注册会计师会计第三章练习题

单项选择题:

1.下列关于交易性金融资产的计量，说法不正确的是（　　）。
A.交易性金融资产的初始计量应按照公允价值计量，相关交易费用计入当期损益
B.交易性金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益
C. 交易费用包括债券溢折价、融资费用等
D.处置交易性金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应当确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益

2.2008年1月1日AS企业以赚取差价为目的从二级市场购入一笔债券作为交易性金融资产，面值总额为600万元，利率为6％，3年期，每年付息一次，该债券为2006年1月1日发行。取得时公允价值为700万元，含已到付息期但尚未领取的2006、2007年的利息，另支付交易费用10万元。全部价款以银行存款支付。则该交易性金融资产的入账价值为(    )万元。
A．700    8．628    C．638    D．710

3.2008年3月6日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批乙公司发行的股票1 000万股，划分为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为6.4元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.4元，另支付交易费用10万元，全部价款以银行存款支付。则取得交易性金融资产的入账价值为(    )万元。
A．5 992    B．6 000    C．6 008   D．6 400

4.根据《企业会计准则第22号一—金融工具确认和计量》的规定，下列金融资产的初始计量表述不正确的有(    )。
A．可供出售金融资产，初始计量为公允价值，交易费用计入当期损益
B．持有至到期投资，初始计量为公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分
C．贷款和应收款项，初始计量为公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分
D．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，初始计量为公允价值，交易费用计入当期损益

5.下列关于持有至到期投资表述不正确的是（　　）。
A.持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或者可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产
B.持有至到期投资包括股权投资和债权投资
C.持有至到期投资具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可以将其划分为持有至到期投资
D.持有至到期投资符合一定条件的，可以重分类为可供出售金融资产

6.甲股份有限公司2008年6月10日以每股10元的价格(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.6元)购进某股票30万股划分为交易性金融资产，6月30日该股票价格下跌到每股9.5元；7月10日收到宣告发放的现金股利；8月30日以每股12元的价格将该股票全部出售。2008年该项交易性金融资产对损益的影响为(    )万元。
A．30    B．3    C．60    D．78

7.甲股份有限公司2007年6月10日以每股10元的价格(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.6元)购进某股票30万股确认为交易性金融资产，6月30日该股票价格每股9.5元；7月10 日收到宣告发放的现金股利；8月30日以每股12元的价格将该股票全部出售。2007年该项交易性金融资产公允价值变动对损益的影响为( )万元。
A．20 B．－20 C．0 D．－12

8.A企业将持有的该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在重分类日该债券的公允价值为102万元，账面价值为90万元，不考虑其他因素，则企业在重分类日，可供出售金融资产的入账价值为（　　）万元。
A.90　　　　B.102　　　　C.0         D.12

9.甲公司于2007年1月1日以19 800万元购入一项3年期到期还本、按年付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面年利率为5％，实际利率5.38％，面值总额为20 000万元，甲公司将其确认为持有至到期投资，采用实际利率法进行计量，该债券2008年12月31日应确认的投资收益为(    )万元。
A．1 000    B．1 068.75    C.1 076    D．1 065.24

10.甲公司于2007年1月1日以19 800万元购入一项3年期到期还本付息的公司债券。该公司债券票面年利率为5％，实际利率5.38％，面值总额为20 000万元，甲公司将其确认为持有至到期投资，采用实际利率法进行计量，该债券2008年12月31日应确认的投资收益为(    )万元。
A．1 122.55    B．1 068.75    C.1 000    D．1 065.24

11.企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，下列说法不正确的是（　　）。
A.重分类日该剩余部分划分为可供出售金融资产按照公允价值入账
B.重分类日该剩余部分的账面价值和公允价值之间的差额计入资本公积
C.在出售该项可供出售金融资产时，原计入资本公积的部分相应的转出
D.重分类日该剩余部分划分为可供出售金融资产按照摊余成本进行后续计量

12.M公司2008年2月1日销售产品一批给N公司，价税合计为1 170 000元，取得N公司不带息商业承兑汇票一张，票据期限为6个月。M公司2008年4月1日将该票据向银行申请贴现，银行不拥有追索权。M公司实际收到950 000元，款项已收入银行。M公司应作的会计处理为（　　）。
A．借：银行存款    950 000
　　　 贷：应收票据   950 000
B．借：银行存款    950 000
　 　　营业外支出   220 000
　　　 贷：应收票据      1 170 000
C．借：银行存款       950 000
　　　 贷：短期借款    950 000
D．借：银行存款   950 000
　　　 财务费用      220 000
　　　 贷：短期借款     1 170 000

13.M公司2008年2月1日销售产品一批给N公司，价税合计为1 170 000元，取得N公司不带息商业承兑汇票一张，票据期限为6个月。M公司2008年4月1日将该票据向银行申请贴现，且银行附有追索权。M公司实际收到950 000元，款项已收入银行。M公司应作的会计处理为（　　）。
A．借：银行存款     950 000
　　　 贷：应收票据      950 000
B．借：银行存款   950 000
　 　　营业外支出       220 000
　　　 贷：应收票据     1 170 000
C．借：银行存款       1 170 000
　　　 贷：应收票据     1 170 000
D．借：银行存款      950 000
　　　 短期借款——利息调整   220 000
　　　 贷：短期借款      1 170 000

14.关于贷款和应收款项，下列说法中正确的有（　　）。
A．贷款和应收款项仅限于金融企业发放的贷款和其他债权
B．贷款和应收款项在活跃市场中有报价
C．贷款和应收款项应当以公允价值进行后续计量
D．贷款和应收款项在活跃市场中没有报价

15.可供出售金融资产处置时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“可供出售金融资产”科目，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，贷记或借记（     ）科目。
A.投资收益    B.资本公积    C.营业外支出    D.营业外收入

16.甲公司于2008年2月1日从证券市场上购入B公司发行在外的股票3万股作为可供出售金融资产，每股支付价款10元（含已宣告但未发放的现金股利0.4元），另支付相关费用5 000元，甲公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（  ）万元。
A.29.3    B.30    C.30.5    D.40

17.M公司于2008年1月1日从证券市场购入N公司发行在外的股票30 000股作为可出售金额资产，每股支付价款10元，另支付相关费用6 000元。2008年12月31日，这部分股票的公允价值为320 000元，M公司2008年12月31日计入公允价值变动损益科目的金额为（　　）元。
A．0
B．收益10 000
C．收益5 000
D．损失10 000

18.在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失不得通过损益转回的是（　　）。
A．可供出售债务工具投资的减值损失
B．可供出售权益工具投资的减值损失
C．持有至到期投资的减值损失
D．贷款及应收款项的减值损失

多项选择题

1.满足下列（　　）条件的金融资产，应当划分为交易性金融资产。
A．属于财务担保合同的衍生工具
B．取得该金融资产的目的，主要是为了长期持有
C．取得该项交易性金融资产的目的，主要是为了近期内出售
D．属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理
E．被指定为有效套期工具的衍生工具

2.下列关于金融资产的价值说法不正确的有（　　）。
A.交易性金融资产在期末计提减值，发生的相关减值计入公允价值变动损益
B.持有至到期投资在期末按照账面价值和预计未来现金流量现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益
C.可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益
D.对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后期间可以转回的，不得通过损益转回
E.可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回

3.下列各项中，应确认投资收益的事项有（　　）。
A．持有至到期投资在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入
B．可供出售金融资产在资产负债表日公允价值与其账面价值的差额
C．交易性金融资产取得当期获得现金股利
D．交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额
E. 企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益

4.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，正确的会计处理方法有(    )。
A．支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目
B．企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的股票、债券、基金，以及不作为有效套期工具的衍生工具，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额和相关的交易费用
C．企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益
D．资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债的公允价值变动计入当期损益
E．处置该金融资产时，该金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，不再调整公允价值变动损益

5.在金融资产的计量中，下列表述正确的有(    )。
A．交易性金融资产按照公允价值计量，发生的相关交易费用直接计入当期损益
B．可供出售金融资产初始计量时按照公允价值和发生的相关交易费用确认初始入账金额
C．持有至到期投资初始计量时按照公允价值计量，发生的相关交易费用计入投资收益
D．交易性金融资产和可供出售金融资产按照公允价值进行后续计量
E．持有至到期投资、贷款和应收款项均按照摊余成本进行后续计量

6.下列有关持有至到期投资，正确的处理方法有(    )。
A．企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，符合持有至到期投资条件的，可以划分为持有至到期投资
B．购入的股权投资也可能划分为持有至到期投资
C．持有至到期投资通常具有长期性质．但期限较短(1年以内)的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资
D．持有至到期投资应当按取得时的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入当期损益，支付的价款中包含已宣告发放债券利息的，应作为初始确认金额
E．持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入，计入投资收益。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在随后期间保持不变

7.关于金融资产之间的重分类的叙述正确的有(    )。
A．交易性金融资产可以重分类为可供出售金融资产
B．交易性金融资产可以重分类为持有至到期投资
C．持有至到期投资可以重分类为可供出售金融资产
D．可供出售金融资产可以重分类为持有至到期投资
E．可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产

8.下列有关贷款和应收款项，正确的处理方法有(   )。
A．贷款和应收款项主要是指金融企业发放的贷款和一般企业销售商品或提供劳务形成的应收款项等债权
B. 贷款和应收款项在活跃市场中通常有活跃的市场报价
C．金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额
D. 一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按账面价值作为初始入账金额
E．企业收回或处置贷款和应收款项时，应按取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额，确认为当期损益

9.下列关于可供出售金融资产，表述正确的有（　　）。
A.可供出售金融资产按照公允价值进行初始计量，相关的交易费用计入初始确认金额
B.可供出售金融资产按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入资本公积——其他资本公积
C.可供出售金融资产发生的减值损失，计入当期损益
D.处置可供出售金融资产时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益
E. 可供出售权益工具投资发生的减值损失，需要通过损益转回

综合题

1.A公司系上市公司，按年对外提供财务报表。
(1)2007年1月10日A公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批B公司发行的股票150万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值每股为6.3元，含已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.8元，另支付交易费用15万元，全部价款以银行存款支付。
(2)2007年4月20日收到最初支付价款中所含现金股利。
(3)2007年12月31日，该股票公允价值为每股7元。
(4)2008年3月10日，A公司宣告发放的现金股利每股为0.6元。
(5)2008年4月11日，收到现金股利。
(6)2008年12月31日，该股票公允价值为每股6元。
(7)2009年3月16日，将该股票全部处置，每股6.2元，交易费用为10万元。
要求：
编制有关交易性金融资产的会计分录。

2.2005年初，甲公司购买了当日发行的一项公司债券，年限5年。划分为持有至到期投资，债券的本金1 100万元，公允价值为950万元，另行支付交易费用为11万元，次年1月5日按票面利率3％支付利息。2009年1月10日，由于甲公司急需资金，为此甲公司出售了该项投资的50％，取得价款580万元，存入银行，剩余的部分重分类为可供出售金融资产。
要求：
（1）编制2005年至2008年持有至到期投资的账务处理。
（2）编制2009年出售持有至到期投资和持有至到期投资重分类的账务处理。

3.黄河公司2008年4月5日购入M上市公司的股票200万股作为可供出售金融资产，每股20元（含已宣告但尚未发放的现金股利2元），另支付相关费用20万元。5月15日收到现金股利400万元。6月30日每股公允价值为17.4元，黄河公司预计该下跌是暂时的；9月30日由于市场环境恶化，M上市公司的股票急剧下跌，至9月30日该股票的公允价值为每股10元，如果M公司不采取新的措施，预期还可能持续下跌，12月31日由于M公司应对措施得当，M公司股票逐渐回升，至12月31日，回升至每股公允价值17.2元。
要求：根据上述资料编制黄河公司有关会计分录。（金额单位：万元）