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[范永亮]审计章节训练—第19章
发布时间：2007/8/10 来源：北京财科学校 作者：caike 点击数：注会审计第19章
一、单项选择题
1、如果上期未解决事项对比较数据产生重大影响，也对本期数据产生重大影响，注册会计师应当（ ）。
A、因为是上期的事项，注册会计师审计的是本期的财务报表，所以注册会计师不用予以关注
B、在说明段中仅需说明未解决事项对比较数据的重大影响
C、对本期财务报表整体发表非无保留意见，在说明段中清楚说明未解决事项对比较数据和本期数据的重大影响，并在可能情况下，指出影响程度
D、在审计报告中增加强调事项段说明这一情况
2、当以前针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告时，如果导致非无保留意见的事项已经解决，并已在本期财务报表中得到恰当处理，但对本期仍很重要，注册会计师可以采取的措施是（ ）。
A、增加强调事项段予以说明
B、出具保留意见
C、出具否定意见
D、出具无法表示意见
3、注册会计师在对本期财务报表进行审计时，可能注意到影响上期财务报表的重大错报，而以前未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告。如果上期财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，但比较数据已在本期财务报表中恰当重述和充分披露，注册会计师出具的审计报告类型可以是（ ）。
A、否定意见
B、保留意见
C、带强调事项段的无保留意见
D、无法表示意见
4、注册会计师注意到上期财务报表中未提及的重大错报，应当考虑是否需要修改上期财务报表并与管理层讨论。如果上期财务报表未更正，也未重新出审计报告，且比较数据未经恰当重述和充分披露，注册会计师应对本期财务报表出具的（ ）的审计报告。
A、无保留意见
B、保留意见
C、非无保留意见
D、否定意见
5、如果识别出比较数据存在重大错报，注册会计师首先应当（ ）。
A、解除业务约定或拒绝出具审计报告
B、考虑修改审计报告
C、征询法律意见
D、要求管理层更正比较数据
6、比较数据是指作为本期财务报表组成部分的上期对应数和相关披露。下列关于比较数据的叙述错误的是（ ）。
A、比较数据本身不构成完整的财务报表，应当与本期相关的金额和披露联系起来阅读
B、注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定比较数据的编制是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定
C、注册会计师针对比较数据实施的审计程序的范围明显小于针对本期数据实施的审计程序的范围，通常限于评价上期会计报表数字是否正确转入本期比较会计报表
D、由于审计意见是针对包括比较数据在内的本期财务报表整体发表的，注册会计师通常无需在审计报告中特别提及比较数据
7、比较数据的审计目标是指，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定比较数据的编制是否符合（ ）的规定。
A、适用的会计准则和相关会计制度
B、适用的审计准则和相关会计制度
C、适用的会计准则和相关内部会计制度制度
D、适用的会计准则和企业会计制度
8、注册会计师在对年度会计报表进行审计时，下列关于重大不一致的叙述错误的是（ ）。
A、如果在阅读其他信息时发现重大不一致，注册会计师应当确定已审计财务报表或其他信息是否需要修改
B、如果需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当根据具体情况出具保留意见或否定意见的审计报告
C、如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当根据具体情况出具保留意见或否定意见的审计报告
D、其他措施取决于具体情况、不一致的性质和重要程度，必要时，注册会计师应当征询法律意见，考虑是否需要采取不出具审计报告或解除业务约定
9、在考虑含有已审计财务报表的文件中的其他信息时，注册会计师应当提请被审计单位在截至（ ）做出适当的安排。
A、资产负债表日前
B、审计报告日前
C、现场审计结束时
D、董事会决议前
10、注册会计师周琳于2007年4月5日向ABC公司董事会提交了ABC公司2006年度财务报表的审计报告。该公司董事会于2007年4月10日将已审财务报表及审计报告一并对外公布。4月15日，周琳发现ABC公司在招股说明书中列示的该公司2006年度利润总额为11亿元，比经审计确认的已审利润表中的利润总额高出整整5亿元。面对此种情况，周琳首先应当（ ）。
A、要求ABC公司采取必要措施使报表使用者知悉这一重大不一致
B、考虑以书面方式告知ABC公司董事会，并考虑征求律师意见
C、确认ABC公司分布的招股说明书是否存在高估利润的重大情况
D、确认ABC公司已审利润表是否存在隐瞒利润的重大情况
11、注册会计师在查阅财务报表公布日后获取的其他信息时，如果注意到存在与会计报表的重大不一致的情况，但无法确定导致不一致的原因，则应当（ ）。
A、提请被审计单位调整财务报表或进行适当披露
B、重新考虑已出具的审计报告的适当性
C、提请被审计单位修改已审报表或其他信息
D、提请被审计单位修改其他信息
12、下列属于审计报告日前获取的其他信息中发现重大不一致，需要修改已审计财务报表，被审计单位不同意修改时，注册会计师应采取的措施是（ ）。
A、向治理层再次书面说明注册会计师对其他信息的关注
B、发表保留或否定意见的审计报告
C、征询法律意见
D、不采取任何措施
13、注册会计师在对ABC公司2006年度财务报表进行审计时，下列情况中，注册会计师应出具带强调事项段无保留意见审计报告的是（ ）。
A、2006年10月份转入不需用设备一台，未计提折旧金额为2万元（假定累计折旧重要性水平为10万元），ABC公司未调整
B、资产负债表日的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，被审计单位已在财务报表附注中进行了披露
C、资产负债表日的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，被审计单位拒绝在财务报表附注中进行披露
D、ABC公司将出售给关联公司商品1000万元全部确认为当期收入
14、如果被审计单位存在重大的不确定事项，注册会计师可能针对这一事项在审计报告的意见段后增加强调事项段。在以下对不确定事项的理解中，不正确的是（ ）。
A、不确定事项的结果依赖于未来行动或事项
B、不确定事项不受被审计单位的直接控制，在管理层批准财务报表日，不可能获得更多信息消除该不确定事项
C、不确定事项可能影响财务报表，并且影响并不遥远，可以预计在未来时日得到解决
D、不确定事项在可预见的将来无法解决
15、如果注册会计师发现被审计单位有总金额超过重要性水平、账龄长达三年的应收账款，且被审计单位对此进行了适当的披露，则这部分应收账款的收回与否导致对被审计单位的持续经营假设合理性产生重大影响时，注册会计师应当（ ）。
A、发表保留意见
B、发表无法表示意见
C、在意见段后增设强调事项段
D、出具否定意见
16、注册会计师应当将（ ）附于审计报告后。
A、股东大会决议
B、已审计的财务报表
C、董事会决议
D、监事会决议
17、审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并不包括（ ）内容。
A、指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称
B、提及财务报表附注
C、指明财务报表的日期和涵盖的期间
D、指明双方责任
18、注册会计师于2005年2月15日开始对公司2004年度财务报表进行审计，2005年2月28日完成审计工作应当实施的程序，3月2日完成审计工作并得到被审计单位认可，3月12日经董事会批准报出，签署财务报表，3月16日对外公布。则审计报告的日期最早可以为（ ）。
A、2005年2月28日
B、2005年3月2日
C、2005年3月12日
D、2005年3月16日
二、多项选择题
1、在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，注册会计师应当考虑的内容有（ ）。
A、选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况
B、管理层作出的会计估计是否合理
C、财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性
D、财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响
2、在评价财务报表是否作出公允反映时，注册会计师应当考虑的内容有（ ）。
A、经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致
B、财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响
C、财务报表的列报、结构和内容是否合理
D、财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质
3、同时符合下列（ ）条件时，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告。
A、财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所在重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成本和现金流量
B、注册会计师已经按照中国注册会计师独立审计准则的要求计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制
C、财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成本和现金流量
D、注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制
4、下列错报中通常认为是严重的有（ ）。
A、非法交易或舞弊
B、对当期影响不大但对未来各项影响重大
C、对遵守国家有关法律、法规和规章影响重大
D、违反合同某一条款导致银行收回贷款
5、注册会计师对比较数据的审计责任主要关注的有（ ）。
A、比较数据的审计目标
B、针对比较数据实施的审计程序的范围
C、首次接受委托时对比较数据的审计要求
D、注意到比较数据存在重大错报时的审计要求
6、可以在审计报告强调事项段中提及比较数据的情况有（ ）。
A、导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项在本期尚未解决，仍对本期财务报表产生重大影响
B、上期财务报表存在审计报告未提及的重大错报，该财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，但本期财务报表中的比较数据已经恰当重述和充分披露
C、导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项已经解决，但对本期财务报表仍很重要
D、上期财务报表存在审计报告未提及的重大错报，该财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，并且本期财务报表中的比较数据未经恰当重述和充分披露
7、注册会计师在界定完成审计工作的日期时，应考虑以下（ ）因素。
A、注册会计师应当实施的审计程序已经完成
B、要求被审计单位调整或披露的事项已经提出
C、被审计单位已经进行或拒绝进行调整或披露
D、被审计单位管理层已经证实签署财务报表
8、比较数据是指作为本期财务报表组成部分的上期对应数和相关披露。比较数据需要把握以下三个特征。（ ）
A、比较数据是本期财务报表的组成部分
B、比较数据包括上期对应数和相关披露
C、比较数据应当与本期相关的金额和披露联系起来阅读
D、比较数据的金额不存在错报
9、下列（ ）情况属于比较数据存在重大错报。
A、经审计的上期财务报表存在重大错报，但因注册会计师未发现而未在针对上期财务报表出具的审计报告中对该事项发表非无保留审计意见，本期比较数据未更正
B、上期财务报表存在重大错报且未经注册会计师审计，本期比较数据未更正
C、上期财务报表不存在重大错报，但比较数据与上期财务报表存在重大不一致
D、上期财务报表不存在重大错报，但在某些特殊情况下比较数据未按照适用的会计准则和相关会计制度进行调整
10、注册会计师在审计既发行人民币普通股（A股）又发行境内上市外资股（B股）的上市公司时，发现下列事项，这些事项构成重大不一致事项的有（ ）。
A、财务报表反映的净利润为5008万元；会计数据和业务数据摘要反映的净利润为5000万元
B、已审计财务报表中按权责发生制反映，在年度报告的其他部分内容中公司改按收付实现制反映
C、财务报告反映的A股为美元3000万元；会计数据和业务数据摘要反映A股为人民币100000万元
D、固定资产原值在财务报表中列示为5222400元，而在董事会报告中被表述为520万元
11、在对年度会计报表进行审计时，如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列（ ）情形时，注册会计师应发表保留意见审计报告。
A、会计政策的选用、会计估计是作出不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告
B、财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告
C、因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告
D、会计报告是合法、公允的，但是其他信息不真实
12、在下列情况（ ）中，注册会计师不可以出具带有强调事项段的无保留意见审计报告。
A、被审计单位连续出现巨额营业亏损，但注册会计师认为被审计单位编制会计报表所依据的持续经营假设还是合理的，并在会计报表中适当披露了该事项
B、被审计单位无力支付到期债务，注册会计师认为被审计单位编制会计报表所依据的持续经营假设不合理，被审计单位仍按该假设编制会计报表但被审计单位已在会计报表中适当披露了该事项
C、被审计单位连续出现巨额营业亏损，但注册会计师认为被审计单位编制会计报表所依据的持续经营假设还是合理的，被审计单位未在会计报表中适当披露该事项
D、被审计单位无力支付到期债务，注册会计师认为被审计单位编制会计报表所依据的持续经营假设不合理，被审计单位已按特殊编制基础编制了会计报表
13、重大不一致是指其他信息与已审计会计报表中的相关信息相互矛盾，并可能导致注册会计师对审计结论和审计意见产生怀疑。不一致的事项通常包括（ ）。
A、董事会报告中的数据和文字表述与利润表相关信息不一致
B、资本支出预算中的项目与现金流量表相关项目的编制基础不一致
C、总经理业务报告中对数据影响的解释与已审计会计报表相关数据不一致
D、资产负债表中的未分配利润与利润分配表相关信息不一致
14、注册会计师与管理层在会计政策选用方面的分歧，主要体现在以下方面（ ）。
A、管理层选用的会计政策不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定
B、管理层选用的会计政策不符合具体情况的需要
C、管理层选用了不适当的会计政策，导致财务报表在所有重大方面未能公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量
D、管理层选用的会计政策没有按照适用的会计准则和相关会计制度的要求得到一贯运用，即没有一贯地运用于不同期间相同的或者相似的交易和事项
15、注册会计师与管理层在会计估计方面的分歧，主要体现在以下方面（ ）。
A、管理层没有对所有应当进行会计估计的项目作出会计估计
B、管理层没有识别出可能影响作出会计估计的相关因素
C、管理层没有充分收集作出会计估计所依赖的相关数据，没有正确提出会计估计依据的假设
D、管理层没有依据数据、假设和其他因素对事项的金额作出正确估计；管理层没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定作出充分披露
三、判断题
1、如果在阅读其他信息时发现重大不一致，注册会计师应当确定已审阅财务报表或其他信息是否需要修改。（ ） 对错
2、上期导致非无保留意见的事项已经解决，并在本期财务报表中得到恰当处理，那么注册会计师针对本期财务报表出具的审计报告在任何情况下不再提及该事项。（ ） 对错
3、Y公司5000万元的借款合同已经到期，按照合同规定，应于2005年3月19日偿还借款3000万元。至审计报告日，Y公司尚未偿还该笔借款，也未获得该笔借款的展期协议或取得新的借款。Y公司正在考虑提出破产申请。这一情况表明Y公司的持续经营能力存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。Y公司2004年度财务报表未对这一情况予以披露。审计人员要求Y公司披露该事项，但Y公司拒绝。因此，审计人员拟出具带强调事项段的无法表示意见的审计报告。（ ） 对错
4、在实施本期审计时，如果注意到比较数据可能存在重大错报风险，注册会计师应当根据实际情况实施追加的审计程序。（ ） 对错
5、注册会计师应当提请被审计单位做出适当安排，以便在审计报告日前获取其他信息。如果在审计报告日前无法获取所有其他信息，注册会计师可以不再关注其他信息。（ ） 对错
6、在某些情况下，注册会计师认为被审计单位对会计政策的变更是合理的，且被审计单位已在报表的附注中进行了披露，则注册会计师仍应在审计报告的意见段后予以说明，以提醒引起财务报表使用者注意。（ ） 对错
7、注册会计师在审计某公司时，无法对存货实施盘点，但已获取了管理层关于存货的声明，并且控制测试后评价的控制风险也较低，此时，应发表带强调事项段的无保留意见审计报告。（ ） 对错
8、虽然注册会计师在财务报表公布日之后仅负有关注的责任，但财务报表公布日之后，若注册会计师发现或意识到已审财务报表中存在重大错报，也有责任采取行动加以纠正，也保证财务报表使用者了解有关错报的情况。（ ） 对错
9、注册会计师在对本期财务报表进行审计时，可能注意到影响上期财务报表的重大错报，而以前未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告。如果上期财务报表已更正，且已重新出具审计报告，注册会计师可以在审计报告中增加强调事项段，说明这一情况。（ ） 对错
10、只有在有法定义务对其他信息出具鉴证报告时，注册会计师才在出具审计报告时予以考虑其他信息。（ ） 对错
11、如果有法定或约定的义务对某些其他信息实施特别的程序，当这些其他信息存在遗漏或缺陷时，注册会计师应当考虑是否在审计报告中提及该事项。（ ） 对错
12、注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见，并有专门责任确定其他信息是否得到适当陈述。（ ） 对错
13、在实务中，注册会计师通常把审计报告和已审计财务报表一同提交给管理层。如果管理层批准并签署已审计财务报表，注册会计师即可签署审计报告。（ ） 对错
14、无论是在出具审计报告前，还是在出具审计报告后，注册会计师都应当关注含有已审计财务报表的文件中的其他信息，以发现其他信息与已审计财务报表之间存在的重大不一致或其他信息的重大错报，提请被审计单位修改已审计财务报表或所披露的其他信息，甚至修改审计意见，以保证审计意见的合理性，保证所披露信息的真实、完整，最终达到降低审计风险、保证执业质量的目的。（ ） 对错
15、一项错报金额或审计范围受到限制所涉及的影响牵扯性越广，注册会计师出具否定意见或无法表示意见审计报告的可能性就越大。（ ） 对错
16、注册会计师如果认为财务报表符合已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；并且注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制的条件，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告。（ ） 对错
17、注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定比较数据的编制是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定。虽然注册会计师针对比较数据实施的审计程序的范围明显小于针对本期数据实施的审计程序的范围，通常限于评价比较数据是否正确列报和适当分类，但注册会计师仍应对比较数据发表审计意见。（ ） 对错
18、如果上期财务报表已经前任注册会计师审计，后任注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1331号——首次接受委托时对期初余额的审计》的规定对本期期初余额实施审计程序，并在审计报告中提及前任注册会计师。（ ） 对错
19、会计报表审计的目的是对被审计单位会计报表的合法性、公允性发表审计意见，注册会计师没有责任专门对其他信息披露的适当性发表意见。（ ） 对错
20、注册会计师在出具审计报告时，不应在审计报告中提及专家的工作，以免被误认为是发表保留意见或把责任分摊给专家。（ ） 对错
21、注册会计师在审计意见段之前增加说明段，用来说明发表保留意见、否定意见和无法表示意见的理由；而在意见段之后增加强调事项段，只是增加审计报告的信息含量，提高审计报告的有用性，不影响发表的审计意见。（ ） 对错
四、简答题
1、中天恒信会计师事务所的注册会计师陈华和周琳，于2007年3月10日完成了对新艺宝股份有限公司2006年度财务报表的审计工作，下面是草拟的一份审计报告：财务审计报告新艺宝股份有限公司董事长：我们审计了后附的新艺宝股份有限公司（以下简称新艺宝公司）财务报表，包括资产负债表、利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是新艺宝公司管理层的责任。这种责任包括：（1）选择和运用恰当的会计政策；（2）作出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师独立审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 三、审计意见我们确认，新艺宝公司财务报表已经按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制，在所有重大方面真实地表达了新艺宝公司2006年12月31日的财务状况以及2006年度的经营成果和现金流量。 中国注册会计师：陈华（盖章）中国××市 2007年3月10日 要求：根据编写财务报表审计报告的要求，指出上列审计报告中的不恰当之处。
2、中通科技公司系公开发行股票的上市公司，2008年1月25日北京中天恒信会计师事务所对其2007年度会计报表进行审计，2008年2月2日完成审计工作，拟出具无保留意见审计报告，2008年2月10日审计人员关注到中通科技公司总经理业务报告内容与已审计会计报表存在重大不一致。假定中通科技公司2007年度财务报告准备于2008年3月1日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。请问：审计人员对上述事项应如何处理？
五、综合题
1、中天恒信会计师事务所对公开发行A股的中通科技股份有限公司2006年度的财务报表进行审计。中通科技股份有限公司未经审计的2006年度的部分会计资料如下：
资料二：注册会计师陈华和周琳经审计发现以下六个事项：为执行《企业会计制度》，2006年1月1日，甲公司进行如下会计变更：（1）将坏账准备的计提方法由原来的应收账款余额百分比法变更为根据风险评估确定的方法进行计算。2006年以前甲公司一直采用备抵法核算坏账损失，按期末应收账款余额的0.5%计提坏账准备。2006年1月1日变更前的坏账准备账面余额为20万元。甲公司2006年12月31日应收账款余额、账龄以及2006年起根据债务人的信用风险确定的计提比例如下：
该公司尚未进行处理，（在处理时不用考虑对期初盈余公积的调整）。（2）2006年12月1日，中通科技股份有限公司经批准，将短期闲置的10 000万元资金通过银行委托贷款，月利率为0.8%，中通科技股份有限公司作了借记“其他应收款——银行委托贷款”科目10 000万元，贷记“银行存款”科目10 000万元的会计处理，但对2007年1月5日收到的2006年12月份的银行委托贷款利息收入尚未作会计处理，假定不考虑利息调整的差额。（3）中通科技股份有限公司应收乙公司账款1 400万元已逾期，中通科技公司为该笔应收账款计提了20万元坏账准备，经协商决定进行债务重组。债务重组内容是：①乙公司以银行存款偿付中通科技公司账款200万元；②乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面价值为500万元，公允价值为600万元；长期股权投资的账面价值为550万元，公允价值为500万元，中通科技股份有限公司做了如下的会计处理：借：银行存款 200 坏账准备 20 固定资产 500 长期股权投资 550 营业外支出 130 贷：应收账款 1 400 （4）中通科技股份有限公司自2005年初开始自行研究开发一项新产品专利技术，2006年6月专利技术获得成功，达到预定用途。2005年在研究开发过程中发生材料费200万元、人工工资50万元，以及支付的其他费用30万元，共计280万元，其中，符合资本化条件的支出为200万元；2006年在研究开发过程中发生材料费100万元、人工工资30万元，以及支付的其他费用20万元，共计150万元，其中，符合资本化条件的支出为120万元，企业将2005年发生的280万的费用全部计入到了当期的管理费用，将2006年发生的所有费用全部计入到了资本化的开发支出里面去了。（5）中通科技股份有限公司的投资性房地产采用公允价值计量模式。2006年1月1日购入一幢建筑物用于出租。该建筑物的成本为510万元，用银行存款支付。建筑物预计使用年限为20年。预计净残值为10万元。2006年12月31日，该建筑物的公允价值为560万元，该企业将该项公允价值与账面价值的差额计入到了资本公积。（6）2006年12月31日未经审计的资产负债表反映的预收账款项目为贷方余额10 000万元，预收账款项目的明细组成如下：（不考虑其他因素的调整）预收账款——A公司 8 000万元预收账款——B公司 4 000万元预收账款——C公司 -2 000万元合计 10 000万元要求：（1）如果以资产总额、净资产（股东权益）、营业收入和净利润作为判断基础，分别采用0.5%、1%、0.5%和5%，计算确定，请代审计人员计算确定中通科技股份有限公司2006年度财务报表层次的重要性水平，并简要说明理由。（2）假定不考虑中通科技股份有限公司2006年度财务报表项目层次的重要性水平，就审计发现的上述五个事项，请代注册会计师陈华和周琳列示审计调整分录（不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响）。（3）如果考虑审计重要性水平，假定中通科技公司分别只存在上述第1~第5个事项中的1个事项，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出注册会计师陈华和周琳应出具何种类型的审计报告。
2、公开发行A股的高通电子股份有限公司（以下简称高通电子公司）系中天恒信会计师事务所的常年审计客户，注册会计师陈华和周琳负责对高通公司2007年度会计报表进行审计，并确定会计报表层次的重要性水平为120万元，2008年2月2日完成审计工作，2008年2月10日提交审计报告。高通公司2007年度财务报告于2008年2月25日经管理层正式签署，并于同日报送证券交易所。高通公司适用的增值税税率为17%。其他相关资料如下：资料一：高通公司未经审计的2007年度会计报表部分项目的年末余额或本年发生额如下：
资料二：在对高通公司的审计过程中，注册会计师陈华和周琳注意到以下事项：（1）2007年7月1日高通公司销售一台大型设备给乙公司，采取分期付款方式销售，分别在2008年6月末、2009年6月末和2010年6月末各收取1000万元（不含增值税），共计3000万元。高通公司在发出商品时未确认收入，经询问，高通公司将在约定的收款日按约定收款金额分别确认收入。已知该大型设备的成本为2100万元，银行同期贷款利率为6%。高通公司在发出商品时的账务处理是：借：发出商品 2100 贷：库存商品 2100 （2）2007年10月1日，高通公司用闲置资金购入股票450万元，作为交易性金融资产，至年末该股票的收盘价为420万元，高通公司将跌价损失冲减了资本公积30万元。高通公司的账务处理是：借：资本公积——其他资本公积 30 贷：交易性金融资产 30 （3）2007年6月30日，高通公司支付货币资金800万元购入用于出租的房屋，将该房屋作为投资性房地产，采用公允价值模式计量。高通公司的购入时的账务处理是：借：投资性房地产 800 贷：银行存款 800 2007年末该房屋的公允价值为850万元，高通公司将公允价值变动计入当期损益：借：投资性房地产 50 贷：公允价值变动损益 50 将下半年租金收入60万元计入投资收益：借：银行存款 60 贷：投资收益 60 经了解，高通公司处于偏僻地区的出租用房屋，因无法取得公允价值应采用成本模式计量，在成本模式下，房屋的折旧年限为20年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。（4）2006年1月，高通公司支付2000万元购入一项非专利技术，作为无形资产入账。因摊销年限无法确定，未对该非专利技术进行摊销。2006年末，该非专利技术出现减值的迹象，高通公司计提了200万元的资产减值损失。2007年年末，高通公司认为该减值的因素已经消失，将计提的资产减值损失作了全额冲回。高通公司的账务处理是：借：无形资产减值准备 200 贷：资产减值损失 200 （5）2007年1月，高通公司为G公司向银行借款4000万元提供信用担保。2007年12月，因G公司未能偿还到期债务，银行向法院起诉，要求高通公司承担连带责任，支付借款本息4240万元。2008年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2008年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，高通公司在2007年度做了如下会计处理：借：营业外支出 4240万元贷：预计负债 4240万元这一事项使得高通公司2007年末的营运资金和2008年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，高通公司提出了拟采取的改善措施。注册会计师陈华和周琳实施了必要的审计程序，认为高通公司编制2007年度会计报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。要求：（1） 在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项（1）至事项（5），请分别回答注册会计师陈华和周琳是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对X公司2007年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。（2） 在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定高通公司分别只存在资料二的5个事项中的1个事项，高通公司拒绝接受注册会计师陈华和周琳针对事项（1）至事项（5）提出的审计处理建议（如果有）。在不考虑其他条件的前提下，请指出注册会计师陈华和周琳应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定高通公司同时存在资料二中的事项（4）和事项（5），并且拒绝接受注册会计师陈华和周琳对事项（4）提出的审计处理建议（如果有），但接受对事项（5）提出的审计处理建议（如果有）。在不考虑其他条件的前提下，请指出注册会计师陈华和周琳应当出具何种意见类型的审计报告，并请代为续编以下审计报告。 审计报告高通电子股份有限公司全体股东：我们审计了后附的高通电子股份有限公司（以下简称高通公司）财务报表，包括2007年12月31日的资产负债表，2007年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、 管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是高通公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。
1、如果上期未解决事项对比较数据产生重大影响，也对本期数据产生重大影响，注册会计师应当（ ）。
A、因为是上期的事项，注册会计师审计的是本期的财务报表，所以注册会计师不用予以关注
B、在说明段中仅需说明未解决事项对比较数据的重大影响
C、对本期财务报表整体发表非无保留意见，在说明段中清楚说明未解决事项对比较数据和本期数据的重大影响，并在可能情况下，指出影响程度
D、在审计报告中增加强调事项段说明这一情况
2、当以前针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告时，如果导致非无保留意见的事项已经解决，并已在本期财务报表中得到恰当处理，但对本期仍很重要，注册会计师可以采取的措施是（ ）。
A、增加强调事项段予以说明
B、出具保留意见
C、出具否定意见
D、出具无法表示意见
3、注册会计师在对本期财务报表进行审计时，可能注意到影响上期财务报表的重大错报，而以前未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告。如果上期财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，但比较数据已在本期财务报表中恰当重述和充分披露，注册会计师出具的审计报告类型可以是（ ）。
A、否定意见
B、保留意见
C、带强调事项段的无保留意见
D、无法表示意见
4、注册会计师注意到上期财务报表中未提及的重大错报，应当考虑是否需要修改上期财务报表并与管理层讨论。如果上期财务报表未更正，也未重新出审计报告，且比较数据未经恰当重述和充分披露，注册会计师应对本期财务报表出具的（ ）的审计报告。
A、无保留意见
B、保留意见
C、非无保留意见
D、否定意见
5、如果识别出比较数据存在重大错报，注册会计师首先应当（ ）。
A、解除业务约定或拒绝出具审计报告
B、考虑修改审计报告
C、征询法律意见
D、要求管理层更正比较数据
6、比较数据是指作为本期财务报表组成部分的上期对应数和相关披露。下列关于比较数据的叙述错误的是（ ）。
A、比较数据本身不构成完整的财务报表，应当与本期相关的金额和披露联系起来阅读
B、注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定比较数据的编制是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定
C、注册会计师针对比较数据实施的审计程序的范围明显小于针对本期数据实施的审计程序的范围，通常限于评价上期会计报表数字是否正确转入本期比较会计报表
D、由于审计意见是针对包括比较数据在内的本期财务报表整体发表的，注册会计师通常无需在审计报告中特别提及比较数据
7、比较数据的审计目标是指，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定比较数据的编制是否符合（ ）的规定。
A、适用的会计准则和相关会计制度
B、适用的审计准则和相关会计制度
C、适用的会计准则和相关内部会计制度制度
D、适用的会计准则和企业会计制度
8、注册会计师在对年度会计报表进行审计时，下列关于重大不一致的叙述错误的是（ ）。
A、如果在阅读其他信息时发现重大不一致，注册会计师应当确定已审计财务报表或其他信息是否需要修改
B、如果需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当根据具体情况出具保留意见或否定意见的审计报告
C、如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当根据具体情况出具保留意见或否定意见的审计报告
D、其他措施取决于具体情况、不一致的性质和重要程度，必要时，注册会计师应当征询法律意见，考虑是否需要采取不出具审计报告或解除业务约定
9、在考虑含有已审计财务报表的文件中的其他信息时，注册会计师应当提请被审计单位在截至（ ）做出适当的安排。
A、资产负债表日前
B、审计报告日前
C、现场审计结束时
D、董事会决议前
10、注册会计师周琳于2007年4月5日向ABC公司董事会提交了ABC公司2006年度财务报表的审计报告。该公司董事会于2007年4月10日将已审财务报表及审计报告一并对外公布。4月15日，周琳发现ABC公司在招股说明书中列示的该公司2006年度利润总额为11亿元，比经审计确认的已审利润表中的利润总额高出整整5亿元。面对此种情况，周琳首先应当（ ）。
A、要求ABC公司采取必要措施使报表使用者知悉这一重大不一致
B、考虑以书面方式告知ABC公司董事会，并考虑征求律师意见
C、确认ABC公司分布的招股说明书是否存在高估利润的重大情况
D、确认ABC公司已审利润表是否存在隐瞒利润的重大情况
11、注册会计师在查阅财务报表公布日后获取的其他信息时，如果注意到存在与会计报表的重大不一致的情况，但无法确定导致不一致的原因，则应当（ ）。
A、提请被审计单位调整财务报表或进行适当披露
B、重新考虑已出具的审计报告的适当性
C、提请被审计单位修改已审报表或其他信息
D、提请被审计单位修改其他信息
12、下列属于审计报告日前获取的其他信息中发现重大不一致，需要修改已审计财务报表，被审计单位不同意修改时，注册会计师应采取的措施是（ ）。
A、向治理层再次书面说明注册会计师对其他信息的关注
B、发表保留或否定意见的审计报告
C、征询法律意见
D、不采取任何措施
13、注册会计师在对ABC公司2006年度财务报表进行审计时，下列情况中，注册会计师应出具带强调事项段无保留意见审计报告的是（ ）。
A、2006年10月份转入不需用设备一台，未计提折旧金额为2万元（假定累计折旧重要性水平为10万元），ABC公司未调整
B、资产负债表日的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，被审计单位已在财务报表附注中进行了披露
C、资产负债表日的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，被审计单位拒绝在财务报表附注中进行披露
D、ABC公司将出售给关联公司商品1000万元全部确认为当期收入
14、如果被审计单位存在重大的不确定事项，注册会计师可能针对这一事项在审计报告的意见段后增加强调事项段。在以下对不确定事项的理解中，不正确的是（ ）。
A、不确定事项的结果依赖于未来行动或事项
B、不确定事项不受被审计单位的直接控制，在管理层批准财务报表日，不可能获得更多信息消除该不确定事项
C、不确定事项可能影响财务报表，并且影响并不遥远，可以预计在未来时日得到解决
D、不确定事项在可预见的将来无法解决
15、如果注册会计师发现被审计单位有总金额超过重要性水平、账龄长达三年的应收账款，且被审计单位对此进行了适当的披露，则这部分应收账款的收回与否导致对被审计单位的持续经营假设合理性产生重大影响时，注册会计师应当（ ）。
A、发表保留意见
B、发表无法表示意见
C、在意见段后增设强调事项段
D、出具否定意见
16、注册会计师应当将（ ）附于审计报告后。
A、股东大会决议
B、已审计的财务报表
C、董事会决议
D、监事会决议
17、审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并不包括（ ）内容。
A、指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称
B、提及财务报表附注
C、指明财务报表的日期和涵盖的期间
D、指明双方责任
18、注册会计师于2005年2月15日开始对公司2004年度财务报表进行审计，2005年2月28日完成审计工作应当实施的程序，3月2日完成审计工作并得到被审计单位认可，3月12日经董事会批准报出，签署财务报表，3月16日对外公布。则审计报告的日期最早可以为（ ）。
A、2005年2月28日
B、2005年3月2日
C、2005年3月12日
D、2005年3月16日
二、多项选择题
1、在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，注册会计师应当考虑的内容有（ ）。
A、选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况
B、管理层作出的会计估计是否合理
C、财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性
D、财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响
2、在评价财务报表是否作出公允反映时，注册会计师应当考虑的内容有（ ）。
A、经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致
B、财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响
C、财务报表的列报、结构和内容是否合理
D、财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质
3、同时符合下列（ ）条件时，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告。
A、财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所在重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成本和现金流量
B、注册会计师已经按照中国注册会计师独立审计准则的要求计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制
C、财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成本和现金流量
D、注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制
4、下列错报中通常认为是严重的有（ ）。
A、非法交易或舞弊
B、对当期影响不大但对未来各项影响重大
C、对遵守国家有关法律、法规和规章影响重大
D、违反合同某一条款导致银行收回贷款
5、注册会计师对比较数据的审计责任主要关注的有（ ）。
A、比较数据的审计目标
B、针对比较数据实施的审计程序的范围
C、首次接受委托时对比较数据的审计要求
D、注意到比较数据存在重大错报时的审计要求
6、可以在审计报告强调事项段中提及比较数据的情况有（ ）。
A、导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项在本期尚未解决，仍对本期财务报表产生重大影响
B、上期财务报表存在审计报告未提及的重大错报，该财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，但本期财务报表中的比较数据已经恰当重述和充分披露
C、导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项已经解决，但对本期财务报表仍很重要
D、上期财务报表存在审计报告未提及的重大错报，该财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，并且本期财务报表中的比较数据未经恰当重述和充分披露
7、注册会计师在界定完成审计工作的日期时，应考虑以下（ ）因素。
A、注册会计师应当实施的审计程序已经完成
B、要求被审计单位调整或披露的事项已经提出
C、被审计单位已经进行或拒绝进行调整或披露
D、被审计单位管理层已经证实签署财务报表
8、比较数据是指作为本期财务报表组成部分的上期对应数和相关披露。比较数据需要把握以下三个特征。（ ）
A、比较数据是本期财务报表的组成部分
B、比较数据包括上期对应数和相关披露
C、比较数据应当与本期相关的金额和披露联系起来阅读
D、比较数据的金额不存在错报
9、下列（ ）情况属于比较数据存在重大错报。
A、经审计的上期财务报表存在重大错报，但因注册会计师未发现而未在针对上期财务报表出具的审计报告中对该事项发表非无保留审计意见，本期比较数据未更正
B、上期财务报表存在重大错报且未经注册会计师审计，本期比较数据未更正
C、上期财务报表不存在重大错报，但比较数据与上期财务报表存在重大不一致
D、上期财务报表不存在重大错报，但在某些特殊情况下比较数据未按照适用的会计准则和相关会计制度进行调整
10、注册会计师在审计既发行人民币普通股（A股）又发行境内上市外资股（B股）的上市公司时，发现下列事项，这些事项构成重大不一致事项的有（ ）。
A、财务报表反映的净利润为5008万元；会计数据和业务数据摘要反映的净利润为5000万元
B、已审计财务报表中按权责发生制反映，在年度报告的其他部分内容中公司改按收付实现制反映
C、财务报告反映的A股为美元3000万元；会计数据和业务数据摘要反映A股为人民币100000万元
D、固定资产原值在财务报表中列示为5222400元，而在董事会报告中被表述为520万元
11、在对年度会计报表进行审计时，如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列（ ）情形时，注册会计师应发表保留意见审计报告。
A、会计政策的选用、会计估计是作出不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告
B、财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告
C、因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告
D、会计报告是合法、公允的，但是其他信息不真实
12、在下列情况（ ）中，注册会计师不可以出具带有强调事项段的无保留意见审计报告。
A、被审计单位连续出现巨额营业亏损，但注册会计师认为被审计单位编制会计报表所依据的持续经营假设还是合理的，并在会计报表中适当披露了该事项
B、被审计单位无力支付到期债务，注册会计师认为被审计单位编制会计报表所依据的持续经营假设不合理，被审计单位仍按该假设编制会计报表但被审计单位已在会计报表中适当披露了该事项
C、被审计单位连续出现巨额营业亏损，但注册会计师认为被审计单位编制会计报表所依据的持续经营假设还是合理的，被审计单位未在会计报表中适当披露该事项
D、被审计单位无力支付到期债务，注册会计师认为被审计单位编制会计报表所依据的持续经营假设不合理，被审计单位已按特殊编制基础编制了会计报表
13、重大不一致是指其他信息与已审计会计报表中的相关信息相互矛盾，并可能导致注册会计师对审计结论和审计意见产生怀疑。不一致的事项通常包括（ ）。
A、董事会报告中的数据和文字表述与利润表相关信息不一致
B、资本支出预算中的项目与现金流量表相关项目的编制基础不一致
C、总经理业务报告中对数据影响的解释与已审计会计报表相关数据不一致
D、资产负债表中的未分配利润与利润分配表相关信息不一致
14、注册会计师与管理层在会计政策选用方面的分歧，主要体现在以下方面（ ）。
A、管理层选用的会计政策不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定
B、管理层选用的会计政策不符合具体情况的需要
C、管理层选用了不适当的会计政策，导致财务报表在所有重大方面未能公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量
D、管理层选用的会计政策没有按照适用的会计准则和相关会计制度的要求得到一贯运用，即没有一贯地运用于不同期间相同的或者相似的交易和事项
15、注册会计师与管理层在会计估计方面的分歧，主要体现在以下方面（ ）。
A、管理层没有对所有应当进行会计估计的项目作出会计估计
B、管理层没有识别出可能影响作出会计估计的相关因素
C、管理层没有充分收集作出会计估计所依赖的相关数据，没有正确提出会计估计依据的假设
D、管理层没有依据数据、假设和其他因素对事项的金额作出正确估计；管理层没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定作出充分披露
三、判断题
1、如果在阅读其他信息时发现重大不一致，注册会计师应当确定已审阅财务报表或其他信息是否需要修改。（ ） 对错
2、上期导致非无保留意见的事项已经解决，并在本期财务报表中得到恰当处理，那么注册会计师针对本期财务报表出具的审计报告在任何情况下不再提及该事项。（ ） 对错
3、Y公司5000万元的借款合同已经到期，按照合同规定，应于2005年3月19日偿还借款3000万元。至审计报告日，Y公司尚未偿还该笔借款，也未获得该笔借款的展期协议或取得新的借款。Y公司正在考虑提出破产申请。这一情况表明Y公司的持续经营能力存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。Y公司2004年度财务报表未对这一情况予以披露。审计人员要求Y公司披露该事项，但Y公司拒绝。因此，审计人员拟出具带强调事项段的无法表示意见的审计报告。（ ） 对错
4、在实施本期审计时，如果注意到比较数据可能存在重大错报风险，注册会计师应当根据实际情况实施追加的审计程序。（ ） 对错
5、注册会计师应当提请被审计单位做出适当安排，以便在审计报告日前获取其他信息。如果在审计报告日前无法获取所有其他信息，注册会计师可以不再关注其他信息。（ ） 对错
6、在某些情况下，注册会计师认为被审计单位对会计政策的变更是合理的，且被审计单位已在报表的附注中进行了披露，则注册会计师仍应在审计报告的意见段后予以说明，以提醒引起财务报表使用者注意。（ ） 对错
7、注册会计师在审计某公司时，无法对存货实施盘点，但已获取了管理层关于存货的声明，并且控制测试后评价的控制风险也较低，此时，应发表带强调事项段的无保留意见审计报告。（ ） 对错
8、虽然注册会计师在财务报表公布日之后仅负有关注的责任，但财务报表公布日之后，若注册会计师发现或意识到已审财务报表中存在重大错报，也有责任采取行动加以纠正，也保证财务报表使用者了解有关错报的情况。（ ） 对错
9、注册会计师在对本期财务报表进行审计时，可能注意到影响上期财务报表的重大错报，而以前未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告。如果上期财务报表已更正，且已重新出具审计报告，注册会计师可以在审计报告中增加强调事项段，说明这一情况。（ ） 对错
10、只有在有法定义务对其他信息出具鉴证报告时，注册会计师才在出具审计报告时予以考虑其他信息。（ ） 对错
11、如果有法定或约定的义务对某些其他信息实施特别的程序，当这些其他信息存在遗漏或缺陷时，注册会计师应当考虑是否在审计报告中提及该事项。（ ） 对错
12、注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见，并有专门责任确定其他信息是否得到适当陈述。（ ） 对错
13、在实务中，注册会计师通常把审计报告和已审计财务报表一同提交给管理层。如果管理层批准并签署已审计财务报表，注册会计师即可签署审计报告。（ ） 对错
14、无论是在出具审计报告前，还是在出具审计报告后，注册会计师都应当关注含有已审计财务报表的文件中的其他信息，以发现其他信息与已审计财务报表之间存在的重大不一致或其他信息的重大错报，提请被审计单位修改已审计财务报表或所披露的其他信息，甚至修改审计意见，以保证审计意见的合理性，保证所披露信息的真实、完整，最终达到降低审计风险、保证执业质量的目的。（ ） 对错
15、一项错报金额或审计范围受到限制所涉及的影响牵扯性越广，注册会计师出具否定意见或无法表示意见审计报告的可能性就越大。（ ） 对错
16、注册会计师如果认为财务报表符合已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；并且注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制的条件，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告。（ ） 对错
17、注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定比较数据的编制是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定。虽然注册会计师针对比较数据实施的审计程序的范围明显小于针对本期数据实施的审计程序的范围，通常限于评价比较数据是否正确列报和适当分类，但注册会计师仍应对比较数据发表审计意见。（ ） 对错
18、如果上期财务报表已经前任注册会计师审计，后任注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1331号——首次接受委托时对期初余额的审计》的规定对本期期初余额实施审计程序，并在审计报告中提及前任注册会计师。（ ） 对错
19、会计报表审计的目的是对被审计单位会计报表的合法性、公允性发表审计意见，注册会计师没有责任专门对其他信息披露的适当性发表意见。（ ） 对错
20、注册会计师在出具审计报告时，不应在审计报告中提及专家的工作，以免被误认为是发表保留意见或把责任分摊给专家。（ ） 对错
21、注册会计师在审计意见段之前增加说明段，用来说明发表保留意见、否定意见和无法表示意见的理由；而在意见段之后增加强调事项段，只是增加审计报告的信息含量，提高审计报告的有用性，不影响发表的审计意见。（ ） 对错
四、简答题
1、中天恒信会计师事务所的注册会计师陈华和周琳，于2007年3月10日完成了对新艺宝股份有限公司2006年度财务报表的审计工作，下面是草拟的一份审计报告：财务审计报告新艺宝股份有限公司董事长：我们审计了后附的新艺宝股份有限公司（以下简称新艺宝公司）财务报表，包括资产负债表、利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是新艺宝公司管理层的责任。这种责任包括：（1）选择和运用恰当的会计政策；（2）作出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师独立审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 三、审计意见我们确认，新艺宝公司财务报表已经按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制，在所有重大方面真实地表达了新艺宝公司2006年12月31日的财务状况以及2006年度的经营成果和现金流量。 中国注册会计师：陈华（盖章）中国××市 2007年3月10日 要求：根据编写财务报表审计报告的要求，指出上列审计报告中的不恰当之处。
2、中通科技公司系公开发行股票的上市公司，2008年1月25日北京中天恒信会计师事务所对其2007年度会计报表进行审计，2008年2月2日完成审计工作，拟出具无保留意见审计报告，2008年2月10日审计人员关注到中通科技公司总经理业务报告内容与已审计会计报表存在重大不一致。假定中通科技公司2007年度财务报告准备于2008年3月1日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。请问：审计人员对上述事项应如何处理？
五、综合题
1、中天恒信会计师事务所对公开发行A股的中通科技股份有限公司2006年度的财务报表进行审计。中通科技股份有限公司未经审计的2006年度的部分会计资料如下：
资料二：注册会计师陈华和周琳经审计发现以下六个事项：为执行《企业会计制度》，2006年1月1日，甲公司进行如下会计变更：（1）将坏账准备的计提方法由原来的应收账款余额百分比法变更为根据风险评估确定的方法进行计算。2006年以前甲公司一直采用备抵法核算坏账损失，按期末应收账款余额的0.5%计提坏账准备。2006年1月1日变更前的坏账准备账面余额为20万元。甲公司2006年12月31日应收账款余额、账龄以及2006年起根据债务人的信用风险确定的计提比例如下：
该公司尚未进行处理，（在处理时不用考虑对期初盈余公积的调整）。（2）2006年12月1日，中通科技股份有限公司经批准，将短期闲置的10 000万元资金通过银行委托贷款，月利率为0.8%，中通科技股份有限公司作了借记“其他应收款——银行委托贷款”科目10 000万元，贷记“银行存款”科目10 000万元的会计处理，但对2007年1月5日收到的2006年12月份的银行委托贷款利息收入尚未作会计处理，假定不考虑利息调整的差额。（3）中通科技股份有限公司应收乙公司账款1 400万元已逾期，中通科技公司为该笔应收账款计提了20万元坏账准备，经协商决定进行债务重组。债务重组内容是：①乙公司以银行存款偿付中通科技公司账款200万元；②乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面价值为500万元，公允价值为600万元；长期股权投资的账面价值为550万元，公允价值为500万元，中通科技股份有限公司做了如下的会计处理：借：银行存款 200 坏账准备 20 固定资产 500 长期股权投资 550 营业外支出 130 贷：应收账款 1 400 （4）中通科技股份有限公司自2005年初开始自行研究开发一项新产品专利技术，2006年6月专利技术获得成功，达到预定用途。2005年在研究开发过程中发生材料费200万元、人工工资50万元，以及支付的其他费用30万元，共计280万元，其中，符合资本化条件的支出为200万元；2006年在研究开发过程中发生材料费100万元、人工工资30万元，以及支付的其他费用20万元，共计150万元，其中，符合资本化条件的支出为120万元，企业将2005年发生的280万的费用全部计入到了当期的管理费用，将2006年发生的所有费用全部计入到了资本化的开发支出里面去了。（5）中通科技股份有限公司的投资性房地产采用公允价值计量模式。2006年1月1日购入一幢建筑物用于出租。该建筑物的成本为510万元，用银行存款支付。建筑物预计使用年限为20年。预计净残值为10万元。2006年12月31日，该建筑物的公允价值为560万元，该企业将该项公允价值与账面价值的差额计入到了资本公积。（6）2006年12月31日未经审计的资产负债表反映的预收账款项目为贷方余额10 000万元，预收账款项目的明细组成如下：（不考虑其他因素的调整）预收账款——A公司 8 000万元预收账款——B公司 4 000万元预收账款——C公司 -2 000万元合计 10 000万元要求：（1）如果以资产总额、净资产（股东权益）、营业收入和净利润作为判断基础，分别采用0.5%、1%、0.5%和5%，计算确定，请代审计人员计算确定中通科技股份有限公司2006年度财务报表层次的重要性水平，并简要说明理由。（2）假定不考虑中通科技股份有限公司2006年度财务报表项目层次的重要性水平，就审计发现的上述五个事项，请代注册会计师陈华和周琳列示审计调整分录（不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响）。（3）如果考虑审计重要性水平，假定中通科技公司分别只存在上述第1~第5个事项中的1个事项，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出注册会计师陈华和周琳应出具何种类型的审计报告。
2、公开发行A股的高通电子股份有限公司（以下简称高通电子公司）系中天恒信会计师事务所的常年审计客户，注册会计师陈华和周琳负责对高通公司2007年度会计报表进行审计，并确定会计报表层次的重要性水平为120万元，2008年2月2日完成审计工作，2008年2月10日提交审计报告。高通公司2007年度财务报告于2008年2月25日经管理层正式签署，并于同日报送证券交易所。高通公司适用的增值税税率为17%。其他相关资料如下：资料一：高通公司未经审计的2007年度会计报表部分项目的年末余额或本年发生额如下：
资料二：在对高通公司的审计过程中，注册会计师陈华和周琳注意到以下事项：（1）2007年7月1日高通公司销售一台大型设备给乙公司，采取分期付款方式销售，分别在2008年6月末、2009年6月末和2010年6月末各收取1000万元（不含增值税），共计3000万元。高通公司在发出商品时未确认收入，经询问，高通公司将在约定的收款日按约定收款金额分别确认收入。已知该大型设备的成本为2100万元，银行同期贷款利率为6%。高通公司在发出商品时的账务处理是：借：发出商品 2100 贷：库存商品 2100 （2）2007年10月1日，高通公司用闲置资金购入股票450万元，作为交易性金融资产，至年末该股票的收盘价为420万元，高通公司将跌价损失冲减了资本公积30万元。高通公司的账务处理是：借：资本公积——其他资本公积 30 贷：交易性金融资产 30 （3）2007年6月30日，高通公司支付货币资金800万元购入用于出租的房屋，将该房屋作为投资性房地产，采用公允价值模式计量。高通公司的购入时的账务处理是：借：投资性房地产 800 贷：银行存款 800 2007年末该房屋的公允价值为850万元，高通公司将公允价值变动计入当期损益：借：投资性房地产 50 贷：公允价值变动损益 50 将下半年租金收入60万元计入投资收益：借：银行存款 60 贷：投资收益 60 经了解，高通公司处于偏僻地区的出租用房屋，因无法取得公允价值应采用成本模式计量，在成本模式下，房屋的折旧年限为20年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。（4）2006年1月，高通公司支付2000万元购入一项非专利技术，作为无形资产入账。因摊销年限无法确定，未对该非专利技术进行摊销。2006年末，该非专利技术出现减值的迹象，高通公司计提了200万元的资产减值损失。2007年年末，高通公司认为该减值的因素已经消失，将计提的资产减值损失作了全额冲回。高通公司的账务处理是：借：无形资产减值准备 200 贷：资产减值损失 200 （5）2007年1月，高通公司为G公司向银行借款4000万元提供信用担保。2007年12月，因G公司未能偿还到期债务，银行向法院起诉，要求高通公司承担连带责任，支付借款本息4240万元。2008年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2008年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，高通公司在2007年度做了如下会计处理：借：营业外支出 4240万元贷：预计负债 4240万元这一事项使得高通公司2007年末的营运资金和2008年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，高通公司提出了拟采取的改善措施。注册会计师陈华和周琳实施了必要的审计程序，认为高通公司编制2007年度会计报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。要求：（1） 在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项（1）至事项（5），请分别回答注册会计师陈华和周琳是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对X公司2007年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。（2） 在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定高通公司分别只存在资料二的5个事项中的1个事项，高通公司拒绝接受注册会计师陈华和周琳针对事项（1）至事项（5）提出的审计处理建议（如果有）。在不考虑其他条件的前提下，请指出注册会计师陈华和周琳应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定高通公司同时存在资料二中的事项（4）和事项（5），并且拒绝接受注册会计师陈华和周琳对事项（4）提出的审计处理建议（如果有），但接受对事项（5）提出的审计处理建议（如果有）。在不考虑其他条件的前提下，请指出注册会计师陈华和周琳应当出具何种意见类型的审计报告，并请代为续编以下审计报告。 审计报告高通电子股份有限公司全体股东：我们审计了后附的高通电子股份有限公司（以下简称高通公司）财务报表，包括2007年12月31日的资产负债表，2007年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、 管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是高通公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。