2007年度注册会计师全国统一考试《审计》模拟试题五

 

（一）L注册会计师是M公司2006年度财务报表审计的项目负责人，抽样审查了下表所列的情况，需解答助理人员提出的相关审计抽样及抽样风险的相关问题，请代为做出专业判断。

1．上表所列的四种情况中，（    ）直接影响实质性程序的效率，但并不影响实质性程序的效果。

A.虚构应收账款               B.未批准的赊销

C.漏记应付账款               D.虚列现金支出

2.L注册会计师希望从2000张编号为0001至2000的支票中抽取100张进行审计，随机确定的抽样起点为1955，采用系统抽样法下，抽取到的第四个样本号为（   ）。
A.2015 　B.0015 　C.2005　D.1995
3.在编制审计计划时，需考虑影响样本量大小的有关事项，对审计抽样工作进行规划。以下各项表述中，正确的有
A.可接受的抽样风险越低，需选取的样本量越小B.总体项目的变异性越低，需要的样本规模越大
C.可容忍误差越小，需选取的样本量越大D.预期总体误差越小，需选取的样本量越大
4. 注册会计师欲从9张销售发票组成的总体中选择4张进行测试，已知9张发票总额为5000元，总体项目单位的累计金额表如下：

注册会计师采用系统选样法选择样本计算的样本间隔是1250元（5000÷4＝1250），确定选样起点是500，则注册会计师选取的第四个样本属于第（　 ）个项目。A.1　    B. 4　    C. 7　 　D. 8

 (二) 注册会计师L完成了对M公司2006年度的财务报表和特殊目的财务报表进行审计，并于2007年4月1日出具了审计报告，M公司的财务报表于4月15日公布。在2007年4月20日，L注册会计师发现下列了问题，请代为作出处理意见。
5.L注册会计师获知M公司在2006年3月20日出售了其在一家子公司的股权，该子公司的利润总额占合并财务报表利润总额的30％。对此事项，注册会计师L应当（　　）。
A.不采取任何措施，因为注册会计师在财务报表公布日后没有责任实施审计程序或进行专门询问
B.通知M公司，不得再将审计报告与财务报表附在一起
C.与M公司讨论如何披露该信息
D.重新出具审计报告，并增加一个说明段
6.注册会计师L按收付实现制基础编制的2006年度财务报表进行审计，并认为该公司的财务报表已按收付实现制基础进行了公允反映，所审财务报表的标题或附注中指明了编制基础，则L注册会计师在审计报告中应（   ）。
A.发表无保留意见

B.发表保留意见

C.发表否定意见

D.发表无法表示意见

7.有关法规、合同遵循情况审计的下列表述中，不正确的是（   ）。

A.只有当L注册会计师有能力对法规、合同所涉及的财务会计规定的整体遵循情况进行审计时，方可接受委托

B.如果存在法规、合同所涉及的财务会计规定的特殊事项超越L注册会计师的专业胜任能力，就不应接受委托

C.应在审计报告的引言段中指明已经对法规、合同所涉及财务会计规定的遵循情况进行了审计

D.应在审计报告的意见段中指明是否发现法规、合同所涉及的财务会计规定未得到遵循的情况
8.注册会计师L对财务报表组成部分进行审计时，下列做法正确的是（　）。

A.在对财务报表整体已经发表了否定意见或无法表示意见后，注册会计师不应再为该组成部分出具审计报告

B.在审计财务报表组成部分时，注册会计师应当合理运用重要性原则，适当提高重要性水平，以扩大审计测试范围

C.注册会计师应当在审计报告范围段中指明组成部分的编制基础，或提及对编制基础加以限定的协议，并在意见段中说明所审计组成部分在所有重大方面是否按照该基础进行了公允反映

D.注册会计师应当提请被审计单位在财务报表组成部分的审计报告后附送整体财务报表，以使审计报告使用人更好地理解该组成部分。

（三）A注册会计师是N公司2006年度财务报表审计项目负责人，在审计过程中，需要负责货币资金审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。
9.N公司某银行账户的银行存款对账单余额与银行存款日记账余额不符，A注册会计师应当执行的最有效的审计程序是（　）。

A.重新测试相关的内部控制

B.审查银行对账单中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况

C.审查银行存款日记账中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况

D.审查该账户的银行存款余额调节表
10.注册会计师为了执行的实质性程序中能够提供资金的安全性信息的是（　　）。
A.检查银行存款收支与记账的岗位分离
B.按月编制银行存款余额调节表，以做到账实相符
C.计算存放于非银行金融机构的存货占银行存款的比例
D.检查银行存款余额调节表
11.针对N公司下列与现金相关的内部控制，A注册会计师应提出改进建议的是（　）。

A.每日及时记录现金收入并定期向顾客寄送对账单

B.担任登记现金日记账及总账职责的人员与担任现金出纳职责的人员分开

C.现金折扣需经过适当审批

D.每日盘点现金并与账面余额核对

（四）中瑞会计师事务所的B注册会计师正在对Q公司的采购与付款进行审计，针对下面助理人员的疑问，请作出正确的判断。
12.固定资产和在建工程审计工作底稿及其他相关审计工作底稿中有以下审计结论，其中错误的是（　）。

A.对某项在建厂房工程，建议将相关土地使用权一并转入该项在建工程核算

B.对某项尚未办理竣工决算但已启用的在建工程，建议暂估转入固定资产并计提折旧

C.对用流动资金借款建造的某项固定资产，不对计入到资本化的部分进行调整

D.对市场价格已经大幅下跌的某项固定资产，建议按资产的可收回金额和账面价值的差额计提减值准备

13.在对固定资产入账价值进行审计时，A注册会计师发现L公司存在以下处理情况，其中不正确的是（   ）。
A.购置的不需要经过建造过程即可使用的甲固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值
B.具有商业实质时，当企业用生产的产品换入固定资产时，该项固定资产的入账价值应该以换出资产的公允价值为基础计算确定
C.投资者投入的丙固定资产，按投资方原账面价值作为入账价值
D.接受捐赠的丁固定资产，以有关凭据上的金额加上相关税费作为入账价值

14.注册会计师对采购与付款循环的内部控制进行了了解和测试，认为可能构成重大缺陷的是（　）。
A.仓库负责根据需要填写请购单，并经预算主管人员签字批准
B.采购部门根据经批准的请购单编制订购单采购货物
C.货物到达，由独立的验收部门验收，并填制一式多联未连续编号的验收单
D.记录采购交易之前，由应付凭单部门编制付款凭单

15.Q公司由于经营情况的需要自行开发一项专利权，但是由于该专利的特点无法区分研究阶段和开发阶段的支出，Q公司决定将100万元的费用全部计入到了该项无形资产的成本中了，并摊销了20万元。注册会计师应当提出的调整建议是（　）。

A.借：管理费用　80

　　　贷：无形资产　80
B.借：管理费用　100

　    贷：累计摊销　100

C.借：无形资产　100

贷：管理费用　100

D.借：无形资产　20

　　  贷：管理费用　20

二、多项选择题（本题型共3大题，10小题，每小题1分，共10分。）
（一）在对K公司2006年度财务报表审计中，Z注册会计师负责函证工作和采购与付款循环的内部控制进行测试，在审计过程中，Z注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。注：K公司是属于石油天然气企业。

1.函证应付账款时，一般选择金额较大的债权人，以及那些金额不大、甚至为零的债权人作为函证的对象，其原因是
A.为了防止大金额的应付账款中可能存在的高估
B.金额为零的应付账款可能存在低估
C.大金额的应付账款从金额方面来说是重要的
D.防止低估应付账款是应付账款的主要目的
2.Z注册会计师验证被审计单位应付账款是否存在，可通过(    )程序测试。
A.从购货发票追查至应付账款清单

B.从应付账款清单追查卖方发票和卖方对账单
C.函证应付账款，重点是大额、异常项目
D.对未列入本期的负债进行测试

3.在检查应付账款项目的会计处理和报表披露情况时，发现K公司对应付账款业务进行了如下处理和披露，其中不需要提请K公司调整或改正的是（　　）。
A.对带有现金折扣的应付账款，已按发票上记载的全部应付金额入账，而在实际获得现金折扣后作了冲减财务费用的处理
B．在会计处理附注中账龄超过3年的大额应付账款尚未偿还的原因进行具体说明，并在期后事项进一步说明资产负债表日后仍未偿还
C．对确实无法支付的应付账款，在取得了充分依据并履行了必要的审批手续后，金额转入了“营业外收入”项目
D．在编制财务报表时，将“应付账款”和“预付账款”科目所属的明细科目的期末贷方余额的合计数列示在资产负债表的“应付账款”项目中
4. K公司的以下与付款业务相关的内部控制内容符合内部会计控制规范的是（   ）。
A.K公司建立了退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等作出明确规定
B.K公司定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项
C.K公司已到期的应付款项由出纳办理结算与支付
D.K公司财会部门在办理付款业务时，对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行了严格审核

5.注册会计师Z对固定资产取得和处置实施控制测试的重点包括（    ）。

A.审查固定资产的取得是否与预算相符，有无重大差异

B.计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与前期比较，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题
C.审查资本性支出和收益性支出制度

D.审查与固定资产取得和处置相关项目如应付账款、银行存款、固定资产清理和营业外收支等的会计记录的适当性

6. k公司由于经营发展购买了一套油气资产，对于该油气资产发生的弃置费用注册会计师Z认可的是(     )。

A. 企业应按照油气资产的弃置费用现值计入相关固定资产成本

B. 企业应按照油气资产的弃置费用终值计入相关固定资产成本

C.借：固定资产
     贷：预计负债

D.借：固定资产
    　贷：应付账款

（二）ABC会计师事务所于2006年6月份成立，为了保证审计质量，防范执业风险，正在制定审计质量控制政策和程序。针对ABC会计师事务所在制定规程时遇到的以下问题，请按照《会计师事务所质量控制准则》的相关要求，提供正确的意见。
7.在确定项目质量控制复核人员的资格标准时，应当考虑（　）。
A.该人员履行职责需要的技术资格　　

B.在不损害其客观性的前提下，提供业务咨询的程度　　

C.该人员的年龄　　

D.该人员从事该事项的经验程度

8.为保证会计师事务所业务工作底稿的安全完整，对业务工作底稿的管理要求是（　）。
A.保证业务工作底稿的完整性
B.便于使用和检索业务工作底稿
C.按照规定的期限保存业务工作底稿

D.安全保管业务工作底稿并对业务工作底稿保密

（三）ABC会计师事务所的H注册会计师正在进行M公司财务报表审计的终结工作并考虑将要出具的审计意见的类型。请代为作出相应的专业判断。
 9.H注册会计师首次审计M公司2006年度财务报表时，发现前任注册会计师因为2006年开工的一项在建工程对2006年度财务报表出具了保留意见审计报告。至H注册会计师执行审计工作时，该项工程仍未完工。按照相关审计准则对期初余额审计的规定，注册会计师应执行以下（    ）程序。

A.查明前任对该项在建工程出具保留意见的原因

B.取得M公司同意后，与前任注册会计师沟通

C.判断该保留事项对本期财务报表的影响是否存在

D.检查M公司是否对相关保留事项进行了适当处理

10.面对下列（    ）情况时，H注册会计师可能对Ｍ公司的财务报表出具无法表示意见的审计报告。

A.M公司管理当局拒绝向H注册会计师出具管理层声明书

B.在存在疑虑的情况下，H注册会计师不能就M公司持续经营假设的合理性获取必要的审计证据

C.未能就影响M公司财务报表公允反映的重大关联方交易事项获取充分、适当的审计证据

D.M公司财务报表整体上没有按照企业会计准则进行编制

三、判断题（本题型共3大题，10小题，每小题1.5分，共15分。每小题判断正确的得1.5分；每小题判断错误的倒扣1分；不答题既不得分，也不扣分。）
（一）Ｂ注册会计师是Ｗ公司2006年度财务报表审计的项目负责人，在了解Ｗ公司基本情况后，Ｂ注册会计师及其助理人员开始编制总体审计策略和具体审计计划。在编制审计计划过程中，Ｂ注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。

1.风险评估程序是在总体审计策略中需要考虑的内容。（  ）
2.为使审计程序与被审计单位有关人员的工作相协调，按审计准则规定，注册会计师应与被审计单位的有关人员共同编制审计计划。（  ）

3.审计重要性取决于具体环境下对错报金额和性质的判断。（　　）

（二）Ｂ注册会计师是Ｗ公司2006年度财务报表项目负责人，在对审计工作底稿复核过程中，注意到以下事项，请代为判断助理人员得出的相关审计结论是否正确。
4. 在预测性财务信息审核中注册会计师不对预测性财务信息的结果能否实现发表意见。（ 　 ）
5. 如果前任注册会计师对上期财务报表出具了带说明段的审计报告，则在本期财务报表审计中，注册会计师可不予关注其意见表述。（   ）

6. 企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，在进行会计核算时，应按照“实质重于形式”的原则，充分考虑交易的经济实质。如果银行不能再向该企业追偿，应按照出售应收债权处理。

7．内部控制审核报告没有意见类型，注册会计师仅仅是对被审核单位内部控制的合理和有效进行说明。（　　）

8．代编财务信息既不是审计业务也不属于审阅业务，不包含任何保证成分，因此不属于鉴证业务。（　　）

（三）Ａ注册会计师是Ｘ有限责任公司2006年度财务报表项目负责人，在对审计工作底稿复核过程中，注意到以下事项，请代为判断助理人员得出的相关审计结论是否正确。

9. 对财务报表组成部分出具审计报告时，审计报告后面应该附上整套财务报表，以便财务报表使用者得到完整的信息。（　　）

10. 对按照特殊基础编制的财务报表，注册会计师应当在审计报告的引言段中指明财务报表编制的基础，或提醒财务报表使用者注意财务信息附注中对编制基础做出的说明。（　　）
四、简答题（本题型共3题，其中第1题10分，第2题7分，第3题6分，本题型共23分。）
1. V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2006年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2006年度财务报表。假定存在以下情形：

（1）V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2005年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2006年底支付。在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。

（2）V由于财务人员短缺，2006年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2006年度财务报表审计项目组。

（3）甲注册会计师已连续5年担任V公司年度财务报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计V公司2006年度财务报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立V公司2006年度财务报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任项目负责人。

（4）由于V公司降低2006年度财务报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。

（5）甲注册会计师曾在该公司任职，并担任该公司的高级会计顾问，2006年进入ABC会计师事务所，ABC事务所认为甲和审计单位的高层管理人员非常亲密，容易沟通，因此委派甲担任主审注册会计师；

（6）ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。

要求：请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述六种情形是否对ABC会计师事务所或注册会计师的独立性造成损害，并简要说明理由。

2.正大公司属于控股企业，最高权力机构是股东大会，执行机构是董事会，另外还设有职工代表大会以及各职能部门、分公司等。L注册会计师正在对其内部控制度及业务活动进行审计相关的资料如下：

（1）会计出纳分设。财务部经理的妻子担任出纳，并兼任满足行政部门需要的日常业务，亲自办理取款、购买、报销等手续。支票等票据由会计保管，支取款项的印章都由总经理亲自保管。

（2）材料采购等由供应部经理审批、专门采购员实施。根据规定，各项费用由总经理签字都可报销，某日出纳在采购时发现当地主要媒体宣传另一公司A产品正在开展活动，称其为高科技产品，可以替代本企业主要原料并能够节约成本30％，促销时间仅仅两天。采购员认为时间过于紧张，来不及请示供应部经理，因此直接电告企业总经理，总经理决定采购12吨，价税合计100万元。出纳当即采购并由仓库验收入库，经总经理签字，办理了货款支付手续。后来生产车间反映，该批材料不适应生产要求，只能折价处理，造成损失32万元。总经理指示调整成本预算，将32万元损失计入正常材料耗费。

（3）办理销售、发货、收款三项业务的部门分别设立，同时，为考虑到销售部门比较熟悉客户情况，也便于销售部进行业务谈判，确定授权销售部兼任信用管理机构。对大额销售业务，销售部可自主定价、签署销售合同。为逃避银行对公司资金流动的监控，企业在销售业务中尽可能利用各种机会由业务员向客户收取现金，然后交财务部存放在专门的账户上。某月销售业务员甲联系到一个大客户，办理300万元的销售任务，并将款项交财务部入账。次月，该业务员谎称对方要求退货，并自行从其他企业低价购入同类商品，要求仓储部门验收入库，仓储部门发现商品商标都丢失，但未进行进一步查验，直接办理了各项手续（但没有出具质检报告）。财务部将退货款项转入业务员提供的银行账号。

（4）为了提高分公司的积极性，公司决策授予分公司自主决定是否对外提供担保业务、是否对外投资的权力。

（5）年初公司财务部（没有专门的预算管理机构）制定年度预算方案以后，报股东大会批准后立即执行。发生采购失误事件后，财务部根据总经理的意向决定调整成本费用预算，并认为当年圆满完成了企业预算目标。

3.假定下列具体审计目标已被审计人员选定，审计人员应当确定的与各具体审计目标最相关的财务报表认定和最恰当的审计程序分别是什么？将财务报表认定和审计程序分别填入下表中。

序号	财务报表认定	具体审计目标	审计程序
（1）		销售收入的分类正确
（2）		销售收入的入账时间正确
（3）		销售收入确实已经发生
（4）		销售收入没有隐瞒

1.Ｗ公司系公开发行A股的上市公司，北京B会计师事务所注册会计师方强担任Ｗ股份有限公司2006年度财务报表审计的项目经理，方华的主要工作是协助方强复核工作底稿，和搜集审计证据，其相关的资料如下：
资料一：假定某委托人应收账款的编号为0001至3500，方强拟选择其中350份进行函证：（随机数表如下）

列 行	1	2	3	4	5
1	04734	39426	91035	54939	76873
2	10417	19688	83404	42038	48226
3	07514	48374	35658	38971	53779
4	52305	86925	16223	25946	90222
5	96357	11486	30102	82679	57983
6	92870	05921	65698	27993	86406
7	00500	75924	38803	05286	10072
8	34826	93784	52709	15370	96727
9	25809	21860	36790	76883	20435
10	77487	38419	20631	48694	12638

资料二：（1）Ｗ公司根据债务人的信用程度，决定对坏账准备按期末应收款项余额的5‰计提。2006年12月31日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额6000万元。应收账款项目的明细组成如下：

应收账款——A公司 　　2000万元

应收账款——B公司 　　3000万元

应收账款——C公司 　 －800万元

应收账款——D公司 　　1800万元

合 计 　　　　　　　   6000万元

（2）2006年1月1日分别借入三年期2000万元、年利率8％的专门借款和二年期1000万元、年利率12％的一般借款，用于扩建生产大楼，工程于2006年7月开始，首先购入工程物资1170万元，2006年10月领用该工程物质600万元，同时用借款支付工程费用60万元。闲置的专门借款存入银行在2006年后半年取得的利息收入为5万元，在审计该借款利息时，全年合计计提利息共320万计入在建工程。
（3）公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。Ｗ公司的办公大楼于2005年1月开始计提折旧，原值2000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为200万元。2005年12月31日经审计的该项固定资产的净值为1800万元，该项固定资产还没有计提过减值准备，2005年12月31日再次估计该固定资产的预计净残值为0。由于自2006年1月起该项固定资产因故停用，Y公司因此未计提2006年度的折旧。

（4）Ｗ公司为k公司向银行借款100万元提供担保。2006年10月，k公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求Ｗ公司承担连带偿还责任，支付借款本息80万元。2007年2月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由Ｗ公司支付借款本息80万元，并于2007年2月28日执行完毕。Ｗ公司在2006年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。

（5）Ｗ公司于2006年12月向D公司销售一批b产品（增值税税率为17％），该批产品的销售收入为2 000万元（不含增值税额），成本为1 800万元，货款将于2007年4月收取，Ｗ公司按规定在2006年12月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于2007年2月8日被退回，已取得应退回的增值税有关证明。

要求：根据资料一：
（一）：（1）如利用随机数表（下表为该表的开始部分），从第2行第1个数字起，自左向右以后四位数为准，注册会计师选择的最初5个样本的号码分别是哪些？
（2）如采用系统选择的方法选择，并确定随机起点0005，注册会计师选择的最初5个样本的号码分别是哪些？

根据资料二：（1）如果不考虑重要性水平，针对上述事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（不考虑错报对当期所得税期末损益结转和利润分配的影响，如果需要计算的，请分析计算）。

（2）如果考虑审计重要性水平，假定Y公司分别只存在上述事项中的第（2）、（3）、（4）事项，并且被审计单位不同意注册会计师对上述事项提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，请分别指出针对上述事项，注册会计师应出具何种类型的审计报告？
注：方强根据在审计计划中制定的Ｗ公司2006年度财务报表层次的重要性水平200万元。

2. B股份有限公司（以下简称B公司）属于家电类企业目前主要采用手工会计系统。ABC会计师事务所接受委托审计B公司2006年度财务报表，C和D注册会计师负责于2006年10月25日至11月10日对B公司的采购与付款循环、销售与收款等循环的内部控制进行了解、测试与评价。

通过对B公司内部控制的了解，C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的和采购与付款循环、销售与收款等循环相关的内部控制程序，部分内容摘录如下：

①Ｂ股份有限公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门；

②销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否；

③对于已经批准的顾客订单，销售部门经理与客户已经批准的信用额度相核对，符合信用额度的销售，编制一式多联的销售单；

④货物保管装运部门根据经过批准的销售单发出产品，填写产品装运凭证，装运凭证一式两联，一联货物保管装运部门自留，一联交给会计部门；

⑤会计部门的会计甲根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入和应收账款”；
⑥财务人员乙负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和计算的正确性；
⑦甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿；
⑧会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，A和B注册会计师未发现与公司规定有不一致之处；
⑨计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算；
⑩甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金存取等会计记录由会计部处理。A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将8千万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。
（11）公司每半年对全部存货盘点一次，编制盘点表。会计部门与仓库在核对结存数量后，向管理层报告差异情况及形成原因，并在经批准后进行相应处理。

（12）内部审计部门直接向公司专职负责纪检、监察的副总经理报告工作。内部审计人员定期和不定期地对公司日常业务的处理和记录进行审计。

要求：（1）通常执行的控制测试程序是什么？
（2）根据上述摘录，假定未描述的其他内容不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。

（3）针对第（1）项，请指出其中缺失的一项关键内部控制程序，说明该控制程序主要与哪一个财务报表项目的何种认定相关。

 

 

1.C【解析】审计抽样风险中，信赖不足风险和误拒风险影响审计效率，不影响审计效果，而信赖过度风险和误受风险则影响审计效果。

2.B【解析】间距＝N/n＝2000/100＝20，前四个样本号应为：1995、1975、1995、0015，所以第四个样本号应为0015。注意，所选取的样本不应超过总体规模。

3.C【解析】可接受的抽样风险越低，需选取的样本量越大；总体项目的变异性越低，需要的样本规模越小；预期总体误差越小，需选取的样本量越小；可容忍误差越小，需选取的样本量越大。

4.C【解析】在第一个间距内选择随机数500，则选出的4个样本数额为500，1750，3000，4250，这4个数字分别包含在第1，3，6，7张销售发票的票计金额之内，选择样本即为这4张发票。所以第四个样本在第7个项目中。

5.C【解析】《中国注册会计师审计准则第1332号——期后事项》的规定：在财务报表报出后，如果知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。

6.A【解析】因为题目中明确表示M公司在财务报表标题或附注中已指明了编制基础，故应发表无保留意见。

7.B【解析】只有注册会计师有能力对法规、合同所涉及的财务会计规定整体遵循情况进行审计，才能接受委托，如有个别事项超越注册会计师的专业胜任能力，注册会计师应当考虑利用专家的帮助。

8.C【解析】选项A在对财务报表整体已经发表了否定意见或无法表示意见后，只要财务报表组成部分不构成财务报表整体的主要部分，注册会计师可为该组成部分出具审计报告；选项B在审计财务报表组成部分时，注册会计师应当合理运用重要性原则，不应当提高重要性水平，否则是对报表使用人不负责任；选项D注册会计师不应当提请被审计单位附送财务报表，这样会使信息使用者误认为财务报表组成部分出具的审计报告与整套财务报表相关。

9.D【解析】对于银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符的原因肯定是由于未达账项引起的，所以审查银行存款余额调节表是最有效的审计程序。

10.C【解析】对于AB是属于了解内部控制的内容，D不能为资金的安全性提供信息，只有C是正确的。

11.B【解析】对于这个考点主要是指的关于货币资金内部控制的问题，选项B中担任现金日记账的人员不能担任登记总账，即这种情况应当进行岗位分离。

12.A【解析】根据新准则的规定对于建造在建工程，其土地使用权不进行结转还按照正常的期间进行摊销。

13.C【解析】根据新准则的规定投资者投入的固定资产，按照合同或协议约定的价值入账，如果合同或协议约定的价值不公允则应当按照公允价值入账。

14.C【解析】验收单应连续编号以保证采购业务的完整性，而未连续编号容易造成采购业务的漏记或重记。

15.A【解析】应当将其所发生的研发支出在发生时全部费用化，计入当期损益（管理费用）。

借：管理费用　              100

　　　贷：无形资产　                 100
借：无形资产――累计摊销　　20
　　贷：管理费用　                    20

二、多项选择题1. BCD【解析】对于负债侧重于可能存在的低估和漏记。
2. BC【解析】选项A能够实现的是完整性，而不能实现存在目标；选项B是从记录追查到相应的原始凭证可以实现存在的审计目标；选项C对应付账款实施函证程序是证明存在最强的审计程序；选项D是实现完整性的审计程序。

3.ABCD【解析】根据新会计准则规定对于无法支付的应付账款转入到营业外收入。

4.ABD【解析】应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项；已到期的应付款项须经有关授权人员审批后方可办理结算与支付。

5.AC【解析】选项BD属实质性测试的程序。

6.AC【解析】对于石油天然气企业等的弃置费用的金额通常较大。企业应按照油气资产的弃置费用现值计入相关固定资产成本，并确认为预计负债。

7.ABD【解析】会计师事务所应当制定政策和程序，明确被委派的项目质量控制复核人员应符合下列要求：该人员履行职责需要的技术资格，包括必要的经验和权限；在不损害其客观性的前提下，提供业务咨询的程度。

8.ABCD为保证会计师事务所业务工作底稿的安全完整对业务工作底稿的管理要求是便于使用和检索业务工作底稿，保证业务工作底稿的完整性，按照规定的期限保存业务工作底稿，安全保管业务工作底稿并对业务工作底稿保密。

9.ABCD【解析】 对于后任注册会计师应当了解前任注册会计师是否对上期财务报表出具了非标准的审计报告，若是则后任注册会计师应当查明原因，并特别关注期中与本期财务报表有关的部分。检查M公司是否对相关保留事项进行了适当处理。

10.ABC【解析】选项ＡＢＣ都是由于审计范围受到了严重的限制，所以应出具无法表示意见的审计报告；选项D则应当发表否定意见的审计报告。

三、判断题

1.×【解析】具体审计计划包括的内容有风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和计划其他审计程序。
2. ×【解析】按审计准则规定，注册会计师可以同被审计单位的有关人员就总体审计策略的要点和某些审计程序进行讨论，并使审计程序与被审计单位有关人员的工作相协调，但独立编制审计计划仍是注册会计师的责任。

3.√【解析】审计重要性取决于具体环境下对错报金额和性质的判断。因为不同的被审计单位面临不同的环境，不同的报表使用者有着不同的信息需求。

4.√【解析】因为预测性财务信息是被审核单位管理层对未来所作的预计和测算，很大程度上受到主观判断的影响，所涉及的事项和行动通常并非如预期的那样发生，并且变动可能重大，实际结果可能与预测性财务信息存在差异。所以注册会计师不应对预测性财务信息的结果能否实现发表意见。

5．×【解析】如果前任注册会计师对上期财务报表出具了带说明段的审计报告，如果影响尚未消除，则在本期财务报表审计中，注册会计师仍应考虑其对本期财务报表的影响。 6.√

7.×【解析】内部控制审核报告包括无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见。8.√

9.×【解析】为避免信息使用者误认为对财务报表组成部分出具的审计报告与整套财务报表相关，注册会计师应当提请委托人不应将整套财务报表附于审计报告后。 10.√

四、简答题1. 答案：(1)损害独立性。ABC会计师事务所与V公司形成了除审计收费以外的直接经济利益。1分

(2)不损害独立性。该注册会计师从事的记账凭证输入工作，不属于编制鉴证业务对象。2分

(3)损害独立性。甲注册会计师仍担任V公司2006年度财务报表审计项目负责人，形成了关联关系2分

(4)损害独立性。ABC会计师事务所受降低收费的压力形成了对独立性的损害。本步骤2分

(5)损害独立性，因为甲曾是鉴证客户的高级会计顾问，并且和被审计单位的高级管理人员有非常亲密的关系，所以影响甲的独立性，应当将其调离鉴证小组。本步骤2分

(6)不损害独立性。为V公司提出会计政策选用及会计调整的建议等属审计工作。本步骤1分

2.（1）财务部经理的妻子担任了出纳，违背了回避制度规定。因为《内部会计控制规范——基本规范》规定，单位负责人直系亲属不得担任单位财务部门经理，财务部门经理的直系亲属不得担任出纳工作。公司应该另行安排出纳人员。本步骤1分

（2）出纳人员不应该同时办理购买、付款、报销等全过程事务，因为这种做法违背了禁止同一部门或者个人办理某一业务全过程的规定。应该将相关工作交由不同人员办理，以实现相互制约和监督。本步骤1分

（3）支取款项的印章不应该由总经理一个人保管。因为货币资金内部控制规范要求，单位财务专用章应该由专人保管，个人名章由其本人或授权人员保管，禁止将支取款项的所有印章交由一个人保管。正确的做法应该是由出纳、财务部主管、总经理等相关人员分别保管。本步骤1分

（4）原材料采购中授权批准制度没有严格实施。供应部经理拥有采购相关问题的批准权限，但采购员直接向总经理请示，总经理越权批示，导致采购失误。另外，对于重大的非常采购业务，应该通过集体决策以尽可能减少决策不当的损失，总经理贸然决定采购“高科技”产品，没有经过咨询、集体决策等程序，也违背了决策方面的要求。1分

（5）销售部兼任信用管理机构违背了不相容岗位未相分离的要求，销售部和信用管理部门应该分开设立，销售部自行决定大宗商品售价的做法属于授权不当，容易导致销售部截留销售收入等问题，应该根据销售量情况确定价格浮动范围，对产品销售价格进行有效控制。销售人员直接收取货款的方式违背了不相容岗位未相分离的要求，容易导致各种错弊。仓储部门办理验收入库手续、财务部门办理退款手续均存在失职现象：《内部会计控制规范——销售与收款》要求，“退回的货物应由质检部门检验和仓储部门清点后方可入库。质检部门应检验并出具检验证明；仓储部门应在清点货物、注明退回货物的品种和数量后填制退货接收报告”。“财会部门应对检验证明、退货接收报告以及退货方出具的退货凭证等进行审核后办理相应的退款事宜。”两部门都没有按照规定要求操作，因此为销售人员作弊提供了条件。本步骤1分

（6）单位决定授权分公司进行对外投资和担保违背了授权批准制度和风险管理制度的规定，应该根据《内部会计控制规范——对外投资》和《内部会计控制规范——担保》的要求，严格规定对外投资和担保的决策和实施程序，控制风险，避免决策失误。本步骤1分

（7）年度预算的制定和批准不符合规定要求。《内部会计控制规范——预算》规定，设立股东大会为最高权力机构的企业，年度预算的编制机构是董事会，审批机构是股东大会；国有和国有资产占控股地位的企业年度预算还需要职工代表大会的审议。因此不能由财务部制定年度预算，股东大会批准后，还需要经过职代会的审议才能实施。同时，正式颁布实施的预算一般不能调整，确实需要调整的，也应该重点考虑其原因，分析预算实施的差异，决定进一步应采取的对策。另外，预算的调整应该由决策机构审批决定，由财务部决定的做法是错误的。本步骤1分

3.

序号	财务报表认定	具体审计目标	审计程序
（1）	分类和可理解性 本步骤1.5分	销售收入的分类正确	检查证明销售交易分类正确的原始凭证
（2）	截止 本步骤1.5分	销售收入的入账时间正确	将销售交易登记入账的日期与发运凭证的日期比较核对
（3）	发生 本步骤1.5分	销售收入确实已经发生	追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证
（4）	完整性 本步骤1.5分	销售收入没有隐瞒	将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对

五、综合题1. （一）：（1）0417 　3404　2038 　2305 　0222本步骤2分

（2）抽样区间＝3500÷350＝10

所以，注册会计师选择的最初5个样本的号码分别是0005、0015、0025、0035、0045本步骤2分

资料二：（一）（1）“应收账款C公司”贷方余额800万元应作财务报表重分类调整

借：应收账款——C公司　　　    800

贷：预收账款——C公司 　　　      800本步骤2分

借：资产减值损失　　　　　　　　4

贷：应收账款－坏账准备　　　　　　4本步骤2分

（2）2006年全年利息=2000×8％+1000×12％=280（万元）

2006年所花费的工程支出没有超过专门借款，所以不用计算一般借款的资本化金额。

对于专门借款部分利息费用是以专门借款当期实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，所以本题中从2006年7月开始资本化，资本化利息金额是2000×8％×6/12－5＝75（万元）。

注册会计师的建议调整分录为：

借：财务费用　　245

贷：在建工程　　245本步骤2分
（3）借：管理费用－－折旧 200
　　　　 贷：累计折旧         200本步骤2分

对于此事项，首先明确一点，固定资产在计提了减值准备后，企业应当按照计提减值后的账面价值扣除残值后的余额以及剩余折旧期限计算下一年度的折旧额。

2005年折旧额＝（2000－200）/10＝180（万元）

2005年末账面净值＝2000－180＝1820（万元）

2005年计提减值准备＝1820－1800＝20（万元）

计提减值准备后的账面价值为1800万元。

2006年折旧计提额＝1800/9＝200（万元）

（4）注册会计师应提请Ｗ公司作如下调整分录：

借：营业外支出——赔款损失         80

贷：其他应付款——贷款银行         80 本步骤1分

（5）①调减收入

借：主营业务收入   　　　　　　　　　　　 2 000

 应交税费——应交增值税（销项税额）   340

贷：应收账款——D公司   　　　　　　　　 2 340 本步骤1分

②调减成本

借：存货――库存商品   1 800

贷：主营业务成本   　　 1 800 本步骤1分

③调整已经计提的坏账准备

借：应收账款——坏账准    11.7

贷：资产减值损失　　     11.7本步骤1分

（二）事项（2）出具保留意见的审计报告；

事项（3）出具保留意见的审计报告；本步骤1.5分

事项（4）出具无保留意见的审计报告。本步骤1.5分

2. 答案：（1）对内部控制有效性进行测试的程序一般包括：①检查内部控制生成的文件和记录；②询问被审核单位有关人员；③实地观察内部控制的运行情况；④重新执行相关内部控制程序。本步骤3分

（2）①Ｂ公司需要设置信用管理部门，专门负责信用额度的审批；本步骤1分

②销售部门经理决定批准销售信用额度，有可能出现销售部门为扩大销售而使企业承受不适当的信用风险；1分

③按照经批准的销售单供货与按照销售单装运货物职责相分离，避免装运职员在未经授权的情况下装运产品；1分

④登记主营业务收入和应收账款的职责相分离；本步骤1分⑤按月寄送对账单，要求客户将任何例外情况向XYZ公司指定的未涉及执行和记录销货交易循环的财务主管报告；本步骤1分
⑥客户订单、销售单、装运凭证、销售发票均需连续编号；本步骤1分
⑦付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时在金额或数量可能就会出现差错。应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部；本步骤1分
⑧会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料采购和债务登账和按约定时间付款。应建议甲公司采购部及时将付款凭单交会计部，按约定时间付款；本步骤1分
⑨由证券部直接支取款项使授权与执行职务未得到分离，不易使款项安全。应建议甲公司从资金账户支取款项时，由会计部审核和记录、由证券部办理；本步骤1分
⑩与证券投资有关的活动要由两个部门控制，有关的协议未经独立的部门审查，会使有关的条款未全部在协议载明，可能存在协议外的约定。建议甲公司与营业部的协议应经会计部或法律部审查。证券部自己处理证券买卖的会计处理，业务的执行与记录的不容职务未分离，并且未得到适当的授权和批准。月末会计部汇总登记证券投资记录，应建议甲公司由会计部负责对投资进行核算，及时分品种设立明细账详细核算。本步骤1分

11项没有缺陷
理由：对于经营中小型机电类产品是可以半年或更长的时间内进行盘点一次的。本步骤1分

12有缺陷：内部审计部门直接向专职负责纪检、监察的副总经理报告。
理由：内部审计部门直接向专职负责纪检、监察的副总经理报告，而不直接向董事会或者审计委员会报告，使得内部审计部门难以独立于被审计部门。将损害内部审计的独立性。
建议：内部审计人员必须独立于被审计部门，并且必须直接向董事会或审计委员会报告。本步骤1分

（3）主要缺少批准赊销信用的控制程序。

批准赊销信用的控制程序主要与应收账款净额的“计价和分摊”认定相关。本步骤3分