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　　资料：某产品5月份的投产和库存情况如下表：　　

月初在产品	本月投入数量	本月产出数量	月末在产品
200台	500台	650台	50台

　　本产品需经两道工序加工，月初在产品和月末在产品中，两道工序的数量各占50%。两道工序的材料消耗定额和工时定额如下表所示：　　

工序	原材料	工时
一工序	90公斤	70小时
二工序	30公斤	10小时
合计	120公斤	80小时

　　材料系在每道工序开始时一次投入；每公斤材料的定额成本8元；每小时的定额工资5元。

　　【要求】

　　（1）本月在产品明细账如下表，试根据约当产量法将下表空白处填齐。　　

项目	材料	人工	制造费用	合计
月初在产品成本	196,000	75,000	50,000	321,000
本月投入	500,000	180,000	70,000	750,000
本月完工
月末在产品成本

　　【答案】

　　（1）按照约当产量法计算产品成本　　

项目	材料	人工	制造费用	合计
月初在产品成本	196000	75000	50000	321000
本月投入	500000	180000	70000	750000
本月完工	652106	242190	113971	1008267
月末在产品成本	43894	12810	6029	62733

　有关计算过程如下：

　　第一道工序材料投入程度＝90÷120＝75%

　　第二道工序材料投入程度＝（90＋30）÷120＝100%

　　期末在产品原材料分配时的约当产量＝25×75%＋25×100%＝43.75

　　第一道工序工时投入程度＝（70×50%）÷80＝43.75%

　　第二道工序工时投入程度＝（70＋10×50%）÷80＝93.75%

　　期末在产品人工费用分配时的约当产量＝25×43.75%＋25×93.75%＝10.9375＋23.4375＝34.375

　　原材料分配率＝（196000＋500000）÷（650＋43.75）＝1003.24

　　人工费用分配率＝（75000＋180000）÷（650＋34.375）＝372.60

　　制造费用分配率＝（50000＋70000）÷（650＋34.375）＝175.34

　　（2）根据标准成本法原理，分别计算材料和直接人工成本差异（材料的实际价格为每公斤8.5元，人工实际单位工时为4.5元）。

　　【答案】

　　（2）根据标准成本法原理，分别计算原材料和直接人工成本差异

　 『正确答案』

　　（2）根据标准成本法原理，分别计算原材料和直接人工成本差异

　　材料消耗实际完成的约当产量＝（25×75%＋25×100%）＋650－（100×75%＋100×100%）＝518.75

　　人工实际完成的约当产量＝（25×43.75%＋25×93.75%）＋650－（100×43.75%＋100×93.75%）＝546.88

　　手写板图示1201-01

　　材料数量差异＝（500000÷8.5－518.75×120）×8＝－27411.76

　　材料价格差异＝500000÷8.5×（8.5－8）＝29411.76

　　手写板图示1202-02

　　人工效率差异＝（180000÷4.5－546.88×80）×5＝－18752

　　工资率差异＝（4.5－5）×180000÷4.5＝－20000