2007年注册会计师全国统一考试《会计》模拟试卷一

一、单项选择题(本题型共15题，每小题1分，共15分。每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答案写在试题卷上无效。)

1．下列项目中，不属于按实质重于形式要求进行会计处理的是（   ）。
A.出售应收债权给银行，如果附有追索权，应按质押借款进行处理
B.在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的方式核算
C.融资租赁按自有固定资产入账
D.售后回购交易中，如果商品售出时不满足收入的确认条件，则不应确认收入

2．甲公司2007年3月在上年度财务会计报告批准报出后，发现2005年9月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产2005年应计提折旧40万元，2006年应计提折旧160万元。甲公司对此重要差错采用追溯重述法进行会计处理。假定甲公司按净利润的10％提取法定盈余公积，不考虑其他因素。甲公司2007年度所有者权益变动表“本年金额”栏中的“年初未分配利润”项目应调减的金额为（    ）万元。

A．154    B．160    C．180    D．200

3．甲股份有限公司2007年度正常生产经营过程中发生的下列事项中，不影响其2007年度利润表中营业利润的是（    ）。

A．广告费                 B．期末计提带息应收票据利息

C．超标的业务招待费       D．出售无形资产产生的净损益

4．某企业于2006年11月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期14个月，合同总收入200万元，合同预计总成本为158万元。至2007年底已预收款项160万元，余款在安装完成时收回，至2007年12月31日实际发生成本152万元，预计还将发生成本8万元。2006年已确认收入10万元。则该企业2007年度确认的收入为（    ）万元。

A．160     B．180     C．200     D．182

5．某企业自行开发并按法律程序申请取得专利权一项，研究过程中发生材料费用60万元，开发过程中发生人员工资支出20万元及职工福利费用2.8万元，借款利息1.2万元（假设开发过程中的支出均能资本化）；依法取得时发生注册费用10万元，支付聘请律师等费用2万元。企业取得的专利权的入账价值为（   ）万元。

A.96      B.94.8     C.36     D.12

6．某企业对外币业务采用交易发生日的即期汇率进行核算，按月计算汇兑损益。1月20日销售价款为20万美元产品一批，货款尚未收到，当日的市场汇率为1美元=8.25元人民币。 1月31日的市场汇率为1美元＝8.28元人民币。2月28日市场汇率为1美元＝8.23元人民币，货款于3月2日收回。该外币债权2月份发生的汇兑收益为（   ）万元。

A．0.60　     B．0.40　     C．－1　     D．－0.40

7.甲公司2002年12月1日购入并投入管理部门使用的设备一台，原价为150万元，预计使用年限为10年，预计净残值为10万元。采用直线法计提折旧。2007年1月1日考虑到技术进步因素，将原估计的使用年限改为6年，净残值改为6万元。则由于上述会计估计变更对2007年净利润的影响金额为（    ）万元。

A.－20.1      B.－18.76     C.－30     D.－28

8．2006年11月份甲公司与乙公司签订一项供销合同，由于甲公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。甲公司2006年12月31日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了300万元的赔偿款。2007年3月10日（财务会计报告批准报出日为4月28日）经法院判决，甲公司需偿付乙公司经济损失400万元。甲公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。在上述情况下，报告年度资产负债表中的“预计负债”项目应（    ）。

A．调增100万元    B．调减300万元     C．调增400万元    D．调减400万元

9．某股份有限公司发出材料采用加权平均法计价；期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，按单项存货计提跌价准备，存货跌价准备在结转成本时结转。2006年末该公司有库存A产品的账面成本为500万元，其中有60%是订有销售合同的，合同价合计金额为350万元，预计销售费用及税金为35万元。未订有合同的部分预计销售价格为210万元，预计销售费用及税金为30万元。2007年度，由于该公司产品结构调整，不再生产A产品。当年售出A产品情况：订有销售合同的部分全部售出，无销售合同的部分售出10%。至2007年年末，剩余A产品的预计销售价格为150万元，预计销售税费30万元，则2007年12月31日应计提的存货跌价准备为（    ）万元。

A.60    B.42    C.40    D.20

10．关于借款费用的会计处理，下列说法中错误的是（   　）。

A.H公司对为购建固定资产而溢价发行的公司债券采用实际利率法分摊债券溢价，并以实际利率作为资本化率

B.H公司的某项在建工程根据建造工艺的要求需暂停施工4个月，在此期间，H公司停止了借款费用资本化

C.H公司将为购建固定资产而产生的金额较小的专门借款手续费，在固定资产达到预定可使用状态前可计入期间费用

D.H公司将为购建固定资产而发生的符合资本化条件的外币专门借款的汇兑差额，在固定资产达到预定可使用状态前计入固定资产购建成本

11.2006年12月母公司向子公司销售商品50000元，销售成本率为70％。子公司购入的商品在年末全部未销。子公司在年末检查中，发现该存货已经全部陈旧过时，其可变现净值降至32000元，子公司按规定计提了存货跌价准备，在编制2006年报表中已作了抵销。2007年子公司又从母公司中购入同种商品20000元，母公司的销售成本率为70%。子公司上年购入的存货在本年售出80％，本年购入的存货全部未售出。在2007年年末检查中，预计存货的可变现净值为29000元。则2007年在编制合并会计报表时，抵销的资产减值损失是（    ）元。

14000 (借方)     B．14000（贷方）      C．2000（借方）      D．2000（贷方）

12. 下列关于资产减值会计处理的表述中，错误的是(     )。

A．与关联方发生的其他应收款一般不能全额计提坏账准备

B．处置已计提减值准备的固定资产应同时结转已计提的减值准备

C．存在发生坏账可能性的应收票据应转入应收账款计提坏账准备

D．委托贷款本金的账面价值高于其可收回金额时应计提减值准备

13．下列做法或说法中，正确的是（    ）。

A．交易性金融资产应按成本进行后续计量

B．对所持有的未到期应收票据，均不考虑坏账因素

C．为了确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，出纳人员不得负责除现金和银行存款日记账以外其他所有的账目登记工作

D．为了防范贪污、侵占、挪用货币资金行为，对于重要货币资金支付业务，企业实行集体决策和审批

14.按照《企业会计准则第11号――股份支付》对职工权益结算股份支付的规定，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加（    ）。

A.预计负债     B.应付职工薪酬     C.资本公积     D.营业外收入

15.下列现金流量中，不属于经营活动产生的现金流量的是（    ）。

A.因火灾造成原材料损失所收到的保险赔款     B.出售管理用设备所收到的现金

C.收到经营租赁收入所收到的现金             D．收到返还的所得税所收到的现金

二、多项选择题(本题型共11题，每小题2分，共22分。每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。)

1. 下列关于出租人对融资租赁会计处理的表述中，正确的有（     ）。 

A.在租赁期开始日，“长期应收款”科目记录的金额是最低租赁收款额

B.实际收到的或有租金，应计入当期租赁收入

C.有确凿证据表明长期应收款无法收回时，应按长期应收款余额全额计提坏账准备

D.逾期一个租金支付期尚未收到租金时，应停止确认融资收入，并将已确认的融资收入予以冲回

E. 当有确凿证据表明未担保余值已经减少，应重新计算租赁内含利率，并将由此而引起的租赁投资净额的减少冲减长期应收款

2．下列收入确认中，符合现行会计准则规定的有(     )。

A．与商品销售分开的安装劳务按照完工程度确认收入

B．附有销售退回条件的商品销售，若无法合理估计退货率，应在退货期满时确认收入

C．对于年度终了尚未完成的广告制作应当根据项目的完工程度确认收入

D．包含在商品售价中的服务劳务应当递延到提供服务时确认收入

E．与商品销售分开的安装劳务应在商品发出时确认劳务收入

3.下列项目中，应计提折旧的固定资产有（　   ）。

A．因季节性或大修理等原因而暂停使用的固定资产     B．因改扩建等原因而暂停使用的固定资产

C．企业经营出租给其他企业使用的固定资产           D．企业内部替换使用的固定资产

E .产业结构调整而暂时闲置的生产设备

4.政府补助的主要形式有（     ）。

A.财政拨款     B.财政贴息     C.税收返还     D. 无偿划拨非货币性资产    E.增值税出口退税

5．在不考虑其他相关税费的情况下，甲上市公司发生的下列交易或事项中，会影响其当期损益的是（   ）。

A.收到的所得税返还       B.收到购货方之前的欠款

C．企业自行开发研制专有技术所发生的研究费用

D．为其子公司提供的、子公司可能无法支付的债务担保

E．因减资等原因而回购本公司股票，回购价低于回购股份所对应股本的差额

6．下列各项中，不应计入资本公积的有（     ）。

A．长期股权投资采用权益法核算时，投资方按持股比例计算的应享有被投资企业除净损益外的其他权益的变动部分

B．采用债务转为资本方式进行债务重组时，债务人应付债务账面价值高于债权人应享有股权份额的部分

C．售后租回交易形成经营租赁的情况下，所售资产的售价超过其账面价值的差额部分

D．可供出售金融资产公允价值发生变动的处理

E．长期股权投资采用成本法核算下，被投资企业产生的汇兑差额

7．甲股份有限公司2006年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2007年3月30日，实际对外公布的日期为2007年4月3日。该公司2007年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有（     ）。

A.2月1日发现2005年12月接受捐赠获得的一台价值5万元设备尚未入账

B.2月5日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于3月28日执行完毕

C.3月10日发现2006年度无形资产减值准备多提10万元

D.3月28日董事会决定分配2006年度现金股利每股0.50元，共计金额1400万元

E. 于2006年12月份售出的商品发生销售折让

8.企业采用权益法核算时，下列事项中会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有(    )。

A. 初始投资成本小于投资方享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额

B.计提长期股权投资减值准备

C.获得股份有限公司分派的股票股利

D.初始投资成本大于投资方享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额

E.被投资方发生亏损

9．企业确认的下列各项资产减值损失中，以后期间不得转回的有（    ）。

A．固定资产减值损失          B．存货跌价准备      C．长期股权投资减值损失

D．持有至到期投资减值损失    E.商誉减值准备

10.下列金融工具中，以公允价值进行后续计量的有（    ）。

A.交易性金融资产    B.可供出售金融资产    C.应付账款    D.交易性金融负债    E.持有至到期投资

11.关于股份支付，下列说法正确的有（  　）。

A.以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量

B.授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应当在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关成本或费用，同时确认应付职工薪酬

C.完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，将当期取得的服务计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬

D.在可行权日之后企业不再确认成本费用，应付职工薪酬公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）

E.对于股份支付，企业在确认应付职工薪酬的同时，应计入期间费用

三、计算及会计处理题(本题型共2题，第一小题12分，第二小题10分，本题型共22分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示。)

1. A公司于2002年12月10日购入一台管理用设备，买价100000元，增值税17000元，安装调试费3000元，均以银行存款付清，设备于同年12月25日交付使用，预计使用年限为10年，与税法规定使用年限相同，A公司对该项固定资产按10年计提折旧，不考虑预计净残值，均按直线法计提折旧。

(1)2003年末，经检查该设备可收回金额为80000元，预计尚可使用年限为5年。

(2)2004年末，经检查该设备可收回金额为90000元，预计使用年限不变。

(3)2005年末，经检查该设备未发生减值，预计使用年限不变。

(4)2006年6月20日将该设备出售，收到价款60000元存入银行，并以银行存款支付清理费用1000元。

A公司按年度计提折旧，所得税核算采用资产负债表债务法，所得税税率33％，2003～2006年各年利润总额均为1000000元，各年除该项固定资产外无其他纳税调整事项。

要求：编制A公司2003～2006年有关该项设备计提减值准备、处置以及所得税相关事项的会计分录。

 

2.S公司2006年的财务会计报告于2007年4月20日报出，报出之前发生了如下事项：

（1）2007年4月1日接到F公司通知，该公司已于2007年3月31日宣告破产，原欠S公司货款100万元预计只能收回20万元，F公司曾于2006年12月30日告知，该公司遇到重大财务困难，很可能于近期破产，S公司已于2006年12月31日对该项应收账款提取了60%的坏账准备。

（2）2007年4月2日，S公司向A子公司销售一批商品，价款200万元，增值税34万元，款未收到。

（3）2007年4月3日，S公司要求B子公司为其代销一批商品，已取得代销清单，价款20万元，增值税3.4万元。

（4）S公司原为C子公司提供50万元的债务担保，2007年4月4日，C子公司到期无力偿还，S公司未提预计负债。债权人已向法院提起诉讼，要求S公司代为偿还债务，法院尚未判决。

（5）S公司在生产过程中，产生环境污染，有关单位已向法院提起诉讼，要求赔偿60万元，至今尚未判决。

（6）S公司对其生产销售的产品作出承诺，如出售两年内发生质量问题，S公司将免费保修，根据以往经验，保修费为销售额的1%～2%之间。

（7）2007年4月5日，S公司的一常年进货商破产，估计会对S公司产品销售产生较大影响。

（8）2007年4月6日，S公司一原料仓库发生火灾，损失200万元。

（9）受S公司的母公司委托，对母公司的另一子公司进行管理。

假定S公司于2007年4月30日完成汇算清缴。所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率33%，并按净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积和任意盈余公积。

要求：

（1）指出上述业务哪些是关联方交易，哪些是或有事项，哪些是资产负债表日后调整事项，哪些是日后非调整事项。

（2）对资产负债表日后事项中的调整事项编制会计分录，说明报告年度会计报表哪些项目的年末数和本期发生数需要调整并说明调整金额。

 

四、综合题(本题型共2题，第1题21分，第2题20分。本题型共41分。答案中的金额单位以万元表示。)

1.甲股份有限公司（本题下称甲公司）适用的所得税税率为33%，所得税采用资产负债表债务法核算，按年确认暂时性差异的所得税影响金额，且发生的暂时性差异预计在未来期间内能够转回。按实现净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2006年度财务报告于2007年3月31日经董事会批准对外报出，2006年度的所得税汇算清缴工作于2007年2月28日完成。注册会计师在2007年2月15日对甲公司2006年度财务报告进行审计时，发现以下交易或事项及其会计处理：

（1）出于2005年度C产品实际未发生修理费用的考虑，2006年初，公司董事会决定自2006年起降低C产品预提产品质量保证费用的比例，将可能发生较大质量问题的保修费用预计比例改为按销售额的8%至9%；将可能发生较小质量问题的保修费用预计比例改为按销售额的2%至3%，同时追溯调整2005年度已预提的产品质量保证费用。

C产品是2005年度甲公司新研制的产品，甲公司对售出的C产品提供一年的保修期，售出后的一年内若存在质量问题，甲公司负责免费修理（含更换零部件）。2005年度甲公司销售C产品实现销售收入5000万元。

2005年度甲公司根据C产品的质量测定，预计已售出的产品中有85%不会发生质量问题，有10%将会发生较小的质量问题，另有5%将会发生较大的质量问题。而如果发生较大的质量问题，其发生的保修费用将为销售额的10%至12%；而如果发生较小的质量问题，其发生的保修费用将为销售额的4%至5%。

（2）2005年初，甲公司投资ABC公司，拥有ABC公司15%的股份，准备长期持有。除另一家W公司也持有ABC公司15%的股份外，ABC公司其他的股份相对分散。投资取得后，甲公司与W公司签订委托代管协议，由甲公司代理W公司行使其他股东权利，W公司每年从ABC公司取得相应份额的股利。2005、2006年度，ABC公司均实现净利润680万元。2005、2006年度ABC公司分别从其实现的净利润中分派现金股利100万元和180万元，并已实际发放。ABC公司适用的所得税税率为33%。对于此项投资，甲公司在ABC公司这两年宣告股利时，均按15%的投资比例确认了投资收益，未调整投资成本。

（3）2006年7月23日，甲公司接受X公司委托开发一套系统软件，合同总价款为2000万元。在项目开发过程中，甲公司应严格按照X公司所提出的技术要求进行项目开发。如甲公司不能按照X公司的规定或要求开发软件，由此造成的损失和责任均由甲公司承担。同时合同约定，该开发项目应于2007年3月1日前开发完成。甲公司如不能按期完成开发任务，应每日按合同总价款0.2％向X公司支付违约金。软件开发完成后，由X公司派专人及时进行测试和验收。

协议签订后至2006年12月31日，X公司向甲公司支付合同总价款的65％；余款于甲公司完成项目开发并由X公司验收合格后7个工作日内付清。如果X公司不能按期付款，每日加付合同总价款0.4％的违约金。

2006年8月10日，甲公司为上述项目开发又与X公司签订了设备的购买协议。根据该协议，甲公司向X公司购买用于上述项目开发的设备，总价款为500万元。2006年9月10日，甲公司收到X公司运来的上述设备，并于2006年12月25日向X公司支付上述设备款500万元。假定该设备只能用于上述项目开发，且无净残值。

至2006年12月31日，甲公司收到X公司支付的合同总价款65％。经X公司软件技术人员测量，该项目开发已完成70％。预计完成项目开发需发生的总成本为1400万元。除支付购买设备价款以外，甲公司另发生其他项目开发费用500万元。

甲公司已于2006年末将该合同的总价款2000万元确认为2006年度的劳务收入，并将购买设备的成本500万元以及其他的开发费用500万元全部结转为劳务成本。对相关的应收账款未计提坏账准备。

假定税法确认收入、成本的时间与会计一致。

（4）2005年末，甲公司在对一项管理用固定资产计提减值准备时，多计提了固定资产减值准备42万元。至2005年末，该固定资产尚可使用7年。假定除固定资产减值因素外，该项固定资产上会计与税法不存在其他差异。

（5）2003年7月，甲公司为其长期供货商提供一项银行贷款担保，被担保贷款本金为900万元，期限3年，年利率4％。根据合同，甲公司为该供货商取得的贷款本金及利息承担全额担保责任；此外，如甲公司代供货商偿付款项，则甲公司可向供货商全额追偿。

因该供货商经营情况不佳，资金周转困难，无法按期偿付到期贷款本息。银行于2006年10月6日向法院提起诉讼，要求供货商及甲公司赔付到期债务。2006年12月31日，该案件尚在审理过程中，甲公司预计很可能代供货商偿还贷款本息金额为800万元。

鉴于甲公司代供货商偿付的款项按合同规定可以向供货商追偿，甲公司在其2006年12月31日的资产负债表中确认了一项800万元的预计负债，同时确认了一项800万元的应收款项。假定在担保损失实际发生时，税法上也不允许扣除。

（6）2007年2月3日，甲公司收到退回的一批产品。该产品系2006年11月销售给丙公司，销售价格为400万，成本为250万，价款已收到。丙公司使用该产品时发现存有严重的质量问题。根据合同的条款，丙公司将所购产品退回甲公司。甲公司收到税务部门开具的退货证明，但退回产品的价款尚未支付。在收到退回的产品时，甲公司将退回的产品冲减2007年2月份的销售收入、销售成本及相关的增值税销项税额。

此外，在2007年初至2007年3月31日期间，甲公司还发生以下部分交易或事项：

（1）甲公司2006年12月销售给丁公司的一批产品。该批产品的销售价格为300万元，销售成本为180万。该批产品已经发出，并已开出增值税专用发票，货款尚未收到。丁公司收到该产品后，经验收发现商品外观存在质量问题，遂与甲公司交涉，至2006年末尚无结果。至2007年2月5日甲公司同意丁公司提出的按售价8%的折让要求。当日，收到丁公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。

（2）3月2日，甲公司接到法院的一审判决，甲公司和B公司败诉，甲公司需为B公司偿还借款本息的60%。此项诉讼是因甲公司替B公司提供5000万元的银行借款担保而引起的。该项借款B公司于2003年5月向银行借入，于2006年5月到期，到期日应偿还的本息金额为5200万元。甲公司为B公司此项银行借款的本息提供60%的担保。 B公司由于与该银行的另一项贷款纠纷未得到解决，因此未偿还本项到期债务，债权银行于2006年7月向法院提起诉讼，要求B公司及为其提供担保的甲公司偿还借款本息，同时要求支付罚息150万元。至2006年12月31日，法院尚未作出判决，当时甲公司预计承担此项债务的可能性为50%，甲公司未确认预计负债。

对法院的判决，B公司和甲公司均表示不服，于2007年3月10日上诉至二审法院。至2006年财务会计报告批准报出前，二审法院尚未作出终审判决。甲公司律师预计替B公司偿还债务及支付罚息的可能性为60％，预计替B公司偿还借款本息能收回的可能性为80%。（按税法规定，在担保损失实际发生时，税法上也不允许扣除）

（3）3月22日，甲公司撤回法律诉讼。该项诉讼是因甲公司与乙公司签订一项购货合同引起的。合同中规定乙公司应在2006年12月份供应给甲公司一批原料。由于乙公司未履行合同，使甲公司蒙受经济损失。甲公司已于2007年1月20日通过法律程序要求乙公司赔偿经济损失50万元。根据甲公司法律顾问的经验估计，公司获胜诉的可能性为80%。

经反复协商，最后乙公司同意赔付20万元，并立即支付，甲公司已收到赔偿款并撤回诉讼。

甲公司2006年调整之前的利润表如下：

利润表

编制单位：甲公司           2006年度           单位：万元

项  目	本期金额	调整数	调整后本期金额
一、营业收入	50000
减：营业成本	35000
营业税金及附加	3000
销售费用	700
管理费用	1000
财务费用	600
资产减值损失	100
加：投资收益	400
二、营业利润	10000
加：营业外收入	200
减：营业外支出	1200
三、利润总额	9000
减：所得税费用
四、净利润

其他假定：

（1）除上述交易或事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项。

（2）不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。

（3）各项交易或事项均具有重大影响。

（4）甲公司在所得税汇算清缴前未确认2006年度发生或转回的暂时性差异的所得税影响。

（5）不考虑2006年度盈余公积的计提。

（1）说明上述交易或事项中，哪些是资产负债表日后事项？哪些是调整事项？哪些是非调整事项。

（2）除交易或事项（5）外，对注册会计师发现的交易或事项的会计处理，你认为不正确的，请简要说明存在的问题及理由，并作出包括交易或事项（5）在内的调整处理的会计分录。

（3）计算确定2006年度甲公司的应交所得税、递延所得税发生额以及所得税费用。

（4）调整2006年度的利润表。

 

2.20×1年1月1日，甲股份有限公司（非上市公司，本题下称甲公司）以2300万元购入其他企业集团的乙股份有限公司（非上市公司，本题下称乙公司）70％的股权（不考虑相关税费）。购入当日，乙公司的股东权益总额为3000万元，其中股本为1000万元，资本公积为2000万元，乙公司的股东权益总额与可辨认净资产的公允价值相等。甲公司对购入的乙公司股权作为长期投资。甲公司和乙公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取任意盈余公积。
20×1年至20×3年甲公司与乙公司之间发生的交易或事项如下：
（1）20×1年6月30日，甲公司以688万元的价格从乙公司购入一台管理用设备；该设备于当日收到并投入使用。该设备在乙公司的原价为700万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，已使用2年；采用年限平均法计提折旧，已计提折旧140万元，未计提减值准备。甲公司预计该设备尚可使用8年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。
20×1年，甲公司向乙公司销售A产品100台，每台售价5万元，价款已收存银行。A产品每台成本3万元，未计提存货跌价准备。20×1年，乙公司从甲公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成期末存货。
20×1年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品的可变现净值下降至280万元。乙公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。
20×1年度，乙公司实现净利润300万元。
（2）20×2年，甲公司向乙公司销售B产品50台，每台售价8万元，价款已收存银行。B产品每台成本6万元，未计提存货跌价准备。20×2年，乙公司对外售出A产品30台，B产品40台，其余部分形成期末存货。
20×2年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A产品和B产品可变现净值分别下降至100万元和40万元。
20×2年度，乙公司实现净利润320万元。
（3）20×3年3月20日，甲公司将从乙公司购入的管理用设备以650万元的价格对外出售，同时发生清理费用20万元。
20×3年，乙公司将从甲公司购入的B产品全部对外售出，购入的A产品对外售出15台，其余A产品15台形成期末存货。
20×3年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价回升，库存A产品的可变现净值上升至80万元。
20×3年度，乙公司实现净利润400万元。
其他有关资料如下：
（1）除乙公司外，甲公司没有其他纳入合并范围的子公司；
（2）甲公司与乙公司之间的产品销售价格均为不含增值税额的公允价格；
（3）甲公司与乙公司之间未发生除上述内部存货交易和固定资产交易之外的内部交易；
（4）乙公司除实现净利润外，无影响所有者权益变动的交易或事项；
（5）以上交易或事项均具有重大影响。
要求：编制甲公司20×1年至20×3年合并抵销分录。

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1．B【解析】选项B体现的是重要性要求。

2.C【解析】2007年度所有者权益变动表“本年金额”栏中的“年初未分配利润”项目应调减的金额＝（40+160）×（1－10％）＝180（万元）

3．D【解析】出售无形资产产生的净损益计入“营业外收支”，不影响营业利润。

4.B【解析】该企业2007年度确认收入＝200×152/（152+8）－10=180（万元）。

5.C【解析】研究费用不计入无形资产的入账价值，应计入管理费用。所以专利权的入账价值＝20+2.8+1.2+10＋2＝36（万元）。

6.C【解析】该外币债权2月份发生的汇兑收益＝20×（8.23－8.28）＝－1（万元）。

7.A【解析】由于上述会计估计的变更对2007年净利润的影响金额为（减少）｛〔150－（150－10）÷10×4－6〕÷2－14｝×（1－33％）＝20.1（万元）。

8.B【解析】应冲减原确认的预计负债。

9.B【解析】2006年：有合同部分的可变现净值为350－35＝315万元，成本＝500×60%＝300万元，未减值。无合同部分的可变现净值为210－30＝180万元，成本200万元，减值20万元。2007年剩余产品的可变现净值为150－30＝120万元，成本200×90%＝180万元，减值60万元。应计提的存货跌价准备为60+20×10%－20＝42万元。

10.B【解析】选项B属于正常中断，不应停止借款费用资本化。

11.C【解析】2006年母公司销售给子公司的销售成本是35000元（50000×70%），其可变现净值是32000元，从集团公司看，应计提3000元的存货跌价准备，但子公司购入成本是50000元，故计提了18000元的存货跌价准备，因而应抵销15000元存货跌价准备。2006年末编制合并报表时的抵销分录是：

（１）借：营业收入50000    贷：营业成本50000

（２）借：营业成本15000    贷：存货(50000×30%)15000

（３）借：存货――存货跌价准备15000    贷：资产减值损失15000

2007年子公司将上年购入的商品对外销售80％。故年末有上年购入的存货10000元（50000×20%），加上本年购入的20000元，共30000元，按毛利率的30%计算，未实现内部销售利润为9000元，年末存货可变现净值为29000元，存货跌价准备余额应是1000元，但计提前存货跌价准备的余额为3600（18000－18000×80％）元，故应冲回跌价准备2600元。从集团公司的角度看，集团公司的成本为21000元（50000×70%×20%+20000×70%）,可变现净值为29000元，不应计提存货跌价准备，而存货跌价准备已有余额3000×（1－80％）＝600（元），故站在集团角度应冲减跌价准备600元，合并抵销分录中应抵销多冲减的2000元。

在2007年编制合并报表时，抵销分录是：

（１）借：存货――存货跌价准备15 000    贷：未分配利润――年初15 000

（２）借：未分配利润――年初15 000      贷：营业成本15 000

（３）借：营业收入20 000                贷：营业成本20 000

（４）借：营业成本9 000                 贷：存货9 000

（５）借：营业成本12 000                贷：存货――存货跌价准备12 000

借：资产减值损失2000              贷：存货――存货跌价准备2000

12. C 【解析】按照新准则规定，应收票据也应计提坏账准备，而不需要先转入应收账款再计提坏账准备。

13．D【解析】选项A，交易性金融资产应按公允价值进行后续计量。选项B，持有的未到期应收票据，按新准则规定也应计提相应的坏账准备。选项C，《内部会计控制规范——货币资金》规定，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，而非其他所有的账目登记工作。选项D，按照《内部会计控制规范——货币资金》规定中的授权批准制度要求，对于重要货币资金支付业务，企业应当实行集体决策和审批。

14.C【解析】按照股份支付准则，这种情况下，应是增加所有者权益中的资本公积――其他资本公积。

15.B【解析】选项B 属于投资活动产生的现金流量。

1.ABD 【解析】对长期应收款坏账准备的计提，应按长期应收款余额减去未实现融资收益的差额部分合理计提坏账准备；当有确凿证据表明未担保余值已经减少，应重新计算租赁内含利率，并将由此而引起的租赁投资净额的减少确认为当期损失。

2. ABCD 【解析】与商品销售分开的安装劳务按照完工程度确认收入。

3.ACDE【解析】按照现行规定，除已提足折旧继续使用的固定资产和按规定单独作价作为固定资产入账的土地外，企业应对所有固定资产计提折旧。但改扩建等原因而暂停使用的固定资产，因已转入在建工程，因此不计提折旧。

4. ABCD【解析】增值税出口退税不属于政府补助。

5.ＡC【解析】选项Ｂ，收到时冲减应收账款，不影响当期损益；选项D，这是一项或有负债，不确认入账；选项E，应调整资本公积。

6.BCE【解析】选项B，应作为债务重组利得计入营业外收入；选项C，售后租回交易无论是形成经营租赁还是形成融资租赁，所售资产的售价与其账面价值的差额均应计入递延收益；选项E，成本法下长期股权投资不根据被投资单位所有者权益的变动而作调整。

7.ACE【解析】上述各项均发生在资产负债表日后期间，选项AC是属于发现以前年度会计差错，是调整事项，选项Ｅ按新准则规定也属于调整事项。选项BD属于非调整事项。

8.ABE【解析】获得股份有限公司分派的股票股利，投资方不做账务处理；初始投资成本大于投资方享有被投资方可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。所以选项CD不会使得长期股权投资的账面价值发生变动。

9．ACE【解析】根据资产减值准则规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，但并不包括存货、金融资产等资产，这些资产减值损失确认后，在其价值恢复时仍可转回。

10.ABD【解析】应付账款属于其他金融负债，应按摊余成本进行后续计量；持有至到期投资也应按摊余成本进行后续计量。

11.ABCD【解析】在贷记“应付职工薪酬”的同时，可能借记成本类科目，也可能借记“管理费用”等期间费用科目。

1.【答案】

(1)2003年末：

会计上确定的年折旧额=120000÷10=12000(元)

按税法规定确定的年折旧额=120000÷10=12000(元)（0.5分）

固定资产账面价值=120000－12000=108000(元)

计提的固定资产减值准备＝108000－80000＝28000(元)（0.5分）

年末计提该项固定资产减值准备时：

借：资产减值损失 28000

贷：固定资产减值准备28000（0.5分）

年末计提的该项固定资产减值准备28000元，为当期产生的可抵扣暂时性差异，当期进行纳税调增，计算确定当期应纳税所得额：

应交所得税＝(1000000+28000)×33％=339240(元)（0.5分）

2003年末固定资产的账面价值＝108000－28000＝80000元，计税基础＝108000元，账面价值小于计税基础，2003年末可抵扣暂时性差异的余额为28000元，所以递延所得税资产的余额＝28000×33％＝9240（元），因为期初递延所得税资产的余额为0，故当期应确认递延所得税资产9240元。

当期所得税费用=339240－9240=330000(元)

会计分录：

借：所得税费用330000

递延所得税资产　9240

贷：应交税费——应交所得税339240（1分）

(2)2004年末：

会计上确定的年折旧额=(120000－12000－28000)÷5=16000(元)

按税法规定确定的年折旧额=120000÷10=12000(元)（0.5分）

固定资产账面价值=120000－12000－16000－28000=64000(元)

可收回金额为90000元，没有发生减值，也不需要转回以前计提的减值准备。（0.5分）

计税基础＝108000－12000＝96000元，可抵扣暂时性差异的余额为32000元，所以递延所得税资产的余额＝32000×33％＝10560（元），因为期初递延所得税资产的余额为9240元，故当期应确认递延所得税资产1320元。

应交所得税=（1000000+4000）×33％=331320(元)（0.5分）

当期所得税费用=331320－1320=330000(元)

会计分录：

借：所得税费用330000

递延所得税资产　1320

贷：应交税费——应交所得税331320（1分）

(3)2005年末：

会计上确定的年折旧额=64000÷4=16000（元）

按税法规定确定的年折旧额=120000÷10=12000(元)（0.5分）

固定资产的账面价值=120000－12000－16000－28000－16000=48000(元)

计税基础＝108000－12000－12000＝84000元，可抵扣暂时性差异的余额为36000元，所以递延所得税资产的余额＝36000×33％＝11880（元），因为期初递延所得税资产的余额为10560元，故当期应确认递延所得税资产1320元。

应交所得税=(1000000+4000)×33％=331320(元)（0.5分）

当期所得税费用=331320－1320=330000(元)

会计分录：

借：所得税费用330000

递延所得税资产1320

贷：应交税费——应交所得税　331320（1分）

(4)2006年6月：

会计上确定的上半年折旧额=48000÷3÷2=8000(元)

按税法规定确定的上半年折旧额=120000÷10÷2=6000(元)（0.5分）

出售该项资产时按会计规定计提的累计折旧=12000+16000+16000+8000=56000(元) （0.5分）

按会计规定计提的减值准备余额＝28000（元）

出售该项资产时按税法规定计提的累计折旧=12000+12000+12000+6000=42000(元)

出售该项固定资产时：

借：固定资产清理36000

累计折旧56000

固定资产减值准备28000

贷：固定资产120000（0.5分）

借：银行存款60000

贷：固定资产清理60000（0.5分）

借：固定资产清理1000

贷：银行存款1000（0.5分）

借：固定资产清理23000

贷：营业外收入23000（0.5分）

处置资产计入利润总额的金额=60000－(120000－56000－28000)－1000=23000(元)

处置资产计入应纳税所得额的金额=60000－(120000－42000)－1000＝－19000(元)

根据上述计算可见，因处置已计提减值准备的固定资产产生的纳税调整金额＝－19000－23000＝－42000(元)为当期转回前期产生的可抵扣暂时性差异。

处置当期按会计准则确定的折旧额8000元与按税法规定确定的折旧额6000元的差额2000元为当期产生的可抵扣暂时性差异。

有关所得税的计算如下：

应交所得税＝(1000000－42000＋2000)×33%＝316800(元)（0.5分）

因固定资产已处置，账面价值和计税基础均为0，即暂时性差异的余额为0，以前期间产生的可抵扣暂时性差异应全部转回，所以本期递延所得税资产应为贷方发生额＝（28000+4000+4000+2000－2000）×33％＝11880（元）。

当期所得税费用＝316800+11880＝328680 (元)

会计分录：

借：所得税费用328680

贷：应交税费——应交所得税316800

递延所得税资产11880 （1分）

2. 【答案】

（1）关联方交易：事项（2）、（3）和（9）（1分）

或有事项：事项（4）、（5）和（6）（1分）

资产负债表日后事项：

事项（1）为调整事项，事项（7）和（8）是非调整事项。（1分）

（2）资产负债表日后事项调整事项的会计处理及报表调整说明

① 借：以前年度损益调整20

贷：坏账准备20 （0.5分）

② 借：递延所得税资产6.6

贷：以前年度损益调整6.6 （0.5分）

③ 借：利润分配—未分配利润13.4

贷：以前年度损益调整13.4 （0.5分）

④ 借：盈余公积—法定盈余公积1.34

—任意盈余公积0.67

贷：利润分配—未分配利润2.01 （0.5分）

对2006年度会计报表项目的调整：

①资产负债表（调整年末数）

调减：应收账款20万元（0.5分）

调增：递延所得税资产6.6万元（0.5分）

调减：盈余公积2.01万元（0.5分）

调减：未分配利润11.39万元（0.5分）

②利润表和所有者权益变动表（调整上年数）

调增：资产减值损失20万元（0.5分）

调减：所得税费用6.6万元（0.5分）

调减：净利润13.4万元（0.5分）

调减：提取法定盈余公积1.34万元（0.5分）

调减：提取任意盈余公积0.67万元（0.5分）

调减：期末未分配利润11.39万元（0.5分）

1.【答案】

（1）上述事项均为资产负债表日后事项，其中注册会计师发现的6项，属于日后调整事项；07年初至07年3月31日期间发生的事项（1）、（2）属于调整事项，事项（3）属于非调整事项。（2分）

（2）注册会计师发现的交易或事项，其会计处理均不正确。理由及调整处理：

事项（1）：估计变更下，不必追溯调整。

借：以前年度损益调整——06年销售费用16.25

贷：预计负债16.25 （1分）
（05年计提产品质量保修费5000×5%×11%+5000×10%×4.5%＝50万元，06年变更计提比例后为5000×5%×8.5%+5000×10%×2.5%＝33.75万元，该公司错误地追溯调减了50－33.75＝16.25万元，会计差错更正中应调回来。）

事项（2）：在与W公司协议下，甲公司已对ABC公司有重大影响力，应采用权益法核算，而非成本法。

借：长期股权投资162

贷：以前年度损益调整——06年投资收益75〔680×15%－180×15%〕

以前年度损益调整——05年投资收益87〔680×15%－100×15%〕（1分）

借：以前年度损益调整——05年投资收益87

贷：利润分配——未分配利润（05年）78.3

盈余公积8.7（0.5分）

事项（3）：按完工百分比法确认收入，完工比例70%。

借：以前年度损益调整——06年主营业务收入600

贷：应收账款600（0.5分）

借：劳务成本20（500+500－1400×70%）

贷：以前年度损益调整——06年主营业务成本20（0.5分）

事项（4）： 调整分录：

借：固定资产减值准备42

贷：以前年度损益调整——05年资产减值损失42（0.5分）

借：以前年度损益调整——06年管理费用6

贷：累计折旧6（0.5分）

借：以前年度损益调整——05年所得税费用13.86

贷：递延所得税资产13.86（42×33%）（转回固定资产所形成的暂时性差异）（0.5分）

借：以前年度损益调整28.14

贷：利润分配——未分配利润（05年） 25.326

盈余公积2.814（0.5分）

事项（5）：预期可能获得的补偿，应在预计负债入账的前提下，基本确定能够收回的情况下才能确认入账。而该供货商经营情况不佳，资金周转严重困难，甲公司能否追偿到目前并不确定，因此，不应确认应收款项。

借：以前年度损益调整——06年营业外支出800

贷：其他应收款800（0.5分）

事项（6）：报告年度售出商品在日后期间内退回，应调整报告年度的收入、成本、税金等，不调整退货年度的损益。因此，先冲回原账面记录，再调整报告年度损益。

借：应收账款468

贷：主营业务收入400

应交税费——应交增值税（销项税额）68（0.5分）

借：主营业务成本250

贷：库存商品250（0.5分）

再调整：

借：库存商品250

贷：以前年度损益调整——06年主营业务成本250（0.5分）

借：以前年度损益调整——06年主营业务收入400

应交税费——应交增值税（销项税额）68

贷：应收账款468（0.5分）

此外，2007年初至2007年3月31日期间发生的调整事项的调整分录：

事项（1）

借：以前年度损益调整——06年主营业务收入24

应交税费——应交增值税（销项税额）4.08

贷：应收账款28.08（0.5分）

事项（2）

借：以前年度损益调整——06年营业外支出3270

贷：预计负债3270（5200×60%+150）（0.5分）

（3）计算确定2006年度甲公司的应交所得税、递延所得税发生额以及所得税费用。

应交所得税＝（4228.75+50－102+3270）×33%＝2457.4275万元（1分）

其中：4228.75＝9000－16.25+75－600+20－6－800+250－400－24－3270

递延所得税资产（借方发生额）＝50×33%＝16.5万元（0.5分）

所得税费用＝2457.4275－16.5＝2440.9275万元（0.5分）
注：50万元是计提的产品质量保证，属于可抵扣暂时性差异；102万元是确认的投资收益，即680×15%＝102，由于投资双方所得税税率一致，所以不产生暂时性差异。

（4）调表：                                   利润表

编制单位：甲公司                2006年度                单位：万元

项  目	本期金额	调整数	调整后本期金额
一、营业收入	50000	－600－400－24	48976   （1分）
减：营业成本	35000	－20－250	34730  （1分）
营业税金及附加	3000		3000  （0.5分）
销售费用	700	+16.25	716.25   （0.5分）
管理费用	1000	+6	1006     （0.5分）
财务费用	600		600      （0.5分）
资产减值损失	100		100     （0.5分）
加：投资收益	400	+75	475     （0.5分）
二、营业利润	10000	－701.25	9298.75  （0.5分）
加：营业外收入	200		200   （0.5分）
减：营业外支出	1200	+800+3270	5270   （0.5分）
三、利润总额	9000		4228.75   （0.5分）
减：所得税费用			2440.9275（0.5分）
四、净利润			1787.8225（0.5分）

2.【答案】

(1)20×1年应编制的抵销分录

内部固定资产交易的抵销

借：营业外收入128

贷：固定资产－－原价128（0.5分）

借：固定资产－－累计折旧8

贷：管理费用 8（0.5分）

内部存货交易的抵销

借：营业收入500

贷：营业成本500（0.5分）

借：营业成本120

贷：存货120（0.5分）

借：存货－－存货跌价准备20

贷：资产减值损失20（0.5分）

长期股权投资与所有者权益项目的抵销

借：投资收益210

少数股东损益90

贷：提取盈余公积45

未分配利润—年末255（1分）

借：股本1000

资本公积—年初2000

盈余公积－－本年45

未分配利润—年末255

商誉200

贷：长期股权投资2510

少数股东权益990（1分）

(2)20×2年应编制的抵销分录

内部固定资产交易的抵销

借：未分配利润—年初128

贷：固定资产－－原价128（0.5分）

借：固定资产－－累计折旧8

贷：未分配利润—年初8（0.5分）

借：固定资产－－累计折旧16

贷：管理费用16（0.5分）

内部存货交易的抵销

对A产品的抵销：

抵销A产品的上年影响

借：未分配利润――年初120

贷：营业成本120（0.5分）

借：存货－－存货跌价准备20

贷：未分配利润――年初20（0.5分）

抵销本年影响

借：营业成本60

贷：存货60（0.5分）

借：营业成本10

贷：存货－－存货跌价准备10（0.5分）

借：存货－－存货跌价准备40

贷：资产减值损失40（0.5分）

对B产品的抵销

借：营业收入400

贷：营业成本400（0.5分）

借：营业成本20

贷：存货20（0.5分）

借：存货－－存货跌价准备20

贷：资产减值损失20（0.5分）

长期股权投资与所有者权益项目的抵销

借：投资收益224

少数股东损益96

未分配利润—年初255

贷：提取盈余公积48

未分配利润—年末527（1分）

借：股本1000

资本公积――年初2000

盈余公积――年初45

－－本年48

未分配利润－－年末527

商誉200

货：长期股权投资2734

少数股东权益1086（1分）

(3)20×3年应编制的抵销分录

内部固定资产交易的抵销

借：未分配利润—年初128

贷：营业外收入128（0.5分）

借：营业外收入24

贷：未分配利润—年初24（0.5分）

借：营业外收入4

贷：管理费用4（0.5分）

内部存货交易的抵销

对A产品的抵销

借：未分配利润—年初60

贷：营业成本60（0.5分）

借：存货－－存货跌价准备50

贷：未分配利润—年初50（0.5分）

借：营业成本30

贷：存货30（0.5分）

借：营业成本25

资产减值损失25

贷：存货－－存货跌价准备50（0.5分）

对B产品的抵销

借：未分配利润—年初20

贷：营业成本20（0.5分）

借：存货－－存货跌价准备20

贷：未分配利润—年初20（0.5分）

借：营业成本20

贷：存货――存货跌价准备20（0.5分）

长期股权投资与所有者权益项目的抵销

借：投资收益280

少数股东损益120

未分配利润—年初527

贷：提取盈余公积60

未分配利润—年末867（1分）

借：股本1000

资本公积—年初2000

盈余公积－－年初93

－－本年60

未分配利润――年末867

商誉200

贷：长期股权投资3014

少数股东权益1206（2分）