2008年注册会计师全国统一考试《会计》考前模拟题一（下）

四、计算及会计处理题二(需要计算的，应列出计算过程，计算过程中每个步骤保留两位小数，两位小数后四舍五入。答案中的金额以万元表示。)
1、A股份有限公司（以下简称A公司）是一家以制造业为主营业务的上市公司。A公司相关的业务资料如下：（1）2007年初，A公司采用分期付款方式购入一栋管理用办公楼，总价款12560万元，当日支付2560万元，余款分4年平均付清，每年年末支付。该办公楼预计使用寿命为20年，预计净残值为零。假定A公司外购办公楼支付的价款难以在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配，不考虑其他税费。假定同期银行借款年利率为6%。已知年金现值系数：（P/A，6%，4）＝3.4651，（P/A，6%，5）＝4.2124。该办公楼当月投入使用。A公司按实际利率法于每年末计算每期的利息费用，固定资产采用直线法于年末计提折旧。（2）2008年12月，A公司与C公司签订了租赁协议，将该办公楼经营租赁给C公司，租赁期为10年，年租金为1200万元，租金于每年年末支付。租赁期开始为2008年12月31日。A公司采用成本模式进行后续计量。假设每年年末均按期收到租金。（3）2008年年末，与该办公楼同类的建筑物的公允价值为12800万元。（4）2009年年末，与该办公楼同类的建筑物的公允价值为12900万元。（5）2010年1月初，A公司考虑到该房地产所在地有活跃的房地产交易市场，企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其相关信息，董事会决定将该房地产的计量模式改为公允价值模式。（6）2010年年末，与该办公楼同类建筑物的公允价值为12810万元其他资料：（1）A公司所得税采用资产负债表债务法核算，按照税法规定，2007年及以前年度所得税税率为33%。从2008年起，所得税税率为25%。按照税法规定，该资产采用直线法按照20年计提折旧，净残值为0。（2）A公司按净利润的10%提取盈余公积。要求：（1）计算A公司外购办公楼的入账成本。（2）编制A公司与上述业务有关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示，保留两位小数）

  答案:
（1）A公司外购办公楼的入账成本＝2560＋10000/4×3.4651＝11222.75（万元）
（2）编制A公司有关的会计分录：
2007年度：
1月初：
借：固定资产            11222.75
未未融资费用         1337.25
贷：银行存款                2560
    长期应付款             10000
年末：
借：长期应付款          2500
贷：银行存款              2500
借：财务费用             519.77[（10000－1337.25）×6%]
贷：未确认融资费用         519.77
借：管理费用             514.38
贷：累计折旧               514.38（11222.75÷20×11/12）
2008年度：
年末：
借：长期应付款            2500
贷：银行存款              2500
借：财务费用               400.95
贷：未确认融资费用         400.95
借：管理费用               561.14
贷：累计折旧               561.14
转换时的账面价值＝11222.75－514.38－561.14＝10147.23（万元）
转换分录：
借：投资性房地产             11222.75
累计折旧                  1075.52
贷：固定资产                   11222.75
    投资性房地产累计折旧        1075.52
年末该投资性房地产的账面价值＝11222.75－1075.52＝10147.23（万元），公允价值为12800万元，未发生减值。
2009年：
借：银行存款                    1200
贷：其他业务收入                1200
借：其他业务成本                 561.14
贷：投资性房地产累计折旧         561.14
借：长期应付款                  2500
贷：银行存款                    2500
借：财务费用                     275.01
贷：未确认融资费用               275.01
年末该投资性房地产的账面价值＝10147.23－561.14＝9586.09（万元），公允价值为12900万元，账面价值小于公允价值，没有发生减值。
2010年：年初作会计政策变更处理，先计算累积影响数：



再调账：
借：投资性房地产                 3313.91
贷：递延所得税负债                  828.48
    盈余公积                        248.54
    利润分配——未分配利润         2236.89
年末：
借：长期应付款                   2500
贷：银行存款                       2500
借：财务费用                      141.52
贷：未确认融资费用                  141.52
借：银行存款                     1200
贷：其他业务收入                   1200
借：公允价值变动损益               90
贷：投资性房地产                     90
  解析:

五、综合题(答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。)
1、蓝天公司系上市公司，经批准自2007年1月1日起执行《企业会计准则》。2007年以前所得税一直采用应付税款法核算，适用的所得税税率为25%，假定未来期间该税率不发生变动，且有足够的应纳税所得额可以抵扣。蓝天公司自设立以来，一直按净利润的10%计提法定盈余公积，按净利润的5%计提任意盈余公积。（1）为执行《企业会计准则》，蓝天公司对2007年以前的会计资料进行复核，发现以下问题： ①蓝天公司自行建造的办公楼已于2006年9月30日达到预定可使用状态并投入使用。蓝天公司未按规定在9月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2006年9月30日，该“在建工程”科目的账面余额为1000万元。2006年12月31日该“在建工程”科目账面余额为1050万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2006年10月至12月期间发生的利息20万元，应计入管理费用的支出30万元。该办公楼竣工决算的建造成本为1000万元。蓝天公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2007年1月1日，蓝天公司尚未办理结转固定资产手续。假定税法计提折旧的方法、折旧年限和预计净残值与会计方法一致。 ②2006年2月，蓝天公司与乙公司签订一项为期3年、500万元的劳务合同，预计合同总成本400万元，营业税税率3%，蓝天公司用完工百分比法（按已完成工作的测量确定完工百分比）核算长期合同的收入和成本。至2006年12月31日，蓝天公司估计完成劳务总量的20%，并按此确认了损益。蓝天公司经修订的进度报表表明原估计有误，2006年12月31日已完成合同的30%，款项未结算。 ③2007年3月28日，蓝天公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积500万元，分配现金股利100万元。蓝天公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整2006年12月31日资产负债表相关项目。 ④蓝天公司发现2006年度漏记某项生产设备折旧费用200万元，金额较大。至2006年12月31日，该生产设备生产的已完工产品尚未对外销售。（2）为执行《企业会计准则》，2007年1月1日，蓝天公司进行如下会计政策变更： ①将所得税的核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法； ②为核实资产价值，解决不良资产问题，该企业按准则规定对资产进行清查核实。根据准则的规定，蓝天公司对有关资产的期末计量方法作如下变更：第一，对期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，对存货的可变现净值低于其成本的部分，计提存货跌价准备；第二，对有迹象表明其可能发生减值的长期投资、固定资产和无形资产等长期资产，如果预计可收回金额低于其账面价值，则计提资产减值准备；第三，将坏账准备的计提方法由原来的应收账款余额百分比法变更为账龄分析法。2007年以前蓝天公司一直采用备抵法核算坏账损失，按期末应收账款余额的5‰计提坏账准备，假定按5‰计提的坏账准备可从应纳税所得额中扣除。蓝天公司有关资产的情况如下： a.2006年末，存货总成本为6000万元，其中，完工计算机的总成本为5000万元，库存原材料总成本为1000万元。完工计算机每台单位成本为0.5万元，共10000台，其中6000台订有不可撤销的销售合同。2006年末，该企业不可撤销的销售合同确定的每台销售价格为0.62万元，其余计算机每台销售价格为0.56万元；估计销售每台计算机将发生销售费用及税金为0.10万元。由于计算机行业产品更新速度很快，市场需求变化较大，蓝天公司计划自2007年1月起生产内存更大、运行速度更快的新型计算机，因此，蓝天公司拟将库存原材料全部出售。经过合理估计，该库存原材料的市场价格总额为1050万元，有关销售费用和税金总额为100万元。 b.2006年末资产负债表中的3000万元长期股权投资，系蓝天公司2003年7月购入的对乙公司的股权投资。蓝天公司对该项投资采用成本法核算。由于出口产品的国际市场需求大幅度减少，乙公司2006年当年发生严重亏损。如果此时将该项投资出售，预计出售价格为2000万元，与出售投资相关的费用及税金为200万元；如果继续持有该项投资，预计在持有期间和处置投资时形成的未来现金流量的现值总额为1700万元。 c.由于市场需求的变化，蓝天公司计划自2007年1月起生产内存更大、运行速度更快的新型计算机，并重新购置新设备替代某项制造计算机的主要设备。该设备系2002年12月购入，其原价为1250万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为50万元，采用直线法计提折旧。经减值测试，该设备2006年末预计的可收回金额为653万元。 d.无形资产中有一项专利权已被新技术取代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。该专利技术2006年12月31日的账面价值为1000万元，公允价值为700万元，预计处置费用为0，预计未来现金流量现值为690万元。 e.蓝天公司2006年12月31日应收账款余额、账龄，以及2007年起坏账准备的计提比例如下：

f.除上述资产外，其他资产没有发生减值。假定除上述资产减值准备作为暂时性差异外，无其他暂时性差异。（3）2007年7月1日，蓝天公司对A设备的折旧方法、B设备的折旧年限和净残值作了如下变更： ①鉴于A设备所含经济利益的预期实现方式发生变化，将A设备的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法，预计使用年限不变。A设备系公司2006年6月购入并投入使用，入账价值为1550万元，预计使用年限为5年，预计净残值为50万元。该设备用于公司行政管理。 ②鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B设备系2005年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用。入账价值为21000万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为1000万元。要求：（1）对资料（1）中的会计差错进行更正处理。（假定对损益的影响均可调整应交所得税）（2）对资料（2）中蓝天公司首次执行《企业会计准则》进行的会计政策变更，计算会计政策变更的累积影响数，并进行账务处理。（3）根据资料（3）中的会计估计变更，计算会计估计变更对当年净利润的影响数及当年的折旧额。

  答案:
（1）对资料（1）中的会计差错进行更正处理。
①固定资产
借：固定资产                             1000
贷：在建工程                             1000
借：以前年度损益调整                       12.5（1000÷20×3/12）
贷：累计折旧                               12.5
借：以前年度损益调整                       50
    贷：在建工程                               50
②劳务合同
借：应收账款                               50
贷：以前年度损益调整                       50（500×10%）
借：以前年度损益调整                       41.5
贷：应交税费——应交营业税                  1.5
    劳务成本                               40
③现金股利
借：应付股利                              100
贷：利润分配——未分配利润                100
注：现金股利分配在提取盈余公积之后，此事项不影响2006年盈余公积的计提数。
④固定资产折旧
借：库存商品                              200
    贷：累计折旧                              200
⑤对差错导致的利润分配影响的调整
借：利润分配——未分配利润                 40.5
应交税费——应交所得税                 13.5
贷：以前年度损益调整                       54
借：盈余公积                                6.075[40.5×（10%＋5%）]
贷：利润分配——未分配利润                  6.075
（2）会计政策变更
①存货
有不可撤销的销售合同的产成品成本＝6000×0.5＝3000（万元），其可变现净值＝6000×（0.62－0.10）＝3120（万元），这部分存货未发生减值。
没有不可撤销的销售合同的产成品成本＝4000×0.5＝2000（万元），其可变现净值＝4000×（0.56－0.10）＝1840（万元），这部分存货发生减值＝2000－1840＝160（万元）。
库存原材料成本＝1000万元，其可变现净值＝1050－100＝950（万元），这部分存货发生减值＝1000－950＝50（万元）。
存货共计发生减值＝160＋50＝210（万元）
②对乙公司的长期股权投资
长期股权投资的公允价值减去预计处置费用后的净额＝2000－200＝1800（万元），未来现金流量现值1700万元，其可收回金额为1800万元，应计提减值准备＝3000－1800＝1200（万元）。
③主要设备
2006年年末，固定资产的账面净值＝1250－（1250－50）÷10×4＝770万元
应计提的固定资产减值准备＝770－653＝117（万元）
④无形资产
无形资产的公允价值减去处置费用后的净额为700万元，未来现金流量现值690万元，其可收回金额为700万元，
应计提的减值准备＝1000－700＝300（万元）
⑤应收账款
应补提坏账准备＝（1000×5%＋200×10%＋100×30%＋100×80%）－（1000＋200＋100＋100）×5‰＝173（万元）
蓝天公司2007年因执行《企业会计准则》，共确认了资产减值准备＝210＋1200＋117＋300＋173＝2000（万元）。
会计政策变更累积影响数＝2000×（1－25%）＝1500（万元）
会计分录：
借：利润分配——未分配利润           1500
递延所得税资产                    500（2000×25%）
贷：存货跌价准备                      210
    长期投资减值准备                 1200
    固定资产减值准备                  117
    无形资产减值准备                  300
    坏账准备                          173
借：盈余公积                          225（1500×15%）
贷：利润分配——未分配利润            225
（3）会计估计变更
①A设备
从取得至2007年6月30日，A设备已计提折旧＝（1550－50）÷5＝300（万元）。
2007年7月～12月按年数总和法计提折旧＝（1550－300－50）×4/10×6/12＝240（万元）
2007年因折旧方法变更使当年净利润减少＝[240－（1550－50）÷5×6/12]×（1－25%）＝67.5（万元）
2007年A设备计提的折旧额＝240＋（1550－50）÷5×6/12＝390（万元）
②B设备
2007年6月30日已计提折旧额＝（21000－1000）÷10×1.5＝3000（万元）
2007年变更后计提的折旧额＝（21000－3000）÷（6－1.5）×0.5＝2000（万元）
2007年因折旧年限和净残值变更使当年净利润减少＝[2000－（21000－1000）÷10×6/12]×（1－25%）＝750（万元）
2007年应计提折旧额＝（21000－1000）÷10×6/12＋2000＝3000（万元）
2007年设备A和B因会计估计变更使当年净利润减少＝67.5＋750＝817.5（万元）
2007年设备A和B应计提折旧额＝390＋3000＝3390（万元）
  解析:
2、假定甲公司和丙公司为不同集团的两家公司。2007年1月10日，甲公司以无形资产作为合并对价取得了丙公司持有的乙公司60%的股权。甲公司无形资产账面价值为5100万元，公允价值为6000万元。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策和会计期间相同，不考虑甲公司、丙公司及合并资产、负债的所得税影响，甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积。购买日，甲公司、乙公司资产、负债情况如下表所示。

2007年至2009年甲公司与乙公司之间发生的交易或事项如下：（1）2007年6月30日，甲公司以688万元的价格从乙公司购入一台管理用设备；该设备当日收到并投入使用。该设备在乙公司的原价为700万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，已使用2年；采用年限平均法计提折旧，已计提折旧140万元，未计提减值准备。甲公司预计该设备尚可使用8年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。 2007年，甲公司向乙公司销售A产品100台，每台售价5万元，价款已收存银行。A产品每台成本3万元，未计提存货跌价准备。2007年，乙公司从甲公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成期末存货。 2007年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品的可变现净值下降至280万元。乙公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。 2007年度，乙公司实现净利润3000万元，可供出售金融资产公允价值上升增加资本公积1000万元。乙公司固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧，无形资产的预计使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销。乙公司合并日结存的存货在2007年对外销售了50%。（2）2008年，甲公司向乙公司销售B产品50台，每台售价8万元，价款已收存银行。B产品每台成本6万元，未计提存货跌价准备。2008年，乙公司对外售出A产品30台，B产品40台，其余部分形成期末存货。 2008年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A产品和B产品可变现净值分别下列至100万元和40万元。 2008年度，乙公司发放现金股利1500万元，资本公积转增股本1000万元，实现净利润2200万元。乙公司合并日结存的存货在2008年全部对外销售。（3）2009年3月20日，甲公司将从乙公司购入的管理用设备以650万元的价格对外出售，同时发生清理费用20万元。 2009年，乙公司将从甲公司购入的B产品全部对外售出，购入的A产品对外售出15台，其余A产品15台形成期末存货。 2009年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价回升，库存A产品的可变现净值上升至80万元。 2009年度，乙公司亏损400万元。其他有关资料如下：（1）除乙公司外，甲公司没有其他纳入合并范围的子公司；（2）甲公司与乙公司之间的产品销售价格均为不含增值税额的公允价格；（3）甲公司与乙公司之间未发生除上述内部存货交易和固定资产交易之外的内部交易；（4）以上交易或事项均具有重大影响；（5）假定不考虑所得税因素；（6）乙公司的固定资产、无形资产均属于管理部门使用。要求：（1）编制甲公司购买日长期股权投资的会计分录；（2）计算商誉；（3）编制甲公司购买日的合并资产负债表；（4）编制2007年合并报表的调整分录和抵销分录；（5）编制2008年合并报表的调整分录和抵销分录；（6）编制2009年合并报表的调整分录和抵销分录。

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  答案:（1）购买日长期股权投资的处理：
借：长期股权投资         6000
贷：无形资产             5100
    营业外收入            900
（2）计算商誉
合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辩认净资产公允价值份额＝6000－9600×60%＝240（万元）
（3）编制抵销分录
借：存货               200（400－200）
固定资产          2900（5900－3000）
无形资产          1000（1500－500）
股本              2500
资本公积          1500
盈余公积           500
未分配利润        1000
商誉               240
贷：长期股权投资         6000
    少数股东权益         3840（9600×40%）



（4）2007年应编制的调整分录
根据购买日设置的备查簿中登记的乙公司有关可辩认资产、负债的公允价值，先编制调整分录：
借：存货               200（400－200）
固定资产          2900（5900－3000）
无形资产          1000（1500－500）
贷：资本公积           4100
调整乙公司折旧费等：
借：营业成本                   100
管理费用                   490
贷：存货                      100（200×50%）
    固定资产——累计折旧      290（2900÷10）
    无形资产——累计摊销      200（1000÷5）
2007年乙公司按存货、固定资产和无形资产的公允价值调整后的净利润
＝3000－590＝2410（万元）
2007年乙公司股东权益按公允价值调整后
股本                      2500
资本公积——年初          5600（1500＋4100）
        ——本年          1000
盈余公积——年初           500
        ——本年           300
未分配利润——年末        3110（1000＋2410－300）
合计                     13010
按权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录：
应享有乙公司当期实现净利润的份额
借：长期股权投资       1446（2410×60%）
贷：投资收益           1446
借：提取盈余公积        144.6
贷：盈余公积            144.6
乙公司除净损益以外所有者权益的其他变动，按母公司应享有的份额调整长期股权投资
借：长期股权投资        600
贷：资本公积            600
调整后的长期股权投资＝6000＋1446＋600＝8046（万元）
2007年应编制的抵销分录
长期股权投资与所有者权益项目的抵销
借：股本                  2500
    资本公积——年初      5600（1500＋4100）
——本年      1000
盈余公积——年初       500
            ——本年       300
未分配利润——年末    3110（1000＋2410－300）
商誉                   240
    贷：长期股权投资          8046
        少数股东权益          5204（13010×40%）
借：投资收益              1446
    少数股东损益            964
未分配利润——年初     1000
贷：提取盈余公积            300
未分配利润——年末     3110
内部固定资产交易的抵销
借：营业外收入             128
贷：固定资产——原价      128
借：固定资产——累计折旧     8
贷：管理费用                8
内部存货交易的抵销
借：营业收入               500
贷：营业成本              500
借：营业成本               120
贷：存货                  120
借：存货——存货跌价准备    20
贷：资产减值损失           20
（5）2008年应编制的调整分录
根据购买日设置的备查簿中登记的乙公司有关可辩认资产、负债的公允价值
借：存货            200（400－200）
固定资产       2900（5900－3000）
无形资产       1000（1500－500）
贷：资本公积        4100
调整乙公司折旧费等：
调整2007年折旧费等
借：未分配利润——年初           590
贷：存货                        100
    固定资产——累计折旧        290（2900÷10）
无形资产——累计摊销        200（1000÷5）
调整2008年折旧费等
借：营业成本                    100
    管理费用                    490
贷：存货                       100
    固定资产——累计折旧       290（2900÷10）
 无形资产——累计摊销       200（1000÷5）
2008年乙公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净利润＝2200－590＝1610（万元）
2008年乙公司股东权益按公允价值调整后：
股本                   3500（2500＋1000）
资本公积——年初       6600（1500＋4100＋1000）
        ——本年      －1000（资本公积转增资本部分）
盈余公积——年初        800（500＋300）
        ——本年        220
未分配利润——年末     3000（1000＋2410－300－1500＋1610－220）
合计                  13120
按权益法调整对子公司的长期股权投资
对2007年调整：
应享有乙公司当期实现净利润份额
借：长期股权投资             1446（2410×60%）
贷：未分配利润——年初       1301.4
        盈余公积——年初          144.6
乙公司除净损益以外所有者权益的其他变动，按母公司应享有的份额调整长期股权投资
借：长期股权投资            600
贷：资本公积               600
对2008年调整：
应享有乙公司当期实现净利润的份额
借：长期股权投资            966（1610×60%）
贷：投资收益                966
借：提取盈余公积             96.6
贷：盈余公积                 96.6
当期收到乙公司分派的现金股利或利润
借：投资收益                900
贷：长期股权投资            900
借：盈余公积                 90
贷：提取盈余公积             90
调整后的长期股权投资＝6000＋1446＋600＋966－900＝8112（万元）
2008年应编制的抵销分录：
长期股权投资与所有者权益项目的抵销
借：股本                 3500（2500＋1000）
    资本公积——年初     6600（1500＋4100＋1000）
            ——本年    －1000
盈余公积——年初      800（500＋300）
            ——本年      220
未分配利润——年末   3000（1000＋2410－300－1500＋1610－220）
商誉                  240
 贷：长期股权投资          8112
        少数股东权益          5248（13120×40%）
借：投资收益                     966
少数股东权益                 644
未分配利润——年初          3110
贷：提取盈余公积                 220
        对所有者（或股东）的分配    1500
未分配利润——年末          3000
内部固定资产交易的抵销
借：未分配利润——年初           128
贷：固定资产                     128
借：固定资产——累计折旧           8
贷：未分配利润——年初             8
借：固定资产——累计折旧          16
贷：管理费用                      16
内部存货交易的抵销
对A产品的抵销：
抵销A产品的上年影响
借：未分配利润——年初           120
贷：营业成本                    120
借：存货——存货跌价准备          20
    贷：未分配利润——年初           20
抵销本年影响
借：营业成本                      60
贷：存货                         60
借：营业成本                      10
    贷：存货——存货跌价准备         10
借：存货——存货跌价准备          40
贷：资产减值损失                 40
对B产品的抵销
借：营业收入                     400
贷：营业成本                    400
借：营业成本                      20
贷：存货                         20
借：存货——存货跌价准备          20
贷：资产减值损失                 20
（6）2009年应编制的调整分录
根据购买日设置的备查簿中登记的乙公司有关可辩认资产、负债的公允价值
借：存货                 200（400－200）
固定资产            2900（5900－3000）
无形资产            1000（1500－500）
贷：资本公积            4100
调整乙公司折旧费等：
调整2007年和2008年折旧费等
借：未分配利润——年初         1180
贷：存货                       200
    固定资产——累计折旧       580（2900÷10×2）
    无形资产——累计摊销       400（1000÷5×2）
调整2009年折旧费等
借：管理费用                   490
贷：固定资产——累计折旧      290（2900÷10）
    无形资产——累计摊销      200（1000÷5）
2009年乙公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的亏损＝400＋490＝890（万元）
2009年乙公司股东权益按公允价值调整后
股本                    3500（2500＋1000）
资本公积——年初        5600（1500＋4100＋1000－1000）
        ——本年           0
盈余公积——年初        1020（500＋300＋220）
        ——本年           0
未分配利润——年末      2110（1000＋2410－300－1500＋1610－220－890）
合计                   12230
按权益法调整对子公司的长期股权投资
对2007年和2008年的调整
借：长期股权投资             1512（1446＋996－900）
贷：未分配利润——年初       1360.8
    盈余公积——年初          151.2
借：长期股权投资              600
贷：资本公积                  600
对2009年调整
应分担乙公司当期亏损的份额
借：投资收益                  534（890×60%）
贷：长期股权投资              534
借：盈余公积                   53.4
贷：提取盈余公积               53.4
调整后的长期股权投资＝6000＋1512＋600－534＝7578（万元）
2009年应编制的抵销分录
长期股权投资与所有者权益项目的抵销
借：股本                 3500（2500＋1000）
资本公积——年初     5600（1500＋4100＋1000－1000）
        ——本年        0
盈余公积——年初     1020（500＋300＋220）
        ——本年        0
未分配利润——年末   2110（1000＋2410－300－1500＋1610－220－890）
商誉                  240
贷：长期股权投资         7578
    少数股东权益         4892（12230×40%）
借：投资收益             －534
少数股东损益         －356
未分配利润——年初   3000
贷：未分配利润——年末     2110
内部固定资产交易的抵销
借：未分配利润——年初      128
贷：营业外收入              128
借：营业外收入               24
贷：未分配利润——年初       24
借：营业外收入                4
贷：管理费用                  4
内部存货交易的抵销
对A产品的抵销
借：未分配利润——年初       60
贷：营业成本                 60
借：存货——存货跌价准备     50
贷：未分配利润——年初       50
借：营业成本                 30
贷：存货                     30
借：营业成本                 25
资产减值损失             25
贷：存货——存货跌价准备     50
对B产品的抵销
借：未分配利润——年初       20
贷：营业成本                 20
借：存货——存货跌价准备     20
贷：未分配利润——年初       20
借：营业成本                 20
贷：存货——存货跌价准备     20
  解析: