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2008年注册会计师全国统一考试《会计》考前模拟题四
发布时间：2008/8/13 来源：北京财科学校 作者：caike 点击数：一、单项选择题(每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。)
1、甲公司为上市公司，2008年5月10日以830万元（含已宣告但尚未领取的现金股利30万元）购入乙公司普通股200万股作为交易性金融资产，另支付手续费4万元。5月30日，甲公司收到现金股利30万元。6月30日乙公司股票每股市价为3.8元。7月20日，甲公司以920万元出售该项交易性金融资产，同时支付交易费用5万元。甲公司处置该项交易性金融资产确认的投资收益为（ ）万元。
A、111 B、115 C、151 D、155
答案:B
解析:甲公司处置该项交易性金融资产确认的投资收益＝920－800－5＝115（万元），计提的公允价值变动损益在处置期间，同时要转入投资收益科目中。
2、甲公司期末原材料的账面余额为200万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价20万元（不含增值税，本题下同）。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为190万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费2万元（不含增值税，本题下同）。本期期末市场上该原材料每吨售价为18万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.2万元。期末该原材料的账面价值为（ ）万元。
A、170 B、178 C、200 D、210
答案:A
解析:产成品的成本＝200＋190＝390（万元），产成品的可变现净值＝20×20－20×2＝360（万元）。期末该原材料的可变现净值＝20×20－190－20×2＝170（万元），账面价值为170万元。
3、甲公司20×7年1月1日以3000万元的价格购入乙公司30%的股份，另支付相关费用15万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11000万元。假定取得投资时被投资单位的无形资产公允价值为500万元，账面价值为200万元，无形资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法摊销，其他资产的公允价值与账面价值相等。乙公司20×7年实现净利润600万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，该投资对甲公司20×7年度利润总额的影响为（ ）。
A、171万元 B、456万元 C、465万元 D、480万元
答案:B
解析:该投资对甲公司20×7年度利润总额的影响＝[11000×30%－（3000＋15）]＋[600－（500－200）÷10]×30%＝456万元。
4、某企业接受投资者投入设备一台，该设备需要安装。双方在协议中约定的价值为500000元，经评估确定的该设备的公允价值为450000元。安装过程中领用生产用材料一批，实际成本为4000元；领用自产的产成品一批，实际成本为10000元，售价为24000元，该产品为应税消费品，消费税税率10%。本企业为一般纳税人，适用的增值税税率为17%，在不考虑所得税的情况下，安装完毕投入生产使用的该设备入账成本为（ ）元。
A、471160 B、521160 C、545160 D、495160
答案:A
解析:接受投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值作为入账价值（但合同或协议约定的价值不公允的除外）。该设备的入账成本为：450000＋4000×（1＋17%）＋10000＋24000×（10%＋17%）＝471160（元）。
5、下列有关业务涉及资本公积的，不正确的会计处理方法是（ ）。
A、自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的差额应调整资本公积
B、将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的，对于原计入资本公积的相关金额，有固定到期日的，应在该项金额资产的剩余期限内，在资产负债表日，按采用实际利率法计算确定的摊销金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目
C、将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的，没有固定到期日的，应在处置该项金融资产时，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目
D、资产负债表日，如果投资性房地产以公允价值计量的，则公允价值变动计入其他资本公积
答案:D
解析:资产负债表日，投资性房地产应当以公允价值计算，公允价值变动计入公允价值变动损益。
6、关于金融负债的初始计量，下列说法错误的是（ ）。
A、企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量
B、对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益
C、对于以公允价值计量且其变动计入当期损益以外的其他金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额
D、对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入初始确认金额
答案:D
解析:以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应按照公允价值进行初始计量和后续计量。其他金融负债应按照公允价值和相关交易费用作为初始确认金额。
7、某建筑公司与客户签订了总金额为1200万元的建造合同，同时该客户还承诺，如果工程能够提前完成，且质量优良，则给予50万元的奖励。该工程预计工期三年，第一年实际发生人工费用以及领用工程物资等工程成本400万元，至完工预计尚需发生合同成本600万元。但年末，工程已领用的物资中尚有100万元材料仍在施工现场堆放，没有投入使用，该建筑公司采用累计合同成本占合同预计总成本的比例方法确定工作量，则该公司第一年应确认的合同毛利金额为（ ）万元。
A、60 B、75 C、80 D、100
答案:A
解析:合同预计总收入＝1200万元，合同预计总成本＝1000万元，合同总毛利＝200万元，完工比例＝（400－100）/1000×100%＝30%。本期应确认的合同毛利＝200×30%＝60（万元）。
8、甲公司2008年度发生的管理费用为2200万元，其中：以现金支付退休职工退休金350万元和管理人员薪酬950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧570万元，无形资产摊销200万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，甲公司2008年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额为（ ）万元。
A、105 B、455 C、475 D、675
答案:B
解析:支付的其他与经营活动有关的现金＝管理费用2200－管理人员薪酬950－存货盘亏损失25－计提固定资产折旧570－无形资产摊销200＝455（万元）。
9、甲公司2008年分别销售A、B产品1万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%－8%之间。2008年实际发生保修费5万元，2008年1月1日预计负债的年初数为3万元。假定无其他或有事项，则甲公司2008年年末资产负债表“预计负债”项目的金额（ ）万元。
A、8 B、13 C、5 D、0
答案:A
解析:甲公司2008年年末资产负债表“预计负债”项目的金额＝3＋（1×100＋2×50）×5%－5＝8万元。
10、2007年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为300万元（含增值税额）。合同约定，乙公司应于2007年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为80万元，公允价值和计税价格均为100万元，未计提存货跌价准备，甲公司不再向乙公司另行支付增值税；用于偿债的设备原价为150万元，已计提折旧40万元，已计提减值准备10万元；公允价值为90万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。甲公司已经计提坏账准备10万元。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，甲公司债务重组损失为（ ）万元。
A、100 B、10 C、93 D、83
答案:D
解析:甲公司债务重组损失＝（300－10）－100－17－90＝83（万元）。
11、下列项目中，属于与收益相关的政府补助的是（ ）。
A、政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款
B、企业收到的先征后返的增值税
C、政府对企业用于建造固定资产的相关贷款给与的财政补贴
D、政府直接减免的增值税
答案:B
解析:企业收到的先征后返的增值税，属于与收益相关的政府补助，应将其计入当期营业外收入。政府直接减免的增值税不属于政府补助。
12、2005年1月1日，甲公司为其50名中层以上管理人员每人授予500份股票增值权，行权日为2008年12月31日起根据股份的增长幅度获得现金，该增值权应在2010年12月31日之前行使完毕。甲公司授予日股票市价5元，2006年没有人离职，截至2006年累积确认负债150000元，在2007年有5人离职，预计2008年没有人员离职，2007年末股票市价为12元，该项股份支付对2007年当期管理费用的影响金额和2007年末该项负债的累积金额是（ ）元。
A、18750，120000
B、52500，202500
C、75000，125000
D、22050，225000
答案:B
解析:2007年末确认负债累积数＝12×45×500×3/4＝202500（元），对2007年当期管理费用的影响金额＝202500－150000＝52500（元）。
13、甲公司2009年实现利润总额500万元，从2008年起适用的所得税税率为25%，甲公司当年因发生违法经营被罚款5万元，业务招待费超支10万元，国债利息收入30万元，甲公司年初“预计负债——应付产品质量担保费”余额为25万元，当年提取了产品质量担保费15万元，当年支付了6万元的产品质量担保费。甲公司2009年净利润为（ ）万元。
A、121.25 B、125 C、330 D、378.75
答案:D
解析:①预计负债的年初账面余额为25万元，计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异25万元；年末账面余额＝25＋15－6＝34万元，计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异34万元。②当年递延所得税资产借方发生额＝34×25%－25×25%＝2.25万元。③当年应交所得税额＝（500＋5＋10－30＋15－6）×25%＝123.5万元。④当年所得税费用＝123.5－2.25＝121.25万元。⑤当年净利润＝500－121.25＝378.75万元。
14、某企业对外币业务采用发生当日的即期汇率进行核算，按月计算汇兑损益。6月10日销售产品一批价款为30万美元，货款尚未收到，当日的即期汇率为1美元＝7.25元人民币。6月30日的即期汇率为1美元＝7.28元人民币。7月20日销售产品一批价款为20万美元，货款尚未收到，当日的即期汇率为1美元＝7.24元人民币。7月25日收回10万美元应收账款并直接兑换为人民币，当日的即期汇率为1美元＝7.23元人民币，银行买入价为1美元＝7.22元人民币，7月31日即期汇率为1美元＝7.20元人民币，其余货款于8月22日收回。该外币应收账款7月份发生的汇兑损失为（ ）万元。
A、3 B、2.8 C、1.8 D、2.4
答案:A
解析:7月25日汇兑损失＝10×（7.23－7.22）＝0.1（万元）；应收账款汇兑损益＝（30＋20－10）×7.20－（30×7.28＋20×7.24－10×7.23）＝－2.9（万元）；汇兑损失＝0.1＋2.9＝3（万元）。
15、某项融资租赁合同，租赁期为8年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的A公司担保余值为20万元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租金20万元。独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值为30万元，未担保余值为10万元。就出租人而言，最低租赁收款额为（ ）万元。
A、900 B、2200 C、880 D、450
答案:A
解析:最低租赁收款额＝100×8＋50＋20＋30＝900万元。
16、某上市公司在其年度资产负债表日后至财务会计报告批准报出日前发生的下列事项中，属于调整事项的是（ ）。
A、因税收优惠退回报告年度以前的所得税200万元
B、因报告年度走私而被罚款200万元
C、对报告年度的工程完工进度作了修改，增加主营业务收入200万元
D、以存货归还报告年度形成的负债200万元
答案:C
解析:选项A不属于调整事项，收到退回的所得税直接冲减当期的所得税费用；选项B不属于调整事项，走私罚款直接计入当期营业外支出；选项C属于调整事项，应增加报告年度的主营业务收入；选项D属于当期业务事项，按债务重组进行会计处理。
17、下列关于年度合并财务报表的表述中，错误的是（ ）。
A、在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并资产负债表的期初数应进行调整
B、在报告期内购买应纳入合并范围的子公司时，合并现金流量表中应合并被购买子公司自购买日至年末的现金流量
C、在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并利润表中应合并被出售子公司年初至出售日止的相关收入和费用
D、在报告期内上年已纳入合并范围的某子公司发生巨额亏损导致所有者权益为负数，但仍持续经营的，则该子公司仍应纳入合并范围
答案:A
解析:在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并资产负债表的期初数不需进行调整。
18、甲公司2007年实现净利润为8500万元，均归属于普通股股东，该公司2007年1月1日发行在外的普通股为20000万股，5月30日定向增发1200万股普通股收购某子公司，11月30日自公开市场回购200万普通股拟用于本公司管理人员的股权激励，该公司2007年基本每股收益为（ ）元。
A、0.43 B、0.42 C、0.41 D、0.40
答案:C
解析:基本每股收益＝8500/（20000＋1200×7/12－200×1/12）＝0.41。
19、下列经济业务表述方法不正确的是（ ）。
A、根据《企业会计准则第28号——首次执行企业会计准则》的规定，企业发行的可转换公司债券，在首次执行日进行分拆时，先按该项负债在首次执行日的公允价值作为初始确认金额，再按该项金融工具的账面价值扣除负债公允价值后的金额，作为权益成份的初始确认金额，并采用追溯调整法进行处理
B、企业的记账本位币不得随意变更
C、会计政策变更应采用追溯调整法核算，计算累积影响数
D、稀释每股收益一定小于基本每股收益
答案:C
解析:在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。
20、下列有关会计信息质量要求的说法中，正确的是（ ）。
A、相关性要求企业在确认、计量和报告会计信息的过程中，充分考虑使用者的决策模式和信息需要
B、可理解性要求企业假定会计信息使用者不具备经营和会计知识，努力提供通俗易懂的会计信息
C、重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处的环境和实际情况，从项目的大小方面加以判断
D、当可靠性与及时性两者之间发生冲突时，应当以可靠性作为会计处理的判断标准
答案:A
解析:选项B，可理解性要求企业应假定使用者具备相关的经营和会计知识；选项C，重要性的判断应从项目的性质和金额大小两方面加以判断；选项D，需要在及时性和可靠性之间作出权衡，以最好地满足财务报告使用者的经济决策需要为会计处理的判断标准。
二、多项选择题(每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，每题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。)
1、企业采用权益法核算时，下列事项中会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有（ ）。
A、初始投资成本小于投资方享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额
B、计提长期股权投资减值准备
C、获得股份有限公司分派的股票股利
D、初始投资成本大于投资方享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额
E、被投资方发生亏损
答案:ABE
解析:选项C，投资方不做账处理；选项D，不调整长期股权投资的初始投资成本。所以选项CD不会使得长期股权投资的账面价值发生变动。
2、下列有关无形资产表述中，正确的有（ ）。
A、任何情况下，使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零
B、如果有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，应预计无形资产残值
C、如果可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在，应预计无形资产残值
D、使用寿命不确定的无形资产不应摊销
E、不考虑计提减值准备的情况下，无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额
答案:BCDE
解析:使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。
3、下列有关商誉减值的说法中，正确的是（ ）。
A、商誉不管有无出现减值的迹象，每年都应进行减值测试
B、商誉不能独立存在，商誉应分摊到相关资产组后进行减值测试
C、测试商誉减值的资产组的账面价值应包括分摊的商誉的价值
D、商誉应与资产组内的其他资产一样，按比例分摊减值损失
E、商誉减值损失应在可归属于母公司和少数股东权益之间按比例进行分摊，以确认归属于母公司的减值损失
答案:ABCE
解析:减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值，故选项D不对。
4、下列有关收入确认的表述中，符合《企业会计准则第14号—收入》规定的有（ ）。
A、长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入
B、广告的制作费，应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入
C、属于与提供初始及后续服务相关的特许权收入应在提供服务时确认
D、属于与提供设备相关的特许权收入应在设备所有权转移时确认
E、为特定客户开发软件的收费，应在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入
答案:ACDE
解析:广告的制作费，应在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入；宣传媒介的收费，应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。
5、下列各项中，应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（ ）。
A、以现金偿还短期借款利息
B、取得交易性金融资产而支付的现金
C、取得长期股权投资而支付的手续费
D、为管理人员缴纳商业保险而支付的现金
E、收到供货方未履行合同而交付的违约金
答案:DE
解析:A选项为筹资活动产生的现金流量，B、C选项为投资活动产生的现金流量。
6、下列交易中，属于非货币性资产交换的有（ ）。
A、以账面价值400万元的股票和票面金额200万元的应收票据换取公允价值为750万元的机床
B、以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价140万元
C、以账面价值为560万元，公允价值为600万元的专利技术换取一套电子设备，另支付补价160万元
D、以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价200万元
E、以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另交付市价为280万元的可供出售债券投资
答案:BCE
解析:选项A：200/750×100%＝26.67%，大于25%，不属于非货币性资产交换；选项B：140/600×100%＝23.33%，小于25%，属于非货币性资产交换；选项C：160/（600＋160）×100%＝21.05%，小于25%，属于非货币性资产交换；选项D：200/600×100%＝33.33%，大于25%，不属于非货币性资产交换；选项E：属于非货币性资产交换，可供出售债券投资为非货币性资产。
7、按照我国企业会计准则的规定，下列关于借款费用资本化的正确说法有（ ）。
A、企业借款购建或者生产的存货中，符合借款费用资本化条件的，应当将符合资本化条件的借款费用予以资本化
B、符合借款费用资本化条件的存货，主要包括所有企业生产的存货
C、符合借款费用资本化条件的存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。其中“相当长时间”，是指为资产的购建或者生产资产所必需的时间，通常为3年以上（包括3年）
D、一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率
E、所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数
答案:ADE
解析:B选项，符合借款费用资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。C选项，存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。其中“相当长时间”，是指为资产的购建或者生产资产所必需的时间，通常为1年以上（包括1年）。
8、下列项目中，产生应纳税暂时性差异的有（ ）。
A、企业根据被投资企业权益增加调整账面价值大于计税基础的部分
B、税法折旧大于会计折旧形成的差额部分
C、对固定资产，企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整
D、对投资性房地产，企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整
E、对无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值计提减值准备的部分
答案:ABCD
解析:“选项E”属于可抵扣暂时性差异。
9、关于外币业务及外币折算，下列说法中正确的有（ ）。
A、企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币
B、外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币是指人民币以外的货币
C、企业只能选择人民币作为记账本位币
D、企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化
E、企业接受外币资本投资，实收资本应按收款当日的即期汇率折算
答案:ADE
解析:外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币是企业记账本位币以外的货币；企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按照准则规定选定其中一种货币作为记账本位币。
10、关于前期差错，下列说法中正确的有（ ）。
A、企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外
B、企业应当采用追溯重述法更正所有的前期差错
C、追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法
D、确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法
E、确定前期差错影响数不切实可行的，不可以采用未来适用法
答案:ACD
解析:确定前期差错影响数不切实可行的，可以采用未来适用法处理。
11、企业合并中发生的相关费用，正确的会计处理处理方法有（ ）。
A、同一控制下企业合并的发生的相关费用计入企业合并成本
B、同一控制下企业合并的发生的相关费用应计入当期损益
C、非同一控制下企业合并的发生的相关费用计入当期损益
D、企业合并时与发行债券或承担其他债务相关的手续费计入发行债务的初始计量金额
E、企业合并时与发行权益性证券相关的费用抵减发行收入
答案:BDE
解析:同一控制下企业合并的发生的相关费用计入当期管理费用，非同一控制下企业合并的发生的相关费用计入企业合并成本。
12、乙公司和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。2007年6月1日，乙公司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用，售价25万元（不含增值税），销售成本13万元。丙公司购入后按4年的期限、采用直线法计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制2008年度合并财务报表时，下列说法正确的有（ ）。
A、调减未分配利润项目12万元
B、调减未分配利润10.5万元
C、调减固定资产项目12万元
D、调增固定资产项目4.5万元
E、调减固定资产项目7.5万元
答案:BE
解析:此类题目可以通过编制抵销分录来判断正误。甲公司2008年度的合并抵销分录为：
借：未分配利润－年初 12
贷：固定资产－原价 12
借：固定资产－累计折旧 1.5
贷：未分配利润－年初 1.5
借：固定资产－累计折旧 3
贷：管理费用 3
从上述抵销分录可以看出，最终调减未分配利润项目10.5万元（12－1.5），调减固定资产项目7.5万元（12－1.5－3）。
三、计算及会计处理题一(需要计算的，应列出计算过程，计算过程中每个步骤保留两位小数，两位小数后四舍五入。答案中的金额以万元表示。)
1、锦江上市公司（本题下称锦江公司）于2007年1月1日按面值发行总额为60000万元的可转换公司债券，用于建造一套生产设备。该可转换公司的债券的期限为5年、票面年利率为3%。锦江公司在可转换公司债券募集说明书中规定：每年12月31日支付债券利息（即年末仍未转换为普通股的债券利息）；债券持有人自2008年1月1日起可以申请将所持债券转换为公司普通股，转股价格为按可转换公司债券的面值每100元转换8股，每股面值1元；没有约定赎回和回售条款。发行债券所得款项60000万元已存入银行。锦江公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%。闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。（P/F，5，9%）＝0.6499；（P/A，5，9%）＝3.8897 2008年1月1日，该可转换公司债券持有人A公司将其所持面值总额为15000万元的可转换公司债券全部转换为股份，共计转换1200万股，并于当日办妥相关手续。 2009年7月1日，该可转换公司债券的其他持有人将其各自持有的锦江公司可转换公司债券申请转换为股份，共计转换为3599.88万股；对于债券面值不足转换1股的可转换公司债券面值总额1.5万元，锦江公司已按规定的条件以银行存款偿付，并于当日办妥相关手续。锦江公司可转换公司债券发行成功后，生产设备的建造工作于2007年3月1日正式开工。支出如下： 3月1日，支付工程进度款项50000万元； 4月1日，非正常原因而停工； 5月1日，重新开工； 5月1日，支付工程进度款项10000万元； 10月1日，支付工程进度款项800万元； 11月1日，支付工程进度款项90万元； 2008年4月1日该项建造达到预定可使用状态。锦江公司对该可转换公司债券每年末计提一次利息并摊销利息调整；锦江公司按约定时间每年支付利息。要求：（1）计算可转换公司债券负债成份的公允价值、可转换公司债券权益成份的公允价值。（2）编制2007年1月1日锦江公司发行可转换公司债券时的会计分录。（3）编制锦江公司2007年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。（4）编制锦江公司2008年1月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。（5）编制锦江公司2008年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。（6）编制锦江公司2009年7月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。
答案:
（1）计算可转换公司债券负债成份的公允价值、可转换公司债券权益成份的公允价值。
可转换公司债券负债成份的公允价值＝60000×0.6499＋60000×3%×3.8897＝45995.46（万元）
可转换公司债券权益成份的公允价值＝60000－45995.46＝14004.54
（2）编制2007年1月1日锦江公司发行可转换公司债券时的会计分录。
借：银行存款 60000
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 14004.54
贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 60000
资本公积——其他资本公积 14004.54
（3）编制锦江公司2007年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。
2007年专门借款应付利息金额＝60000×3%＝1800（万元）
2007年专门借款实际利息费用＝45995.46×9%＝4139.59（万元）
2007年专门借款利息调整＝4139.59－1800＝2339.59（万元）
2007年专门借款存入银行取得的利息收入＝60000×0.5%×2＋10000×0.5%×2＝700（万元）
其中：在资本化期间内取得的利息收入＝10000×0.5%×2＝100（万元）
在费用化期间内取得的利息收入＝60000×0.5%×2＝600（万元）
2007年专门借款利息资本化金额＝4139.59×10/12－100＝3349.66（万元）
2007年专门借款利息费用化金额＝4139.59×2/12－600＝89.93（万元）
借：在建工程 3349.66
财务费用 89.93
应收利息 700
贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整） 2339.59
应付利息 1800（60000×3%）
借：应付利息 1800
贷：银行存款 1800
（4）编制锦江公司2008年1月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。
借：应付债券——可转换公司债券（面值） 15000
资本公积——其他资本公积 3501.14（14004.54×15000/60000）
贷：股本 1200
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 2916.24
[（14004.54－2339.59）×15000/60000]
资本公积——股本溢价 14384.9
（5）编制锦江公司2008年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。
2008年专门借款应付利息金额＝60000×3%×45000/60000＝1800×45000/60000＝1350（万元）
2008年专门借款实际利息费用＝（45995.46＋2339.59）×9%×45000/60000＝4350.16×45000/60000＝3262.62（万元）
资本化利息为：3262.62×3/12＝815.66（万元）
2008年专门借款利息调整＝（4350.16－1800）×45000/60000＝2550.16×45000/60000＝1912.62（万元）
借：在建工程 815.66
财务费用 2446.96 （3262.62－815.66）
贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整） 1912.62
应付利息 1350
（6）编制锦江公司2009年7月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。
①2009年6月30日计提利息和溢价摊销的会计分录
2009年专门借款应付利息金额＝60000×3%×45000/60000÷2＝675（万元）
2009年专门借款实际利息费用＝（45995.46＋2339.59＋2550.16）×9%×45000/60000÷2＝1717.38（万元）
2009年专门借款利息调整＝1717.38－675＝1042.38（万元）
借：财务费用 1717.38
贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整） 1042.38
应付利息 675
②转换为普通股
借：应付债券——可转换公司债券（面值） 45000
应付利息 675
资本公积——其他资本公积 10503.40（14004.54－3501.14）
贷：股本 3599.88
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 5793.71
（14004.54－2339.59－2916.24－1912.62－1042.38）
银行存款 1.5
资本公积——股本溢价 46783.31
解析:
2、甲企业20×3年起拥有A股份有限公司（以下简称A公司）60%的股份并自当年开始连续编制合并财务报表。甲企业合并财务报表的报出时间为报告年度次年的3月20日。甲企业和A公司均为增值税一般纳税企业，销售价格均为不含增值税价格，所得税税率均为25%。20×6年度编制合并财务报表有关资料如下：（1）20×5年度有关资料： ①甲企业20×5年度资产负债表期末存货中包含从A公司购进的X产品1600万元，A公司20×5年销售X产品的销售毛利率为15%。 ②A公司20×5年度资产负债表期末应收账款中包含有应收甲企业账款1400万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为150万元，即应收甲企业账款净额为1250万元。 ③甲企业20×5年1月向A公司转让设备一台，转让价格为800万元，该设备系甲企业自行生产的，实际成本为680万元，A公司购入该设备发生安装等相关费用100万元，该设备于20×5年6月15日安装完毕并投入A公司管理部门使用，A公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，预计使用年限为6年。（2）20×6年度有关资料： ①甲企业20×6年度从A公司购入X产品10000万元，年末存货中包含有从A公司购进的X产品2000万元（均为20×6年购入的存货），A公司20×6年销售X产品的销售毛利率为20%。 ②A公司20×6年度资产负债表年末应收账款中包含有应收甲企业账款1800万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为200万元，即应收甲企业账款净额为1600万元。（3）甲企业在20×7年1月1日以3200万元的价格收购了乙企业80%股权。在购买日，乙企业可辨认资产的公允价值为3000万元，没有负债。假定乙企业所有资产被认定为一个资产组，且该资产组包括商誉，需要至少于每年年度终了进行减值测试。乙企业20×7年末可辨认净资产的账面价值为2700万元。资产组（乙企业）在20×7年末的可收回金额为2000万元。假定乙企业20×7年末可辨认资产包括一项固定资产和一项无形资产，其账面价值分别为1500万元和1000万元。（4）税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。要求：（1）编制甲企业20×6年度合并财务报表相关的抵销分录（假定不考虑除存货内部交易外的其他内部交易产生的递延所得税）。（2）甲企业20×7年在其合并财务报表中确认的商誉和少数股东权益。（3）计算资产组（乙企业）在20×7年末的账面价值（包括完全商誉）。（4）计算资产组（乙企业）的减值损失并确认每一项资产减值损失。（5）编制资产减值损失的会计分录。
答案:
（1）①内部债权债务的抵销：
借：应收账款——坏账准备 150
贷：未分配利润——年初 150
借：应付账款 1800
贷：应收账款 1800
借：应收账款——坏账准备 50（200－150）
贷：资产减值损失 50
②内部商品销售业务的抵销：
借：未分配利润——年初 240（1600×15%）
贷：营业成本 240
借：营业收入 10000
贷：营业成本 10000
借：营业成本 400（2000×20%）
贷：存货 400
借：递延所得税资产 60
贷：未分配利润——年初 60
借：递延所得税资产 40
贷：所得税费用 40
③内部固定资产交易的处理：
借：未分配利润——年初 120（800－680）
贷：固定资产——原价 120
借：固定资产——累计折旧 10[（800－680）/6×6/12]
贷：未分配利润——年初 10
借：固定资产——累计折旧 20
贷：管理费用 20
（2）甲企业在20×7年合并财务报表中确认的商誉＝3200－3000×80%＝800（万元）
少数股东权益＝3000×20%＝600（万元）
（3）合并报表反映的资产组（乙企业）的账面价值＝2700＋800＝3500（万元）
计算归属于少数股东权益的商誉价值＝（3200/80%－3000）×20%＝200（万元）
资产组账面价值（包括完全商誉）＝3500＋200＝3700（万元）
（4）资产组（乙企业）的减值损失＝3700－2000＝1700（万元）
首先将1700万元减值损失分摊到商誉减值损失，先冲减归属于少数股东权益的商誉200万元，剩余的1500万元是归属于母公司的商誉和乙企业可辩认资产应确认的减值损失，应先冲减归属于母公司的商誉，然后再在乙企业可辩认资产之间进行分摊。
甲企业应确认商誉减值损失800万元
固定资产应分摊的减值损失＝（1500－800）×1500/（1500＋1000）＝420（万元）
无形资产应分摊的减值损失＝（1500－800）×1000/（1500＋1000）＝280（万元）
（5）减值损失的账务处理：
借：资产减值损失 800
贷：商誉减值准备 800
借：资产减值损失 420
贷：固定资产减值准备 420
借：资产减值损失 280
贷：无形资产减值准备 280
解析:
四、计算及会计处理题二(需要计算的，应列出计算过程，计算过程中每个步骤保留两位小数，两位小数后四舍五入。答案中的金额以万元表示。)
1、北方股份有限公司（下称北方公司）为增值税一般纳税人，增值税税率为17%（凡资料中涉及的其他企业，需交纳增值税的，皆为17%的税率）。北方公司发生如下经济业务：（1）2008年1月1日，北方公司应收南方公司货款余额为1300万元，已计提坏账准备300万元。2008年2月10日，北方公司与南方公司达成协议，南方公司用一批原材料抵偿上述全部账款。3月1日，南方公司将材料运抵北方公司，2008年3月2日双方解除债权债务关系。该批原材料的公允价值和计税价格均为1000万元，发票上注明的增值税额为170万元。（2）北方公司收到的上述材料用于生产A产品。2008年6月30日，假设利用该批原材料所生产的A产品售价总额由1450万元下降到1320万元，但生产成本仍为1400万元，将上述材料加工成产品尚需投入400万元，估计销售费用及相关税金为10万元。若把该批原材料对外销售，该批材料的市场价为900万元，估计销售材料的销售费用和税金为6万元。（3）2008年8月20日，因北方公司欠东方公司的原材料款600万元不能如期归还，遂与东方公司达成债务重组协议： ①用银行存款归还欠款100万元，②用所持某上市公司股票100万股归还欠款，股票在债务重组日的收盘价为400万元，该股票作为交易性金融资产反映在账中，其账面余额为380万元（成本为350万元，公允价值变动为30万元）。假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。当日办完有关产权转移手续并解除债权债务关系。（4）2008年12月31日，因上述债务重组业务从南方公司取得的材料已发出60%用于产品生产，结存40%，已计提的存货跌价准备尚未结转。因A产品停止生产，结存的上述材料不再用于生产产品。若把该批材料对外销售，该批材料的市场价为410万元，估计销售材料的销售费用和税金为3万元。（5）2009年3月20日，北方公司将上述剩余的材料与南方公司的一台设备进行资产置换，资产置换日，原材料的公允价值为410万元，增值税为69.7万元，北方公司设备的公允价值为479.7万元。要求：（1）确定债务重组日，并编制北方公司债务重组日的会计分录。（2）判断2008年6月20日该批原材料是否发生减值。若发生减值，编制原材料计提减值准备的会计分录。（3）编制北方公司与东方公司债务重组的会计分录。（4）编制北方公司2008年12月31日计提或转回存货跌价准备的会计分录。（5）编制2009年3月20日北方公司资产置换的会计分录。（答案中金额单位用万元表示）
答案:
（1）
债务重组日：2008年3月2日。
债务重组日的会计分录：
借：原材料 1000
应交税费—应交增值税（进项税额） 170
坏账准备 300
贷：应收账款 1300
资产减值损失 170
（2）
产成品的可变现净值＝1320－10＝1310万元，产成品的成本＝1400万元，产品发生减值，材料应按其成本与可变现净值孰低计量。
材料可变现净值＝1320－400－10＝910万元，因材料的成本为1000万元，所以材料发生了减值，该批材料应计提减值准备＝1000－910＝90万元。
借：资产减值损失 90
贷：存货跌价准备 90
（3）
借：应付账款 600
贷：银行存款 100
交易性金融资产—成本 350
—公允价值变动 30
投资收益 20
营业外收入—债务重组利得 100
借：公允价值变动损益 30
贷：投资收益 30
（4）
年末时，原材料的成本＝1000×40%＝400万元，可变现净值＝410－3＝407万元，已计提存货跌价准备90万元，故应冲回已计提的存货跌价准备90万元。
借：存货跌价准备 90
贷：资产减值损失 90
（5）
借：固定资产 479.7
贷：其他业务收入 410
应交税费—应交增值税（销项税额） 69.7
借：其他业务成本 400
贷：原材料 400
解析:
五、综合题(答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。)
1、长江公司为2005年发行A股的上市公司，2007年开始执行《企业会计准则》，长江公司所得税税率为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积。长江公司坏账准备计提比例为10%，各种资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除，实际发生的资产损失可以从应纳税所得额中扣除。长江公司因执行《企业会计准则》，2007年初涉及需要调整的事项如下：（1）2006年10月20日购买的B公司股票1000万股作为短期投资，每股成本10元，2006年12月31日市价每股12元，按新准则划分为交易性金融资产，按公允价值后续计量，并追溯调整。（2）长江公司于2005年12月31日将一建筑物对外出租，租期为5年，出租时，该建筑物的成本为4000万元，使用年限为20年，长江公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，无残值（假定使用年限、折旧方法均与税法一致）。按新准则划分为投资性房地产，采用公允价值模式计量并追溯调整，2006年12月31日前的公允价值无法可靠取得，2006年12月31日公允价值为5000万元。（3）2005年11月，长江公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2006年1月1日，长江公司授予100名中层以上管理人员每人1万份现金股票增值权，这些人员从2006年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可从2008年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2010年12月31日之前行使完毕。长江公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：
第一年有10名管理人员离开公司，长江公司估计两年中还将有10名管理人员离开公司；第二年又有10名管理人员离开公司，长江公司估计还将有5名管理人员离开公司；第三年又有3名管理人员离开公司。假定第三年末（2009年12月31日），有35人行使股票增值权取得了现金；第四年末（2010年12月31日），有25人行使了股票增值权；第五年末（2011年12月31日），剩余17人全部行使了股票增值权。 2007年之前未确认相应的负债，按新准则规定应追溯调整。假定按税法规定股份支付形式的职工薪酬不得在税前扣除，实际行使时可计入应纳税所得额。（4）所得税核算方法从应付税款法改为资产负债表债务法。2006年12月31日存在的其他事项如下：①2006年12月31日，长江公司应收账款余额为2000万元，已计提坏账准备200万元。 ②长江公司2005年12月1日向乙公司投资10000万元，并持有乙公司30%的股份，采用权益法核算。乙公司适用的所得税税率为15%，长江公司按乙公司2006年税后净利润的30%计算确认的投资收益为850万元。假定长江公司不能够控制暂时性差异转回的时间，该暂时性差异在可预见的未来能够转回。 ③按照销售合同规定，长江公司承诺销售的X产品提供3年免费售后服务。长江公司2006年末“预计负债—产品质量保证”贷方余额为500万元。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。 ④长江公司2006年1月1日以2037万元购入2年期、面值2000万元的国债，作为持有至到期投资核算，每年12月31日付息，到期一次还本，票面利率6%，假定实际利率为5%，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。 ⑤2006年7月开始计提折旧的一项固定资产，成本为3000万元，使用年限为10年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按年限平均法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。 ⑥2006年12月31日，长江公司存货的账面余额为3000万元，存货跌价准备账面余额300万元。税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。 2007年发生的事项如下：（1）2007年4月，长江公司自公开市场的购入基金，作为可供出售金融资产核算，买价为2990万元，发生的相关费用10万元，2007年12月31日该基金的公允价值为3200万元，税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处理时一并计算应计入应纳税所得额的金额。（2）2007年2月，将2006年10月20日购买的B公司股票全部出售，取得款项13000万元。（3）长江公司2007年12月10日与丙公司签订合同，约定在2008年2月20日以每件1万元的价格向丙公司提供A产品100件，若不能按期交货，将对长江公司处以总价款20%的违约金。签订合同时产品尚未开始生产，长江公司准备生产产品时，原材料的价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本将超过合同单价，预计A产品的单位成本为1.1万元。（4）2007年12月31日投资性房地产的公允价值为6000万元。（5）向关联企业提供现金捐赠100万元（6）应付违反环保法规定罚款50万元（7）2007年发生坏账60万元，按税法规定可以在税前扣除，年末应收账款余额为3000万元，坏账准备余额为300万元。（8）2007年发生产品质量保证费用400万元，确认产品质量保证费用500万元。（9）2007年发生研究开发支出500万元，其中350万元资本化计入无形资产成本，当年摊销50万元。假设税法规定企业发生的研究开发支出全部允许税前扣除。（10）长江公司2007年3月1日从乙公司分得现金股利850万元，当年按乙公司2007年税后净利润的30%计算确认的投资收益为1700万元。（11）2007年年末结存存货账面余额为4000万元，存货跌价准备账面余额为400万元。（12）2007年长江公司利润总额5000万元。其他相关资料：（1）假定预计未来期间长江公司适用的所得税税率不发生变化。（2）长江公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：（1）对长江公司2007年执行《企业会计准则》涉及的交易性金融资产、投资性房地产、股份支付编制追溯调整的会计分录（涉及所得税的与所得税政策变更一起调整）。（2）填列表1中有关资产负债项目的账面价值、计税基础和暂时性差异，并编制所得税政策变更的调整分录。
（3）编制2007年发生的事项（1）—（6）的会计分录。（4）编制2007年股份支付、持有至到期投资到期收回本金和利息的会计分录。（5）填列表2中有关资产负债项目的账面价值、计税基础和暂时性差异。
（6）计算2007年递延所得税资产、递延所得税负债的发生额；（7）计算2007年应交所得税、所得税费用，编制所得税处理的会计分录。
答案:
（1）对长江公司2007年执行《企业会计准则》涉及的交易性金融资产、投资性房地产、股份支付编制追溯调整的会计分录（涉及所得税的与所得税政策变更一起调整）。
①借：交易性金融资产——成本 10000
交易性金融资产——公允价值变动 2000
贷：短期投资 10000
盈余公积 200
利润分配——未分配利润 1800
②借：投资性房地产——成本 5000
累计折旧 200（4000÷20）
贷：固定资产 4000
盈余公积 120
利润分配——未分配利润 1080
③2006年应确认相应的负债＝（100－20）×12×1/3＝320（万元）
借：盈余公积 32
利润分配——未分配利润 288
贷：应付职工薪酬 320
（2）填列表1中有关资产负债项目的账面价值、计税基础和暂时性差异，并编制所得税政策变更的调整分录。
借：递延所得税资产 367.5 （1470×25%）
盈余公积 53.25
利润分配——未分配利润 479.25
贷：递延所得税负债 900
[3200×25%＋850/（1－15%）×（25%－15%）]
（3）编制2007年发生的事项（1）~（6）的会计分录。
①借：可供出售金融资产——成本 3000
贷：银行存款 3000
年末：
借：可供出售金融资产——公允价值变动 200
贷：资本公积——其他资本公积 200
②借：银行存款 13000
贷：交易性金融资产——成本 10000
交易性金融资产——公允价值变动 2000
投资收益 1000
借：公允价值变动损益 2000
贷：投资收益 2000
③履行合同发生的损失＝100×（1.1－1）＝10（万元）
不履行合同支付的违约金＝100×1×20%＝20（万元）
故应按孰低原则确认预计负债10万元
借：营业外支出 10
贷：预计负债 10
④借：投资性房地产——公允价值变动 1000
贷：公允价值变动损益 1000
⑤借：营业外支出 100
贷：银行存款 100
⑥借：营业外支出 50
贷：其他应付款 50
（4）编制2007年股份支付、持有至到期投资计息的会计分录。
①股份支付2007年12月31日应确认的负债＝（100－25）×1×15×2/3－320＝430（万元）
借：管理费用 430
贷：应付职工薪酬——股份支付 430
②持有至到期投资2007年12月31日计息：
借：银行存款 &, nbsp; 2120
贷：持有至到期投资——成本 2000
持有至到期投资——利息调整 18.85
投资收益 101.15
（5）填列表2中有关资产负债项目的账面价值、计税基础和暂时性差异。
（6）计算2007年递延所得税资产、递延所得税负债的发生额：
①期末递延所得税负债（4300－1700）×25%＋1700/（1－15%）×（25%－15%）＝850（万元）
期初递延所得税负债 900万元
递延所得税负债减少 50万元
其中：减少资本公积＝200×25%＝50（万元）
减少所得税费用100万元。
②期末递延所得税资产 （2600－150）×25%＝612.5（万元）
期初递延所得税资产 367.5
递延所得税资产增加 245
其中：无形资产产生的暂时性差异不确认递延所得税资产。
（7）计算2007年应交所得税、所得税费用，编制所得税处理的会计分录。
应交所得税＝[税前会计利润5000＋交易性金融资产2000（2000－0）＋应收账款100（300－200）＋存货100（400－300）＋固定资产240（390－150）＋应付职工薪酬430（750－320）＋预计负债110（610－500）－投资性房地产1200（2400－1200）＋向关联企业提供现金捐赠100＋应付违反环保法规定罚款50－无形资产100（200×50%）]×25%＋（1700－850）/（1－15%）×（25%－15%）＝1807.5（万元）。
所得税费用＝1807.5－100－245＝1462.5（万元）。
借：所得税费用 1462.5
递延所得税资产 245
递延所得税负债 100
贷：应交税费——应交所得税 1807.5
借：资本公积——其他资本公积 50
贷：递延所得税负债 50
解析:
2、甲股份有限公司（本题下称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司2008年度所得税汇算清缴于2009年4月30日完成，在此之前发生的2008年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司2008年度财务报告于2009年4月30日经董事会批准对外报出。2008年度甲公司已预交所得税7000万元，甲公司尚未确认暂时性差异的所得税影响。甲公司2008年12月31日编制的2008年度“利润表”有关项目的“本期金额”栏有关金额如下：
2009年1月1日至4月30日发现的与上述“利润表”相关的部分交易或事项及其会计处理如下：（1）甲公司自2008年1月1日起，将某一生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年，对此项变更采用未来适用法，对上述变更，甲公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过。并已在相关媒体进行了公告。经复核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异。该设备原价为1200万元，采用年限平均法计提折旧，无残值，该设备已使用3年，已提折旧300万元，未计提减值准备。假定按税法规定，该生产设备采用年限平均法计提折旧，无残值，预计使用年限为12年。该设备当年生产的产品80%已对外销售，20%形成存货（假定均为库存商品），待下年全部对外销售。（2）甲公司2008年12月30日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从2009年起，分5年分期收款，每年1000万元，于每年年末收取，合计5000万元，成本为3000万元。不考虑增值税。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为4000万元。甲公司在2008年未确认收入，甲公司的会计处理如下：借：分期收款发出商品 3000 贷：库存商品 3000 假定税法规定按合同约定的收款日期分期确认收入。（3）2008年2月，甲公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计100万元。2008年7月，该技术研制成功，甲公司于当月向国家有关部门申请专利,并于2008年7月1日获得批准。甲公司在申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计20万元。甲公司将上述研究开发过程中发生的100万元费用计入研发支出（取得专利权前未摊销），并于2008年7月1日与申请专利过程中发生的相关费用20万元一并转作无形资产（专利权）的入账价值。该专利权按直线法摊销。经审核，上述100万元研发支出中，20万元属于研究阶段支出，80万元属于符合无形资产确认条件的开发阶段支出。该专利权自可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止为5年。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。（4）甲公司2008年销售给C企业一台设备，销售价款30万元，甲公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与C企业，C企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为三个月，到期日为2009年2月1日。由于C企业车间内放置该项新设备的场地尚未确定，经甲公司同意，机床待2009年1月20日再予提货。该机床的实际成本为16万元。甲公司2008年确认了30万元的收入，并结转销售成本16万元。（5）甲公司2008年1月1日开始对所属一行政办公楼进行装修，装修过程中发生材料、人工等费用共计180万元。装修工程于2008年6月20日完成并投入使用，预计下次装修的时间为2014年6月。装修后，该行政办公楼可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，装修形成的固定资产的预计可收回金额为200万元，该行政办公楼的预计尚可使用年限为10年。东方公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧（不考虑净残值）。甲公司将上述行政办公楼的装修支出于发生时计入“在建工程”科目并于投入使用时转入管理费用。假定对于行政办公楼装修费用的处理，税法规定与会计准则规定相同。（6）2008年12月5日，甲公司与丙公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品销售价格为1000万元（不含增值税额）；产品的安装调试由甲公司负责；合同签订日，丙公司预付货款的40%，余款待安装调试完成并验收合格后结清。甲公司销售给丙公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。 2008年12月26日，甲公司将产品运抵丙公司，该批产品的实际成本为800万元。至2008年12月31日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。对于上述交易，甲公司在2008年确认了销售收入1000万元，并结转销售成本800万元。假定按税法规定此项业务甲公司2008年应确认销售收入1000万元，并结转销售成本800万元。（7）甲公司2008年按合同规定确认了对B公司销售收入计500万元（不含税，增值税税率为17%）。相关会计记录显示，销售给B公司的产品系按其要求定制，成本为400万元，B公司监督该产品生产完工后，支付了300万元款项，但该产品尚存放于甲公司，甲公司已开具增值税发票，余款尚未收到。（8）甲公司2008年12月31日对一台设备计提减值准备，该设备的账面价值为1500万元，公允价值减去处置费用后的净额为1200万元，未来现金流量现值为1000万元。 2008年12月31日，甲公司将该设备的可收回金额预计为1000万元并确认资产减值损失500万元。假定该设备计提折旧的方法、预计使用年限和预计净残值与税法规定相同，以前年度未计提固定资产减值准备。假定：（1）除上述8个交易或事项外，甲公司本期发生其他可抵扣暂时性差异为600万元，发生其他应纳税暂时性差异为400万元，甲公司不存在其他纳税调整事项。（2）不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。（3）各项交易或事项均具有重大影响。（4）甲公司原来未确认暂时性差异的所得税影响。要求：（1）判断甲公司上述8个交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由。（2）对甲公司上述8个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录（涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目核算）。（3）计算甲公司2008年应交所得税，递延所得税资产和递延所得税负债发生额，并编制与所得税相关的会计分录。（4）合并编制结转以前年度损益调整的会计分录。（5）根据上述调整，重新计算2008年底“利润表”相关项目的金额。
答案:
（1）判断甲公司上述8个交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由。
事项（1）：
不正确。理由是，固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异，不应改变固定资产的预计使用年限。
事项（2）：
不正确。理由是，分期收款销售应在发出商品时按未来应收货款的现值确认收入。
事项（3）：
不正确。理由是，研发费中的研究费用不应计入无形资产成本，应计入当期管理费用。
事项（4）：
正确。
事项（5）：
不正确。理由是，若固定资产装修后使流入企业的经济利益超过了原先的估计，则应将其计入固定资产成本。
事项（6）：
不正确。理由是，至2008年12月31日，商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移，不应确认收入。
事项（7）：
正确。
事项（8）：
不正确。理由是，可收回金额应是公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值两者中的较高者。
（2）对甲公司上述8个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录（涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目核算）。
事项（1）：
2008年该设备实际计提折旧＝（1200－300）÷（15－3）＝75（万元）
2008年该设备应计提折旧＝1200÷12＝100（万元）
借：以前年度损益调整——调整营业成本 20（25×80%）
库存商品 5
贷：累计折旧 25
事项（2）：
借：长期应收款 5000
贷：以前年度损益调整——调整营业收入 4000
未实现融资收益 1000
借：以前年度损益调整——调整营业成本 3000
贷：分期收款发出商品 3000
事项（3）：
分析：甲公司2008年多确认无形资产20万元，多摊销无形资产＝20÷5×6/12＝2（万元）。
借：以前年度损益调整——调整管理费用 20
贷：无形资产 20
借：累计摊销 2
贷：以前年度损益调整——调整管理费用 2
事项（5）：
分析：甲公司2008年发生的装修费用180万元，未超过预计可收回金额，因此甲公司应将发生的装修费用全部计入“固定资产——固定资产装修”明细科目。该固定资产2008年应计提折旧＝180÷6×6/12＝15（万元）。
借：固定资产——固定资产装修 180
贷：以前年度损益调整——调整管理费用 180
借：以前年度损益调整——调整管理费用 15
贷：累计折旧 15
事项（6）：
借：以前年度损益调整——调整营业收入 1000
贷：预收账款 1000
借：发出商品 800
贷：以前年度损益调整——调整营业成本 800
事项（8）：
借：固定资产减值准备 200
贷：以前年度损益调整——资产减值损失 200
（3）计算甲公司2008年应交所得税、递延所得税资产和递延所得税负债发生额并编制与所得税相关的会计分录。
甲公司2008年应交所得税＝{调整后的税前会计利润29927万元－事项（2）调减1000万元（4000－3000）－事项（3）调减15万元[20×50%＋（80＋20）×150%÷5×6/12－（80＋20）÷5×6/12]＋事项（6）调增200万元（1000－800）＋事项（8）调增300万元＋其他可抵扣暂时性差异600万元－其他应纳税暂时性差异400万元}×25%＝7403（万元）。
2008年递延所得税资产发生额＝事项（6）50万元（200×25%）＋事项（8）75万元（300×25%）＋其他150万元（600×25%）＝275（万元）。
2008年递延所得税负债发生额＝事项（2）250万元[（5000－1000－3000）×25%]＋其他100万元（400×25%）＝350（万元）。
注释：按照企业会计准则规定，如果无形资产的确认不是由于企业合并所产生，且在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则不应确认有关暂时性差异的所得税影响，所以事项（3）不确认递延所得税。
应补交所得税＝7403－7000＝403（万元）
借：以前年度损益调整——调整所得税费用 478
递延所得税资产 275
贷：应交税费——应交所得税 403
递延所得税负债 350
（4）合并编制结转以前年度损益调整的会计分录。
借：以前年度损益调整 649
贷：利润分配——未分配利润 649
（5）根据上述调整，重新计算2008年度“利润表”相关项目的金额。
注：营业收入＝80000＋4000－1000＝83000（万元）
营业成本＝50000＋20＋3000－800＝52220（万元）
管理费用＝500＋20－2－180＋15＝353（万元）
资产减值损失＝600－200＝400（万元）
解析:
1、甲公司为上市公司，2008年5月10日以830万元（含已宣告但尚未领取的现金股利30万元）购入乙公司普通股200万股作为交易性金融资产，另支付手续费4万元。5月30日，甲公司收到现金股利30万元。6月30日乙公司股票每股市价为3.8元。7月20日，甲公司以920万元出售该项交易性金融资产，同时支付交易费用5万元。甲公司处置该项交易性金融资产确认的投资收益为（ ）万元。
A、111 B、115 C、151 D、155
答案:B
解析:甲公司处置该项交易性金融资产确认的投资收益＝920－800－5＝115（万元），计提的公允价值变动损益在处置期间，同时要转入投资收益科目中。
2、甲公司期末原材料的账面余额为200万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价20万元（不含增值税，本题下同）。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为190万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费2万元（不含增值税，本题下同）。本期期末市场上该原材料每吨售价为18万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.2万元。期末该原材料的账面价值为（ ）万元。
A、170 B、178 C、200 D、210
答案:A
解析:产成品的成本＝200＋190＝390（万元），产成品的可变现净值＝20×20－20×2＝360（万元）。期末该原材料的可变现净值＝20×20－190－20×2＝170（万元），账面价值为170万元。
3、甲公司20×7年1月1日以3000万元的价格购入乙公司30%的股份，另支付相关费用15万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11000万元。假定取得投资时被投资单位的无形资产公允价值为500万元，账面价值为200万元，无形资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法摊销，其他资产的公允价值与账面价值相等。乙公司20×7年实现净利润600万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，该投资对甲公司20×7年度利润总额的影响为（ ）。
A、171万元 B、456万元 C、465万元 D、480万元
答案:B
解析:该投资对甲公司20×7年度利润总额的影响＝[11000×30%－（3000＋15）]＋[600－（500－200）÷10]×30%＝456万元。
4、某企业接受投资者投入设备一台，该设备需要安装。双方在协议中约定的价值为500000元，经评估确定的该设备的公允价值为450000元。安装过程中领用生产用材料一批，实际成本为4000元；领用自产的产成品一批，实际成本为10000元，售价为24000元，该产品为应税消费品，消费税税率10%。本企业为一般纳税人，适用的增值税税率为17%，在不考虑所得税的情况下，安装完毕投入生产使用的该设备入账成本为（ ）元。
A、471160 B、521160 C、545160 D、495160
答案:A
解析:接受投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值作为入账价值（但合同或协议约定的价值不公允的除外）。该设备的入账成本为：450000＋4000×（1＋17%）＋10000＋24000×（10%＋17%）＝471160（元）。
5、下列有关业务涉及资本公积的，不正确的会计处理方法是（ ）。
A、自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的差额应调整资本公积
B、将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的，对于原计入资本公积的相关金额，有固定到期日的，应在该项金额资产的剩余期限内，在资产负债表日，按采用实际利率法计算确定的摊销金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目
C、将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的，没有固定到期日的，应在处置该项金融资产时，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目
D、资产负债表日，如果投资性房地产以公允价值计量的，则公允价值变动计入其他资本公积
答案:D
解析:资产负债表日，投资性房地产应当以公允价值计算，公允价值变动计入公允价值变动损益。
6、关于金融负债的初始计量，下列说法错误的是（ ）。
A、企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量
B、对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益
C、对于以公允价值计量且其变动计入当期损益以外的其他金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额
D、对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入初始确认金额
答案:D
解析:以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应按照公允价值进行初始计量和后续计量。其他金融负债应按照公允价值和相关交易费用作为初始确认金额。
7、某建筑公司与客户签订了总金额为1200万元的建造合同，同时该客户还承诺，如果工程能够提前完成，且质量优良，则给予50万元的奖励。该工程预计工期三年，第一年实际发生人工费用以及领用工程物资等工程成本400万元，至完工预计尚需发生合同成本600万元。但年末，工程已领用的物资中尚有100万元材料仍在施工现场堆放，没有投入使用，该建筑公司采用累计合同成本占合同预计总成本的比例方法确定工作量，则该公司第一年应确认的合同毛利金额为（ ）万元。
A、60 B、75 C、80 D、100
答案:A
解析:合同预计总收入＝1200万元，合同预计总成本＝1000万元，合同总毛利＝200万元，完工比例＝（400－100）/1000×100%＝30%。本期应确认的合同毛利＝200×30%＝60（万元）。
8、甲公司2008年度发生的管理费用为2200万元，其中：以现金支付退休职工退休金350万元和管理人员薪酬950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧570万元，无形资产摊销200万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，甲公司2008年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额为（ ）万元。
A、105 B、455 C、475 D、675
答案:B
解析:支付的其他与经营活动有关的现金＝管理费用2200－管理人员薪酬950－存货盘亏损失25－计提固定资产折旧570－无形资产摊销200＝455（万元）。
9、甲公司2008年分别销售A、B产品1万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%－8%之间。2008年实际发生保修费5万元，2008年1月1日预计负债的年初数为3万元。假定无其他或有事项，则甲公司2008年年末资产负债表“预计负债”项目的金额（ ）万元。
A、8 B、13 C、5 D、0
答案:A
解析:甲公司2008年年末资产负债表“预计负债”项目的金额＝3＋（1×100＋2×50）×5%－5＝8万元。
10、2007年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为300万元（含增值税额）。合同约定，乙公司应于2007年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为80万元，公允价值和计税价格均为100万元，未计提存货跌价准备，甲公司不再向乙公司另行支付增值税；用于偿债的设备原价为150万元，已计提折旧40万元，已计提减值准备10万元；公允价值为90万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。甲公司已经计提坏账准备10万元。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，甲公司债务重组损失为（ ）万元。
A、100 B、10 C、93 D、83
答案:D
解析:甲公司债务重组损失＝（300－10）－100－17－90＝83（万元）。
11、下列项目中，属于与收益相关的政府补助的是（ ）。
A、政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款
B、企业收到的先征后返的增值税
C、政府对企业用于建造固定资产的相关贷款给与的财政补贴
D、政府直接减免的增值税
答案:B
解析:企业收到的先征后返的增值税，属于与收益相关的政府补助，应将其计入当期营业外收入。政府直接减免的增值税不属于政府补助。
12、2005年1月1日，甲公司为其50名中层以上管理人员每人授予500份股票增值权，行权日为2008年12月31日起根据股份的增长幅度获得现金，该增值权应在2010年12月31日之前行使完毕。甲公司授予日股票市价5元，2006年没有人离职，截至2006年累积确认负债150000元，在2007年有5人离职，预计2008年没有人员离职，2007年末股票市价为12元，该项股份支付对2007年当期管理费用的影响金额和2007年末该项负债的累积金额是（ ）元。
A、18750，120000
B、52500，202500
C、75000，125000
D、22050，225000
答案:B
解析:2007年末确认负债累积数＝12×45×500×3/4＝202500（元），对2007年当期管理费用的影响金额＝202500－150000＝52500（元）。
13、甲公司2009年实现利润总额500万元，从2008年起适用的所得税税率为25%，甲公司当年因发生违法经营被罚款5万元，业务招待费超支10万元，国债利息收入30万元，甲公司年初“预计负债——应付产品质量担保费”余额为25万元，当年提取了产品质量担保费15万元，当年支付了6万元的产品质量担保费。甲公司2009年净利润为（ ）万元。
A、121.25 B、125 C、330 D、378.75
答案:D
解析:①预计负债的年初账面余额为25万元，计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异25万元；年末账面余额＝25＋15－6＝34万元，计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异34万元。②当年递延所得税资产借方发生额＝34×25%－25×25%＝2.25万元。③当年应交所得税额＝（500＋5＋10－30＋15－6）×25%＝123.5万元。④当年所得税费用＝123.5－2.25＝121.25万元。⑤当年净利润＝500－121.25＝378.75万元。
14、某企业对外币业务采用发生当日的即期汇率进行核算，按月计算汇兑损益。6月10日销售产品一批价款为30万美元，货款尚未收到，当日的即期汇率为1美元＝7.25元人民币。6月30日的即期汇率为1美元＝7.28元人民币。7月20日销售产品一批价款为20万美元，货款尚未收到，当日的即期汇率为1美元＝7.24元人民币。7月25日收回10万美元应收账款并直接兑换为人民币，当日的即期汇率为1美元＝7.23元人民币，银行买入价为1美元＝7.22元人民币，7月31日即期汇率为1美元＝7.20元人民币，其余货款于8月22日收回。该外币应收账款7月份发生的汇兑损失为（ ）万元。
A、3 B、2.8 C、1.8 D、2.4
答案:A
解析:7月25日汇兑损失＝10×（7.23－7.22）＝0.1（万元）；应收账款汇兑损益＝（30＋20－10）×7.20－（30×7.28＋20×7.24－10×7.23）＝－2.9（万元）；汇兑损失＝0.1＋2.9＝3（万元）。
15、某项融资租赁合同，租赁期为8年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的A公司担保余值为20万元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租金20万元。独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值为30万元，未担保余值为10万元。就出租人而言，最低租赁收款额为（ ）万元。
A、900 B、2200 C、880 D、450
答案:A
解析:最低租赁收款额＝100×8＋50＋20＋30＝900万元。
16、某上市公司在其年度资产负债表日后至财务会计报告批准报出日前发生的下列事项中，属于调整事项的是（ ）。
A、因税收优惠退回报告年度以前的所得税200万元
B、因报告年度走私而被罚款200万元
C、对报告年度的工程完工进度作了修改，增加主营业务收入200万元
D、以存货归还报告年度形成的负债200万元
答案:C
解析:选项A不属于调整事项，收到退回的所得税直接冲减当期的所得税费用；选项B不属于调整事项，走私罚款直接计入当期营业外支出；选项C属于调整事项，应增加报告年度的主营业务收入；选项D属于当期业务事项，按债务重组进行会计处理。
17、下列关于年度合并财务报表的表述中，错误的是（ ）。
A、在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并资产负债表的期初数应进行调整
B、在报告期内购买应纳入合并范围的子公司时，合并现金流量表中应合并被购买子公司自购买日至年末的现金流量
C、在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并利润表中应合并被出售子公司年初至出售日止的相关收入和费用
D、在报告期内上年已纳入合并范围的某子公司发生巨额亏损导致所有者权益为负数，但仍持续经营的，则该子公司仍应纳入合并范围
答案:A
解析:在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并资产负债表的期初数不需进行调整。
18、甲公司2007年实现净利润为8500万元，均归属于普通股股东，该公司2007年1月1日发行在外的普通股为20000万股，5月30日定向增发1200万股普通股收购某子公司，11月30日自公开市场回购200万普通股拟用于本公司管理人员的股权激励，该公司2007年基本每股收益为（ ）元。
A、0.43 B、0.42 C、0.41 D、0.40
答案:C
解析:基本每股收益＝8500/（20000＋1200×7/12－200×1/12）＝0.41。
19、下列经济业务表述方法不正确的是（ ）。
A、根据《企业会计准则第28号——首次执行企业会计准则》的规定，企业发行的可转换公司债券，在首次执行日进行分拆时，先按该项负债在首次执行日的公允价值作为初始确认金额，再按该项金融工具的账面价值扣除负债公允价值后的金额，作为权益成份的初始确认金额，并采用追溯调整法进行处理
B、企业的记账本位币不得随意变更
C、会计政策变更应采用追溯调整法核算，计算累积影响数
D、稀释每股收益一定小于基本每股收益
答案:C
解析:在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。
20、下列有关会计信息质量要求的说法中，正确的是（ ）。
A、相关性要求企业在确认、计量和报告会计信息的过程中，充分考虑使用者的决策模式和信息需要
B、可理解性要求企业假定会计信息使用者不具备经营和会计知识，努力提供通俗易懂的会计信息
C、重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处的环境和实际情况，从项目的大小方面加以判断
D、当可靠性与及时性两者之间发生冲突时，应当以可靠性作为会计处理的判断标准
答案:A
解析:选项B，可理解性要求企业应假定使用者具备相关的经营和会计知识；选项C，重要性的判断应从项目的性质和金额大小两方面加以判断；选项D，需要在及时性和可靠性之间作出权衡，以最好地满足财务报告使用者的经济决策需要为会计处理的判断标准。
二、多项选择题(每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，每题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。)
1、企业采用权益法核算时，下列事项中会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有（ ）。
A、初始投资成本小于投资方享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额
B、计提长期股权投资减值准备
C、获得股份有限公司分派的股票股利
D、初始投资成本大于投资方享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额
E、被投资方发生亏损
答案:ABE
解析:选项C，投资方不做账处理；选项D，不调整长期股权投资的初始投资成本。所以选项CD不会使得长期股权投资的账面价值发生变动。
2、下列有关无形资产表述中，正确的有（ ）。
A、任何情况下，使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零
B、如果有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，应预计无形资产残值
C、如果可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在，应预计无形资产残值
D、使用寿命不确定的无形资产不应摊销
E、不考虑计提减值准备的情况下，无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额
答案:BCDE
解析:使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。
3、下列有关商誉减值的说法中，正确的是（ ）。
A、商誉不管有无出现减值的迹象，每年都应进行减值测试
B、商誉不能独立存在，商誉应分摊到相关资产组后进行减值测试
C、测试商誉减值的资产组的账面价值应包括分摊的商誉的价值
D、商誉应与资产组内的其他资产一样，按比例分摊减值损失
E、商誉减值损失应在可归属于母公司和少数股东权益之间按比例进行分摊，以确认归属于母公司的减值损失
答案:ABCE
解析:减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值，故选项D不对。
4、下列有关收入确认的表述中，符合《企业会计准则第14号—收入》规定的有（ ）。
A、长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入
B、广告的制作费，应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入
C、属于与提供初始及后续服务相关的特许权收入应在提供服务时确认
D、属于与提供设备相关的特许权收入应在设备所有权转移时确认
E、为特定客户开发软件的收费，应在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入
答案:ACDE
解析:广告的制作费，应在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入；宣传媒介的收费，应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。
5、下列各项中，应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（ ）。
A、以现金偿还短期借款利息
B、取得交易性金融资产而支付的现金
C、取得长期股权投资而支付的手续费
D、为管理人员缴纳商业保险而支付的现金
E、收到供货方未履行合同而交付的违约金
答案:DE
解析:A选项为筹资活动产生的现金流量，B、C选项为投资活动产生的现金流量。
6、下列交易中，属于非货币性资产交换的有（ ）。
A、以账面价值400万元的股票和票面金额200万元的应收票据换取公允价值为750万元的机床
B、以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价140万元
C、以账面价值为560万元，公允价值为600万元的专利技术换取一套电子设备，另支付补价160万元
D、以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价200万元
E、以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另交付市价为280万元的可供出售债券投资
答案:BCE
解析:选项A：200/750×100%＝26.67%，大于25%，不属于非货币性资产交换；选项B：140/600×100%＝23.33%，小于25%，属于非货币性资产交换；选项C：160/（600＋160）×100%＝21.05%，小于25%，属于非货币性资产交换；选项D：200/600×100%＝33.33%，大于25%，不属于非货币性资产交换；选项E：属于非货币性资产交换，可供出售债券投资为非货币性资产。
7、按照我国企业会计准则的规定，下列关于借款费用资本化的正确说法有（ ）。
A、企业借款购建或者生产的存货中，符合借款费用资本化条件的，应当将符合资本化条件的借款费用予以资本化
B、符合借款费用资本化条件的存货，主要包括所有企业生产的存货
C、符合借款费用资本化条件的存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。其中“相当长时间”，是指为资产的购建或者生产资产所必需的时间，通常为3年以上（包括3年）
D、一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率
E、所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数
答案:ADE
解析:B选项，符合借款费用资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。C选项，存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。其中“相当长时间”，是指为资产的购建或者生产资产所必需的时间，通常为1年以上（包括1年）。
8、下列项目中，产生应纳税暂时性差异的有（ ）。
A、企业根据被投资企业权益增加调整账面价值大于计税基础的部分
B、税法折旧大于会计折旧形成的差额部分
C、对固定资产，企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整
D、对投资性房地产，企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整
E、对无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值计提减值准备的部分
答案:ABCD
解析:“选项E”属于可抵扣暂时性差异。
9、关于外币业务及外币折算，下列说法中正确的有（ ）。
A、企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币
B、外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币是指人民币以外的货币
C、企业只能选择人民币作为记账本位币
D、企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化
E、企业接受外币资本投资，实收资本应按收款当日的即期汇率折算
答案:ADE
解析:外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币是企业记账本位币以外的货币；企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按照准则规定选定其中一种货币作为记账本位币。
10、关于前期差错，下列说法中正确的有（ ）。
A、企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外
B、企业应当采用追溯重述法更正所有的前期差错
C、追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法
D、确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法
E、确定前期差错影响数不切实可行的，不可以采用未来适用法
答案:ACD
解析:确定前期差错影响数不切实可行的，可以采用未来适用法处理。
11、企业合并中发生的相关费用，正确的会计处理处理方法有（ ）。
A、同一控制下企业合并的发生的相关费用计入企业合并成本
B、同一控制下企业合并的发生的相关费用应计入当期损益
C、非同一控制下企业合并的发生的相关费用计入当期损益
D、企业合并时与发行债券或承担其他债务相关的手续费计入发行债务的初始计量金额
E、企业合并时与发行权益性证券相关的费用抵减发行收入
答案:BDE
解析:同一控制下企业合并的发生的相关费用计入当期管理费用，非同一控制下企业合并的发生的相关费用计入企业合并成本。
12、乙公司和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。2007年6月1日，乙公司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用，售价25万元（不含增值税），销售成本13万元。丙公司购入后按4年的期限、采用直线法计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制2008年度合并财务报表时，下列说法正确的有（ ）。
A、调减未分配利润项目12万元
B、调减未分配利润10.5万元
C、调减固定资产项目12万元
D、调增固定资产项目4.5万元
E、调减固定资产项目7.5万元
答案:BE
解析:此类题目可以通过编制抵销分录来判断正误。甲公司2008年度的合并抵销分录为：
借：未分配利润－年初 12
贷：固定资产－原价 12
借：固定资产－累计折旧 1.5
贷：未分配利润－年初 1.5
借：固定资产－累计折旧 3
贷：管理费用 3
从上述抵销分录可以看出，最终调减未分配利润项目10.5万元（12－1.5），调减固定资产项目7.5万元（12－1.5－3）。
三、计算及会计处理题一(需要计算的，应列出计算过程，计算过程中每个步骤保留两位小数，两位小数后四舍五入。答案中的金额以万元表示。)
1、锦江上市公司（本题下称锦江公司）于2007年1月1日按面值发行总额为60000万元的可转换公司债券，用于建造一套生产设备。该可转换公司的债券的期限为5年、票面年利率为3%。锦江公司在可转换公司债券募集说明书中规定：每年12月31日支付债券利息（即年末仍未转换为普通股的债券利息）；债券持有人自2008年1月1日起可以申请将所持债券转换为公司普通股，转股价格为按可转换公司债券的面值每100元转换8股，每股面值1元；没有约定赎回和回售条款。发行债券所得款项60000万元已存入银行。锦江公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%。闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。（P/F，5，9%）＝0.6499；（P/A，5，9%）＝3.8897 2008年1月1日，该可转换公司债券持有人A公司将其所持面值总额为15000万元的可转换公司债券全部转换为股份，共计转换1200万股，并于当日办妥相关手续。 2009年7月1日，该可转换公司债券的其他持有人将其各自持有的锦江公司可转换公司债券申请转换为股份，共计转换为3599.88万股；对于债券面值不足转换1股的可转换公司债券面值总额1.5万元，锦江公司已按规定的条件以银行存款偿付，并于当日办妥相关手续。锦江公司可转换公司债券发行成功后，生产设备的建造工作于2007年3月1日正式开工。支出如下： 3月1日，支付工程进度款项50000万元； 4月1日，非正常原因而停工； 5月1日，重新开工； 5月1日，支付工程进度款项10000万元； 10月1日，支付工程进度款项800万元； 11月1日，支付工程进度款项90万元； 2008年4月1日该项建造达到预定可使用状态。锦江公司对该可转换公司债券每年末计提一次利息并摊销利息调整；锦江公司按约定时间每年支付利息。要求：（1）计算可转换公司债券负债成份的公允价值、可转换公司债券权益成份的公允价值。（2）编制2007年1月1日锦江公司发行可转换公司债券时的会计分录。（3）编制锦江公司2007年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。（4）编制锦江公司2008年1月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。（5）编制锦江公司2008年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。（6）编制锦江公司2009年7月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。
答案:
（1）计算可转换公司债券负债成份的公允价值、可转换公司债券权益成份的公允价值。
可转换公司债券负债成份的公允价值＝60000×0.6499＋60000×3%×3.8897＝45995.46（万元）
可转换公司债券权益成份的公允价值＝60000－45995.46＝14004.54
（2）编制2007年1月1日锦江公司发行可转换公司债券时的会计分录。
借：银行存款 60000
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 14004.54
贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 60000
资本公积——其他资本公积 14004.54
（3）编制锦江公司2007年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。
2007年专门借款应付利息金额＝60000×3%＝1800（万元）
2007年专门借款实际利息费用＝45995.46×9%＝4139.59（万元）
2007年专门借款利息调整＝4139.59－1800＝2339.59（万元）
2007年专门借款存入银行取得的利息收入＝60000×0.5%×2＋10000×0.5%×2＝700（万元）
其中：在资本化期间内取得的利息收入＝10000×0.5%×2＝100（万元）
在费用化期间内取得的利息收入＝60000×0.5%×2＝600（万元）
2007年专门借款利息资本化金额＝4139.59×10/12－100＝3349.66（万元）
2007年专门借款利息费用化金额＝4139.59×2/12－600＝89.93（万元）
借：在建工程 3349.66
财务费用 89.93
应收利息 700
贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整） 2339.59
应付利息 1800（60000×3%）
借：应付利息 1800
贷：银行存款 1800
（4）编制锦江公司2008年1月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。
借：应付债券——可转换公司债券（面值） 15000
资本公积——其他资本公积 3501.14（14004.54×15000/60000）
贷：股本 1200
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 2916.24
[（14004.54－2339.59）×15000/60000]
资本公积——股本溢价 14384.9
（5）编制锦江公司2008年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。
2008年专门借款应付利息金额＝60000×3%×45000/60000＝1800×45000/60000＝1350（万元）
2008年专门借款实际利息费用＝（45995.46＋2339.59）×9%×45000/60000＝4350.16×45000/60000＝3262.62（万元）
资本化利息为：3262.62×3/12＝815.66（万元）
2008年专门借款利息调整＝（4350.16－1800）×45000/60000＝2550.16×45000/60000＝1912.62（万元）
借：在建工程 815.66
财务费用 2446.96 （3262.62－815.66）
贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整） 1912.62
应付利息 1350
（6）编制锦江公司2009年7月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。
①2009年6月30日计提利息和溢价摊销的会计分录
2009年专门借款应付利息金额＝60000×3%×45000/60000÷2＝675（万元）
2009年专门借款实际利息费用＝（45995.46＋2339.59＋2550.16）×9%×45000/60000÷2＝1717.38（万元）
2009年专门借款利息调整＝1717.38－675＝1042.38（万元）
借：财务费用 1717.38
贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整） 1042.38
应付利息 675
②转换为普通股
借：应付债券——可转换公司债券（面值） 45000
应付利息 675
资本公积——其他资本公积 10503.40（14004.54－3501.14）
贷：股本 3599.88
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 5793.71
（14004.54－2339.59－2916.24－1912.62－1042.38）
银行存款 1.5
资本公积——股本溢价 46783.31
解析:
2、甲企业20×3年起拥有A股份有限公司（以下简称A公司）60%的股份并自当年开始连续编制合并财务报表。甲企业合并财务报表的报出时间为报告年度次年的3月20日。甲企业和A公司均为增值税一般纳税企业，销售价格均为不含增值税价格，所得税税率均为25%。20×6年度编制合并财务报表有关资料如下：（1）20×5年度有关资料： ①甲企业20×5年度资产负债表期末存货中包含从A公司购进的X产品1600万元，A公司20×5年销售X产品的销售毛利率为15%。 ②A公司20×5年度资产负债表期末应收账款中包含有应收甲企业账款1400万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为150万元，即应收甲企业账款净额为1250万元。 ③甲企业20×5年1月向A公司转让设备一台，转让价格为800万元，该设备系甲企业自行生产的，实际成本为680万元，A公司购入该设备发生安装等相关费用100万元，该设备于20×5年6月15日安装完毕并投入A公司管理部门使用，A公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，预计使用年限为6年。（2）20×6年度有关资料： ①甲企业20×6年度从A公司购入X产品10000万元，年末存货中包含有从A公司购进的X产品2000万元（均为20×6年购入的存货），A公司20×6年销售X产品的销售毛利率为20%。 ②A公司20×6年度资产负债表年末应收账款中包含有应收甲企业账款1800万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为200万元，即应收甲企业账款净额为1600万元。（3）甲企业在20×7年1月1日以3200万元的价格收购了乙企业80%股权。在购买日，乙企业可辨认资产的公允价值为3000万元，没有负债。假定乙企业所有资产被认定为一个资产组，且该资产组包括商誉，需要至少于每年年度终了进行减值测试。乙企业20×7年末可辨认净资产的账面价值为2700万元。资产组（乙企业）在20×7年末的可收回金额为2000万元。假定乙企业20×7年末可辨认资产包括一项固定资产和一项无形资产，其账面价值分别为1500万元和1000万元。（4）税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。要求：（1）编制甲企业20×6年度合并财务报表相关的抵销分录（假定不考虑除存货内部交易外的其他内部交易产生的递延所得税）。（2）甲企业20×7年在其合并财务报表中确认的商誉和少数股东权益。（3）计算资产组（乙企业）在20×7年末的账面价值（包括完全商誉）。（4）计算资产组（乙企业）的减值损失并确认每一项资产减值损失。（5）编制资产减值损失的会计分录。
答案:
（1）①内部债权债务的抵销：
借：应收账款——坏账准备 150
贷：未分配利润——年初 150
借：应付账款 1800
贷：应收账款 1800
借：应收账款——坏账准备 50（200－150）
贷：资产减值损失 50
②内部商品销售业务的抵销：
借：未分配利润——年初 240（1600×15%）
贷：营业成本 240
借：营业收入 10000
贷：营业成本 10000
借：营业成本 400（2000×20%）
贷：存货 400
借：递延所得税资产 60
贷：未分配利润——年初 60
借：递延所得税资产 40
贷：所得税费用 40
③内部固定资产交易的处理：
借：未分配利润——年初 120（800－680）
贷：固定资产——原价 120
借：固定资产——累计折旧 10[（800－680）/6×6/12]
贷：未分配利润——年初 10
借：固定资产——累计折旧 20
贷：管理费用 20
（2）甲企业在20×7年合并财务报表中确认的商誉＝3200－3000×80%＝800（万元）
少数股东权益＝3000×20%＝600（万元）
（3）合并报表反映的资产组（乙企业）的账面价值＝2700＋800＝3500（万元）
计算归属于少数股东权益的商誉价值＝（3200/80%－3000）×20%＝200（万元）
资产组账面价值（包括完全商誉）＝3500＋200＝3700（万元）
（4）资产组（乙企业）的减值损失＝3700－2000＝1700（万元）
首先将1700万元减值损失分摊到商誉减值损失，先冲减归属于少数股东权益的商誉200万元，剩余的1500万元是归属于母公司的商誉和乙企业可辩认资产应确认的减值损失，应先冲减归属于母公司的商誉，然后再在乙企业可辩认资产之间进行分摊。
甲企业应确认商誉减值损失800万元
固定资产应分摊的减值损失＝（1500－800）×1500/（1500＋1000）＝420（万元）
无形资产应分摊的减值损失＝（1500－800）×1000/（1500＋1000）＝280（万元）
（5）减值损失的账务处理：
借：资产减值损失 800
贷：商誉减值准备 800
借：资产减值损失 420
贷：固定资产减值准备 420
借：资产减值损失 280
贷：无形资产减值准备 280
解析:
四、计算及会计处理题二(需要计算的，应列出计算过程，计算过程中每个步骤保留两位小数，两位小数后四舍五入。答案中的金额以万元表示。)
1、北方股份有限公司（下称北方公司）为增值税一般纳税人，增值税税率为17%（凡资料中涉及的其他企业，需交纳增值税的，皆为17%的税率）。北方公司发生如下经济业务：（1）2008年1月1日，北方公司应收南方公司货款余额为1300万元，已计提坏账准备300万元。2008年2月10日，北方公司与南方公司达成协议，南方公司用一批原材料抵偿上述全部账款。3月1日，南方公司将材料运抵北方公司，2008年3月2日双方解除债权债务关系。该批原材料的公允价值和计税价格均为1000万元，发票上注明的增值税额为170万元。（2）北方公司收到的上述材料用于生产A产品。2008年6月30日，假设利用该批原材料所生产的A产品售价总额由1450万元下降到1320万元，但生产成本仍为1400万元，将上述材料加工成产品尚需投入400万元，估计销售费用及相关税金为10万元。若把该批原材料对外销售，该批材料的市场价为900万元，估计销售材料的销售费用和税金为6万元。（3）2008年8月20日，因北方公司欠东方公司的原材料款600万元不能如期归还，遂与东方公司达成债务重组协议： ①用银行存款归还欠款100万元，②用所持某上市公司股票100万股归还欠款，股票在债务重组日的收盘价为400万元，该股票作为交易性金融资产反映在账中，其账面余额为380万元（成本为350万元，公允价值变动为30万元）。假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。当日办完有关产权转移手续并解除债权债务关系。（4）2008年12月31日，因上述债务重组业务从南方公司取得的材料已发出60%用于产品生产，结存40%，已计提的存货跌价准备尚未结转。因A产品停止生产，结存的上述材料不再用于生产产品。若把该批材料对外销售，该批材料的市场价为410万元，估计销售材料的销售费用和税金为3万元。（5）2009年3月20日，北方公司将上述剩余的材料与南方公司的一台设备进行资产置换，资产置换日，原材料的公允价值为410万元，增值税为69.7万元，北方公司设备的公允价值为479.7万元。要求：（1）确定债务重组日，并编制北方公司债务重组日的会计分录。（2）判断2008年6月20日该批原材料是否发生减值。若发生减值，编制原材料计提减值准备的会计分录。（3）编制北方公司与东方公司债务重组的会计分录。（4）编制北方公司2008年12月31日计提或转回存货跌价准备的会计分录。（5）编制2009年3月20日北方公司资产置换的会计分录。（答案中金额单位用万元表示）
答案:
（1）
债务重组日：2008年3月2日。
债务重组日的会计分录：
借：原材料 1000
应交税费—应交增值税（进项税额） 170
坏账准备 300
贷：应收账款 1300
资产减值损失 170
（2）
产成品的可变现净值＝1320－10＝1310万元，产成品的成本＝1400万元，产品发生减值，材料应按其成本与可变现净值孰低计量。
材料可变现净值＝1320－400－10＝910万元，因材料的成本为1000万元，所以材料发生了减值，该批材料应计提减值准备＝1000－910＝90万元。
借：资产减值损失 90
贷：存货跌价准备 90
（3）
借：应付账款 600
贷：银行存款 100
交易性金融资产—成本 350
—公允价值变动 30
投资收益 20
营业外收入—债务重组利得 100
借：公允价值变动损益 30
贷：投资收益 30
（4）
年末时，原材料的成本＝1000×40%＝400万元，可变现净值＝410－3＝407万元，已计提存货跌价准备90万元，故应冲回已计提的存货跌价准备90万元。
借：存货跌价准备 90
贷：资产减值损失 90
（5）
借：固定资产 479.7
贷：其他业务收入 410
应交税费—应交增值税（销项税额） 69.7
借：其他业务成本 400
贷：原材料 400
解析:
五、综合题(答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。)
1、长江公司为2005年发行A股的上市公司，2007年开始执行《企业会计准则》，长江公司所得税税率为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积。长江公司坏账准备计提比例为10%，各种资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除，实际发生的资产损失可以从应纳税所得额中扣除。长江公司因执行《企业会计准则》，2007年初涉及需要调整的事项如下：（1）2006年10月20日购买的B公司股票1000万股作为短期投资，每股成本10元，2006年12月31日市价每股12元，按新准则划分为交易性金融资产，按公允价值后续计量，并追溯调整。（2）长江公司于2005年12月31日将一建筑物对外出租，租期为5年，出租时，该建筑物的成本为4000万元，使用年限为20年，长江公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，无残值（假定使用年限、折旧方法均与税法一致）。按新准则划分为投资性房地产，采用公允价值模式计量并追溯调整，2006年12月31日前的公允价值无法可靠取得，2006年12月31日公允价值为5000万元。（3）2005年11月，长江公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2006年1月1日，长江公司授予100名中层以上管理人员每人1万份现金股票增值权，这些人员从2006年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可从2008年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2010年12月31日之前行使完毕。长江公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：
第一年有10名管理人员离开公司，长江公司估计两年中还将有10名管理人员离开公司；第二年又有10名管理人员离开公司，长江公司估计还将有5名管理人员离开公司；第三年又有3名管理人员离开公司。假定第三年末（2009年12月31日），有35人行使股票增值权取得了现金；第四年末（2010年12月31日），有25人行使了股票增值权；第五年末（2011年12月31日），剩余17人全部行使了股票增值权。 2007年之前未确认相应的负债，按新准则规定应追溯调整。假定按税法规定股份支付形式的职工薪酬不得在税前扣除，实际行使时可计入应纳税所得额。（4）所得税核算方法从应付税款法改为资产负债表债务法。2006年12月31日存在的其他事项如下：①2006年12月31日，长江公司应收账款余额为2000万元，已计提坏账准备200万元。 ②长江公司2005年12月1日向乙公司投资10000万元，并持有乙公司30%的股份，采用权益法核算。乙公司适用的所得税税率为15%，长江公司按乙公司2006年税后净利润的30%计算确认的投资收益为850万元。假定长江公司不能够控制暂时性差异转回的时间，该暂时性差异在可预见的未来能够转回。 ③按照销售合同规定，长江公司承诺销售的X产品提供3年免费售后服务。长江公司2006年末“预计负债—产品质量保证”贷方余额为500万元。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。 ④长江公司2006年1月1日以2037万元购入2年期、面值2000万元的国债，作为持有至到期投资核算，每年12月31日付息，到期一次还本，票面利率6%，假定实际利率为5%，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。 ⑤2006年7月开始计提折旧的一项固定资产，成本为3000万元，使用年限为10年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按年限平均法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。 ⑥2006年12月31日，长江公司存货的账面余额为3000万元，存货跌价准备账面余额300万元。税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。 2007年发生的事项如下：（1）2007年4月，长江公司自公开市场的购入基金，作为可供出售金融资产核算，买价为2990万元，发生的相关费用10万元，2007年12月31日该基金的公允价值为3200万元，税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处理时一并计算应计入应纳税所得额的金额。（2）2007年2月，将2006年10月20日购买的B公司股票全部出售，取得款项13000万元。（3）长江公司2007年12月10日与丙公司签订合同，约定在2008年2月20日以每件1万元的价格向丙公司提供A产品100件，若不能按期交货，将对长江公司处以总价款20%的违约金。签订合同时产品尚未开始生产，长江公司准备生产产品时，原材料的价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本将超过合同单价，预计A产品的单位成本为1.1万元。（4）2007年12月31日投资性房地产的公允价值为6000万元。（5）向关联企业提供现金捐赠100万元（6）应付违反环保法规定罚款50万元（7）2007年发生坏账60万元，按税法规定可以在税前扣除，年末应收账款余额为3000万元，坏账准备余额为300万元。（8）2007年发生产品质量保证费用400万元，确认产品质量保证费用500万元。（9）2007年发生研究开发支出500万元，其中350万元资本化计入无形资产成本，当年摊销50万元。假设税法规定企业发生的研究开发支出全部允许税前扣除。（10）长江公司2007年3月1日从乙公司分得现金股利850万元，当年按乙公司2007年税后净利润的30%计算确认的投资收益为1700万元。（11）2007年年末结存存货账面余额为4000万元，存货跌价准备账面余额为400万元。（12）2007年长江公司利润总额5000万元。其他相关资料：（1）假定预计未来期间长江公司适用的所得税税率不发生变化。（2）长江公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：（1）对长江公司2007年执行《企业会计准则》涉及的交易性金融资产、投资性房地产、股份支付编制追溯调整的会计分录（涉及所得税的与所得税政策变更一起调整）。（2）填列表1中有关资产负债项目的账面价值、计税基础和暂时性差异，并编制所得税政策变更的调整分录。
（3）编制2007年发生的事项（1）—（6）的会计分录。（4）编制2007年股份支付、持有至到期投资到期收回本金和利息的会计分录。（5）填列表2中有关资产负债项目的账面价值、计税基础和暂时性差异。
（6）计算2007年递延所得税资产、递延所得税负债的发生额；（7）计算2007年应交所得税、所得税费用，编制所得税处理的会计分录。
答案:
（1）对长江公司2007年执行《企业会计准则》涉及的交易性金融资产、投资性房地产、股份支付编制追溯调整的会计分录（涉及所得税的与所得税政策变更一起调整）。
①借：交易性金融资产——成本 10000
交易性金融资产——公允价值变动 2000
贷：短期投资 10000
盈余公积 200
利润分配——未分配利润 1800
②借：投资性房地产——成本 5000
累计折旧 200（4000÷20）
贷：固定资产 4000
盈余公积 120
利润分配——未分配利润 1080
③2006年应确认相应的负债＝（100－20）×12×1/3＝320（万元）
借：盈余公积 32
利润分配——未分配利润 288
贷：应付职工薪酬 320
（2）填列表1中有关资产负债项目的账面价值、计税基础和暂时性差异，并编制所得税政策变更的调整分录。
借：递延所得税资产 367.5 （1470×25%）
盈余公积 53.25
利润分配——未分配利润 479.25
贷：递延所得税负债 900
[3200×25%＋850/（1－15%）×（25%－15%）]
（3）编制2007年发生的事项（1）~（6）的会计分录。
①借：可供出售金融资产——成本 3000
贷：银行存款 3000
年末：
借：可供出售金融资产——公允价值变动 200
贷：资本公积——其他资本公积 200
②借：银行存款 13000
贷：交易性金融资产——成本 10000
交易性金融资产——公允价值变动 2000
投资收益 1000
借：公允价值变动损益 2000
贷：投资收益 2000
③履行合同发生的损失＝100×（1.1－1）＝10（万元）
不履行合同支付的违约金＝100×1×20%＝20（万元）
故应按孰低原则确认预计负债10万元
借：营业外支出 10
贷：预计负债 10
④借：投资性房地产——公允价值变动 1000
贷：公允价值变动损益 1000
⑤借：营业外支出 100
贷：银行存款 100
⑥借：营业外支出 50
贷：其他应付款 50
（4）编制2007年股份支付、持有至到期投资计息的会计分录。
①股份支付2007年12月31日应确认的负债＝（100－25）×1×15×2/3－320＝430（万元）
借：管理费用 430
贷：应付职工薪酬——股份支付 430
②持有至到期投资2007年12月31日计息：
借：银行存款 &, nbsp; 2120
贷：持有至到期投资——成本 2000
持有至到期投资——利息调整 18.85
投资收益 101.15
（5）填列表2中有关资产负债项目的账面价值、计税基础和暂时性差异。
（6）计算2007年递延所得税资产、递延所得税负债的发生额：
①期末递延所得税负债（4300－1700）×25%＋1700/（1－15%）×（25%－15%）＝850（万元）
期初递延所得税负债 900万元
递延所得税负债减少 50万元
其中：减少资本公积＝200×25%＝50（万元）
减少所得税费用100万元。
②期末递延所得税资产 （2600－150）×25%＝612.5（万元）
期初递延所得税资产 367.5
递延所得税资产增加 245
其中：无形资产产生的暂时性差异不确认递延所得税资产。
（7）计算2007年应交所得税、所得税费用，编制所得税处理的会计分录。
应交所得税＝[税前会计利润5000＋交易性金融资产2000（2000－0）＋应收账款100（300－200）＋存货100（400－300）＋固定资产240（390－150）＋应付职工薪酬430（750－320）＋预计负债110（610－500）－投资性房地产1200（2400－1200）＋向关联企业提供现金捐赠100＋应付违反环保法规定罚款50－无形资产100（200×50%）]×25%＋（1700－850）/（1－15%）×（25%－15%）＝1807.5（万元）。
所得税费用＝1807.5－100－245＝1462.5（万元）。
借：所得税费用 1462.5
递延所得税资产 245
递延所得税负债 100
贷：应交税费——应交所得税 1807.5
借：资本公积——其他资本公积 50
贷：递延所得税负债 50
解析:
2、甲股份有限公司（本题下称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司2008年度所得税汇算清缴于2009年4月30日完成，在此之前发生的2008年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司2008年度财务报告于2009年4月30日经董事会批准对外报出。2008年度甲公司已预交所得税7000万元，甲公司尚未确认暂时性差异的所得税影响。甲公司2008年12月31日编制的2008年度“利润表”有关项目的“本期金额”栏有关金额如下：
2009年1月1日至4月30日发现的与上述“利润表”相关的部分交易或事项及其会计处理如下：（1）甲公司自2008年1月1日起，将某一生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年，对此项变更采用未来适用法，对上述变更，甲公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过。并已在相关媒体进行了公告。经复核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异。该设备原价为1200万元，采用年限平均法计提折旧，无残值，该设备已使用3年，已提折旧300万元，未计提减值准备。假定按税法规定，该生产设备采用年限平均法计提折旧，无残值，预计使用年限为12年。该设备当年生产的产品80%已对外销售，20%形成存货（假定均为库存商品），待下年全部对外销售。（2）甲公司2008年12月30日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从2009年起，分5年分期收款，每年1000万元，于每年年末收取，合计5000万元，成本为3000万元。不考虑增值税。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为4000万元。甲公司在2008年未确认收入，甲公司的会计处理如下：借：分期收款发出商品 3000 贷：库存商品 3000 假定税法规定按合同约定的收款日期分期确认收入。（3）2008年2月，甲公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计100万元。2008年7月，该技术研制成功，甲公司于当月向国家有关部门申请专利,并于2008年7月1日获得批准。甲公司在申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计20万元。甲公司将上述研究开发过程中发生的100万元费用计入研发支出（取得专利权前未摊销），并于2008年7月1日与申请专利过程中发生的相关费用20万元一并转作无形资产（专利权）的入账价值。该专利权按直线法摊销。经审核，上述100万元研发支出中，20万元属于研究阶段支出，80万元属于符合无形资产确认条件的开发阶段支出。该专利权自可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止为5年。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。（4）甲公司2008年销售给C企业一台设备，销售价款30万元，甲公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与C企业，C企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为三个月，到期日为2009年2月1日。由于C企业车间内放置该项新设备的场地尚未确定，经甲公司同意，机床待2009年1月20日再予提货。该机床的实际成本为16万元。甲公司2008年确认了30万元的收入，并结转销售成本16万元。（5）甲公司2008年1月1日开始对所属一行政办公楼进行装修，装修过程中发生材料、人工等费用共计180万元。装修工程于2008年6月20日完成并投入使用，预计下次装修的时间为2014年6月。装修后，该行政办公楼可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，装修形成的固定资产的预计可收回金额为200万元，该行政办公楼的预计尚可使用年限为10年。东方公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧（不考虑净残值）。甲公司将上述行政办公楼的装修支出于发生时计入“在建工程”科目并于投入使用时转入管理费用。假定对于行政办公楼装修费用的处理，税法规定与会计准则规定相同。（6）2008年12月5日，甲公司与丙公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品销售价格为1000万元（不含增值税额）；产品的安装调试由甲公司负责；合同签订日，丙公司预付货款的40%，余款待安装调试完成并验收合格后结清。甲公司销售给丙公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。 2008年12月26日，甲公司将产品运抵丙公司，该批产品的实际成本为800万元。至2008年12月31日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。对于上述交易，甲公司在2008年确认了销售收入1000万元，并结转销售成本800万元。假定按税法规定此项业务甲公司2008年应确认销售收入1000万元，并结转销售成本800万元。（7）甲公司2008年按合同规定确认了对B公司销售收入计500万元（不含税，增值税税率为17%）。相关会计记录显示，销售给B公司的产品系按其要求定制，成本为400万元，B公司监督该产品生产完工后，支付了300万元款项，但该产品尚存放于甲公司，甲公司已开具增值税发票，余款尚未收到。（8）甲公司2008年12月31日对一台设备计提减值准备，该设备的账面价值为1500万元，公允价值减去处置费用后的净额为1200万元，未来现金流量现值为1000万元。 2008年12月31日，甲公司将该设备的可收回金额预计为1000万元并确认资产减值损失500万元。假定该设备计提折旧的方法、预计使用年限和预计净残值与税法规定相同，以前年度未计提固定资产减值准备。假定：（1）除上述8个交易或事项外，甲公司本期发生其他可抵扣暂时性差异为600万元，发生其他应纳税暂时性差异为400万元，甲公司不存在其他纳税调整事项。（2）不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。（3）各项交易或事项均具有重大影响。（4）甲公司原来未确认暂时性差异的所得税影响。要求：（1）判断甲公司上述8个交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由。（2）对甲公司上述8个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录（涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目核算）。（3）计算甲公司2008年应交所得税，递延所得税资产和递延所得税负债发生额，并编制与所得税相关的会计分录。（4）合并编制结转以前年度损益调整的会计分录。（5）根据上述调整，重新计算2008年底“利润表”相关项目的金额。
答案:
（1）判断甲公司上述8个交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由。
事项（1）：
不正确。理由是，固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异，不应改变固定资产的预计使用年限。
事项（2）：
不正确。理由是，分期收款销售应在发出商品时按未来应收货款的现值确认收入。
事项（3）：
不正确。理由是，研发费中的研究费用不应计入无形资产成本，应计入当期管理费用。
事项（4）：
正确。
事项（5）：
不正确。理由是，若固定资产装修后使流入企业的经济利益超过了原先的估计，则应将其计入固定资产成本。
事项（6）：
不正确。理由是，至2008年12月31日，商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移，不应确认收入。
事项（7）：
正确。
事项（8）：
不正确。理由是，可收回金额应是公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值两者中的较高者。
（2）对甲公司上述8个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录（涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目核算）。
事项（1）：
2008年该设备实际计提折旧＝（1200－300）÷（15－3）＝75（万元）
2008年该设备应计提折旧＝1200÷12＝100（万元）
借：以前年度损益调整——调整营业成本 20（25×80%）
库存商品 5
贷：累计折旧 25
事项（2）：
借：长期应收款 5000
贷：以前年度损益调整——调整营业收入 4000
未实现融资收益 1000
借：以前年度损益调整——调整营业成本 3000
贷：分期收款发出商品 3000
事项（3）：
分析：甲公司2008年多确认无形资产20万元，多摊销无形资产＝20÷5×6/12＝2（万元）。
借：以前年度损益调整——调整管理费用 20
贷：无形资产 20
借：累计摊销 2
贷：以前年度损益调整——调整管理费用 2
事项（5）：
分析：甲公司2008年发生的装修费用180万元，未超过预计可收回金额，因此甲公司应将发生的装修费用全部计入“固定资产——固定资产装修”明细科目。该固定资产2008年应计提折旧＝180÷6×6/12＝15（万元）。
借：固定资产——固定资产装修 180
贷：以前年度损益调整——调整管理费用 180
借：以前年度损益调整——调整管理费用 15
贷：累计折旧 15
事项（6）：
借：以前年度损益调整——调整营业收入 1000
贷：预收账款 1000
借：发出商品 800
贷：以前年度损益调整——调整营业成本 800
事项（8）：
借：固定资产减值准备 200
贷：以前年度损益调整——资产减值损失 200
（3）计算甲公司2008年应交所得税、递延所得税资产和递延所得税负债发生额并编制与所得税相关的会计分录。
甲公司2008年应交所得税＝{调整后的税前会计利润29927万元－事项（2）调减1000万元（4000－3000）－事项（3）调减15万元[20×50%＋（80＋20）×150%÷5×6/12－（80＋20）÷5×6/12]＋事项（6）调增200万元（1000－800）＋事项（8）调增300万元＋其他可抵扣暂时性差异600万元－其他应纳税暂时性差异400万元}×25%＝7403（万元）。
2008年递延所得税资产发生额＝事项（6）50万元（200×25%）＋事项（8）75万元（300×25%）＋其他150万元（600×25%）＝275（万元）。
2008年递延所得税负债发生额＝事项（2）250万元[（5000－1000－3000）×25%]＋其他100万元（400×25%）＝350（万元）。
注释：按照企业会计准则规定，如果无形资产的确认不是由于企业合并所产生，且在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则不应确认有关暂时性差异的所得税影响，所以事项（3）不确认递延所得税。
应补交所得税＝7403－7000＝403（万元）
借：以前年度损益调整——调整所得税费用 478
递延所得税资产 275
贷：应交税费——应交所得税 403
递延所得税负债 350
（4）合并编制结转以前年度损益调整的会计分录。
借：以前年度损益调整 649
贷：利润分配——未分配利润 649
（5）根据上述调整，重新计算2008年度“利润表”相关项目的金额。
注：营业收入＝80000＋4000－1000＝83000（万元）
营业成本＝50000＋20＋3000－800＝52220（万元）
管理费用＝500＋20－2－180＋15＝353（万元）
资产减值损失＝600－200＝400（万元）
解析: