2007年注册会计师《会计》最后冲刺命题预测试卷二

一、单项选择题（本题型共20题，每小题1 分，共20分。每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答案写在试题卷上无效。）

1.A企业2003年12月购人一项固定资产，原价为1800万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零，2007年1月该企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计1200万元，符合固定资产确认条件，被更换的部件的原价为900万元。则对该项固定资产进行更换后的原价为（）万元。
A.630     B.3000     C.2460     D.1830

2．按照会计准则的规定，下列说法中正确的是( )。
A．母公司直接拥有其子公司50％的权益性资本，母公司应编制合并会计报表
B.母公司拥有A公司50％的股份，A公司拥有B公司100％的股份，则B公司应纳入母公司的合并范围
C.母公司拥有A公司60％的权益性资本，拥有B公司25％的权益性资本；A公司拥有B公司40％的权益性资本。则B公司应纳入母公司的合并范围
D.母公司应当将其控制的所有子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是小规模的子公司、经营业务性质特殊的子公司除外

3．在确定业务分部时，对"产品或劳务的性质"这一因素，正确的说法是( )。
A.对于其性质完全不同的产品或劳务，只要其风险、回报率相同，就应将其划分到同一业务分部
B．对于其性质完全不同的产品或劳务，只要其回报率相同，就应将其划分到同一业务
C.对于生产的产品和提供的劳务性质相同者，无论其风险、回报率及其成长率是否接近，都应将其划分到同一业务分部之内
D.对于生产的产品和提供的劳务的性质相同者，通常其风险、回报率可能较为接近，一般情况下可以将其划分到同一业务分部之内

4.甲公司以A产品和B设备交换乙公司C产品，双方均将收到的产品作为库存商品管理。乙公司向甲公司支付补价45万元。甲公司、乙公司均为一般纳税企业，增值税率为17％，计税价值为公允价值。有关资料如下：（1）甲公司换出：库存商品一A产品：账面余额160万元，已计提存货跌价准备90万元，公允价值150万元；固定资产一B设备：原值270万元，已计提累计折旧112.5万元，公允价值225万元。（2）乙公司换出：库存商品一C产品：账面余额153万元，公允价值180万元。假定该项交换不具有商业实质。则乙公司取得的库存商品一A产品、固定资产一B设备的入账价值总额为（ ）万元。
A．202．50     B．203．10     C．225     D．228．60

5.2007年12月A公司与B公司签订合同，A公司于2008年1月销售商品给B公司，合同 价格为800万元，如A公司单方面撤销合同，应支付违约金为300万元。至2007年12月31 H商品尚未购入，但是市场价格大幅度的上升，A公司预计购买商品成本总额为1000万元，则丙公司确认预计负债的金额为（ ）万元。
A．200     B．300     C．100     D．0

6.甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A签订协议，甲公司以存货和固定资产换取A持有的乙公司股权，2007年7月1日购买日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，甲公司取得70％的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税85万元，账面成本400万元；固定资产的账面价值和公允价值为200万元。假定甲公司、乙公司和A公司无关联方关系。则甲公司在购买日应确认的商誉为（）万元。
A．58     B．700     C．785     D．85

7.甲公司销售一批商品给丙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为100万元，增值税为17万元，丙公司到期无力支付款项，甲公司同意丙公司将其拥有的一项可供出售金融资产用于抵偿债务，丙公司该"可供出售金融资产一成本"的余额80万元，"可供出售金融资产一公允价值变动"的余额10万元，公允价值为95万元；甲公司为该项应收账款计提20万元坏账准备。则丙公司债务重组时下列本期发生额正确的是（ ）。记入损益类科目的金额是（ ）万元。
A.营业外收入贷方发生额22万元；投资收益贷方发生额15万元
B．营业外收入贷方发生额22万元；投资收益贷方发生额5万元
C．营业外收入贷方发生额37万元；投资收益贷方发生额O万元
D．营业外收入贷方发生额22万元；投资收益贷方发生额5万元

8．下列项目中，不应当作为营业外收入核算的有( )。
A．出租无形资产的收入                                  B．政府补助利得
C．确实无法支付而按规定程序经批准后转销的应付款项      D．罚没利得

9．下列项目，不属于非货币性交换的有( )。
A．以公允价值45万元的设备换取专利权，同时支付补价5万元
B．以公允价值150万元的存货换取设备，同时收到10万元的补价
C．以公允价值200万元的商品换取股权，同时支付补价80万元
D．以公允价值1000万元的设备换取股权

10.A企业年度财务报告批准报出日是次年4月30 .A企业2007年12月31日前因未履行合同被乙企业起诉，A企业已将75万元的预计负债登记为"预计负债"科目。2008年3月20日法院判决A企业需偿付乙企业经济损失78万元，A企业不再上诉并执行。A企业应进行的会计处理是（ ）。（假定不考虑所得税等各种其他因素）
A．借：营业外支出 3     贷：预计负债 3
B．借：营业外支出 3     贷：其他应付款 3
C．借：预计负债 75    以前年度损益调整 3     贷：其他应付款 78
D．借：以前年度损益调整 3     贷：其他应付款 3

11.甲公司在6月30 Et和12月31 时，对交易性金融资产按公允价值调整账面价值。2007年6月14 H I）。2每股22.5元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.6元）购进某股票100万股作为交易性金融资产。6月30 该股票价格公允价值为每股18元；7月26 如数收到宣告发放的现金股利；8月20 Et 1）2每股21元的价格将该股票全部出售。2007年该项股票投资发生的投资损失为（ ）万元。
A．90        B．150      C．240       D．300

12.A房地产开发商于2007年1月，将作为存货的商品房转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日的商品房账面余额为100万元，已计提跌价准备20万元，该项房产在转换日的公允价值150万元，则转换日记入"投资性房地产一成本"科目的金额是（ ）万元。
A．150        B．80        C．70         D．170

13.A股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。2007年5月17 进口商品一批，价款为4500万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为1美元=8.25元人民币，5月30 El市场汇率为1美元=8.28元人民币，6月30 Et市场汇率为1美元=8.27元人民币，该外币债务6月份应付账款所发生的汇兑收益为（ ）万元人民币。
A．-90       B．45           C．-45        D．90

14.委托加工应纳消费税物资（非金银首饰）收回后用于连续生产应税消费品，其由受托方代收代缴的消费税，应记入的会计科目是（）。
A．管理费用      B．委托加工物资      C．主营业务税金及附加      D．应交税费一应交消费税

15.在商品售后回购交易的情况下，对所售商品的售价大于其账面价值之间的差额，应当采用的会计处理方法是（）。
A．贷记"递延收益"科目           B．贷记"其他应付款"科目
C．贷记"主营业务收入"科目       D．贷记"财务费用"科目

16.某公司采用成本与可变现净值孰低法按单项存货于期末计提存货跌价准备。2007年12月31 El，该公司拥有甲、乙两种商品，成本分别为240万元、320万元。其中，甲商品全部签订了销售合同，合同销售价格为200万元，市场价格为190万元；乙商品没有签订销售合同，市场价格为300万元；销售价格和市场价格均不含增值税。该公司预计销售甲、乙商品尚需分别发生销售费用12万元、15万元，不考虑其他相关税费；截止2007年11月30 Et，该公司尚未为甲、乙商品计提存货跌价准备。2007年12月31日，该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额为（）万元。
A．60     B．77      C．87       D．97

17.甲公司2007年8月1日与客户签订了一项工程劳务合同，合同期一年，合同总收入3100万元，最初预计合同总成本2400万元，至2007年12月31 H，实际发生成本2040万元，预计还将发生成本510万元。甲公司按实际发生的成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。则甲公司2007年度应确认的劳务收入为（ ）万元。
A．2635       B．2550        C．2480      D．2040

18.A公司2007年12月31日资产负债表中有关项目账面价值及其计税基础如下：交易性金融资产账面价值为1500万元，计税基础为1000万元；预计负债账面价值为100万元，计税基础为0万元；除上述项目外，该企业其他资产、负债的账面价值与其计税基础不存在差异，且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额，适用的所得税税率为33％。该企业预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。则AS公司2007年12月31日正确的计算方法是（）。
A．递延所得税负债为165万元；递延所得税资产为33万元
B．递延所得税资产为165万元；递延所得税负债为33万元
C．递延所得税负债为165万元；递延所得税资产为0万元
D．递延所得税负债为O万元；递延所得税资产为33万元

19.企业在委托其他单位代销商品的情况下，在收取手续费代销方式下，商品销售收入确认的时间是（）。
A．发出商品日期   B．受托方发出商品日期   C．收到代销单位的代销清单日期    D．全部收到款项

20.某公司于2007年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期为1年，公司为建造办公楼发生有关借款业务如下：（1）专门借款有两笔，分别为：①2007年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为6％，利息按年支付；②2007年7月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8％，利息按年支付。闲置专门借款资金均存入银行，假定存款利率为4％。（2）工程采用出包方式，2007年支出如下：①1月1日支付工程进度款1500万元；②7月1日支付工程进度款4000万元。则资本化金额为（）万元。

A．190    B．200      C．180       D．210

二、多项选择题（本题型共12题，每题2分，共24分。每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。）

1.下列经济业务或事项错误的处理方法有（）。
A.发出存货结转存货跌价准备的，应将已计提的存货跌价准备，转入"主营业务成本"、"生产成本"等科目的贷方
B.以修改其他债务条件进行的债务重组涉及或有应付金额，将来应付金额一定大于将来应收金额
C.在不涉及补价的非货币性资产交换中，具有商业实质情况下并且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量，确定换人资产入账价值时，应考虑的换出资产账面价值与其公允价值的差额的因素
D．非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，发生的直接相关费用，直接计入当期损益
E．支付的现金股利，作为筹资活动产生的现金流量

2.下列经济业务或事项正确的处理方法有（）。
A.在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值
B.对于可转换公司债券，计算稀释每股收益时，分子的项目不需要调整；分母的调整项目为假定可转换公司债券当期期初或发行日转换为普通股的股数加权平均数
C.在企业与关联方发生交易的情况下，企业应在会计报表附注中披露的内容包括关联方关系的性质、交易类型及其交易要素
D．无形资产的摊销金额一定计入当期损益
E．无形资产的摊销方法也可以采用类似固定资产的加速折旧方法进行摊销

3．下列会计处理中遵循实质重于形式的有( )。
A．将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产
B．售后回购业务在会计核算上不确认收入
C.对于有明确的证据表明有关交易事项满足销售确认条件，如与应收债权有关的风险、报酬实质上已经发生转移等，应按照出售应收债权处理，并确认相关损益
D．售后租回业务在会计核算上不确认收入
E．出售固定资产产生的净损益计入营业外收支

4.下列项目中，影响现金流量表中的"购买商品、接受劳务支付的现金"项目的有（ ）。
A．支付本期购入的存货           B．支付的增值税进项税额       C．本期支付的生产工人工资
D．支付管理部门耗用的水电费     E．预付货款

5.甲公司为乙公司及丙公司的母公司；丙公司与丁公司共同出资组建了戊公司，在戊公司的股权结构中，丙公司占45％，丁公司占55％。投资合同约定，丙公司和丁公司共同决定戊公司的财务和经营政策。上述公司之间构成关联方关系的有（）。
A．甲公司与乙公司       B．甲公司与丙公司      C．乙公司与丙公司
D．丙公司与戊公司       E．乙公司与戊公司

6.下列项目中，属于非货币性资产交换的有（）。
A．用银行汇票购入一批商品
B．以公允价值500万元的长期股权投资换取专利权
C．以公允价值100 7J元的A车床换取B车床，同时收到20万元的补价
D．以公允价值70万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付30万元的补价
E．以持有至到期投资500万元于到期时换取一幢办公楼，同时支付30万元的补价

7.下列有关收入确认的表述中，正确的有（）。
A．广告制作佣金应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入
B．与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入
C.对附有销售退回条件的商品销售,如不能合理地确定退货的可能性,则应在售出商品退货期满时确认收入
D．劳务开始和完成分属于不同的会计年度且劳务结果不能可靠估计的情况下，如已发生 的劳务成本预计能够补偿，则应在资产负债表日按已发生的劳务成本确认收入
E.对附有销售退回条件的商品销售，如能合理地确定退货的可能性并且与退货修改的负债，则应在发出商品时确认收入

8.股份有限公司自资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有（）。
A．对外提供重大担保                    B．发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回
C．公司董事会提出股票股利分配方案      D．公司董事会提出现金股利分配方案
E．因发生地震，造成公司重大损失

9．应通过"应付职工薪酬"科目核算的内容包括( )。

A．将自己生产的产品作为福利发放给职工      B．工伤保险费和生育保险费等社会保险费
C．因解除与职工的劳动关系给予的补偿        D．工会经费和职工教育经费
E．以现金结算的股份支付

10.下列经济业务或事项，不属于会计政策变更的情形有（）。
A.形成企业合并前企业对持有的对被购买方长期股权投资采用权益法核算的，由于追加投资，将长期股权投资采用权益法变更为成本法
B．第一次签订建造合同，采用完工百分比法确认收入
C．对价值为200元的低值易耗品摊销方法由分次摊销法改为一次摊销法
D．企业将存货发出的计价方法由先进先出法改为加权平均法
E.长期股权投资原采用成本法核算，由于出售投资，将长期股权投资采用成本法变更为权益法

11.对于债权人而言，有关债务重组正确处理的有（）。
A.应将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债权的账面价值之间的差额，确认为债务重组损失计入营业外支出
B.重组债权已经计提了减值准备的，应当先将上述差额冲减减值准备，以冲减后的余额，作为债务重组损失，计入营业外支出
C.债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产的，应当以其公允价值入账
D.或有应收金额属于或有资产，由于或有资产不予确认，债权人不应确认或有应收金额
E.或有应付金额，在符合预计负债的规定，债务人应将或有应付金额确认为预计负债

12．下列有关可供出售金融资产，正确的处理方法有( )。
A.企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为可供出售金融资产
B.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入投资损益
C．支付的价款中包含了已宣告发放的债券利息或现金股利的，应单独确认为应收项目
D．可供出售金融资产持有期间不考虑利息或现金股利
E.在符合一定条件下，可供出售金融资产可以转换为持有至到期投资

三、计算及会计处理题（本题型共3题，其中第l题6分，第2题8分，第3题10分。本题型共24分。需要计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）

1.A公司以一项账面价值为840万元的固定资产（原价1200万元，累计折旧360万元）、一项账面价值为60万元的无形资产，以及一项账面价值为900万元（成本为800万元。公允价值变动为100万元）的交易性金融资产为对价取得同一集团内另一家全资企业B公司100％的股权。合并日，A公司和B公司所有者权益构成如下表所示：
单位：万元

要求：
(1)编制A公司在合并日确认对B公司的长期股权投资的会计分录。
(2)编制在合并日合并工作底稿中的调整分录。
(3)编制在合并日合并工作底稿中的抵销分录。

2．某企业有关固定资产业务资料如下：
（1）2002年9月19日对一生产线进行改扩建，改扩建前该生产线的原价为1350万元。已提折旧300万元，已提减值准备75万元。
（2）在改扩建过程中领用工程物资450万元，领用生产用原材料75万元，原材料的原进项税额为12.75万元。发生改扩建人员薪酬62.5万元。
（3）该生产线于2002年12月10日达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的固定资产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为75万元。
（4）2004年12月31日该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1035万元，预计未来现金流量现值为1025万元。
（5）2006年12月31日对生产线的一部电机进行更换，旧电机未单独确认为固定资产，但已知旧电机原价为50万元。
（6）2007年1月1日购入新电机的含税价款为80万元，安装费用为0.6万元，全部价款以银行存款支付。
（7）2007年3月10日新电机更换完毕，并交付使用。该企业对后新电机的固定资产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为16年，预计净残值为49万元。
要求：
（1）编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录，计算改扩建后固定资产的人账价值。
（2）计算改扩建后的生产线2003年和2004年每年应计提的折旧额。
（3）计算2004年12月31日该生产线应计提减值准备，编制相关会计分录。
（4）计算该生产线2005年和2006年每年应计提的折旧额。
（5）编制2006年12月31日转销旧电机的会计分录。
（6）编制2007年1月1日购入新电机、安装的会计分录。
（7）编制2007年1月30日新电机更换完毕的会计分录。
（8）计算2007年更换新电机生产线的折旧额。（金额单位用万元表示。）

3.甲公司和乙公司均为工业生产企业，适用的增值税税率为17％。不考虑增值税以外的其他税费。甲公司和乙公司2005年发生如下交易或事项：
（1）甲公司于2005年1月10日向乙公司赊销一批产品，该批产品售价为150万元，成本为120万元。因乙公司发生财务困难，2005年5月10日，甲公司和乙公司达成如下债务重组协议，乙公司用一台设备抵偿所欠甲公司的全部货款，2005年7月30日，乙公司将上述设备运抵甲公司，并办理了解除债权债务手续。该设备的账面原价为225万元，已提折旧45万元，已提减值准备30万元设备的公允价值为160万元。甲公司对应收乙公' 司的账款计提坏账准备2万元，取得的设备作为固定资产使用。该固定资产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为10万元。
（2）2007年10月20日，甲公司将上述设备与丙公司的一批商品交换，在资产置换日，设备未计提减值准备。设备的公允价值为215.62万元，换入商品增值税发票上注明的售价为165万元，增值税为28.05万元。甲公司同日收到补价22.57万元。甲公司换入的商品作为原材料入账。
要求：（金额单位用万元表示。）
（1）编制甲公司有关债务重组业务的会计分录。
（2）编制乙公司有关债务重组业务的会计分录。
（3）编制甲公司有关非货币性交易业务的会计分录。

四、综合题（本题型共2题，每题16分。本题型共32分。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）

1.2003年初，甲公司平价发行了一项债券，本金7500万元（不考虑交易费用），剩余年限5年，次年1月5日支付上年利息，2007年末兑付本金和最后一期利息。2003年1月1日至2007年12月31日合同约定的利率为：6％、8％、10％、12％、16.4％。同日乙公司购入甲公司平价发行的全部债券，并作为持有至到期投资。要求：
（1） 填列并计算各年名义利息。

（2）计算实际利率
（3）填列下列表格并计算年初摊余成本、利息收益（利息费用）等。

（4）根据计算表编制相关会计分录。

2.A公司采用公允价值模式计量投资性房地产。A公司于2007年1月1日折价发行了面值为2500万元公司债券，发行价格为2000万元，票面利率为4.72％，债券实际利率为10％，次年1月5日支付利息，到期一次还本。A公司发行公司债券募集的资金专门用于建造一栋五层的办公楼，办公楼从2007年1月1日开始建设，采用出包方式建造，假定当日一次支付工程款3000万元，工程于2007年底完工达到预定可使用状态，并办理竣工决算手续，支付工程款尾款60万元，其中该办公楼第一层的实际成本为700万元，公允价值为800万元，将用于经营性出租或出售。作为固定资产人账的办公楼，预计使用年限为50年，净残值率为5％，采用直线法于年末计提折旧。2007年12月31日办公楼第一层出租给中国银行作为储蓄所，租期为5年，从2008年末开始支付租金分别为100万元、80万元、60万元、40万元、20万元，其余四层办公楼交付管理部门使用。2008年末收到租金为100万元，2008年末办公楼第一层的公允价值为850万元。2009年末办公楼第一层的公允价值为810万元。采用实际利率法摊销于年末摊销。除该借款以外无其他专门借款和一般借款。
要求：
（1）编制2007年1月1日支付工程款的会计分录。
（2）2007年12月31日计算有关应付债券的利息费用，并编制会计分录。
（3）编制2007年12月31日支付工程尾款的会计分录。
（4）编制2007年12月31日办理竣工决算手续的会计分录。
（5）编制2007年12月31日调整投资性房地产的账面价值。
（6）编制2008年12月31日收到租金的会计分录。
（7）编制2008年12月31日计提折旧的会计分录。
（8）2008年12月31日计算有关应付债券的利息费用，并编制会计分录。
（9）编制2008年12月31日调整投资性房地产的账面价值。
（10）编制2009年12月31日调整投资性房地产的账面价值。

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

一、单项选择题
1.「答案」D「解析」对该项固定资产进行更换前的账面价值=1800-1800／10 x 3=1260（万元）加上：发生的后续支出：1200万元减去：被更换部件的账面价值：900-900／10 x 3=630（万元）对该项固定资产进行更换后的原价=1260+1200-630=1830（万元）

2.「答案」C「解析」 A选项，5／（5+45）=10％<25％，属于非货币性交换。B选项，10／150=6.67％<25％，属于非货币性交换。C选项，80／（80+200）=28.57％>25％，属于货币性交换。

10.「答案」C

11.「答案」A「解析」[21一（22.5-0.6）]x 100=-90（万元）
借：交易性金融资产一成本 （22.5-0.6）x 100=2190 应收股利 0．6 x 100=60
贷：银行存款 2250 借：公允价值变动损益 2190-100 x 18=390
贷：交易性金融资产一公允价值变动 390 借：银行存款 100 x 21=2100
交易性金融资产一公允价值变动 390 贷：交易性金融资产一成本 2190
投资收益 300 借 投资收益 390 贷：公允价值变动损益 390

12.「答案」A「解析」

借：投资性房地产一成本 150 存货跌价准备 20 贷：开发产品 100 资本公积一其他资本公积 70

13.「答案」B「解析」应付账款所发生的汇兑收益=4500 x（8.27-8.28）=-45（万元）

14.「答案」D

15.「答案」B「解析」在售后租回交易形成融资租赁的情况下，对所售资产的售价与其账面价值之间的差额，记入"递延收益"科目。

16.「答案」C「解析」（1）甲商品的成本是240万元，其可变现净值是200-12=188（万元），所以应该计提的存货跌价准备是240-188=52（万元）；（2）乙商品的成本是320万元，其可变现净值是300-15=285（万元），所以应该计提的存货跌价准备是320-285=35（万元）；（3）2004年12月31日，该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额是52+35=87（万元）。

17.「答案」C 递延所得税资产=100 x 33％=33

19.「答案」C

20.「答案」A「解析」专门借款利息资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费用一尚未动用的借款金额存人银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益=2000~6％+2000~8％x6／12-500~4％×6／12=190（万元）

1.「答案」BD「解析」B选项，以修改其他债务条件进行的债务重组涉及或有应付金额，该或有应付金额符合《企业会计准则第13号--或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债。而债权人不应确认或有应收金额。将来应付金额与将来应收金额相等。D选项，非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，支付的直接相关费用，计入合并成本。

2.「答案」ACE「解析」B选项，对于可转换公司债券，计算稀释每股收益时，分子的调整项目为可转换公司债券当期已确认为费用的利息等的税后影响额；分母的调整项目为假定可转换公司债券当期期初或发行日转换为普通股的股数加权平均数。D选项，无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。

3.「答案」ABCD

4.「答案」ABE

5.「答案」ABCD

6.「答案」BC

7.「答案」BCDE

8.「答案」ACDE

9.「答案」ABCDE

10.「答案」ABCE「解析」B、C选项，属于采用新政策，不属于会计政策变更。A选项，形成企业合并前企业对持有的对被购买方长期股权投资采用权益法核算的，在购买日应对权益法下长期股权投资的账面价值进行追溯调整，将有关长期股权投资的账面价值调整至其最初取得一成本，在此基础上加上购买日新支付对价的公允价值作为购买日长期股权投资的账面价值。D选项，属于会计政策变更。

11.「答案」ABCDE

12.「答案」ACE「解析」B选项，可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额；D选项，可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计人投资收益。

1.「答案」
（1）编制A公司在合并日确认对B公司的长期股权投资的会计分录
借：固定资产清理840 累计折113 360 贷：固定资产 1200

借：长期股权投资 3000  贷：固定资产清840 无形资产 60 交易性金融资产-成本800 -公允价值变动 -100 资本公积-股本溢价 1200
借：公允价值变动损益 100 贷：投资收益 100
（2）编制在合并日合并工作底稿中的调整分录进行上述处理后，A公司资本公积账面余额为1500 73元（300元+1200万元），由于全部属于资本溢价或股本溢价，小于B公司在合并前实现的留存收益中归属于A公司的部分，A公司编制合并财务报表时，应以账面资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额为限，将B公司在合并前实现的留存收益中归属于A公司的部分相应转入留存收益。合并工作底稿中的调整分录为：
借：资本公积 1500贷：盈余公积 1500／1800 x 800=666.67 未分配利润 1500／1800x1000=833．33
（3）编制在合并日合并工作底稿中的抵销分录
借：实收资本 600 资本公积 600 盈余公积800 未分配利润 1000 贷：长期股权投资 3000

2.「答案」
（1）编制上述与固定资产改扩建有关业务会计分录。
借：在建工程 975 累计折113 300 固定资产减值准备 75 贷：固定资产 1350 借：在建工程450 贷：工程物资 450
借：在建工程 87.75 贷：原材料 75 应交税费～应交增值税(进项税额转出) 12．75
借：在建工程 62. 5 贷：应付职工薪酬 62．5
改扩建后"在建工程"账户的金额=975+450+87．75+62．5=1575万元借：固定资产 1575 贷：在建工程 1575
（2）计算改扩建后的生产线2003年和2004年每年应计提的折旧额。每年计提折IEI=（1575-75）÷10=150（万元）
（3）计算2004年12月31 H该生产线应计提减值准备，编制相关会计分录。2004年12月31 N固定资产的账面价值=1575-150~2=1275（万元），可收回金额为1035元，应计提减值准备=1275-1035=240（万元）。
借：资产减值损失 240 贷：固定资产减值准备 240
（4）计算该生产线2005年和2006年每年应计提的折旧额。每年计提折IN=（1035-75）÷8=120万元
（5）编制2006年12月31 H该生产线转入在建工程的会计分录。2006年12月31 Et固定资产累计折旧额=150 x 2+120 x 2=540（万元）2006年12月31 H固定资产的账面价值=1575-540-240=795（万元）
借：在建工程 795 累计折扣 540 固定资产减值准备 240 贷：固定资产 1575
（6）编制2006年12月31 N转销旧电机的会计分录。
转销旧电机的账面价值=50-540 x47.25／1575-240 x50／1575=26.6（万元）
借：营业外支出 26.6 贷：在建工程 26．6
（7）编制2007年1月1日购入新电机、安装的会计分录。
借：在建工程 80 贷：银行存款 80 借：在建工程 O．6 贷：银行存款 O．6
（8）编制2007年1月30 N新电机更换完毕的会计分录。
借：固定资产849 贷：在建工程849
（9）计算2007年更换新电机生产线的折旧额。 折旧额=(849-49)÷16x9／12=37．5(万元)

3.「答案」
（1）分别编制甲公司有关债务重组业务的会计分录。
2005年7月30日
借：固定资产 160
坏账准备 2
营业外支出一债务重组损失 13.5
贷：应收账款 175.50
（2）编制乙公司有关债务重组业务的会计分录。
2005年7月30
借：固定资产清理 150
累计折旧 45
固定资产减值准备 30
贷：固定资产 225
借：应付账款 175.50
贷：固定资产清 150
营业外收入一债务重组利得 175.5-160=15.5
营业外收入一处置非流动资产利得 160-150=10
（3）编制2007年10月20 甲公司有关非货币性资产交换业务的会计分录。
2005年已计提折旧=（160-10）÷10 x 5／12=6.25
借：固定资产清理 153.75
累计折旧 6.25
贷：固定资产 160
借：原材料 215.62-22.57-28.05=165
应交税费一应交增值税（进项税额） 28.05
银行存款 22.57
贷：固定资产清理 153.75
营业外收入一非货币性资产交换利得 215.62-153.75=61.87

四、综合题
1.「答案」（1）填列并计算各年名义利息。

（2）计算实际利率
450／（1.+r）。+600／（1+r）。+750／（1+r）。+900／（1+r）。+（7500+1230）／（1+r）。=7500
确定：r=lO％
（3）填列下列表格并计算年初摊余成本、利息收益（利息费用）等。

（4）根据计算表编制相关会计分录
2003年
借：持有至到期投资一成本 7500
贷：银行存款 7500
借：应收利息450
持有至到期投资一利息调整 300
贷：投资收益 750
借：银行存款450
贷：应收利息450
借：应收利息 600
持有至到期投资一利息调整 180
贷：投资收益 780
借：银行存款 600
贷：应收利息 600
借：应收利息 750
持有至到期投资一利息调整 48
贷：投资收益 798
借：银行存款 750
贷：应收利息 750
借：应收利息 900
贷：投资收益802．8
持有至到期投资一利息调整 97．2
2007年
借：银行存款 900
贷：应收利息 900
借：应收利息 1230
贷：投资收益 799．2
持有至到期投资一利息调整430．8
借：银行存款8730
贷：持有至到期投资一成本 7500
应收利息 1230

2.「答案」
（1）编制2007年1月1 H支付工程款的会计分录
借：在建工程 3000
贷：银行存款 3000
（2）2007年12月31 H计算有关应付债券的利息费用，并编制会计分录
实际利息费用=2000 x 10％=200（万元）
应付利息=2500x4.72％=118（万元）
实际利息费用与应付利息的差额=200-118=82（万元）
应予资本化的利息费用为200万元
借：在建工程 200
贷：应付利息 118
应付债券一利息调整 82
（3）编制2007年12月31 支付工程尾款的会计分录
借：在建工程 60
贷：银行存款 60
（4）编制2007年12月31 办理竣工决算手续的会计分录
借：固定资产 2560
投资性房地产一办公楼(成本) 700
贷：在建工程 3260
（5）编制2007年12月31 调整投资性房地产的账面价值
借：投资性房地产一办公楼（公允价值变动） 100
贷：公允价值变动损益 100
（6）编制2008年12月31 收到租金的会计分录
借：银行存款 100
贷：其他业务收入 60
其他应付款 40
（7）编制2008年12月31日计提折旧的会计分录
借：管理费用 2560x（1-5％）／50=48.64
贷：累计折旧 48.64
（8）2008年12月31 151计算有关应付债券的利息费用，并编制会计分录
实际利息费用=（2000+82）x 10％=208.2（万元）
应付利息=2500x4.72％=118（万元）
实际利息费用与应付利息的差额=208.2-118=90.2（万元）
借：财务费用 208.2
贷：应付利息 118
应付债券一利息调整 90．2
（9）编制2008年12月31 调整投资性房地产的账面价值
借：投资性房地产一办公楼（公允价值变动） 50
贷：公允价值变动损益 50
（10）编制2009年12月31 N调整投资性房地产的账面价值
借：公允价值变动损益 40
贷：投资性房地产一办公楼（公允价值变动） 40