一、单项选择题(每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。)
1、B公司于2008年3月20日，购买甲公司股票150万股，成交价格每股9元，作为可供出售金融资产核算；为购买该股票另支付手续费等22.5万元。5月20日，甲公司分配利润，每10股分派3.75元的现金股利。6月30日该股票市价为每股8.25元，2008年8月30日以每股7元的价格将股票全部售出，则可供出售金融资产出售时影响投资收益的金额为（   ）万元。
  A、-322.5    B、52.5    C、－18.75    D、3.75  
  答案:A
  解析:可供出售金融资产出售时影响投资收益的金额＝150×7－（150×9＋22.5）＝－322.5（万元）。
2、某股份有限公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，按单项存货计提跌价准备，存货跌价准备在结转成本时结转。2007年末该公司库存A产品的账面成本为500万元，其中60%订有销售合同，合同价合计金额为350万元，预计销售费用及税金为35万元。未订有合同的部分预计销售价格为210万元，预计销售费用及税金为30万元。2008年度，由于该公司产品结构调整，不再生产A产品。当年售出A产品情况：订有销售合同的部分全部售出，无销售合同的部分售出10%。至2008年年末，剩余A产品的预计销售价格为150万元，预计销售税费30万元，则2008年12月31日应计提的存货跌价准备为（   ）。
  A、60    B、42    C、40    D、20  
  答案:B
  解析:2007年：有合同部分的可变现净值＝350－35＝315（万元），成本＝500×60%＝300（万元），未减值。无合同部分的可变现净值＝210－30＝180（万元），成本200万元，减值20万元。2008年剩余产品的可变现净值＝150－30＝120（万元），成本＝200×90%＝180（万元），减值60万元。应计提的存货跌价准备＝60＋20×10%－20＝42（万元）。
3、甲公司2007年1月1日以3000万元的价格购入乙公司30%的股份，另支付相关费用15万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11000万元（假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等），双方采用的会计政策、会计期间相同。2007年8月10日乙公司出售一批商品给甲公司，商品成本为300万元，售价为400万元，甲公司购入的商品作为存货管理。至2007年年末，甲公司仍未对外出售该存货。乙公司2007年实现净利润600万元。甲公司取得该投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑所得税因素，该投资对甲公司2007年度利润总额的影响为（   ）。
  A、165万元    B、435万元    C、465万元    D、480万元  
  答案:B
  解析:购入时产生的营业外收入＝11000×30%－（3000＋15）＝285（万元），期末根据净利润确认的投资收益＝[600－（400－300）]×30%＝150（万元），所以对甲公司2007年利润总额的影响＝285＋150＝435（万元）。
4、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司董事会决定于2007年3月31日对某生产用固定资产进行技术改造。2007年3月31日，该固定资产的账面原价为7500万元，为1995年3月16日购入并投入使用，该固定资产预计使用寿命为20年，预计净残值为零，按直线法计提折旧，未提减值准备。该固定资产领用生产用原材料750万元，发生职工薪酬72.5万元，领用工程用物资2700万元；拆除原固定资产上的部分部件的原值为2000万元。假定该技术改造工程于2007年9月25日达到预定可使用状态并交付生产使用，预计尚可使用寿命为15年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。甲公司2007年度对该生产用固定资产计提的折旧额为（   ）万元。
  A、97.5    B、191.25    C、193.5    D、195.38  
  答案:B
  解析:已计提折旧＝7500÷20×12＝4500（万元），更新改造后固定资产原值＝（7500－4500）＋750×1.17＋72.5＋2700－（2000－2000÷20×12）＝5850（万元），则2007年折旧＝7500÷20×3/12＋5850/15×3/12＝191.25（万元）。
5、下列项目中，不属于投资性房地产的是（   ）。
  A、已出租的建筑物
  B、已出租的土地使用权
  C、持有并准备增值后转让的土地使用权
  D、以经营租赁方式租入的建筑物再转租给其他单位

  答案:D
  解析:选项D，由于企业对对经营租入的建筑物不拥有产权，不能确认为投资性房地产，也不属于企业的资产。
6、某企业于2007年4月1日对外发行3年期、面值为1000万元的公司债券，债券票面年利率为5%，每年付息一次，到期还本，次年4月1日付息，当年实际利率3%。发行价格为1060万元，另发生发行费用3.43万元，收到债券发行价款1056.57万元，该企业在年度终了时计提债券利息。2007年12月31日该“应付债券——利息调整”科目余额为（   ）万元。
  A、23.73    B、1082.84    C、42.84    D、1046.27  
  答案:C
  解析:实际利息费用＝1056.57×3%×9/12＝23.77（万元），应计利息＝1000×5%×9/12＝37.5（万元），利息调整余额＝56.57－（37.5－23.77）＝42.84（万元）
7、A公司为B公司承建厂房一幢，工期自2007年9月1日至2009年6月30日，总造价3000万元，B公司2007年付款至总造价的15%，2008年付款至总造价的70%，余款2009年工程完工后结算。该工程2007年发生成本500万元，年末预计尚需发生成本2000万元；2008年发生成本2000万元，年末预计尚需发生成本200万元。则A公司2008年因该项工程应确认的营业收入为（   ）万元。
  A、2777.78    B、2222.22    C、2177.78    D、1650  
  答案:C
  解析:2007年确认收入＝3000×[500÷（500＋2000）]＝600（万元）；2008年确认收入＝3000×[（500＋2000）÷（500＋2000＋200）]－600＝2177.78（万元）
8、下列有关中期财务报告的表述中，符合现行企业会计准则规定的是（   ）。
  A、中期会计报表的附注应当以本中期期间为基础编制
  B、中期会计计量应当以年初至本中期末为基础进行
  C、编制中期会计报表时应当以年度数据为基础进行重要性的判断
  D、对于年度中不均匀发生的费用，在中期会计报表中应当采用预提或摊销的方法处理

  答案:B
  解析:按照规定，中期会计计量应当以年初至本中期末为基础进行；中期会计报表的附注应当以“年初至本中期末”为基础编制；编制中期会计报表时应当以“中期财务数据”为基础进行重要性判断；对于年度中不均匀发生的费用，在中期会计报表中不应当采用预提或摊销的方法处理，但会计年度未允许预提或待摊的除外。
9、A公司为从事微波炉生产和销售企业。2008年第一季度、第二季度分别销售微波炉5000台、8000台，每台售价为0.2万元。对购买其产品的消费者，A公司作出如下承诺：微波炉售出后3年内如出现非意外事件造成的微波炉故障和质量问题，A公司免费负责保修（含零部件更换）。根据以往的经验，发生的保修费一般为销售额的2%~3%之间。假定A公司2008年第一季度、第二季度实际发生的维修费分别为20万元、60万元；同时，假定2007年“预计负债——产品质量保证”科目年末余额为100万元。2008年第二季度末，“预计负债——产品质量保证”科目余额为（   ）。
  A、40    B、25    C、85    D、105  
  答案:C
  解析:第一季度末应确认的产品质量保证金额＝5000×0.2×（0.02＋0.03）÷2＝25（万元）；第一季度末，“预计负债——产品质量保证”科目余额为＝100－20＋25＝105（万元）。第二季度末应确认的产品质量保证金额＝8000×0.2×（0.02＋0.03）÷2＝40（万元），第二季度末，“预计负债——产品质量保证”科目余额为＝105－60＋40＝85（万元）。
10、A公司以一项无形资产与B公司的一项交易性金融资产进行资产置换，A公司另向B公司支付补价45万元。资料如下：①A公司换出：无形资产——专利权，账面原值为450万元，已计提摊销额67.5万元，公允价值为405万元；②B公司换出：交易性金融资产，其中“成本”为427.5万元，“公允价值变动”为90万元（贷方余额），公允价值为450万元。在具有商业实质的情况下，B公司正确的会计处理是（   ）。（假定不考虑各种税费）
  A、无形资产入账价值为337.5万元；投资收益112.5万元
  B、无形资产入账价值为292.5万元；投资收益22.5万元
  C、无形资产入账价值为303.75万元；投资收益112.5万元
  D、无形资产入账价值为405万元；投资收益22.5万元

  答案:D
  解析:B公司取得的无形资产的入账价值＝450－45＝405（万元），本题相关的会计分录：
借：无形资产                            405
交易性金融资产——公允价值变动       90
银行存款                             45
贷：交易性金融资产——成本             427.5
    公允价值变动损益                      90
        投资收益                            22.5
11、甲公司为建造一栋办公楼，于2007年12月1日借入期限三年，本金为1000万元，年利率为6%，按年付息到期一次还本的专门借款。另外，甲公司有一般借款200万元，年利率为7%，期限为2年，每年年末计提利息，将于2009年6月30日到期。工程采用出包方式建造，2008年1月1日，用银行存款支付工程价款300万元；工程质量纠纷于2008年3月1日到2008年6月30日发生非正常中断。2008年9月1日用银行存款支付工程价款800万元，工程于2009年1月31日达到预定可使用状态。甲公司借款费用按年资本化。2008年闲置的专门借款资金用于固定收益债券短期投资，月收益率为0.3%。则甲公司2008年应资本化的利息金额为（   ）万元。
  A、23.37    B、33.93    C、50.73    D、57.2  
  答案:B
  解析:专门借款资本化的利息金额＝1000×6%×8/12－700×0.3%×4＝31.6（万元），一般借款资本化的利息金额＝（300＋800－1000）×7%×4/12＝2.33（万元），2008年应资本化的利息金额＝31.6＋2.33＝33.93（万元）。
12、对股份支付可行权日之后的会计处理方法不正确的是（   ）。
  A、对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整
  B、对于权益结算的股份支付，企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积（其他资本公积）
  C、对于权益结算的股份支付，如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废，应在行权有效期截止日将其资本公积（其他资本公积）冲减成本费用
  D、对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用增加，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期公允价值变动损益

  答案:C
  解析:C选项，对于权益结算的股份支付，如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废，应在行驶权有效期截止日将其资本公积（其他资本公积）转入资本公积（股本溢价），不冲减成本费用。
13、甲公司2007年及以前年度适用的所得税税率为33%，从2008年1月1日起改为25%。2007年初库存商品的账面价值为40万元，计税基础为60万元；固定资产账面价值为800万元，计税基础为760万元。2007年实现利润总额为200万元；年末库存商品的账面余额为85万元，已提存货跌价准备的余额为50万元；固定资产账面价值为700万元，计税基础为680万元。假定无其他纳税调整事项，则甲公司2007年度“所得税费用”为（   ）万元。
  A、68.4    B、82.5    C、82    D、98.4  
  答案:A
  解析:（1）存货
年初可抵扣暂时性差异余额＝60－40＝20（万元）
年初递延所得税资产余额＝20×33%＝6.6（万元）
年末可抵扣暂时性差异余额＝85－（85－50）＝50（万元）
年末递延所得税资产余额＝50×25%＝12.5（万元）
递延所得税资产发生额＝12.5－6.6＝5.9（万元）
（2）固定资产
年初应纳税暂时性差异余额＝800－760＝40（万元）
年初递延所得税负债余额＝40×33%＝13.2（万元）
年末应纳税暂时性差异余额＝700－680＝20（万元）
年末递延所得税负债余额＝20×25%＝5（万元）
递延所得税负债发生额＝5－13.2＝－8.2（万元）
（3）2007年度的应交所得税＝（200＋30＋20）×33%＝82.5（万元）
（4）2007年度的“所得税费用”＝82.5－5.9－8.2＝68.4（万元）
14、某股份有限公司对外币业务采用业务发生日的即期汇率进行折算，按月计算汇兑差额。2008年5月20日该公司向境外某公司销售商品一批，价款总额为2000万美元，货款尚未收到，当日的市场汇率为1美元＝7.22元人民币。5月30日的市场汇率为1美元＝7.23元人民币。6月20日收到该货款2000万美元并兑换为人民币，当日的即期汇率为1美元＝7.19元人民币，银行买入价为7.18元，卖出价为7.20元。6月30日的市场汇率为1美元＝7.25元人民币。该外币债权6月份所发生的汇兑损失为（   ）万元人民币。
  A、－40    B、－60    C、100    D、60  
  答案:C
  解析:汇兑损失＝（7.23－7.18）×2000＝100（万元人民币）。
15、2007年12月1日甲公司与B公司签订了一份租赁生产线合同。租赁期开始日：2007年12月31日，租赁期共3年。租金支付方式：每年年初支付租金135000元。首期租金于2007年12月31日支付。租赁期届满时生产线的估计余值为58500元。其中由甲公司担保的余值为50000元；未担保余值为8500元。租赁合同规定的利率为6%（年利率）。该生产线在2007年12月1日的公允价值为430000元。2010年12月31日，甲公司将该生产线交回B公司。甲公司按实际利率法摊销未确认融资费用（假定按年摊销）。假设该生产线不需安装。2008年应分摊的未确认融资费用为（   ）元。[（P/A，6%，2）＝1.833，（P/F，6%，3）＝0.84]
  A、17367.3    B、455000    C、30545    D、1832.7  
  答案:A
  解析:最低租赁付款额＝135000×3＋50000＝455000（元）；最低租赁付款额的现值＝135000＋135000×1.833＋50000×0.84＝424455（元）<公允价值430000元；租入固定资产入账价值应为其最低租赁付款额的现值424455元。未确认融资费用＝455000－424455＝30545（元）；2008年应分摊的未确认融资费用＝[（455000－135000）－30545]×6%＝17367.3（元）。
16、某上市公司发生的下列交易或事项中，属于会计政策变更的是（   ）。
  A、因固定资产改良将其折旧年限由8年延长至10年
  B、期末对按业务发生时的汇率折算的外币长期借款余额按期末市场汇率进行调整
  C、年末根据当期发生的暂时性差异所产生的递延所得税负债调整本期所得税费用
  D、投资性房地产核算由成本模式改为公允价值模式

  答案:D
  解析:选项D属于会计核算具体方法的改变，属于会计政策变更；选项ABC与会计政策变更和会计估计变更均无关。
17、甲公司2008年4月1日与乙公司原投资者A签订协议，甲公司以存货和固定资产、无形资产、交易性金融资产换取A持有的乙公司70%的股权。甲公司合并对价的资料如下：存货的公允价值为500万元，增值税税额85万元，账面成本400万元；固定资产的账面价值400万元和公允价值为300万元；无形资产的账面价值400万元和公允价值为500万元，营业税税率为5%。另为换入股权支付相关税费15万元。假定甲公司、乙公司和A公司无关联方关系。2008年5月1日购买日乙公司所有者权益的账面价值为1300万元，可辨认净资产公允价值为1800万元，则甲公司在购买日应确认的商誉为（   ）万元。
  A、165    B、1400    C、0    D、140  
  答案:D
  解析:合并成本＝585＋300＋500＋15＝1400（万元）。购买日应确认的商誉＝1400－1800×70%＝140（万元）。
18、甲乙没有关联关系，甲公司2007年1月1日投资500万元购入乙公司80%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应在5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，2008年乙公司分配60万元现金股利，2008年乙公司又实现净利润120万元，资本公积增加100万元，所有者权益其他项目不变，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为（   ）万元。 
  A、596    B、676    C、660    D、620  
  答案:B
  解析:长期股权投资应调整为＝500＋[100＋100＋120－60－（500－400）/5×2]×80%＝676（万元）。
19、按照新企业会计准则的规定，下列说法中正确的是（   ）。
  A、乙公司直接拥有A公司50%的权益性资本，乙公司应将其纳入合并财务报表
  B、乙公司拥有A公司50%的股份，A公司拥有B公司100%的股份，则B公司应纳入乙公司的合并范围
  C、乙公司拥有A公司60%的权益性资本，拥有B公司25%的权益性资本；A公司拥有B公司40%的权益性资本。则B公司应纳入乙公司的合并范围
  D、乙公司应当将其控制的所有子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是小规模的子公司、经营业务性质特殊的子公司除外

  答案:C
  解析:选项AB，如果不考虑其他因素，乙公司对A公司不构成控制，A公司以及A公司的子公司B公司不应该纳入乙公司的合并范围；选项D，除了已宣告被清理整顿的原子公司、已宣告破产的原子公司和母公司不能够控制的其他被投资单位以外，母公司应当将其控制的所有子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均应纳入合并财务报表的合并范围。
20、甲公司2007年归属于普通股股东的净利润为25500万元，期初发行在外普通股股数10000万股，年内普通股股数未发生变化。2008年1月1日，公司按面值发行40000万元和三年期可转换公司债券，债券每张面值100元，票面固定年利率为2%，利息自发行之日起每年支付一次，即每年12月31日为付息日。该批可转换公司债券自发行结束后12个月以后即可转换为公司股票，即转股期为发行12个月后至债券到期日止的期间。转股价格为每股10元，即每100元债券可转换为10股面值为1元的普通股。债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益，所得税税率为25%。假设不具备转换选择权的类似债券的市场利率为3%，负债成分公允价值为38868.56万元。甲公司2007年度稀释每股收益为（   ）元。
  A、1.88    B、0.134    C、0.20    D、1.86  
  答案:A
  解析:2007年度基本每股收益＝25500÷10000＝2.55（元），假设转换所增加的净利润＝38868.56×3%×（1－25%）＝874.54（万元），假设转换所增加的普通股股数＝40000÷10＝4000（万股），增量股的每股收益＝874.54÷4000＝0.22（元），增量股的每股收益小于基本每股收益，可转换公司债券具有稀释作用，稀释每股收益＝（25500＋874.54）÷（10000＋4000）＝1.88（元）。

二、多项选择题(每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，每题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。)
1、下列关于负债的特征，说法正确的有（   ）。
  A、负债是企业承担的现时义务
  B、负债的清偿预期会导致经济利益流出企业
  C、企业与银行签订周转信贷协定，承诺就未使用部分向银行支付一笔承诺费，这笔承诺费属于企业的负债
  D、负债中所指的义务可以是法定义务，也可以是推定义务
  E、企业有一项销售政策，对于售出商品提供一定期限的售后保修服务，预期将为售出商品提供的保修服务不属于现时义务，不应确认为一项负债

  答案:ABD
  解析:负债是由企业过去的交易或者事项形成的，C不符合负债的特征；E项属于推定义务，应当将其确认为一项负债。
2、下列有关可供出售金融资产，正确的处理方法有（   ）。
  A、企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为可供出售金融资产
  B、可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入投资损益
  C、支付的价款中包含了已宣告尚未发放的债券利息或现金股利的，应单独确认为应收项目
  D、可供出售金融资产持有期间不确认利息或现金股利
  E、在一定条件下，可供出售金融资产可以转换为持有至到期投资

  答案:ACE
  解析:B选项，可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额；D选项，可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。
3、根据《企业会计准则第2号－长期股权投资》规定，下列关于长期股权投资核算方法转换的处理，正确的有（   ）。
  A、将长期股权投资自成本法转为权益法核算的，应按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本
  B、将长期股权投资自成本法转为权益法核算的，应按转换时该项长期股权投资的公允价值作为权益法核算的初始投资成本
  C、将长期股权投资自成本法转为权益法核算的，初始投资成本小于占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，借记“长期股权投资－成本”，贷记“营业外收入”等科目，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本
  D、长期股权投资自权益法转为成本法核算的，除构成企业合并的以外，应按中止采用权益法时投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本
  E、长期股权投资自权益法转为成本法核算的，除构成企业合并的以外，应按中止采用权益法时投资的公允价值作为成本法核算的初始投资成本

  答案:AD
  解析:长期股权投资核算方法转换的处理：将长期股权投资自成本法转为权益法核算的，应按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本，原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益。长期股权投资自权益法转为成本法核算的，除构成企业合并的以外，应按中止采用权益法时投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。
4、下列有关资产计提减值的处理方法中不正确的有（   ）。
  A、可供出售金融资产发生减值的，按应减计的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“可供出售金融资产——减值准备”科目
  B、持有至到期投资发生减值的，按应减计的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。已计提减值准备的持有至到期投资价值以后不得恢复
  C、应收款项发生减值的，按应减计的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目
  D、计提坏账准备的应收款项只包括应收账款、其他应收款
  E、长期股权投资已计提减值准备以后不得转回

  答案:ABD
  解析:A选项，可供出售金融资产发生减值的，按应减计的金额，借记“资产减值损失”科目，按应从所得者权益中转出原计入资本公积的累计损失，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，贷记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目。B选项，持有至到期投资发生减值的，按应减计的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，编制相反的会计分录。D选项，计提坏账准备的应收款项包括的会计科目有：“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。
5、按照我国新企业会计准则的规定，下列关于现金流量表的表述中，正确的有（   ）。
  A、本期发生的购货退回收到的现金应当在“收到其他与经营活动有关的现金”项目中列示
  B、支付的工程项目施工人员的职工薪酬应当在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目中列示
  C、购买股票时，实际支付的价款中包括的已宣告但尚未领取的现金股利，应当在“支付其他与投资活动有关的现金”项目中列示
  D、取得子公司及其他营业单位支付的现金净额反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分的金额
  E、企业发行股票、债券，企业直接支付的审计、咨询费等相关费用，在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中列示

  答案:BCE
  解析:选项A，应在“购买商品、接受劳务支付的现金”项目中扣除；选项D，反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物的净额。
6、关于债务重组中以非现金资产清偿债务，下列说法中正确的有（   ）。
  A、债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，直接计入转让资产损益
  B、如果债权人不向债务人另行支付增值税，则债务人的债务重组利得应为转让非现金资产的公允价值与重组债务账面价值的差额
  C、债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账
  D、相关重组债权应当在满足金融资产终止确认条件时予以终止确认
  E、重组债权已经计提减值准备的，应当先将上述差额冲减已计提的减值准备，冲减后减值准备仍有余额的，应冲减营业外支出

  答案:ACD
  解析:B项，如果债权人不向债务人另行支付增值税，则债务人的债务重组利得应为转让非现金资产的公允价值和该非现金资产的增值税销项税额与重组债务账面价值的差额；如果债权人另行支付增值税，则债务人的债务重组利得应为转让非现金资产的公允价值与重组债务账面价值的差额。E项，冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。
7、关于政府补助的计量的叙述正确的有（   ）。
  A、政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量
  B、政府补助为货币性资产的，只有存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，可以按照应收的金额计量
  C、政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量
  D、政府补助为非货币性资产的，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量
  E、政府补助为非货币性资产的，公允价值不能可靠取得的，不进行账务处理

  答案:ABCD
  解析:政府补助为非货币性资产的，如该资产附带有关文件、协议、发票、报关单等凭证注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭据中注明的价值作为公允价值入账；没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大、但有活跃交易市场的，应当根据确凿证据表明的同类或类似市场交易价格作为公允价值计量；如没有注明价值、且没有活跃交易市场、不能可靠取得公允价值的，应当按照名义金额计量，名义金额为1元。所以，选项E不正确。
8、下列有关借款费用的论述中，正确的有（   ）。
  A、辅助费用不需要结合资产支出的发生额来确认其资本化额
  B、对于一般借款，只要购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款，就应将该笔一般借款的借款费用资本化
  C、如果当期计算的利息费用资本化额超过了本期实际利息费用，应以实际利息费用额作为当期资本化额
  D、企业赊购物资也应属于资产支出已经发生
  E、企业将闲置的专门借款资金进行暂时性投资获得的投资收益，应该从资本化金额中扣除

  答案:ACE
  解析:只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与该部分一般借款相关的借款费用资本化，而且应按资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率计算确定，并不是将该笔一般借款的借款费用全部资本化，所以B不正确；企业赊购物资如果承担的是不带息债务，就不应当将购买价款计入资产支出，所以D不正确。
9、下列关于所得税的说法中，正确的有（   ）。
  A、资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，但减记的金额不应当转回
  B、递延所得税资产不能计提减值准备
  C、企业当期所得税和递延所得税不一定作为所得税费用或收益计入当期损益
  D、如果以后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，应当恢复递延所得税资产的账面价值
  E、如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，同时计入当期损益

  答案:CD
  解析:资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。企业当期所得税和递延所得税应当作为所得税费用或收益计入当期损益，但不包括下列情况产生的所得税：（1）企业合并；（2）直接在权益中确认的交易或者事项。与直接计入权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入权益。减记的递延所得税资产，除原确认时已计入所有者权益的递延所得税资产，其减记金额亦计入所有者权益外，其他的情况均应增加所得税费用。
10、A股份有限公司2007年末发生或发现的下列交易或事项中（均具有重大影响），会影响其2007年年初未分配利润的有（   ）。
  A、发现2006年漏记销售费用90万元
  B、2007年1月1日将某固定资产的折旧年限由25年改为17年
  C、发现应在2006年确认为资本公积的600万元计入了2006年的营业外收入
  D、2007年初起将坏账准备的计提方法由余额百分比法改为账龄分析法
  E、2007年12月31日因减少投资将2004年取得的长期股权投资由权益法改为成本法核算

  答案:AC
  解析:AC选项，属于发现以前年度重大会计差错，会影响2007年年初未分配利润，B选项、D选项，属于会计估计变更，所以采用未来适用法，不会影响2007年年初未分配利润。E选项，不需要进行追溯调整，故不会影响2007年年初未分配利润。
11、关于母公司在报告期增减子公司在合并利润表的反映，下列说法中正确的有（   ）。
  A、因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
  B、因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
  C、因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
  D、母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表
  E、因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，不应当将该子公司合并当期期初至合并日的收入、费用、利润纳入合并利润表

  答案:AD
  解析:因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表；因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。
12、下列经济业务或事项的会计处理方法正确的有（   ）。
  A、非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，收到补价方，应当以换入资产的公允价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成本
  B、一般纳税企业，委托外单位加工一批产品（属于应税消费品，且为非金银首饰），加工收回后用于连续生产应税消费品，支付的代扣代缴消费税会增加收回委托加工材料实际成本
  C、支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训，借记：“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”等科目
  D、企业接受债务人非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，其入账价值为公允价值
  E、待执行合同变成亏损合同时，无论是否有合同标的资产，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债

  答案:ACD
  解析:B选项，收回后用于连续生产应税消费品时，所支付代扣代缴的消费税可予抵扣，计入应交消费税的借方，不计入存货的成本。E选项，待执行合同变成亏损合同时，有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。

三、计算及会计处理题一(需要计算的，应列出计算过程，计算过程中每个步骤保留两位小数，两位小数后四舍五入。答案中的金额以万元表示。)
1、A公司2007年和2008年有关资料如下：（1）A公司2007年1月2日以一组资产交换甲公司持有B公司60%的股份作为长期股权投资。该组资产包括银行存款、库存商品、一台设备、一项无形资产和一项可供出售金融资产。该组资产的公允价值和账面价值有关资料如下：

（2）2007年1月2日，B公司可辩认净资产公允价值为8000万元，假定B公司除一项固定资产外，其他资产的公允值与账面价值相等。该固定资产的账面价值为500万元，公允价值为400万元，预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，无残值。（3）2007年度B公司实现净利润的980万元。（4）2007年B公司因自用房地产改为投资性房地产使资本公积增加120万元。（5）2008年1月2日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的1/2出售给乙公司，收到2750万元存入银行。同日，B公司可辩认净资产公允价值为9200万元。（6）2008年度B公司实现净利润880万元。（7）2008年B公司分配现金股利500万元。假定：（1）A公司适用的增值税税率为17%，按净利润的10%提取法定盈余公积。（2）合并前，A公司和B公司不存在任何关联方关系（3）不考虑所得税影响。要求：（1）编制A公司2007年1月2日取得B公司60%股权投资的会计分录。（2）编制A公司2008年1月2日出售B公司1/2股权投资的会计分录。（3）编制A公司2008年1月2日长期股权投资由成本法改为权益法核算的会计分录。（4）编制A公司2008年度与长期股权投资有关的会计分录。（金额单位用万元表示）

  答案:
（1）
借：固定资产清理                            1500
累计折旧                                 500
贷：固定资产                                2000
借：长期股权投资——B公司                  4770
贷：银行存款                                 100
    固定资产清理                            1500
    无形资产                                 800
    可供出售金融资产                         400
    主营业务收入                            1000
    应交税费——应交增值税（销项税额）       170
    营业外收入                               700（200＋500）
    投资收益                                 100
借：主营业务成本                             800
贷：库存商品                                 800
借：资本公积——其他资本公积                  50
贷：投资收益                                  50
（2）
借：银行存款                                2750
贷：长期股权投资——B公司                  2385（4770×1/2）
    投资收益                                 365
（3）
剩余长期股权投资的账面价值为2385万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额15万元（8000×30%－2385），调整长期股权投资和留存收益。
借：长期股权投资——B公司（成本）            15
贷：盈余公积                                   1.5
    利润分配——未分配利润                    13.5
借：长期股权投资——B公司（成本）          2385
贷：长期股权投资——B公司                  2385
处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间调整后实现的净损益为300万元[（980＋20）×30%]，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。企业应进行以下账务处理：
借：长期股权投资——B公司（损益调整）       300
贷：盈余公积                                  30
    利润分配——未分配利润                   270
处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间资本公积变动为36万元（120×30%），应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整资本公积。企业应进行以下账务处理：
借：长期股权投资——B公司（其他权益变动）    36
贷：资本公积——其他资本公积                  36
（4）
借：长期股权投资——B公司（损益调整）       270[（880＋20）×30%]
贷：投资收益                                 270
借：应收股利                                 150
贷：长期股权投资——B公司（损益调整）       150
借：银行存款                                 150
贷：应收股利                                 150
  解析:
2、甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的即期汇率折算，按季计算汇兑差额。（1）甲公司有关外币账户2008年3月31日的余额如下：

（2）甲公司2008年二季度发生的有关外币交易或事项如下： ①4月1日，从中国银行借入港元1000万元，期限为3月，年利率为5%，当日的即期汇率为1港元＝1元人民币。假定借入的港元暂存银行。 ②4月5日，以每股20港元的价格购入乙公司的H股50万股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元＝1元人民币，款项已用港元支付。 ③4月10日，将300万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日即期汇率为1美元＝7.14元人民币，当日银行买入价为1美元＝7.13元人民币，银行卖出价为1美元＝7.16元人民币。 ④4月26日，从国外购入一批原材料，货款总额为600万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日即期汇率为1美元＝7.12元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税806万元人民币，增值税900万元人民币。 ⑤5月14日，出口销售一批商品，销售价款为900美元，货款尚未收到。当日即期汇率为1美元＝7.09元人民币。假设不考虑相关税费。 ⑥5月20日，收到应收账款450万美元，并兑换人民币存入银行。当日银行买入价为1美元＝7.10元人民币，即期汇率为1美元＝7.15元人民币。该应收账款系2月份出口销售发生的。 ⑦6月10日，以外币银行存款归还应付账款200万美元，当日即期汇率为1美元＝7.09元人民币。该应收账款系3月份购买原材料发生的。 ⑧6月30日，借入港元1000万元到期，以人民币归还短期借款的本息。当日卖出价为1港元＝1.05元人民币。 ⑨6月30日，4月购入的乙公司H股50万股的市价变为每股26港元，当日汇率为1港元＝1.04元人民币。 ⑩6月30日，计提长期借款第二季度发生的利息。该长期借款系2008年1月1日从中国银行借入，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的土建工程已于2007年10月开工。该外币借款金额为1800万美元，期限2年，年利率为4%，按季计提借款利息，到期一次还本按年付息。该专用设备于2月20日验收合格并投入安装。至2008年6月30日，该生产线尚处于安装过程中。6月30日，即期汇率为1美元＝7.08元人民币。要求：（1）编制甲公司二季度外币交易或事项相关的会计分录。（2）计算长期借款利息资本化金额，并编制会计分录。（3）计算汇兑差额，并编制会计分录。

  答案:（1）编制甲公司二季度外币交易或事项相关的会计分录。
①4月1日
借：银行存款——港元                   1000
    贷：短期借款——港元                   1000
②4月5日
借：交易性金融资产                     1000
贷：银行存款——港元                   1000
③4月10日
借：银行存款——人民币                 2139（300×7.13）
财务费用                              3
贷：银行存款——美元（300万元）          2142（300×7.14）
④4月26日
借：原材料                               5078
应交税费——应交增值税（进项税额）    900
贷：应付账款——美元（600万美元）        4272（600×7.12）
    银行存款——人民币                    1706
⑤5月14日
借：应收账款——美元户（900万美元）        6381（900×7.09）
    贷：主营业务收入                          6381
⑥5月20日
借：银行存款——人民币                   3195（450×7.10）
财务费用                               22.5
贷：应收账款——美元                     3217.5（450×7.15）
⑦6月10日
借：应付账款——美元                     1418（200×7.09）
    贷：银行存款——美元                     1418
⑧6月30日
借：短期借款——港元                     1000
财务费用                               50
贷：银行存款——人民币                   1050（1000×1.05）
⑨6月30日
借：交易性金融资产                        352（26×50×1.04－1000）
贷：公允价值变动损益                      352
（2）计算利息资本化金额，并编制会计分录。
利息资本化金额＝1800×4%×3/12×7.08＝127.44（万元）
借：在建工程                              127.44
贷：应付利息——美元户                    127.44
（3）计算汇兑差额，并编制会计分录。
银行存款汇兑差额＝（1200－300－200）×7.08－（8580－2142－1418）＝－64（万元）
应收账款汇兑差额＝（600＋900－450）×7.08－（4290＋6381－3217.5）＝－19.5（万元）
应付账款汇兑差额＝（300＋600－200）×7.08－（2145＋4272－1418）＝－43（万元）
资本化的汇兑差额＝1800×（7.08－7.15）＋1800×4%/12×3×（7.08－7.15）＋18×（7.08－7.08）＝－127.26（万元）
借：财务费用                    40.5
应付账款                      43
贷：银行存款                      64
    应收账款                    19.5
借：长期借款                   126
应付利息                     1.26
贷：在建工程                    127.26
  解析: