发票。假定该交换具有商业实质。甲公司取得的小轿车作为公司领导用车，按固定资产进行管理，甲公司预计该小轿车的使用年限为5年，预计每辆净残值为0.4万元，采用年限平均法计提折旧。甲公司进行会计处理时，对用于交换的4台电子设备，按其公允价值作为销售处理，并确认销售收入。其会计分录为：借：固定资产 140.4 贷：主营业务收入 120 应交税费——应交增值税（销项税额） 20.4 借：主营业务成本 104 贷：库存商品 104 ③2008年12月1日，甲公司与J公司签订大型电子设备销售合同，合同规定甲公司向J公司销售2台大型电子设备，销售价格为每台500万元，成本为每台280万元。同时甲公司又与J公司签订补充合同，约定甲公司在2009年6月1日以每台515万元的价格购回该设备。合同签订后，甲公司收到J公司货款1170万元，已开具增值税专用发票，大型电子设备至12月31日已经发出。甲公司进行会计处理时，确认销售收入并结转相应成本。其会计分录为：借：银行存款 1170 贷：主营业务收入 1000 应交税费——应交增值税（销项税额） 170 借：主营业务成本 560 贷：库存商品 560 ④2008年6月20日，甲公司被K公司提起诉讼。K公司认为甲公司电子设备所使用的技术侵犯其专利权，请求法院判决甲公司停止该电子设备的生产与销售，并赔偿400万元。 2008年12月3日，法院一审判决甲公司向K公司赔偿300万元。甲公司不服，认为赔偿金额过大，于12月4日提出上诉。至2008年12月31日，法院尚未做出终审裁定。甲公司代理律师认为最终裁定很可能赔偿200万元。甲公司对该事项未进行会计处理。（3）2009年1月和2月份发生的涉及2008年度的有关交易和事项如下： ①1月5日，M公司就其2008年10月购入甲公司的3000台T电子产品存在的质量问题，致函要求甲公司给予价格折让。经协商，甲公司同意给予每台0.01万元的价格折让，折让款项作为M公司今后购货的预付款。甲公司于1月16日收到税务部门开具的索取折让证明单，并向M公司开具红字增值税专用发票。甲公司销售该批T电子产品的销售价格为每台0.12万元，成本为每台0.1万元。甲公司在10月份发出该产品时已确认销售收入。 ②1月10日，N公司就其2008年9月购入甲公司的2台大型电子设备存在的质量问题，要求退货。经检验，这2台大型电子设备确实存在质量问题，甲公司同意N公司退货。甲公司于1月20日收到退回的这2台大型电子设备，并收到税务部门开具的进货退出证明单；同日甲公司向N公司开具红字增值税专用发票。甲公司该大型电子设备的销售价格为每台400万元，成本为每台300万元。甲公司于1月25日向N公司支付退货款936万元。 ③1月23日，甲公司收到P公司清算组的通知，P公司破产，其财产已不足以支付职工工资、清算费用及有优先受偿权的债权。P公司应付甲公司账款为800万元，由于未设定担保，属于普通债权，不属于优先受偿之列。 2008年12月31日之前P公司已进入破产清算程序，根据P公司清算组当时提供的资料，P公司的破产财产在支付职工工资、清算费用以及有优先受偿权的债权后，其余普通债权尚可得到50%的偿付。据此，甲公司于2008年12月31日对该应收P公司账款余额的50%计提400万元的坏账准备，并进行了相应的账务处理。 ④1月27日，Q公司起诉甲公司产品质量案判决，法院一审判决甲公司赔偿Q公司200万元的经济损失。甲公司和Q公司均表示不再上诉。2月1日，甲公司向Q公司支付上述赔偿款。该诉讼案系甲公司2008年9月销售给Q公司的X电子设备在使用过程中发生爆炸造成财产损失所引起的。Q公司通过法律程序要求甲公司赔偿部分损失。2008年12月31日，该诉讼案件尚未作出判决。甲公司估计很可能赔偿Q公司150万元的损失，并据此在2008年12月31日确认150万元的预计负债。假定：甲公司分别每笔交易结转相应成本；分别每笔外币业务计算汇兑损益。要求：（1）对资料（1）中12月份发生的交易和事项进行会计处理。（2）对资料（2）中内部审计发现的差错进行更正处理。（3）对资料（2）中内部审计发现的未处理事项进行会计处理。（4）指出资料（3）中的事项哪些属于资产负债表日后非调整事项、哪些属于调整事项。（5）对资料（3）中的资产负债表日后调整事项进行会计处理（不要求编制有关调整计提盈余公积的会计分录）。
答案:
（1）对资料（1）中12月份发生的业务进行会计处理。
①向A公司销售R电子设备
借：银行存款 702
贷：预收账款 702
对于甲公司2009年1月2日发运设备并取得发票的事项由于不属于2008年12月份的事项，所以根据题目要求不需要作处理。
②向B公司销售X电子产品
借：银行存款 150
应收账款 37.2
贷：主营业务收入 160
应交税费——应交增值税（销项税额） 27.2
借：主营业务成本 125
贷：库存商品 125
借：主营业务收入 10
应交税费——应交增值税（销项税额） 1.7
贷：应收账款 11.7
③境外销售
借：应收账款——美元户（120万美元） 872.4（60×2×7.27）
贷：主营业务收入 872.4
借：主营业务成本 820
贷：库存商品 820
12月末计算应收账款外币账户的汇兑损益：
借：财务费用 2.4
贷：应收账款 2.4[120×（7.27－7.25）]
④向C公司销售电子监控系统
借：银行存款 561.6
贷：预收账款 561.6
借：劳务成本 540
贷：银行存款 20
库存商品 520
⑤向D公司售后回租运输设备
借：固定资产清理 756
累计折旧 108
贷：固定资产 864
借：银行存款 1000
贷：固定资产清理 1000
借：固定资产清理 244
贷：递延收益 244
⑥为E公司单独设计软件
借：生产成本——软件开发 280
贷：应付职工薪酬 280
借：预收账款 336
贷：其他业务收入 336（480×70%）
借：其他业务成本 280
贷：生产成本——软件开发 280[（280＋120）×70%]
⑦视同买断及以旧换新
借：委托代销商品 90
贷：库存商品 90
借：银行存款 113
库存商品 4
贷：主营业务收入 100
应交税费——应交增值税（销项税额） 17
借：主营业务成本 75
贷：委托代销商品 75
⑧销售X电子产品及新款Y电子产品
借：银行存款 6458.4
贷：主营业务收入 5520
应交税费——应交增值税（销项税额） 938.4
借：主营业务成本 4200
贷：库存商品 4200
（2）对资料（2）中内部审计发现的差错进行更正
①以存货和现金抵偿债务
借：营业外收入 60
主营业务成本 240
贷：主营业务收入 300
②非货币性资产交换
按新会计准则，此事项的处理正确。
③售后回购
借：主营业务收入 1000
贷：其他应付款 1000
借：财务费用 5
贷：其他应付款 5
借：发出商品 560
贷：主营业务成本 560
（3）对资料（2）中内部审计发现的未处理事项进行处理
④专利权侵权诉讼
借：营业外支出 200
贷：预计负债——未决诉讼 200
（4）资料（3）中事项均为调整事项，无非调整事项。
（5）对资料（3）中的资产负债日后事项中的调整事项进行会计处理
①销售折让
借：以前年度损益调整——主营业务收入 30
应交税费——应交增值税（销项税额） 5.1
贷：预收账款 35.1
②销售退回
借：以前年度损益调整——主营业务收入 800
应交税费——应交增值税（销项税额） 136
贷：其他应付款（或应付账款、预收账款） 936
借：其他应付款（或应付账款、预收账款） 936
贷：银行存款 936
借：库存商品 600
贷：以前年度损益调整——主营业务成本 600
③补提坏账准备
借：以前年度损益调整——资产减值损失 400
贷：坏账准备 400
④诉讼案
借：以前年度损益调整——营业外支出 50
贷：其他应付款 50
借：预计负债 150
贷：其他应付款 150
借：其他应付款 200
贷：银行存款 200
注：这笔分录应作为2009年的事项，不调整2008年度报表。
将上述4项调整事项的“以前年度损益调整”账户余额转入“利润分配”账户
借：利润分配——未分配利润 680
贷：以前年度损益调整 680
解析:
1、按照会计准则规定，上市公司的下列行为中，违反会计信息质量可比性要求的是（ ）。
A、根据企业会计准则的要求，将所得税会计由应付税款法改为资产负债表债务法
B、将已达到预定可使用状态的工程借款的利息支出予以费用化
C、由于被投资方发生了重大亏损，将对该被投资方的股权投资由权益法改按成本法核算
D、企业有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产，由按成本模式计量改为按公允价值模式计量
答案:C
解析:选项C属于滥用会计政策，不符合会计信息质量可比性的要求。
2、某股份有限公司在20×7年6月10日以每股15元的价格（其中包括已宣告但尚未发放的现金股利0.2元/股）购进某股票20万股确认为交易性金融资产,另支付相关税费1.2万元.6月15日如数收到宣告发放的现金股利.6月20日以每股13元的价格又购进该股票10万股,支付相关税费0.6万元。6月30日该股票价格跌至每股12元。9月20日以每股16元的价格将该股票18万股出售，支付相关税费1万元。2007年12月31日该股票剩余12万股，每股价格17元。则该公司上述经济业务对20×7年的利润总额的影响金额是（ ）万元。
A、60.2 B、63.2 C、66 D、69
答案:B
解析:股票投资对当期损益的影响＝投资损益＋公允价值变动损益＝[16×18－（14.8×20＋13×10）×18/30]－（1.2＋0.6＋1）＋[17×12－（14.8×20＋13×10）×12/30]＝63.2（万元）。或股票投资对当期损益的影响＝18×16＋12×17－20×14.8－13×10-（0.6＋1.2＋1）＝63.2（万元）。
3、某股份有限公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，按单项存货计提跌价准备，存货跌价准备在结转成本时结转。2007年末该公司库存A产品的账面成本为500万元，其中有60%订有销售合同，合同价合计金额为350万元，预计销售费用及税金为35万元。未订有合同的部分预计销售价格为210万元，预计销售费用及税金为30万元。2008年度，由于该公司产品结构调整，不再生产A产品。当年售出A产品情况：订有销售合同的部分全部售出，无销售合同的部分售出10%。至2008年年末，剩余A产品的预计销售价格为150万元，预计销售税费30万元，则2008年12月31日应计提的存货跌价准备为（ ）万元。
A、60 B、42 C、40 D、20
答案:B
解析:2007年：有合同部分的可变现净值＝350－35＝315（万元），成本＝500×60%＝300（万元），未减值。无合同部分的可变现净值＝210－30＝180（万元），成本200万元，减值20万元。2008年剩余产品的可变现净值＝150－30＝120（万元），成本＝200×90%＝180（万元），减值60万元。应计提的存货跌价准备＝60＋20×10%－20＝42（万元）。
4、甲公司2006年年初对A公司投资，获得A公司有表决权资本的15%（A公司为非上市公司）并准备长期持有，A公司宣告发放2005年现金股利40000元。2006年A公司实现净利润50000元；2007年5月10日A公司宣告发放2006年现金股利30000元，当年A公司实现净利润20000元；2008年5月6日A公司宣告发放2007年股利35000元，当年A公司实现净利润6000元。则甲公司2008年应确认投资收益的数额为（ ）元。
A、5250 B、3750 C、3000 D、5000
答案:C
解析:2006年冲减投资成本＝40000×15%＝6000（元），2007年恢复投资成本＝6000－（70000－50000）×15%＝3000（元）；2008年冲减投资成本＝（105000－70000）×15%－3000＝2250（元），2008年应确认的投资收益＝35000×15%－2250＝3000（元）。
5、某企业2007年6月20日购置一台不需要安装的甲设备投入企业管理部门使用，该设备入账价值为370万元，预计使用5年，预计净残值为10万元，采用双倍余额递减法计提折旧。2007年12月31日和2008年12月31日分别对甲设备进行检查，确定甲设备的可收回金额分别为300万元和160万元。假定不考虑其他因素，该企业2008年度因使用甲设备而减少的当年利润总额为（ ）万元。
A、88.8 B、118.4 C、128 D、136
答案:D
解析:（1）2007年计提折旧＝370×2/5×6/12＝74（万元），2007年账面价值＝370－74＝296（万元），2007年可收回金额＝300（万元），2007年计提减值准备＝0；（2）2008年计提折旧＝370×2/5×6/12＋（370－370×2/5）×2/5×6/12＝118.4（万元），2008年账面价值＝370－74－118.4＝177.6（万元），2008年可收回金额＝160（万元），2008年计提减值准备＝177.6－160＝17.6（万元）；（3）2008年度因使用甲设备而减少的当年利润总额＝118.4＋17.6＝136（万元）。
6、下列有关无形资产会计处理的表述中，错误的是（ ）。
A、企业内部研究开发项目研究阶段的支出应当计入管理费用
B、购入但尚未投入使用的无形资产的价值不应进行摊销
C、不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值应全部转入营业外支出
D、只有很可能为企业带来经济利益且其成本能够可靠计量的无形资产才能予以确认
答案:B
解析:企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至终止确认时止。
7、乙公司拥有一项自用房产原值3200万元，预计使用20年，预计净残值200万元，采用年限平均法计提折旧，该项资产在2003年6月达到可使用状态，2005年12月31日乙公司预计该项资产可收回金额为2600万元，2006年12月乙公司计划改变房产用途，测算可收回金额为2800万元，从2007年6月30日甲公司该项房产停止自用开始用于出租，同日该房产公允价值为3000万元，乙公司对投资性房地产按照公允价值模式计价。2007年转换用途时正确的会计处理是（ ）。
A、计入资本公积605.71万元
B、计入公允价值变动损益580万元
C、计入公允价值变动损益537.14万元
D、计入资本公积622.68万元
答案:A
解析:2005年12月31日折余价值＝3200－3000/20×2.5＝2825（万元），可收回金额为2600万元时需要计提减值准备225万元，2006年可收回金额高但是减值准备不得转回，2007年6月30日转换用途前账面价值＝2600－2400/17.5×1.5＝2394.29（万元），公允价值3000万元大于2394.29的差额605.71万元计入资本公积。
8、根据《企业会计准则－资产减值》，下列说法不正确的是（ ）
A、资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但是，在某些情况下，可以予以转销；
B、资产组的账面价值中，任何情况下均不应当包括已确认负债的账面价值；
C、商誉应当结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试；
D、在对外币未来现金流量的现值确定时，应采用资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算。
答案:B
解析:如果不考虑已确认负债金额就无法确认资产组可收回金额时，则资产组的账面价值应包括已确认负债的账面价值。
9、A公司2007年1月1日按面值发行了500000元可转换公司债券，取得总收入510000元。该债券期限为3年，票面年利率为3%，利息于次年1月5日支付；每份债券均可在债券发行1年后转换为该公司普通股，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。不足1股的部分用现金支付。A公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场利率为5%。负债成份的初始入账金额为472767.52元。2008年10月1日某债券持有者将面值为100000元可转换公司债券申请转换股份，并于当日办妥相关手续。假定按照当日可转换债券的账面价值计算转股数，未支付的应付利息不再支付但应计算转股数。相关手续已于当日办妥。2008年10月1日转换股份时计入资本公积（股本溢价）的金额为（ ）元。
A、37232.48 B、7446.50 C、0 D、97347.52
答案:D
解析:（1）权益成份的初始入账金额＝510000－472767.52＝37232.48（元）
（2）2007年12月31日计息
实际利息费用＝472767.52×5%＝23638.38（元）
应付利息＝500000×3%＝15000（元）
利息调整＝8638.38元
（3）2008年10月1日计息并编制会计分录
实际利息费用＝（472767.52＋8638.38）×5%×9/12×1/5＝3610.54（元）
应付利息＝500000×3%×9/12×1/5＝2250（元）
利息调整＝1360.54元
（4）2008年10月1日编制转换股份的会计分录
转换股份数＝[（472767.52＋8638.38）×1/5＋2250＋1360.54]÷10＝9989.17（股）
借：应付债券——可转换公司债券（面值） 100000
应付利息 2250
资本公积——其他资本公积 7446.50（37232.48×1/5）
贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整） 2358.28
[（27232.48－8638.38）×1/5－1360.54]
股本 9989
库存现金 1.7
资本公积——股本溢价 97347.52
10、2006年12月31日，甲公司将一栋管理用办公楼以176万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该办公楼账面原价为300万元，已计提折旧160万元，未计提减值准备；预计尚可使用寿命为5年，预计净残值为零，按照直线法计提折旧。2007年1月1日，甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同，将该办公楼租回；租赁期开始日为2007年1月1日，租期为4年；租金总额为48万元，每月末支付。假定不考虑税费及其他相关因素，上述业务对甲公司2007年度利润总额的影响为（ ）万元。
A、－9 B、－12 C、－3 D、3
答案:C
解析:未实现售后租回损益＝176－（300－160）＝36（万元），每年租金费用＝48/4＝12（万元），每年分摊未实现售后租回损益＝36/4＝9（万元），对甲公司2007年度利润总额的影响＝9－12＝－3（万元）。
11、母公司在编制合并现金流量表时，下列各项中，会引起筹资活动现金流量发生增减变动的是（ ）。
A、子公司依法减资支付给少数股东的现金
B、子公司购买少数股东的固定资产支付的现金
C、子公司向少数股东出售无形资产收到的现金
D、子公司购买少数股东发行的债券支付的现金
答案:A
解析:本题要求选出会引起筹资活动现金流量发生增减变动的事项。选项A为筹资活动事项，选项BCD均为投资活动事项，故答案为A。
12、甲公司以公允价值为250万元的固定资产换入乙公司公允价值为220万元的股权投资，另从乙公司收取现金30万元。甲公司换出固定资产的账面原价为300万元，已计提折旧20万元，已计提减值准备10万元，在清理过程中发生清理费用5万元。乙公司换出股权投资的账面余额为210万元，已计提跌价准备10万元。假定不考虑相关税费，甲公司换入股权投资的入账价值和交易收益为（ ）万元。
A、250，25 B、220，－25 C、275，20 D、230，－20
答案:B
解析:未来现金流量的风险、时间和金融不同，具有商业实质。甲公司换入股权投资的入账价值＝250－30＝220（万元），交易收益＝250－（300－20－10＋5）＝－25（万元）。
13、乙公司2007年1月1日借入的3年期借款500万元，年利率5%；2007年1月1日又发行的3年期债券1000万元，债券发行收入为900万元，票面利率2.7%，实际利率6.5%，假设2007年上述一般借款已经被在建工程占用，2008年第一季度工程非正常停工，第二季度起恢复，截至2008年末工程尚未达到可使用状态，2008年的资本化金额为（ ）万元。
A、90 B、62.75 C、83.67 D、89.64
答案:B
解析:2007年债券摊余价值＝900＋900×6.5%－1000×2.7%＝931.5（万元）；2008年资本化金额＝1400×9/12×（500×5%＋931.5×6.5%）/（500＋931.5）＝62.75（万元）。
14、甲公司同意乙公司以其持有的A公司股票和一项无形资产偿还所欠的1100万元货款，乙公司作为交易性金融资产核算的股票的账面价值为405万元，此外已宣告发放但尚未领取的现金股利7.5万元，公允价值为435万元；无形资产的账面余额为670万元，已计提摊销额为60万元，公允价值为600万元，营业税税率为5%。乙公司债务重组的正确会计处理是（ ）。
A、营业外支出为40万元；投资收益为22.5万元；债务重组利得为65万元
B、营业外支出为30万元；投资收益为22.5万元；债务重组利得为75万元
C、投资收益为22.5万元；营业外收入为25万元
D、营业外支出为40万元；投资收益为30万元；债务重组利得为65万元
答案:A
解析:本题相关的会计处理：
借：应付账款 1100
累计摊销 60
营业外支出 40
贷：交易性金融资产 405
应收股利 7.5
投资收益 22.5（435－405－7.5）
无形资产 670
应交税费——应交营业税 30
营业外收入——债务重组利得 65（1100－435－600）
15、对于股份支付授予日的会计处理，下列说法正确的是（ ）。
A、以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付均不做会计处理
B、以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付均做会计处理
C、除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均做会计处理
D、除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理
答案:D
解析:除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。
16、甲公司2007年年末“递延所得税资产”科目的借方余额为72万元（均为固定资产后续计量对所得税的影响），适用的所得税税率为18%。2008年年初适用所得税税率改为25%。甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。2008年年末固定资产账面价值为6000万元，计税基础为6600万元，2008年确认因销售商品提供售后服务的预计负债100万元，年末预计负债的账面价值为100万元，计税基础为0。则甲公司2008年应确认的递延所得税收益为（ ）万元。
A、36 B、103 C、126 D、159
答案:B
解析:2008年年末“递延所得税资产”科目的借方余额＝[（6600－6000）＋100]×25%＝175（万元）。2008年应确认的递延所得税收益＝175－72＝103（万元）。
注意：此时因为所得税税率的变动对期初递延所得税资产的调整也已经考虑在内了，还可以这样理解：先对期初余额进行调整，税率升高了应该是借方发生额，（72/18%）×（25%－18%）＝28（万元）；调整后期初余额＝72＋28＝100（万元）；本期递延所得税资产的余额＝[（6600－6000）＋100]×25%＝175（万元）；所以本期应该计提的递延所得税资产＝175（期末余额）＋28（因为税率变动的借方发生额）－100（调整后的期初余额）＝103（万元）。
17、某股份有限公司外币业务采用即期汇率的近似汇率（假定即为每月月初的市场汇率）进行折算，按月核算汇兑损益。2008年3月31日，银行存款——美元户借方余额为200万美元，2008年4月份该公司共发生3笔与银行存款——美元户相关的会计业务：①4月6日将150万美元到银行兑换成人民币，银行当日的美元买入价为1美元＝7.1元人民币，银行当日的卖出价为1美元＝7.3元人民币，当日市场汇率为1：7.27；②4月30日从中国银行借入250万美元，期限3个月，年利率6%；③4月30日，从银行购入60万美元，银行当日的美元卖出价为1美元＝7.25元人民币，银行当日的美元买入价为1美元＝7.05元人民币。3月31日市场汇率为1：7.22，4月1日市场汇率为1：7.22，4月30日市场汇率为1：7.15，则4月30日该公司“银行存款——美元户”汇兑损益为（ ）万元人民币。
A、0 B、－15.2 C、－25.2 D、50.2
答案:C
解析:4月30日，“银行存款——美元户”的余额＝200－150＋250＋60＝360（万美元），折合人民币金额＝360×7.15＝2574（万元人民币）。因为采用月初市场汇率对外币业务折算，4月30日，银行存款——美元户账户金额＝360×7.22＝2599.2（万元人民币）。美元户折合人民币与账户余额的差额＝2574－2599.2＝－25.2（万元人民币），属于汇兑损失25.2万元人民币。
18、甲公司2003年12月1日购入管理部门使用的设备一台，原价为150万元，预计使用年限为10年，预计净残值为10万元。采用直线法计提折旧。2008年1月1日考虑到技术进步因素，将原估计的使用年限改为6年，净残值改为6万元。2007年及以前年度所得税税率为33%，2008年所得税税率按照规定改为25%，则由于上述会计估计变更对2008年净利润的影响金额为（ ）万元。
A、－22.5 B、－21 C、－18.76 D、－31
答案:A
解析:由于上述会计估计的变更对2008年净利润的影响金额为（减少）{[150－（150－10）÷10×4－6]÷2－14}×（1－25%）＝22.5（万元）。
19、A公司采用吸收合并方式合并B公司，为进行该项企业合并，A公司定向发行了10000股普通股（每股面值1元，公允价值每股10元）作为对价。购买日，B公司可辨认净资产账面价值为9000万元，公允价值为10000万元，可辨认净资产账面价值与公允价值的差额为应纳税暂时性差异。此外A公司发生评估咨询费用10万元，股票发行费用80万元，均以银行存款支付。A公司适用的所得税税率25%。A公司和B公司不存在关联方关系。A公司购买日的合并商誉为（ ）万元。
A、10000 B、9750 C、100010 D、90260
答案:D
解析:（1）可辨认净资产公允价值＝10000（万元）；（2）递延所得税负债＝1000×25%＝250（万元）；（3）考虑递延所得税后可辨认资产、负债的公允价值＝10000－250＝9750（万元）；（4）企业合并成本＝10000×10＋10＝100010（万元）；（5）购买日商誉＝100010－9750＝90260（万元）。
20、2007年12月母公司向子公司销售商品50000元，销售成本率为70%。子公司购入的商品在年末全部未销售。子公司在年末检查中，发现该存货已经全部陈旧过时，其可变现净值降至32000元，子公司按规定计提了存货跌价准备，在编制2007年报表中已作了抵销。2008年子公司又从母公司购入同种商品20000元，母公司的销售成本率为70%。子公司上年购入的存货在本年售出80%，本年购入的存货全部未售出。在2008年年末检查中，预计存货的可变现净值为29000元。则2008年在编制合并财务报表时，抵销的资产减值损失是（ ）元。
A、14000（借方）
B、14000（贷方）
C、2000（借方）
D、2000（贷方）
答案:C
解析:2008年子公司将上年购入的商品对外销售80%。故年末有上年购入的存货10000元（50000×20%），加上本年购入的20000元，共30000元，按毛利率的30%计算，末实现内部销售利润为9000元，年末存货可变现净值为29000元，存货跌价准备余额是1000元，但计提前存货跌价准备的余额为3600（18000－18000×80%）元，故应冲回跌价准备2600元。从集团公司的角度看，集团公司的成本为21000元（50000×70%×20%＋20000×70%），可变现净值为29000元，不应计提存货跌价准备，而存货跌价准备已有余额3000×（1－80%）＝600（元），故站在集团角度应冲减跌价准备600元，合并抵销分录中应抵销多冲减的2000元。
二、多项选择题(每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，每题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。)
1、关于可供出售金融资产的计量，下列说法中正确的有（ ）。
A、支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目
B、资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积
C、处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益
D、处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益，不考虑原计入所有者权益的公允价值变动累计额的转出
E、资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入当期损益
答案:ABC
解析:处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。
2、下列各项中，构成长期股权投资初始投资成本的有（ ）。
A、同一控制下企业合并形成的长期股权投资发生的手续费
B、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资发生的手续费
C、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，以发行权益性证券作为对价发生的手续费
D、以发行权益性证券方式取得长期股权投资，权益性证券的公允价值
E、以支付现金取得的长期股权投资，支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利
答案:BD
解析:同一控制下企业合并形成的长期股权投资发生的手续费计入当期损益；非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，以发行权益性证券作为对价发生的手续费，从权益性证券的溢价收入中列支；以支付现金取得的长期股权投资，支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，作为应收股利单独核算，不构成取得长期股权投资的成本。
3、下列有关投资性房地产的会计处理中，说法正确的有（ ）。
A、公允价值模式计量的投资性房地产，应以其资产负债表日的公允价值调整其账面价值
B、采用公允价值模式计量的投资性房地产转为成本模式，应当作为会计政策变更
C、企业出售投资性房地产的损益应计入当期营业外收支
D、固定资产转换为以公允价值计量的投资性房地产，应当采用追溯调整法处理
E、处置投资性房地产时，原转换日计入公允价值变动损益或资本公积的金额均应转入其他业务收入
答案:AE
解析:选项B，采用公允价值模式计量的投资性房地产不允许再转为成本模式计量；选项C应计入其他业务收支；选项D不需要追溯调整。
4、根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定，下列账务处理不正确的有（ ）
A、企业以其自产产品发放给职工个人作为职工薪酬的，借记成本费用类科目，贷记“应付职工薪酬”科目，发放给职工时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“主营业务收入”科目，同时，还应结转产成品的成本，涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理
B、无偿向职工提供住房等固定资产使用的，按应计提的折旧额，借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目
C、租赁住房等资产供职工无偿使用的，按每期应支付的租金，借记成本费用类科目，贷记“应付职工薪酬”科目，同时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”科目
D、因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“营业外支出”科目，贷记“应付职工薪酬”科目
E、企业以现金与职工结算的股份支付，在等待期内每个资产负债表日，按当期应确认的成本费用金额，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。在可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“应付职工薪酬”科目
答案:BD
解析:B选项，无偿向职工提供住房等固定资产使用的，按应计提的折旧额，根据受益对象借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目；D选项，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
5、下列项目中，应通过“资本公积”科目核算的有（ ）。
A、债务重组中债务转为股本时转换股权的公允价值与股本面值总额之间的差额
B、因减少股份导致成本法改为权益法核算，初始投资日至转换日被投资单位除净损益以外的原因导致的可辨认净资产公允价值的变动数
C、发行权益性证券进行非同一控制下企业合并的合并成本与所发行的权益性证券面值的差额
D、同一控制下企业合并支付的款项和被合并方所有者权益账面价值份额之间的差额
E、权益法下被投资企业增发股票形成的股本溢价
答案:ABCDE
解析:选项B，初始投资日至转换日被投资单位账面资本公积的增加变动，投资方要按照持股比例计算应享有的份额通过资本公积核算。
6、企业在确认、计量和披露在中期财务报告中列报的各财务报表项目时，下列说法中正确的有（ ）。
A、应当遵循重要性原则
B、在判断项目的重要性程度时，应当以中期财务数据为基础，不应以预计的年度财务数据为基础
C、与年度财务数据相比，中期会计计量可在更大程度上依赖于估计
D、在判断项目的重要性程度时，应当以预计的年度财务数据为基础，不应以中期财务数据为基础
E、企业应当保证所提供的中期财务报告包括了与理解企业中期期末财务状况和中期经营成果及其现金流量相关的信息
答案:ABCE
解析:企业在确认、计量和披露在中期财务报告中列报的各财务报表项目时，应当遵循重要性原则。在判断项目的重要性程度时，应当以中期财务数据为基础，不应以预计的年度财务数据为基础；而且，与年度财务数据相比，中期会计计量可在更大程度上依赖于估计。企业应当保证所提供的中期财务报告包括了与理解企业中期期末财务状况和中期经营成果及其现金流量相关的信息。
7、与收益相关的政府补助的确认，下列就法中正确的有（ ）。
A、用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益
B、用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益
C、用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，应当调整期初留存收益
D、用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，应当计入当期损益
E、收到与收益相关的政府补助，一定直接计入当期损益
答案:AB
解析:与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（1）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。（2）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。
8、在满足或有事项确认条件下，企业下列各项支出中，构成预计负债内容的有（ ）。
A、因关闭企业的部分营业场所而遣散职工所给予职工的补偿
B、因终止企业的部分经营业务而使厂房不再使用，从而支付的租赁撤销费
C、因企业的经营活动迁移而将原使用设备转移到继续使用地区的支出
D、因某个事业部的关闭而整体出售该事业部相关资产而形成的利得或损失
E、存在弃置义务的固定资产初始取得时估计若干年后将会发生的弃置费用
答案:ABE
解析:选项C，该项支出与继续进行的活动是相关的，所以不属于企业承担的重组义务支出，不应确认为预计负债。选项D，在计量与重组有关的预计负债时，不需要考虑处置相关资产可能形成的利得或损失。
9、根据《企业会计准则－所得税》的规定，下列说法正确的有（ ）。
A、资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，但减记的金额不应当转回
B、递延所得税资产不能计提减值准备
C、企业当期所得税和递延所得税不一定作为所得税费用或收益计入当期损益
D、如果以后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，应当恢复递延所得税资产的账面价值
E、如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，同时计入当期损益
答案:CD
解析:资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。企业当期所得税和递延所得税应当作为所得税费用或收益计入当期损益，但不包括下列情况产生的所得税：（1）企业合并；（2）直接在权益中确认的交易或者事项。与直接计入权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入权益。减记的递延所得税资产，除原确认时已计入所有者权益的递延所得税资产，其减记金额亦记入所有者权益外，其他的情况均应增加所得税费用。
10、某股份有限公司2007年发生或发现的下列交易或事项中（均具有重大影响），会影响其2007年年初未分配利润的有（ ）。
A、发现2006年将应计入在建工程的利息费用20万元计入财务费用
B、2007年1月1日将某项固定资产的折旧年限由20年改为10年
C、发现应在2006年确认为资本公积的20万元计入了2006年的营业外收入
D、2006年1月1日起将坏账准备的计提方法由应收账款余额百分比法改为账龄分析法
E、2007年1月1日起将所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法
答案:ACE
解析:选项AC，属于发现前期重大会计差错，会影响2007年年初未分配利润；E选项，属于会计政策变更，也会影响2007年年初未分配利润。选项BD，属于会计估计变更，所以采用未来适用法，不会影响2007年年初未分配利润。
11、甲股份有限公司2008年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2009年3月20日，实际对外公布的日期为2009年4月3日。该公司2009年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的非调整事项的有（ ）。
A、3月1日发现2008年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账
B、3月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕
C、4月2日甲公司为从丙公司银行借入8000万元长期借款而签订重大资产抵押合同
D、2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于2009年1月5日与丁公司签订
E、3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已于2008年末确认预计负债800万元
答案:BD
解析:3月1日发现2008年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账，属于调整事项；3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔偿1000万元，对此项诉讼甲公司已于2008年末确认预计负债800万元，属于调整事项。4月2日甲公司为从丙银行借入8000万元长期借款而签订重大资产抵押合同不是在日后事项期间发生的，不属于资产负债表日后事项。
12、关于母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表的反映，下列说法中正确的有（ ）。
A、因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数
B、母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数
C、因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数
D、因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应调整合并资产负债表的期初数
E、因非同一控制下企业合并增加的子公司，应调整合并资产负债表的期初数
答案:ABC
解析:因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数；因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数。
三、计算及会计处理题一(需要计算的，应列出计算过程，计算过程中每个步骤保留两位小数，两位小数后四舍五入。答案中的金额以万元表示。)
1、甲公司于2008年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为25%。该公司2008年利润总额为6000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：（1）2008年2月1日至7月1日，甲公司研究开发一项专利技术，共发生研究开发支出500万元，其中符合资本化条件的开发支出共计360万元。7月1日，该专利技术达到预定用途，会计和税法均采用直线法按10年摊销。假定税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。（2）按照销售合同规定，长江公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。长江公司2008年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为200万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。长江公司2008年实际发生售后服务支出50万元。（3）长江公司2008年以1000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算。该投资实际利率与票面利率相差较小，长江公司采用票面利率计算确认利息收入，当年确认国债利息收入50万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。（4）2008年12月31日，长江公司对大海公司长期股权投资按权益法核算确认的投资收益为100万元，该项投资于2008年3月1日取得，取得时成本为1000万元（税法认定的取得成本也为1000万元），该项长期股权投资2008年持有期间除确认投资收益外，未发生其他增减变动事项。假定长江公司和大海公司适用的所得税税率相同。长江公司没有出售该长期股权投资的计划。（5）2008年4月，长江公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为500万元；2008年12月31日该基金的公允价值为400万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得的金额。（6）2008年5月，长江公司自公开市场购入W公司股票，作为可供出售金融资产核算，取得成本为1000万元；2008年12月31日该股票公允价值为1100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入所有者权益，持有期间股票未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得的金额. （7）2008年3月1日，长江公司向高级管理人员授予现金股票增值权，2008年12月31日此项确认的应付职工薪酬余额为300万元。税法规定，实际支付时可计入应纳税所得额。其他相关资料：（1）假定预期未来期间长江公司适用的所得税税率不发生变化（2）长江公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：（1）确定长江公司上述交易或事项中资产、负债在2008年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异的金额。（2）计算长江公司2008年应纳税所得额、应交所得额、递延所得税和所得税费用。（3）编制长江公司2008年确认所得税费用的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）
答案:
（1）
①无形资产账面价值＝360－360÷10×6/12＝342万元
无形资产计税基础＝342×150%＝513万元
无形资产形成的可抵扣暂时性差异＝513－342＝171万元
注：此项可抵扣暂时性差异不符合确认递延所得税资产的条件，不能确认递延所得税资产。
②预计负债账面价值＝200－50＝150万元
预计负债计税基础＝150－150＝0
预计负债形成的可抵扣暂时性差异＝150万元
③持有至到期投资账面价值＝1050万元
计税基础＝1050万元
国债利息收入形成的暂时性差异＝0
④长期股权投资账面价值＝1000＋100＝1100万元
因没有出售长期股权投资的计划，所以长期股权投资计税基础＝1100万元
此项不产生暂时性差异。
⑤交易性金融资产账面价值＝400万元
交易性金融资产计税基础＝500万元
交易性金融资产形成的可抵扣暂时性差异＝500－400＝100万元
⑥可供出售金融资产账面价值＝1100万元
可供出售金融资产计税基础＝1000万元
可供出售金融资产形成的应纳税暂时性差异＝1100－1000＝100万元
⑦应付职工薪酬账面价值＝300万元
应付职工薪酬计税基础＝300－300＝0
应付职工薪酬产生可抵扣暂时性差异＝300万元。
（2）
①应纳税所得额＝6000－（500－360）×50%－360÷10×6/12×50%＋150－50－100＋100＋300＝6321万元
②应交所得税＝6321×25%＝1580.25万元
③递延所得税
递延所得税资产＝（150＋100＋300）×25%＝137.5万元
递延所得税负债＝100×25%＝25万元
递延所得税＝25－137.5＝－112.5万元
④所得税费用＝1580.25－137.5＝1442.75万元
（3）分录：
借：所得税费用 1442.75
递延所得税资产 137.5
资本公积—其他资本公积 25
贷：应交税费—应交所得税 1580.25
递延所得税负债 25
解析:
2、A公司和B公司适用的增值税税率均为17%，所得税税率均为25%，两公司均采用资产负债表债务法核算所得税，按净利润的10%计提法定盈余公积。（1）A公司发生下列业务：A公司于2008年1月1日以2600万元对B公司投资，占B公司股权份额的5%，另支付税费25万元，对B公司的经营和财务决策无重大影响，且无公开交易市场价格，公允价值不得可靠计量，采用成本法核算。当日B公司可辩认净资产公允价值为7500万元。2010年1月1日，A公司又以5000万元从其他原有股东处购入B公司股份，至此，A公司占B公司股权份额达到25%，可以对B公司的经营和财务决策产生重大影响，因此改用权益法核算，2010年1月1日，B公司可辩认净资产的公允价值为41891.67万元。（2）B公司发生下列业务：2008年3月8日B公司宣告并分派2007年现金股利750万元，2008年实现净利润1125万元（未包括下列2008年业务）；2009年3月8日B公司宣告并分派2008年现金股利900万元，2009年实现净利润1500万元（已包括下列2009年业务）。 A公司和B公司未发生任何内部交易。（3）此外，B公司2008年、2009年还发生过以下事项： ①2008年12月31日B公司一项可供出售金融资产的账面成本为1500万元，公允价值为4012.5万元，此前未确认过公允价值变动或计提减值准备。 ②2009年1月10日，取得一项政府作为所有者投入的拨款15000万元。 ③2009年12月31日，将一幢自用的建筑物转换为投资性房地产，转换日公允价值为45000万元，固定资产原值为20000万元，已提折旧为5000万元。该企业对投资性房地产采用公允价值模式计量。 ④2009年12月31日发现，2008年1月初购入的一项管理用软件未计提减值准备，2008年12月31日可收回金额1200万元。为购买该项管理用软件，B公司共支付了价款及相关税费1500万元。该专利权的有效年限为10年，采用直线法摊销。假设此项会计差错已达到重要性要求。（为了简化处理，①②③不考虑该事项对所得税的影响；④中只考虑计提减值准备对所得税的影响）要求：（1）编制2008年12月31日B公司调整可供出售金融资产账面价值的会计分录。（2）编制2009年B公司收到政府作为企业所有者投入的改造拨款的会计分录。（3）编制2009年12月31日B公司将自用的建筑物转换为投资性房地产相关的会计分录。（4）编制B公司上述会计差错更正的会计分录。（5）编制A公司投资B公司的有关会计分录。（保留2位小数）
答案:
（1）编制2008年12月31日B公司调整可供出售金融资产账面价值的会计分录。
借：可供出售金融资产 2512.5 （4012.5－1500）
贷：资本公积——其他资本公积 2512.5
（2）编制2009年B公司取得政府作为企业所有者投入的拨款的会计分录。
借：银行存款 15000
贷：专项应付款 15000
注：对于拨款，应区分是属于政府补助还是政府资本性投入，属于政府补助的，应当按照政府补助的有关规定来处理，属于政府资本性投入的，应当通过“专项应付款”科目核算。
（3）编制2009年12月31日B公司将自用的建筑物转换为投资性房地产相关的会计分录。
借：投资性房地产——成本 45000
累计折旧 5000
贷：固定资产 20000
资本公积——其他资本公积 30000
（4）编制B公司上述会计差错更正相关的会计分录。
2008年无形资产摊销额＝1500÷10＝150（万元）
2008年末无形资产账面价值＝1500－150＝1350（万元）
2008年末应补提无形资产减值准备＝1350－1200＝150（万元）
2009年无形资产应摊销金额＝1200÷9＝133.33（万元）
2009年无形资产实际摊销金额＝1500÷10＝150（万元）
2009年无形资产多摊销的金额＝150－133.33＝16.67（万元）
借：以前年度损益调整——调整2008年资产减值损失 150
贷：无形资产减值准备 150
借：递延所得税资产 37.5（150×25%）
贷：以前年度损益调整——调整2008年所得税费用 37.5
借：利润分配——未分配利润 112.5
贷：以前年度损益调整 112.5
借：盈余公积——法定盈余公积 11.25
贷：利润分配——未分配利润 11.25
借：累计摊销 16.17
贷：管理费用 16.17
（5）编制A公司投资B公司的有关会计分录。
2008年1月1日：
借：长期股权投资——B公司 2625
贷：银行存款 2625
2008年3月8日：
借：应收股利 37.5（750×5%）
贷：长期股权投资——B公司 37.5
收到股利时：
借：银行存款 37.5
贷：应收股利 37.5
2009年3月8日：
应冲减投资成本＝[（750＋900）－1125]×5%－37.5＝－11.25（万元）
借：应收股利 45（900×5%）
长期股权投资——B公司 11.25
贷：投资收益 56.25
收到股利时：
借：银行存款 45
贷：应收股利 45
2010年1月1日追加投资：
借：长期股权投资——B公司 5000
贷：银行存款 5000
追溯调整：
对于原持股比例5%的部分，产生商誉＝2625－7500×5%＝2250（万元），该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。
①被投资单位2008.1.1～2010.1.1实现净利润＝1125＋1500－112.5＋16.67＝2529.17（万元）
借：长期股权投资 126.46（2529.17×5%）
贷：盈余公积 12.65
利润分配——未分配利润 113.81
②被投资单位2008.1.1～2010.1.1资本公积增加＝2512.5＋30000＝32512.5（万元）
借：长期股权投资——其他权益变动 1625.63（32512.5×5%）
贷：资本公积 1625.63
③被投资单位宣告现金股利
先把成本法下恢复投资成本的金额11.25冲减掉，同时因为分回股利＝900×5%＝45（万元）要冲减损益调整明细，所以一并做调整如下：
借：盈余公积 5.63（56.25×10%）
利润分配——未分配利润 50.62
贷：长期股权投资 56.25（11.25＋45）
被投资单位所有者权益＝7500＋1125＋1500－750－900＋（2512.5＋30000）－112.5＋16.67＝40891.67（万元）
此时，B公司可辨认净资产公允价值为41891.67万元，超过被投资单位所有者权益账面价值1000（41891.67－40891.67）万元，对于这部分追溯调整时应作分录：
借：长期股权投资——其他权益变动 50（1000×5%）
贷：资本公积 50
A公司追加投资部分应享有B公司的份额＝41891.67×20%＝8378.33（万元）
借：长期股权投资——B公司 1128.33
贷：营业外收入 1128.33
新追加投资20%部分根据其享有的所有者权益份额与追加投资成本的差额，调增长期股权投资账面价值＝8378.33－5000＝3378.33（万元），但是对于原持股比例5%的部分，其投资时产生商誉＝2625－7500×5%＝2250（万元），所以对于追加投资部分，只需要调增3378.33－2250＝1128.33（万元）的账面价值。
解析:
四、计算及会计处理题二(需要计算的，应列出计算过程，计算过程中每个步骤保留两位小数，两位小数后四舍五入。答案中的金额以万元表示。)
1、中国东方公司于2006年12月10日与美国西方租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：甲生产设备。（2）起租日：2006年12月31日。（3）租赁期：2006年12月31日至2008年12月31日。（4）租金支付方式：2007年和2008年每年年末支付租金1000万美元。（5）租赁期满时，甲生产设备的估计余值为200万元，其中中国东方公司担保的余值为100万美元，未担保的余值为100万美元。（6）甲生产设备为全新设备，2006年12月31日的原账面价值为1922.40万美元，预计使用年限为3年。（7）租赁年内含利率为6%。（8）2008年12月31日，中国东方公司将甲生产设备归还给美国西方租赁公司。甲生产设备于2006年12月31日运抵中国东方公司，该设备不需要安装。中国东方公司2006年12月31日的资产总额为40000万元，其固定资产均采用平均年限法计提折旧，并假定未确认融资费用在相关资产的折旧期限内摊销。与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销。（9）其他相关资料： ①中国东方公司按外币业务发生时的汇率进行外币业务折算；按年确认汇兑损益；2006年12月31日“银行存款”美元账户余额为3000万美元。 ②美元对人民币的汇率： 2006年12月31日，1美元＝8.00元人民币 2007年12月31日，1美元＝7.90元人民币 2008年12月31日，1美元＝7.60元人民币 ③2007年5月20日，中国东方公司销售商品收到1000万美元存入银行，当日市场汇率为1美元＝8.00元人民币；2008年3月20日，中国东方公司将200万美元兑换为人民币存款，当日美元买入价为1美元＝7.78元人民币，市场汇率为7.80元人民币。 ④“未确认融资费用”账户按外币账户处理。要求：（1）判断该租赁的类型，并说明理由。（2）编制中国东方公司在起租日的有关会计分录。（3）编制中国东方公司在2007年年末和2008年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录（假定相关事项均在年末进行账务处理）。（4）编制中国东方公司2007年5月20日销售商品和2008年3月20日货币兑换业务的会计分录。（5）计算中国东方公司2007年和2008年产生的汇兑损益，并编制与汇兑损益有关的会计分录。（金额单位用万元表示，小数位保留到小数点后三位）
答案:
（1）本租赁属于融资租赁。
理由：该最低租赁付款额的现值＝1000/（1＋6%）＋1000/（1＋6%）2＋100/（1＋6%）2＝1922.40（万美元），占租赁资产原账面价值的90%以上，因此符合融资租赁的判断标准，该项租赁应当认定为融资租赁。
（2）起租日的会计分录：
最低租赁付款额＝1000×2＋100＝2100万美元，折合为人民币金额＝2100×8.00＝16800（万元）。租赁资产的入账价值＝1922.40万美元，折合为人民币金额＝1922.40×8.00＝15379.2（万元）。
未确认的融资费用＝2100－1922.40＝177.60万美元，折合为人民币金额＝177.60×8.00＝1420.8（万元）
借：固定资产——融资租入固定资产 ￥15379.2
未确认融资费用（美元户） （US $ 177.60） ￥1420.8
贷：长期应付款——应付融资租赁款（美元户） （US $ 2100） ￥16800
（3）
①2007年12月31日
支付租金：
借：长期应付款——应付融资租赁款（美元户） （US $ 1000） ￥7900
贷：银行存款（美元户） （US $ 1000） ￥7900
确认当年应分摊的融资费用：
当年应分摊的融资费用＝1922.40×6%＝115.34（万美元），折合为人民币＝115.34×7.9＝911.186（万元）
借：财务费用 ￥911.186
贷：未确认融资费用（美元户） （US $ 115.34） ￥911.186
计提折旧：
应计提固定资产折旧总额＝（1922.40－100）×8.00＝14579.2（万元）
2007年计提折旧＝14579.2÷2＝7289.6（万元）
借：制造费用——折旧费 ￥7289.6
贷：累计折旧 ￥7289.6
②2008年12月31日：
支付租金：
借：长期应付款——应付融资租赁款（美元户） （US $ 1000）￥7600
贷：银行存款（美元户） （US $ 1000）￥7600
确认当年应分摊的融资费用：
当年应分摊的融资费用＝（177.60－115.34）×7.6＝473.176（万元）
借：财务费用 ￥473.176
贷：未确认融资费用（美元户） （US $ 62.26） ￥473.176
2008年计提折旧＝14579.2÷2＝7289.6（万元）
借：制造费用——折旧费 ￥7289.6
贷：累计折旧 ￥7289.6
归还设备：
借：长期应付款——应付融资租赁款（美元户） （US $ 100） ￥760
营业外支出 ￥40
累计折旧 ￥14579.2
贷：固定资产——融资租入固定资产 ￥15379.2
（4）
①2007年5月20日
借：银行存款（美元户） （US $ 1000） ￥8000
贷：主营业务收入 ￥8000
②2008年3月20日
借：银行存款（人民币户） ￥1556
财务费用 ￥4
贷：银行存款（美元户） （US $ 200）￥1560
（5）
①2007年汇兑损益
银行存款美元户汇兑损益＝（3000＋1000－1000）×7.9－（3000×8.0＋1000×8.0－1000×7.9）＝－400（万元）
长期应付款美元户汇兑损益＝（2100－1000）×7.9－（2100×8.0－1000×7.9）＝－210（万元）
未确认融资费用美元户汇兑损益＝（177.60－115.34）×7.9－（177.60×8.0－115.34×7.9）＝－17.76（万元）
借：长期应付款——应付融资租赁款（美元户） ￥210
财务费用 ￥207.76
贷：银行存款（美元户） ￥400
未确认融资费用（美元户） ￥17.76
2007年汇兑损失＝400＋17.76－210＝207.76（万元）
②2008年汇兑损益
银行存款美元户汇兑损益＝（3000＋1000－1000－200－1000）×7.6－[（3000＋1000－1000）×7.9－200×7.8－1000×7.6]＝－860（万元）
长期应付款美元户汇兑损益＝（2100－1000－1000－100）×7.6－[（2100－1000）×7.9－1000×7.6－100×7.6]＝－330（万元）
未确认融资费用美元户汇兑损益＝（177.60－115.34－62.26）×7.6－[（177.60－115.34）×7.9－62.26×7.6]＝－18.678（万元）
借：长期应付款——应付融资租赁款（美元户） ￥330
财务费用 ￥548.678
贷：银行存款（美元户） ￥860
未确认融资费用（美元户） ￥18.678
2008年汇兑损失＝（860＋18.678－330）＋4＝552.678（万元）(备注：4万为兑换人民币的损失)
解析:
五、综合题(答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。)
1、ABC股份有限公司（以下称为“ABC公司”）为非上市公司，按年度报送财务报告，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，其合并财务报表报出日为次年的2月25日。XYZ股份有限公司（以下称为“XYZ公司”）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2007年至2009年有关交易和事项如下：（1）2007年度 ①2007年1月1日，ABC公司以7180万元的价格协议购买XYZ公司法人股2250万股，每股面值1元。股权转让过户手续于当日完成。购买XYZ公司股份后，ABC公司持有XYZ公司10%的股份，作为长期股权投资，采用成本法核算。另外，支付发生的直接相关税费20万元。 2007年1月1日XYZ公司的股东权益总额为55350万元，其中股本为22500万元，资本公积为10200万元，盈余公积为10650万元，未分配利润为12000万元。2007年1月1日XYZ公司可辨认净资产的公允价值等于其所有者权益的账面价值。 ②2007年3月10日，XYZ公司股东大会表决通过的2006年度利润分配方案为每股派发现金股利0.1元、每10股发放2股股票股利。3月16日，ABC公司收到XYZ公司派发的现金股利、股票股利。 ③2007年度XYZ公司实现净利润7200万元。（2）2008年度 ①2008年3月1日，XYZ公司股东大会表决通过的2007年度利润分配方案为每股派发现金股利0.2元。3月6日，ABC公司收到XYZ公司派发的现金股利。 ②2008年5月31日，ABC公司与XYZ公司第一大股东X公司签订股权转让协议。协议规定，ABC公司以每股4元的价格购买X公司持有的XYZ公司股票12150万股。ABC公司于6月20日向X公司支付股权转让价款48600万元。股权转让过户手续于7月1日完成。假定不考虑购买时发生的相关税费。7月1日XYZ公司可辨认净资产的公允价值与其所有者权益的账面价值相等。 ③2008年度XYZ公司实现净利润10800万元，其中1月至6月实现净利润4500万元，7月至12月实现净利润6300万元。（3）2009年度 ①2009年3月20日，XYZ公司股东大会表决通过的2008年利润分配方案为每10股派发股票股利1股。3月26日，ABC公司收到XYZ公司派发的股票股利。 ②2009年度XYZ公司实现净利润9450万元。 ③2009年度XYZ公司因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积100万元（已扣除所得税影响）。其他有关资料如下：（1）除上述交易之外，ABC公司与XYZ公司之间未发生其他交易。（2）XYZ公司除实现净利润及上述资料中涉及股东权益变动的交易和事项外，未发生影响股东权益变动的其他交易和事项。（3）ABC公司和XYZ公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积；提取法定盈余公积和提取任意盈余公积均作为资产负债表日后调整事项；分配股票股利和现金股利作为非调整事项。（4）假定不考虑暂时性差异的所得税影响。（5）假定上述交易和事项均具有重要性。（6）假定合并前ABC公司与XYZ公司不存在关联关系。要求：（1）编制2007年有关投资的会计分录。（2）编制2008年有关投资的会计分录。（3）计算2008年7月1日的合并商誉。（4）计算2009年3月20日ABC公司实际拥有XYZ公司的股票数量。（5）编制2009年12月31日合并财务报表有关的调整分录。（6）编制2009年12月31日合并财务报表有关的抵销分录。
答案:
（1）编制2007年有关投资的会计分录。
①2007年1月1日
借：长期股权投资——XYZ公司 7200
贷：银行存款 7200
②2007年3月10日
借：应收股利 225（2250×0.1）
贷：长期股权投资——XYZ公司 225
③3月16日
借：银行存款 225
贷：应收股利 225
股票数量＝2250＋2250/10×2＝2700（万股）
（2）编制2008年有关投资的会计分录。
①2008年3月1日
现金股利＝2700×0.2＝540（万元）
应冲减投资成本的金额＝（225＋540）－7200×10%－225＝－180（万元）
借：应收股利 540
长期股权投资——XYZ公司 180
贷：投资收益 720
3月6日
借：银行存款 540
贷：应收股利 540
②6月20日
借：预付账款 48600
贷：银行存款 48600
③2008年7月1日
追加投资：
追加投资部分持股比例＝12150/（22500＋22500×20%）×100%＝45%
借：长期股权投资——XYZ公司 48600
贷：预付账款 48600
2008年7月1日，追加投资后持股比例达到55%。
（3）计算2008年7月1日的合并商誉
2007年1月1日第一次投资产生商誉＝7200－55350×10%＝1665（万元）
2008年7月1日第二次投资产生商誉＝48600－（55350－2250＋7200－5400＋4500）×45%＝21870（万元）
二次商誉合计＝1665＋21870＝23535（万元）
（4）计算2009年3月20日ABC公司实际拥有的股票数量
股票数量＝（2700＋12150）×（1＋10%）＝16335（万股）
（5）编制2009年12月31日合并财务报表有关的调整分录。
①调整2007、2008、2009年净利润
借：长期股权投资 9832.5（7200×10%＋4500×10%＋6300×55%＋9450×55%）
贷：未分配利润——年初 3939.75[（7200×10%＋4500×10%＋6300×55%）×85%]
盈余公积——年初 695.25
投资收益 5197.5（9450×55%）
②调整2008年现金股利
借：未分配利润——年初 612
盈余公积——年初 108
贷：长期股权投资 720
③调整2009年可供出售金融资产公允价值变动的调整
借：长期股权投资 55
贷：资本公积 55
④2009年调整后的长期股权投资＝（7200－225＋180＋48600）＋9832.5－720＋55＝64922.5（万元）
（6）编制2009年12月31日合并财务报表有关的抵销分录。
①投资业务的抵销：
借：股本 29700（22500＋22500×20%＋27000×10%）
资本公积——年初 10200
——本年 100
盈余公积——年初 13350[10650＋（7200＋4500＋6300）×15%]
——本年 1417.5（9450×15%）
未分配利润——年末 20482.5
（12000－2250＋7200×85%－4500－5400＋10800×85%－2700＋9450×85%）
商誉 23535（64922.5－75250×55%）
贷：长期股权投资 64922.5
少数股东权益 33862.5（75250×45%）
②投资收益的抵销：
借：投资收益 5197.5（9450×55%）
少数股东损益 4252.5（9450×45%）
未分配利润——年初 15150（12000－2250＋7200×85%－4500－5400＋10800×85%）
贷：提取盈余公积 1417.5（9450×15%）
对所有者（或股东）的分配 2700（27000×10%）
未分配利润——年末 20482.5
解析:
2、甲股份有限公司（以下称为“甲公司”）系上市公司，主要从事电子设备、电子产品的生产销售，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17%。假定不考虑所得税的影响。除特别注明外，甲公司产品销售价格为不含增值税的价格。甲公司每年3月1日对外提供财务报告。（1）甲公司2008年12月份发生的与销售相关的交易和事项如下： ①12月2日，甲公司与A公司签订合同，向A公司销售R电子设备200台，销售价格为每台3万元，成本为每台2万元。12月28日，甲公司收到A公司支付的货款702万元并存入银行。甲公司于2009年1月2日将200台R电子设备发运，代为支付运杂费10万元，同时取得铁路发运单。 ②12月3日，甲公司向B公司销售X电子产品2500台，销售价格为每台0.064万元，成本为每台0.05万元。甲公司于当日发货2500台，同时收到B公司支付的部分货款150万元。12月28日，甲公司因X电子产品的包装质量问题同意给予B公司每台0.004万元的销售折让。甲公司于12月28日收到税务部门开具的索取折让证明单，并向B公司开具红字增值税专用发票。 ③12月3日，甲公司与一家境外公司签订合同，向该境外公, 司销售2台大型电子设备，销售价格为每台60万美元。12月20日，甲公司发运该电子设备，并取得铁路发运单和海运单。至12月31日，甲公司尚未收到该境外公司汇来的货款。假定该电子设备出口时免征增值税，也不退回增值税。甲公司该电子设备的成本为每台410万元。甲公司对外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算。2008年12月20日的市场汇率为1美元＝7.27元人民币，12月31日的市场汇率为1美元＝7.25元人民币。 ④12月1日，甲公司与C公司签订一份电子监控系统的销售合同。合同主要条款如下：甲公司向C公司销售电子监控系统并负责安装，合同总价款为936万元（含增值税税额）；C公司在甲公司交付电子监控设备时支付合同价款的60%，其余价款在电子监控系统安装完成并经验收合格后支付。甲公司于12月5日将电子监控设备运抵C公司，C公司于当日支付561.6万元货款。甲公司发出的电子监控设备的实际成本为520万元，预计安装费用为30万元。电子监控系统的安装工作于12月10日开始，预计2009年1月10日完成安装。至12月31日已完成安装进度的60%，发生安装费用20万元，安装费用已以银行存款支付。假定甲公司设置“劳务成本”科目归集该销售合同相关的成本费用。 ⑤12月10日，甲公司与D公司签订协议，将公司销售部门使用的10台大型运输设备，以1000万元的价格出售给D公司。甲公司销售部门的该批运输设备原价为864万元，当时预计的使用年限为8年，预计净残值为零，已使用1年，未计提减值准备。 12月15日，甲公司又与D公司签订该批运输设备的回租协议。协议规定，甲公司自2009年1月1日起租用该批运输设备，租赁期6年，每年支付租金200万元，甲公司在租赁期满后拥有优先购买权。 12月20日，甲公司收到D公司支付的上述价款，并办理完毕该批运输设备的交接手续。假定不考虑相关税费。 ⑥12月31日，经独立的软件技术人员测量，甲公司为E公司开发设计专用管理软件的完工程度为70%。该专用管理软件的开发协议系当年11月25日签订，合同总价款为480万元。甲公司已于11月29日收到E公司预付的350万元合同价款。软件开发工作于12月1日开始；至12月31日甲公司已发生开发费用280万元，均为职工人员薪酬，计入“生产成本——软件开发”科目；预计完成该软件开发尚需发生费用120万元。假定不考虑相关税费。 ⑦12月1日，甲公司采用视同买断方式委托F公司代销新款Y电子产品600台，代销协议规定的销售价格为每台0.2万元。新款Y电子产品的成本为每台0.15万元。协议还规定，甲公司应收购F公司在销售新款Y电子产品时回收的旧款Y电子产品，每台旧款Y电子产品的收购价格为0.02万元。甲公司于12月3日将600台新款Y电子产品运抵F公司。F公司有退货的权利。 12月31日，甲公司收到F公司转来的代销清单，注明新款Y电子产品已销售500台。12月31日，甲公司收到F公司交来的旧款Y电子产品200台，同时收到货款113万元（已扣减旧款Y电子产品的收购价款）。假定不考虑收回旧款Y电子产品相关的税费。 ⑧12月29日，甲公司销售X电子产品30000台，新款Y电子产品18000台，货款6458.4万元已全部收存银行。X电子产品的销售价格为每台0.064万元，成本为每台0.05万元；新款Y电子产品的销售价格为每台0.2万元，成本为每台0.15万元。（2）甲公司在12月进行内部审计过程中，发现公司会计处理中存在以下问题，并要求公司财务部门处理： ①2008年9月12日，甲公司与G公司就甲公司所欠G公司货款400万元签订债务清偿协议。协议规定，甲公司以其生产的3台电子设备和20万元现金，一次性清偿G公司该货款。甲公司该电子设备的账面价值为每台80万元，市场价格和计税价格均为每台100万元，甲公司向G公司开具该批电子设备的增值税专用发票。甲公司进行会计处理时，按电子设备的账面价值、应负担增值税以及支付现金与所清偿债务金额之间的差额确认为营业外收入。其会计分录为：借：应付账款 400 贷：库存商品 240 应交税费——应交增值税（销项税额） 51 银行存款 20 营业外收入 89 ②2008年12月6日，甲公司与H公司签订资产交换协议。甲公司以其生产的4台电子设备换取H公司生产的5辆小轿车。甲公司该电子设备的账面价值为每台26万元，公允价值（计税价格）为每台30万元。H公司生产的小轿车的账面价值为每辆10万元，公允价值为每辆24万元。双方均按公允价值向对方开具增值税专用发票。假定该交换具有商业实质。甲公司取得的小轿车作为公司领导用车，按固定资产进行管理，甲公司预计该小轿车的使用年限为5年，预计每辆净残值为0.4万元，采用年限平均法计提折旧。甲公司进行会计处理时，对用于交换的4台电子设备，按其公允价值作为销售处理，并确认销售收入。其会计分录为：借：固定资产 140.4 贷：主营业务收入 120 应交税费——应交增值税（销项税额） 20.4 借：主营业务成本 104 贷：库存商品 104 ③2008年12月1日，甲公司与J公司签订大型电子设备销售合同，合同规定甲公司向J公司销售2台大型电子设备，销售价格为每台500万元，成本为每台280万元。同时甲公司又与J公司签订补充合同，约定甲公司在2009年6月1日以每台515万元的价格购回该设备。合同签订后，甲公司收到J公司货款1170万元，已开具增值税专用发票，大型电子设备至12月31日已经发出。甲公司进行会计处理时，确认销售收入并结转相应成本。其会计分录为：借：银行存款 1170 贷：主营业务收入 1000 应交税费——应交增值税（销项税额） 170 借：主营业务成本 560 贷：库存商品 560 ④2008年6月20日，甲公司被K公司提起诉讼。K公司认为甲公司电子设备所使用的技术侵犯其专利权，请求法院判决甲公司停止该电子设备的生产与销售，并赔偿400万元。 2008年12月3日，法院一审判决甲公司向K公司赔偿300万元。甲公司不服，认为赔偿金额过大，于12月4日提出上诉。至2008年12月31日，法院尚未做出终审裁定。甲公司代理律师认为最终裁定很可能赔偿200万元。甲公司对该事项未进行会计处理。（3）2009年1月和2月份发生的涉及2008年度的有关交易和事项如下： ①1月5日，M公司就其2008年10月购入甲公司的3000台T电子产品存在的质量问题，致函要求甲公司给予价格折让。经协商，甲公司同意给予每台0.01万元的价格折让，折让款项作为M公司今后购货的预付款。甲公司于1月16日收到税务部门开具的索取折让证明单，并向M公司开具红字增值税专用发票。甲公司销售该批T电子产品的销售价格为每台0.12万元，成本为每台0.1万元。甲公司在10月份发出该产品时已确认销售收入。 ②1月10日，N公司就其2008年9月购入甲公司的2台大型电子设备存在的质量问题，要求退货。经检验，这2台大型电子设备确实存在质量问题，甲公司同意N公司退货。甲公司于1月20日收到退回的这2台大型电子设备，并收到税务部门开具的进货退出证明单；同日甲公司向N公司开具红字增值税专用发票。甲公司该大型电子设备的销售价格为每台400万元，成本为每台300万元。甲公司于1月25日向N公司支付退货款936万元。 ③1月23日，甲公司收到P公司清算组的通知，P公司破产，其财产已不足以支付职工工资、清算费用及有优先受偿权的债权。P公司应付甲公司账款为800万元，由于未设定担保，属于普通债权，不属于优先受偿之列。 2008年12月31日之前P公司已进入破产清算程序，根据P公司清算组当时提供的资料，P公司的破产财产在支付职工工资、清算费用以及有优先受偿权的债权后，其余普通债权尚可得到50%的偿付。据此，甲公司于2008年12月31日对该应收P公司账款余额的50%计提400万元的坏账准备，并进行了相应的账务处理。 ④1月27日，Q公司起诉甲公司产品质量案判决，法院一审判决甲公司赔偿Q公司200万元的经济损失。甲公司和Q公司均表示不再上诉。2月1日，甲公司向Q公司支付上述赔偿款。该诉讼案系甲公司2008年9月销售给Q公司的X电子设备在使用过程中发生爆炸造成财产损失所引起的。Q公司通过法律程序要求甲公司赔偿部分损失。2008年12月31日，该诉讼案件尚未作出判决。甲公司估计很可能赔偿Q公司150万元的损失，并据此在2008年12月31日确认150万元的预计负债。假定：甲公司分别每笔交易结转相应成本；分别每笔外币业务计算汇兑损益。要求：（1）对资料（1）中12月份发生的交易和事项进行会计处理。（2）对资料（2）中内部审计发现的差错进行更正处理。（3）对资料（2）中内部审计发现的未处理事项进行会计处理。（4）指出资料（3）中的事项哪些属于资产负债表日后非调整事项、哪些属于调整事项。（5）对资料（3）中的资产负债表日后调整事项进行会计处理（不要求编制有关调整计提盈余公积的会计分录）。
答案:
（1）对资料（1）中12月份发生的业务进行会计处理。
①向A公司销售R电子设备
借：银行存款 702
贷：预收账款 702
对于甲公司2009年1月2日发运设备并取得发票的事项由于不属于2008年12月份的事项，所以根据题目要求不需要作处理。
②向B公司销售X电子产品
借：银行存款 150
应收账款 37.2
贷：主营业务收入 160
应交税费——应交增值税（销项税额） 27.2
借：主营业务成本 125
贷：库存商品 125
借：主营业务收入 10
应交税费——应交增值税（销项税额） 1.7
贷：应收账款 11.7
③境外销售
借：应收账款——美元户（120万美元） 872.4（60×2×7.27）
贷：主营业务收入 872.4
借：主营业务成本 820
贷：库存商品 820
12月末计算应收账款外币账户的汇兑损益：
借：财务费用 2.4
贷：应收账款 2.4[120×（7.27－7.25）]
④向C公司销售电子监控系统
借：银行存款 561.6
贷：预收账款 561.6
借：劳务成本 540
贷：银行存款 20
库存商品 520
⑤向D公司售后回租运输设备
借：固定资产清理 756
累计折旧 108
贷：固定资产 864
借：银行存款 1000
贷：固定资产清理 1000
借：固定资产清理 244
贷：递延收益 244
⑥为E公司单独设计软件
借：生产成本——软件开发 280
贷：应付职工薪酬 280
借：预收账款 336
贷：其他业务收入 336（480×70%）
借：其他业务成本 280
贷：生产成本——软件开发 280[（280＋120）×70%]
⑦视同买断及以旧换新
借：委托代销商品 90
贷：库存商品 90
借：银行存款 113
库存商品 4
贷：主营业务收入 100
应交税费——应交增值税（销项税额） 17
借：主营业务成本 75
贷：委托代销商品 75
⑧销售X电子产品及新款Y电子产品
借：银行存款 6458.4
贷：主营业务收入 5520
应交税费——应交增值税（销项税额） 938.4
借：主营业务成本 4200
贷：库存商品 4200
（2）对资料（2）中内部审计发现的差错进行更正
①以存货和现金抵偿债务
借：营业外收入 60
主营业务成本 240
贷：主营业务收入 300
②非货币性资产交换
按新会计准则，此事项的处理正确。
③售后回购
借：主营业务收入 1000
贷：其他应付款 1000
借：财务费用 5
贷：其他应付款 5
借：发出商品 560
贷：主营业务成本 560
（3）对资料（2）中内部审计发现的未处理事项进行处理
④专利权侵权诉讼
借：营业外支出 200
贷：预计负债——未决诉讼 200
（4）资料（3）中事项均为调整事项，无非调整事项。
（5）对资料（3）中的资产负债日后事项中的调整事项进行会计处理
①销售折让
借：以前年度损益调整——主营业务收入 30
应交税费——应交增值税（销项税额） 5.1
贷：预收账款 35.1
②销售退回
借：以前年度损益调整——主营业务收入 800
应交税费——应交增值税（销项税额） 136
贷：其他应付款（或应付账款、预收账款） 936
借：其他应付款（或应付账款、预收账款） 936
贷：银行存款 936
借：库存商品 600
贷：以前年度损益调整——主营业务成本 600
③补提坏账准备
借：以前年度损益调整——资产减值损失 400
贷：坏账准备 400
④诉讼案
借：以前年度损益调整——营业外支出 50
贷：其他应付款 50
借：预计负债 150
贷：其他应付款 150
借：其他应付款 200
贷：银行存款 200
注：这笔分录应作为2009年的事项，不调整2008年度报表。
将上述4项调整事项的“以前年度损益调整”账户余额转入“利润分配”账户
借：利润分配——未分配利润 680
贷：以前年度损益调整 680
解析: