热点排行
考试聚焦
首页 >> 就业信息 >>
2008年注册会计师全国统一考试《审计》考前模拟题题(六)参考答案及解析
发布时间：2008/8/12 来源：北京财科学校 作者：caike 点击数：一、单项选择题
1．【答案】c
【解析】企业一般在被审计年度次年的年初编制财务报表，伪造销售合同的情况也常常发生在这个阶段。注册会计师最好在被审计年度的最后一天获取当年签署的全部销售合同。早于或晚于这个时间都不如这个时间直接了当。
2．【答案】C
【解析】A属于仅实施实质性程序无法将重大错报风险降低至可接受水平的情形，在这种情形下，必须实施控制测试；B和D都是明显的；C一般控制侧重于对该系统本身特性(如安全性、数据完整性等)的控制，应用控制侧重于对系统所得数据的核实与核对，一般而言，一般控制比应用控制更为重要。
3．【答案】B
【解析】存货、应收账款均为资产负债表项目，注册会计师主要关心这些项目的年末余额是否正确，一般应在期末或次年年初实施审计程序。如果重大错报风险较低且内部控制不存在重大缺陷，在可以考虑在年末之前实施实质性程序。对内部控制的观察应当在所审计的会计期内进行。高估收入是上市公司常用的舞弊手段，尤其是年前销售、年后退货这种方式最为频繁，注册会计师检查年后的销货退回具有很强的针对性。
4．【答案】D
【解析】U公司并未隐瞒其与V公司的“交易”及其“余额”，而是隐瞒了交易对方“特殊身份”，这种身份并不影响交易分类，但应当在财务报表附注中披露而U公司没有披露，从而违反了与列报相关的完整性认定。
5．【答案】c
【解析】u公司的做法导致存货(10％的产成品尚未出售，包含在存货项目中)余额不正确，违反了与期末账户余额相关的“计价和分摊”认定；U公司的做法同时还导致了营业成本(90％的产成品已出售，这部分成本已从存货转移到营业成本中)不正确，违反了与交易和事项相关的“准确性”认定；上述错误最终还导致财务报表中列示的存货、营业成本项目的金额不公允，违反了列报的“准确性和计价”认定；由于u公司已经正确披露了甲产品的成本核算方法，上述做法并未导致报表附注内容的不当或缺失，因此不违反“分类和可理解性”认定。
6．【答案】c
【解析】担保、抵押只需披露，无须入账，因此与交易事项、期末账户余额均无关，排除了选项B、D，但与列报有关。在分类与可理解性中，分类主要是指归属的报表项目正确，可理解性主要是指披露的表述清晰，均不适宜于本题情况，C中的发生主要是指披露了未曾发生的交易或事项，显然不适宜于本情况，但担保抵押涉及实物资产的所有权，因此部分地违反了C中的认定。
7．【答案】A
【解析】因各个部门均可填制请购单，很难保证各个部门按照统一编号连续填制。企业三种凭单均是由单一的部门负责填制的。
8．【答案】c
【解析】A与“列报与披露”认定对应；B、D与“计价和分摊”最为密切；C与“存在”，“发生”及“完整性”认定关系同等密切。选C最为恰当。
9．【答案】B
【解析】当年未入账的业务必然不在当年的账户记录中。程序B是无效的。
10．【答案】D
【解析】A、B、C均为监盘过程中(而非“之前”)应实施的工作。
11．【答案】B
【解析】A、c、D均属于应在被审计单位盘点存货之前实施的工作。
12．【答案】A
【解析】程序A属于“逆向”追查，只能证实真实性而不能证实完整性；程序B属于“正向”追查，是证实完整性的典型程序；程序c和D均既有助于实现真实性目标，又有助于实现完整性目标，不能说它们与完整性目标无关。
二、多项选择题
1．【答案】AC
【解析】B、D属于项目负责人进行“复核”的内容。
2．【答案】BC
【解析】项目质量控制复核的内容不同于项目负责人复核的内容，前者的范围要小于后者，但针对性更强。
3．【答案】ABCD
【解析】A：管理层凌驾于内部控制的情况属于特别风险的情况，按规定应当进行项目质量控制复核。其余选项均为记忆性内容。
4．【答案】ABC
【解析】A：在出具了审计报告的情况下，审计工作底稿应在审计报告日后60天内归档，A中的期限为61天，不符合规定；B、C：如果完成了外勤审计工作而未能出具审计报告，归档期限为外勤工作实质完成后的60天内。A、B、C中的归档日期均已超限。D选项从2008年1月1日算起，至2月10日尚不足60天。
5．【答案】AC
【解析】所述事项与上期报表有关，在审计报告日前也已存在，且改变了意见类型，注册会计师应当在实施追加审计程序后重新出具审计报告，改变原审计报告的意见类型和报告日期，并对审计工作底稿作相应变更，但无须对原审计报告日后发生的事项进行全面审计。
6．【答案】ABD
【解析】在一笔业务被高估的情况下，该笔业务的账面金额=审计金额+错报额。式中，错报额=高估额>0，如果审定金额不小于零，则错报百分比的分母不小于分子，这个百分比的确不超过100％，但如果审定金额小于零，情况则完全相反。例如，当审定金额为一100元。账面金额为200元时，高估的金额为300，此时，高估的百分比为300÷200=150％。
7．【答案】BCD
【解析】无论是利用表格，还是利用公式，计算的偏差率上限既适用于高估的错报，也适用于低估的错报。偏差率上限的计算公式为：偏差率上限=风险系数÷样本规模，可以验证B、D中的计算结果是正确的。在依次排列的六个偏差上限中，用后一个上限减去前一个上限，可以得到C中列示的偏差率上限的增加额。
8．【答案】ABC
【解析】初始高估界限计算表：
|
错报数 |
偏差率上限部分 |
总体账面价值 |
假定的单位错报 |
错报界限部分 |
|
(1) |
(2) |
(3) |
(4) |
(2)×(3)×(4) |
|
0 |
O．0144 |
3000000 |
1.03 |
44496 |
|
l |
0.0244—0.0144=0.0100 |
3000000 |
1.00 |
30000 |
|
2 |
0.0331—0.0244=0.0087 |
3000000 |
0.87 |
22707 |
|
3 |
0.0419—0.0331=0.0088 |
3000000 |
0.55 |
14520 |
|
4 |
0.0500—0.0419=0.0081 |
3000000 |
0.08 |
1944 |
|
5 |
0.0581—0.0500=0.0081 |
3000000 |
●
O．003 |
72.9 ’ |
初始低估界限计算表：
|
错报数 |
偏差率上限部分 |
总体账面价值 |
假定的单位错报 |
错报界限部分 |
|
(1) |
(2) |
(3) |
(4) |
(2)×(3)×(4) |
|
0 |
0.0144 |
3000000 |
1.00 |
30000 |
|
初始低估界限 |
|
|
30000 | |
根据PPS抽样的操作步骤，虽然没有在样本中发现低估错报，注册会计师仍然应当计算初始低估界限；计算时，假定的单位错报应为1；计算得到的初始低估界限为30000元；计算初始高估界限时，表中第三列的“假定的单位错报”应按由高到低的顺序自上而下地填列，因此，与错报数1对应的“假定的单位错报”应为1．00，这个1．00是注册会计师针对错报数0确定的平均错报高估百分比。
9．【答案】ABD
【解析】A中所列公式为“调整后的高估界限”计算公式；B：估计的最可能的高估错报额=(1．03+0．87+0．5．5+0．08+0．003)÷160×3000000=47493．75元，估计的最可能的低估错报额=0÷160×3000000=0元，C中“估计的最可能的低估错报额”应为“估计的最可能的高估错报额”；由于调整后的高估界限高于可容忍错报额，注册会计师不应接受该总体，即，认为“总体中含有不可容忍错报的可能性不低于10％”。
10．【答案】ABC．
【解析】对被投资单位提取盈余公积和将盈余公积转增资本，把投资单位的所有者权益并未发生增减变化，投资单位的长期股权投资的账面价值不需调整。
1 1．【答案】ACD
【解析】收到被投资单位分派的股票股利只引起每股账面价值的变动，长期股权投资账面价值总额不发生变动；被投资单位实现净利润，投资企业应调增长期股权投资的账面价值；把投资单位以资本公积转增资本和被投资单位提取盈余公积，不影响其所有者权益总额的变动，投资企业无须进行账务处理；计提长期股权投资减值准备，使长期股权投资的账面价值减少。
12．【答案】ABC
【解析】投资企业收回长期股权投资，应冲减投资的账面价值，包括“长期股权投资——××(损益调整)”科目的借方金额；被投资企业实现净利润应反映在“长期股权投资——××(损益调整)”科目的借方；被投资企业宣告分派股票股利，投资企业无须编制会计分录。
三、判断题
1．【答案】、／
【解析】注册会计师应当依据样本中发现的所有错报(包括已调整及未调整的错报)推断总体的可能错报。
2．【答案】、／ ．
【解析】考虑错报是否严重时，是以性质上不严重为前提的，如果性质严重，无论金额大小，都属于重大错报，说明性质比金额更重要。
3．【答案】、／ ．
【解析】不应高于1％的原因是明显的：规模越大，相应的比率应当越低；另一方面，如果低于0．5％，则相应的重要性水平将低于40000×0．5％=200，导致规模较大时的重要性水平低于规模较小时的重要性水平，这是不合理的。
4．【答案】、／
【解析】识别被审计单位及其环境在不同期间的重大变化对于识别和评估重大错报风险尤为重要。
5．【答案】×
【解析】行业状况、法律环境及其它外部因素均属于外部因素，将了解这些外部因素的重点放在内部因素上不符合语言逻辑。 、
6．【答案】×
【解析】不能随环境的变化而做出相应的调整固然可能产生经营风险，但调整的过程也可能产生经营风险。
7．【答案】、／
【解析】在本年没有发生购并、重组等情况的前提下，上年末账龄为1～2年的应收账款余额不应超过本年末账龄为2～3的应收账款余额。
8．【答案】×
【解析】恰恰相反，相对检查程序而言，函证程序所需的时间更长，成本更高、效率更低。
四、简答题
1．【答案】
(1)
|
业务的特点或控制的目的 |
适用的控制方式 |
|
存在大额、异常或偶发的交易 |
人工 |
|
在处理大量交易或数据时，一贯运用确定的规则进行复杂的运算 |
自动 |
|
提高信息的及时性、可获得性及准确性 |
自动 |
|
监督控制的有效性 |
人工 |
|
有助于对信息的深入分析 |
自动 |
|
存在难以定义、防范或预见的错误 |
人工 |
|
加强对政策和程序执行情况的监督 |
自动 |
|
降低控制被规避的风险 |
自动 |
|
为应对情况的变化，经常需要对控制进行调整 |
人工 |
|
通过实施安全控制，提高不相容职务分离的有效性 |
自动 |
(2)注册会计师应当从以下3个方面了解人工控制产生的特定风险：人工控制可能更容易被规避、忽视或凌驾；人工控制可能不具有一贯性；人工控制可能更容易产生简单错误或失误。
(3)通常情况下应当实施的程序：询问被审计单位的人员；观察特定控制的运用；检查文件和报告；追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)。
2．【答案】
(1)
①注册会计师还应当到x公司的生产车间对在产品的情况进行观察；
②对成品库进行观察时，应通过询问程序证实X公司是否严格区分已作销售的存货和尚未销售的存货；记录第(1)、(2)类存货的客户名称、电话号码，以供向这些客户确证之需；关注这些的存货的发货日期，以便作截止测试之用。
③对于第(4)类存货，应利用专家工作或进行工程估测，确定铁皮桶的内部容积，并确认每桶中散料的满载程度，与x公司的盘点记录核对；对于第(5)类存货，可以直接利用铝桶上由供应商粘贴的标签加以确认，并由专家进行少量的抽查验证；对于第(6)类存货，由专家进行抽样验证。
④在监盘工作完成后，还应对存货实施计价测试，以确定监盘当日的存货余额；在此基础上通过检查入库凭证、出库单、向承运商和客户函证等程序确定12月25日至31日之间的存货增减变化的数量和品种，并在实施包括检查存货跌价准备计提情况等计价测试后，调节出资产负债表日存货的金额，与资产负债表上列示的存货金额进行比较。
(2)注册会计师应当发表保留意见。这是因为，x公司因少提存货跌价准备而使其资产减值损失被低估35万元，因不提预计负债而使其营业外支出被低估20万元，两项合计使其2007年度的利润总额高估了55万余元，超过了财务报表层次的重要性水平。
3．【答案】
|
具体目标或程序号 |
管理层认定的名称 |
|
(1)确定应收票据是否存在漏计的情况 |
完整性 |
|
(2)检查生产设备的购货发票，核实付款人是否为ABC公司 |
权利和义务 |
|
(3)同定资产与低值易耗品的金额界限是否明确 |
分类和可理解性 |
|
(4)应收票据明细账余额加计是否与总账余额相符 |
计价和分摊 |
续表
|
具体目标或程序号 |
管理层认定的名称 |
|
(5)存货的跌价准备已适当计提 |
计价和分摊 |
|
(6)账龄超过一年的预收账款未予结转的原因 |
分类和可理解性 |
|
(7)确定当年所购商品验收单的最大号码 |
截止 |
|
(8)编制或获取营业收入项目的明细表，复核、加计正确 |
计价和分摊 |
|
(9)所列负债在资产负债表日是否确实存在 |
存在 |
4．【答案】
|
标号 |
无需建议或建议的内容 |
无须建议的理由或建议的内容 |
|
(1)
|
无需提出审计建议
|
开发新产品属于正常的经营活动，无迹象表明对持续经营产生
影响，无须在审计报告中强调 |
|
(2) |
无需提出审计建议 |
已实施了必要的替代程序，审计范围未受限制 |
|
(3) |
调整2007年度财务报表 |
诉讼的事项发生在被审计年度 |
|
(4) |
调整2007年度财务报表 |
退回的产品是被审计年度所销售的 |
|
(5)
|
在2007年度财务报表附注
中披露 |
下跌始于次年，不影响上年财务报表反映，但影响财务报表使
用者对上年财务报表的正确理解 |
(2)
|
标号 |
审计意见类型 |
． 原因 |
|
(1) |
|
|
|
(2) |
|
|
|
(3) |
无保留意见 |
错报金额未达到重要性水平 |
|
(4)
|
否定意见
|
应调整而未调整的错报金额达到收入的80％，对财务报表产生了整体
性影响 |
|
(5) |
保留意见 |
股票下跌达到lOO万元，财务报表中存在应披露而未披露的重大事项 |
(3)应发表否定意见。相应的说明段如下：
在审计过程中我们注意到，2008年初，Q公司于2007年赊销的金额高达4000万元、占2007年营业收入80％的产品被作为购货方的关联企业退回。Q公司的账务处理导致其2007年度的营业收入被高估了4000万元。
(4)应发表带强调事项段的无保留意见。相应的强调事项段如下：
此外，我们提醒财务报表使用人关注，如财务报表附注x所述，2008年2月起，Q公司所持的作为交易性金融资产的股票10万股(每股成本价20元)市价大幅下跌，每股市价已跌至10元。虽然Q公司已在财务报表的附注对此进行了充分披露，但该事项仍然存在重大的不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见类型。
五、综合题
1．【答案】
(1)
6—24
①丁公司购人债券时应以债券面值作为该“持有至到期投资——成本”二级科目的人账价值，而不应以实际支付的价款人账，注册会计师本应建议丁公司进行审计调整。但由于相应的审计调整分录仅涉及“持有至到期投资”项目的明细科目：
借：持有至到期投资——成本 32．50
贷：持有至到期投资——利息调整 32．50
并不影响财务报表上“持有至到期投资”项目的金额，注册会计无需建议A公司调整。
②丁公司已作的会计处理都是正确的，但在年末发生减值后没有按规定计提“持有至到期投资减值准备”，应建议补提。相应的审计调整分录为：
借：资产减值损失 1005．35+10—1000×5％+7．92—930=43．27
贷：持有至到期投资——持有至到期投资减值准备 43．27
③丁公司应作的正确的会计处理为：
借：库存商品 300
应交税费——应交增值税(进项税额) 5l
坏账准备 ．5
固定资产 200
营业外支出 29
贷：应收账款 585
可见，丁公司在进行会计处理时，将原应计入营业外支出的29万元分摊到库存商品和固定资产的价值中，这不符合会计制度的规定，应建议丁公司进行以下审计调整：
借：营业外支出 29
贷：存货——库存商品 17．4
固定资产 1 1．6
④丁公司2007年1月30日将投资性房地产转换为固定资产时原企业处理正确，不需要调整。
⑤丁公司2007年12月31日出售股票时，应作的会计处理为：
借：银行存款 940
可供出售金融资产——公允价值变动 25
贷：可供出售金融资产——成本 905
资本公积——其他资本公积 25
投资收益 35
可见，丁公司所作的会计处理不符合会计制度的规定。应建议进行以下审计调整：
借：投资收益 50
可供出售金融资产——公允价值变动 25
贷：资本公积——其他资本公积 25
⑥2006年12月31日，丁公司应对丁设备计提减值准备=102—86．4=15．6万元，2007年1至4月，丁设备应计提的折旧=86．4÷4×4／12=7．2万元，设备的账面价值=86．4—7．2=79．2万元，因此转入固定资产清理科目的金额应为79．2万元。正确的会计处理如下：
借：固定资产清理 86．4—86．4÷4×4／12=79．2
6—25
固定资产减值准备102—86．4=15．6
累计折旧18+7．2=25．2
贷：固定资产 120
借：原材料 60
应交税费——应交增值税(进项税额) 10．2
银行存款 9．8
贷：固定资产清理 79．2
营业外收入 0．8
据此应建议丁公司作以下审计调整：
借：固定资产——累计折旧 9
贷：营业外支出 8．2
营业外收入 0．8
⑦购人股票时，“可供出售金融资产——成本”科目的借方应为490万元。丁公司记录的480万元不正确，应建议调整。调整分录为：
借：可供出售金融资产——成本10
贷：管理费用 10
2007年6月30日股票市价下跌时未进行会计处理，不影响该笔业务在财务报表中的反映；2007年8月10日F公司宣告分派现金股利时，丁公司应作借记“应收股利”贷记“投资收益”的处理，待收到现金股利时再作借记“应收股利”、贷记“银行存款”的会计处理。因丁公司在当月已经收到分派的现金股利，其所作的处理亦不影响相关业务在财务报表中的反映。
12月31日，丁公司应作借记“可供出售金融资产——公允价值变动”60×8．5—490=
20、贷记“资本公积——其他资本公积”20的会计处理，其所作的会计处理不正确，应建议调整。调整分录为：
借：资本公积——其他资本公积 10
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 10
以上两笔调整分录可以合并为：
借：资本公积——其他资本公积 10
贷：管理费用 10
⑧丁公司剩余长期股权投资的账面价值为4000万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额=4000—9000×40％=400万元为商誉。按规定，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。
丁公司所作的其他会计处理均符合相关的规定，无需建议调整。
(2)事项(3)、(5)对丁公司2007年度财务报表的综合影响情况如下表所示：
事项资产负债权益利润
|
事项 |
资产 |
负债 |
权益 |
利润 |
|
(3) |
一29 |
0 |
O |
一29 |
|
(5) |
25 |
0 |
75 |
—50 |
|
合计 |
一4 |
0 |
75 |
—79 |
由于对利润总额的影响额达到了财务报表层次的重要性水平，表明丁公司2007年度财务报表中存在着重要错报。A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告。代为起草的审计报告如下：
审计报告
丁股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的丁股份有限公司(以下简称丁公司)财务报表，包括2007年12
月31日的资产负债表，2007年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报
表附注。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《股份制企业会计制度》的规定编制财务报表是丁公司管理层
的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制．以使
财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策：
(3)作出合理的会计估计。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。除本报告“三、
导致保留意见的事项”所述事项外，我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审
计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以
对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的
审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风
险的评估。在进行风险评估时，我们考虑-b财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当
的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选
用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
三、导致保留意见的事项
由于丁公司未对非货币性交易和可供出售金融资产进行相关会计处理，分别导致2007
年度营业外支出虚减29万元，投资收益虚增50万元，并使2007年度利润表的利润总额项
目虚增79万元，属于重要的错报。我们建议丁公司予以调整，但丁公司拒绝接受。
四、审计意见
我们认为，除了前段所述事项的影响外，丁公司财务报表已经按照企业会计准则和
《股份制企业会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了丁公司2007年12月
31日的财务状况以及2007年度的经营成果和现金流量。
EFG会计师事务所 中国注册会计师：A(签名并盖章)
(盖章) 中国注册会计师：B(签名并盖章)
中国哈尔滨市 二oo八二年三月十五日
2．【答案】
(1)
事项(1)：首先，由2006年、2007年应收账款的账龄分布情况，公司各年应收账款的账龄绝大多数为1年，较少有两年以上的，鉴于账龄的差别不大，按应收余额百分比计提
坏账准备是合理的；其次，如果按账龄分析法计提坏账准备，该公司2007年末应计提的坏账准备为802万元，改按余额百分比法计提后，实际计提的坏账准备为819万元，这表明此项会计估计变更是合理的；最后，基于ABC公司已在财务报表附注中进行了充分披露，注册会计师无须提出审计建议。
事项(2)：虽然诉讼发生在2008年，但诉讼及赔偿的是2007年的担保事项。因判决时2007年度报表尚未对外公布，ABC公司应将此事项作为调整事项，对2007年度报表进行调整，而不是在报表附注中披露。调整分录为：
借：营业外支出 600
贷：其他应付款 600
事项(3)：按照《企业会计准则——资产负债表日后事项》的规定，该事项属于非调整事项。应提请ABC公司在财务报表附注中进行披露；同时，鉴于此事项可能对公司的生产、销售造成重大影响，还应提请ABC公司在财务报表附注中对火灾将导致的原材料短缺等重大不确定情况进行披露。
事项(4)：因为债券也已发行，工程是否能如期开工并不影响债券利息的计提。应提请ABC公司补提债券利息。注意到ABC公司的生产车间并未开工，相应的债券利息应计入财务费用科目。调整分录为：
借：财务费用——利息支出 262．5
贷：应付债券——应计利息 262．5
事项(5)：根据《企业会计准则——固定资产》的规定，ABC公司应对此在建工程计提减值准备4400万元。相应的审计调整分录如下：
借：资产减值损失4400
贷：在建工程——在建工程减值准备4400
(2) 。
①所采用的替代程序是适当的，但因未能获取发货文件或货运凭证等关键证据，应视为审计范围受限；
②由于产品在途，注册会计师实施的替代监盘程序是适当的，且已获取了必要的外部证据，可不视为审计范围受限；
③ABC公司的财务报表利用了未经审计的G公司财务报表中的相关数据，由于不存在替代程序，注册会计师无法证实所利用的数据是否可靠，应视为审计范围受限。
(3)
事项(1)：应出具无保留意见审计报告。
事项(2)：如果ABC公司接受了审计调整建议，应出具无保留意见审计报告；如果ABC公司拒绝接受审计调整建议，应出具否定意见审计报告。这是因为：本情况所导致的错报金额不仅超过了财务报表重要性，而且达到当年利润总额的66．7％，构成了对财务报表整体的影响。
事项(3)：如果ABC公司接受了相应的审计建议，注册会计师应出具带有强调事项段的无保留意见审计报告，说明巨额材料短缺可能导致的重大不确定情况；如果ABC公司拒绝建议，应出具保留意见审计报告。这是因为：火灾损失导致的原材料损失金额不仅大大超过了财务报表层次的重要性水平，而且达到了资产总额的5．3％；同时，该事项还可能导致ABC公司难以履行有关销售合同的约定，属于重大的不确定事项。
事项(4)：如果ABC公司接受了处理建议，应出具无保留意见审计报告；否则应出具保留意见审计报告。这是因为，此事项导致的错报超过了财务报表的重要性水平，属于重大错报。
事项(5)：如果ABC公司接受了审计建议，应出具无保留意见审计报告；否则应出具否定意见审计报告，这是因为此事项对财务报表的影响非常重大，所引起的错报超过了当年的利润总额，导致财务报表反映严重失实。
(4) 。
①查表，得样本错报分别为0，1，…，5时总体中可能存在的高估和低估的最大百分比依次为：0．059，0．092，0．121，0．148，0．174，0．199，整理如下：
|
错报数 |
表中的偏差率上限 |
由各项错报引起的偏差率上限的增加额(层) |
|
0 |
0.059 |
0.059 |
|
1 |
0.092 |
0.033 |
|
2 |
0.121 |
o．029 |
|
3 |
0.148 |
0.027 |
|
4 |
0.174 |
0.026 |
|
5 |
0.199 |
o．025 |
②对于发现错报的每一个样本，以发现的错报除以该样本的账面金额，得到该样本的单位错报。
|
债务人 |
应收账款账面金额 |
审定的应收账款金额 |
发现的错报金额 |
单位平均错报 |
|
A |
560 |
553 |
7 |
‘7÷560=0.0125 |
|
B |
9261 |
8446 |
815 |
815÷9261 i0.088 |
|
C |
5360 |
4824 |
536 |
536÷5360=0.1 |
|
D |
15035 |
14574 |
461 |
461÷15035=0.031 |
|
E |
8947 |
10832 |
(1885) |
(1885÷8947=0.211) |
|
F |
45097 |
44962 |
135 |
135÷45097=0.003 |
③按下表格式计算初始高估错报上限和总体高估的点估计：
初始高估错报上限计算表
|
错报数
(1) |
偏差率上限部分
(2) |
账面价值m
(3) |
单位高估错报
(4) |
错报界限部分
(2)X(3)×(4) |
|
0 |
0.059 |
100000 |
1．O |
5900 |
|
1 |
0.033 |
100000 |
0.10 |
330 |
|
2 |
0.029 |
100000 |
0.088 |
255.2 |
|
3 |
0.027 |
100000 |
0.031 |
83.7 |
|
4 |
0.026 |
100000 |
O．0125 |
32.5 |
|
5 |
0.025 |
100000 |
0.003 |
7.5 |
|
|
偏差率上限=0.199 |
|
|
初始高估错报上限=6608.9 |
|
总体高估点估计：UCL=(0.1+0.088+0.031+0.0125+0.003)÷50×100000=469元 | ||||
6—29
④按下表格式计算初始错报下限和总体低估的点估计：
初始低估错报下限计算表
|
错报数
(1) |
偏差率上限部分
(2) |
账面价值
(3) |
单位高估错报
(4) |
错报界限部分
(2)X(3)×(4) |
|
0 |
0.059 |
100000 |
1．O |
5900 |
|
1 |
0.033 |
100000 |
0.211 |
696.3 |
|
|
偏差率上限：0.092 |
|
|
初始低估错报下限=6569.3 |
|
总体低估点估计：LCL=0.211÷50×100000=422元 | ||||
⑤对总体错报上限与下限进行调整：
调整后的总体高估错报上限U=6608．9—422=6186．9；
调整后的总体低估错报下限L=6569．3—469=6100．3；
⑥由于u与L均小于可容忍错报6500元，注册会计师可以接受总体。
(5)注册会计师应以审计范围受到局部重要限制为由出具保留意见的审计报告。这是因为，三个事项导致审计范围受限的金额合计为750万元，超过了财务报表层次的重要性水平，但尚未构成对财务报表整体的影响。
(6)
审计报告
x股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)财务报表，包括2007年12月31日的资产负债表，2007年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《股份制企业会计制度》的规定编制财务报表是x公司管理层
的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使
财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；
(3)作出合理的会计估计。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师L和N审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
三、审计意见
我们认为，上述财务报表符合国家颁布的企业会计准则和《股份制企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了ABC公司2007年12月31日的财务状况以及2007年度的经营成果和现金流量。
四、强调事项
此外，我们提醒财务报表使用人注意，如ABC公司财务报表附注×X所述，2008年2月6日，ABC公司原材料仓库失火，造成其生产必需且市场上供不应求的2400万元关键原材料毁损。虽然ABC公司已在财务报表附注中对该事项进行了充分披露，但仍未消除此事给ABC公司正常生产、销售带来重大不确定性和不利影响。本段内容并不影响已发表的审计意见。
江河会计师事务所 中国注册会计师：黄河(签名并盖章)
(公章) 中国注册会计师：常江(签名并盖章)
地址：中国，大连 二O O八年三月二十日