热点排行
考试聚焦
首页 >> 就业信息 >>
注会会计模拟试卷
发布时间：2007/8/4 来源：北京财科学校 作者：caike 点击数：| 一、单项选择题 1、2007年6月25日，甲公司以每股1.3元购进某股票200万股，作为交易性金融资产；6月30日，该股票市价为每股1.1元；12月20日，以每股1.5元的价格全部出售该股票。假定不考虑相关税费，甲公司出售股票时形成的投资收益为（ ）万元。 A、－40 B、80 C、40 D、60 × 正确答案:C 解析:参考会计分录： 借：交易性金融资产 200×1.3＝260 贷：银行存款 260 借：公允价值变动损益 200×（1.3－1.1）＝40 贷：交易性金融资产 40 借：银行存款 200×1.5＝300 贷：交易性金融资产 220 公允价值变动损益 40 投资收益 40 2、A公司按单项存货计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转成本时结转。该公司2007年年初存货的账面余额中包含甲产品1200件，其实际成本为360万元，已计提的存货跌价准备为30万元。2007年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出400件。2007年12月31日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素的影响，该公司2007年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（ ）万元。 A、6 B、16 C、26 D、36 × 正确答案:B 解析:（1）存货可变现净值＝（1200－400）×0.26－（1200－400）×0.005＝204（万元）；（2）存货期末余额＝（1200－400）×（360÷1200）＝240（万元）；（3）期末“存货跌价准备”科目余额＝240－204＝36（万元）；（4）期末计提的存货跌价准备＝36－30＋30×（400/1200）＝16（万元）。 3、甲企业以公允价值为14000万元、账面价值为10000万元的固定资产一批作为对价对乙企业进行吸收合并，购买日乙企业持有资产的情况如下：无形资产的账面价值为6000万元、公允价值为8000万元，长期股权投资的账面价值为4000万元、公允价值为6000万元，长期借款账面价值和公允价值为3000万元，净资产账面价值为7000万元，公允价值为11000万元。甲企业和乙企业不存在关联方关系。甲企业吸收合并产生的商誉为（ ）万元。 A、0 B、3000 C、－1000 D、6000 × 正确答案:B 解析:甲企业吸收合并产生的商誉＝14000－11000＝3000（万元） 借：无形资产 8000 长期股权投资 6000 商誉 3000 贷：长期借款 3000 固定资产清理 10000 营业外收入 4000 4、下列有关会计信息质量要求、会计六要素和会计计量属性的说法中，正确的是（ ）。 A、融资租赁当作自有资产入账，体现了谨慎性的质量要求 B、出售无形资产导致经济利益流入企业属于收入，应计入其他业务收入 C、采用公允价值计量，就是资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量 D、企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本 × 正确答案:D 解析:融资租赁当作自有资产入账，体现了实质重于形式的质量要求；出售无形资产导致经济利益流入企业属于利得，应计入营业外收入；在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量；企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。上述选项中，只有选项D属于正确答案。 5、某企业当期净利润为800万元，投资收益为100万元，与筹资活动有关的财务费用为50万元，经营性应收项目增加75万元，经营性应付项目减少25万元，固定资产折旧为40万元，无形资产摊销为10万元。假设没有其他影响经营活动现金流量的项目，该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元。 A、600 B、1050 C、650 D、700 × 正确答案:D 解析:企业当期经营活动产生的现金流量净额＝800－100＋50－75－25＋40＋10＝700（万元）。 6、东方公司于2007年8月1日从证券市场上购入纬来公司发行在外20%的股份准备长期持有，从而对纬来公司具有重大影响，东方公司采用权益法核算对纬来公司的投资。纬来公司2007年度实现净利润12750万元，其中1～7月份实现的净利润为8500万元，东方公司适用的所得税税率为33%，纬来公司适用的所得税税率为15%。2007年12月31日东方公司应确认的递延所得税负债为（ ）万元。 A、360 B、180 C、1800 D、306 × 正确答案:B 解析:2007年12月31日东方公司应确认的递延所得税负债＝（12750－8500）×20%÷（1－15%）×（33%－15%）＝180（万元）。 7、假定A公司2007年1月1日从C公司购入X大型机器作为固定资产使用，该机器已收到，并且不需安装。购货合同约定，X大型机器的总价款为1000万元，分3年支付，2007年12月31日支付500万元，2008年12月31日支付300万元，2009年12月31日支付200万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。2007年1月1日固定资产的入账价值为（ ）万元。 A、1813.24 B、906.62 C、2000 D、1000 × 正确答案:B 解析:固定资产入账价值＝500/（1＋6%）＋300/（1＋6%）2＋200/（1＋6%）3＝906.62（万元）。 8、甲公司于2007年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果乙公司行权（行权价为51元），乙公司有权以每股51元的价格从甲公司购入普通股2000股。合同签订日为2007年2月1日，行权日为2008年1月31日，2007年2月1日每股市价为50元，2007年12月31日每股市价为52元，2008年1月31日每股市价为52元，2008年1月31日应支付的固定行权价格为51元，2007年2月1日期权的公允价值5000元，2007年12月31日期权的公允价值为3000元，2008年1月31日期权的公允价值为2000元。假定期权将以现金净额结算，甲公司2007年12月31日“衍生工具—看涨期权”科目的余额为（ ）元。 A、3000 B、2000 C、5000 D、0 × 正确答案:A 解析:2007年12月31日期权的公允价值为3000元即为“衍生工具—看涨期权”科目余额。 9、下列交易或事项的会计处理中，不符合现行会计规定的有（ ）。 A、存货采购过程中合理损耗的净损失计入存货采购成本 B、为生产产品而持有的材料，如果其产品可变现净值预计高于成本，则该材料期末按照成本计价 C、商品流通企业的采购费用计入当期损益 D、工程项目遭遇意外灾害的净损失计入营业外支出 × 正确答案:C 解析:按照新准则商品流通企业的采购费用计入采购成本。 10、某公司2007年至2008年作为非专利技术研究和开发了一项新工艺。2007年10月1日以前发生各项研究、调查、试验等费用200万元，2007年10月至12月发生材料人工等各项支出100万元，在2007年9月30日，该公司已经可以证实该项新工艺一定可以开发成功并满足无形资产确认标准。2008年1－6月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出400万元。2008年6月30日该项新工艺完成，预计该项新工艺所含专有技术的可收回金额为600万元。企业应确认该无形资产（ ）万元。 A、400 B、500 C、700 D、0 × 正确答案:B 解析:2007年10月1日以前的200万元支出计入管理费用，2007年10月1日以后支出资本化金额100＋400＝500万元。 11、甲公司采用账龄分析法计提坏账准备，对未到期应收账款和逾期应收账款分别按照1%和5%的比例计提坏账准备，2006年末应收账款余额500万元，其中未到期应收账款200万元，逾期应收账款300万元，2007年上半年经批准核销坏账损失3万元，下半年收回以前年度已作为坏账损失处理的应收账款2万元，2007年末应收账款余额400万元，其中未到期应收账款和逾期应收账款各200万元，在逾期应收账款当中有50万元属于有确凿证据表明只能收回其中的60%，2007年甲公司提取坏账准备的金额是（ ）万元。 A、提取13.5 B、提取16 C、冲减5 D、冲减4 × 正确答案:A 解析:200×1%＋150×5%＋50×40%－（200×1%＋300×5%－3＋2）＝13.5（万元）。 12、某中美合资企业银行存款（美元）账户上期期末余额50000美元，即期汇率为1美元＝7.85元人民币，该企业本月10日将其中10000美元在银行兑换为人民币，银行当日美元买入价为1美元＝7.75元人民币，当日即期汇率为1美元＝7.80元人民币。该企业本期没有其他涉及美元账户的业务，期末即期汇率为1美元＝7.8元人民币。则该企业本期登记的财务费用—汇兑损益共计（ ）元。 A、－600元 B、－2000元 C、－3000元 D、－300元 × 正确答案:C 解析:期末汇兑损益＝40000×7.8－（50000×7.85－10000×7.75）＝－3000元 13、下列有关中期财务报告的表述中，符合现行会计制度规定的是（ ）。 A、中期会计报表的附注应当以本中期期间为基础编制 B、中期会计计量应当以年初至本中期末为基础进行 C、编制中期会计报表时应当以年度数据为基础进行重要性的判断 D、对于年度中不均匀发生的费用，在中期会计报表中应当采用预提或摊销的方法处理 × 正确答案:B 解析:A项，中期会计报表的附注应当以年初至本中期期末为基础编制；C项，编制中期会计报表时应当以中期财务报表数据为基础进行重要性的判断；D项，对于年度中不均匀发生的费用，在发生时予以确认和计量。 14、20×7年度，甲公司发生的有关事项包括：减征所得税300万元；政府增加投资1000万元；先征后返增值税100万元；政府拨入的因轮换专项储备物资而发生的轮换费500万元。甲公司20×7年度获得的政府补助金额为（ ）万元。 A、500 B、600 C、900 D、1900 × 正确答案:B 解析:按照《企业会计准则——政府补助》的规定，所得税减免、政府投资投入的资产，均不包括在政府补助的范围内。本题甲公司获得的政府补助为：100＋500＝600（万元）。 15、甲公司20×7年度归属于普通股股东的净利润为20000万元。年初发行在外的普通股股数为20000万股，20×7年4月1日增发普通股10000万股，20×7年9月30日回购公司普通股5000万股，用来奖励员工。甲公司20×7年度的基本每股收益为（ ）。 A、0.67 B、0.76 C、0.8 D、1 × 正确答案:B 解析:按照《企业会计准则——每股收益》的规定，企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益。本题计算为：20000/（20000＋10000×9/12－5000×3/12）＝20000/（20000＋7500－1250）＝20000/26250＝0.76（元）。 16、2007年东方公司为购建一条先进生产线而借入一般借款两笔。一项为2007年1月1日取得1年期借款800万元，年利率6％；同年10月1日又取得2年期借款400万元，年利率5％。假设无其他借款，则2007年计算的一般借款加权平均年利率为（ ）。 A、6％ B、5.89% C、5.67% D、5% × 正确答案:B 解析:（800×6％＋400×5％×3÷12）÷（800＋400×3÷12）＝5.89%。 17、华远公司于2006年2月取得鑫福公司10％的股权，成本为800万元，取得投资时鑫福公司可辨认净资产公允价值总额为8400万元。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，华远公司对其采用成本法核算。华远公司按照净利润的10％提取盈余公积。2007年1月15日，华远公司又以5000万元的价格取得鑫福公司40％的股权，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。则对于原10％股权的成本与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额调整正确的处理方法是（ ）。 A、借：长期股权投资－鑫福公司 40 贷：营业外收入 40 B、借：长期股权投资 40 贷：盈余公积 4 利润分配 36 C、借：长期股权投资 40 贷：资本公积－其他资本公积 40 D、不编制调整分录 × 正确答案:B 解析:教材P102－103关于成本法转换为权益法的会计处理。 18、对股份支付可行权日之后的会计处理方法不正确的有（ ）。 A、对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整 B、对于权益结算的股份支付，企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积（其他资本公积） C、对于权益结算的股份支付，如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废，应在行权有效期截至日将其资本公积（其他资本公积）冲减成本费用 D、对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用增加，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期公允价值变动损益 × 正确答案:C 解析:C选项，对于权益结算的股份支付，如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废，应在行权有效期截止日将其从资本公积（其他资本公积）转入资本公积（股本溢价），不冲减成本费用。 19、下列有关业务涉及资本公积的，不正确的会计处理方法有（ ）。 A、自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的差额应调整资本公积 B、将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的，对于原计入资本公积的相关金额，有固定到期日的，应在该项金融资产的剩余期限内，在资产负债表日，按采用实际利率法计算确定的摊销金额，借记或贷记“资本公积－其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目 C、将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的，没有固定到期日的，应在处置该项金融资产时，借记或贷记“资本公积－其他资本公积”，贷记或借记“投资收益”科目 D、资产负债表日，如果投资性房地产以公允价值计量的，则公允价值变动计入其他资本公积 × 正确答案:D 解析:资产负债表日，如果投资性房地产以公允价值计量的，则公允价值变动计入损益。 20、下列经济业务表述方法不正确的有（ ）。 A、根据《企业会计准则第28号――首次执行企业会计准则》的规定，企业发行的可转换公司债券，在首次执行日进行分拆时，先按该项负债在首次执行日的公允价值作为初始确认金额，再按该项金融工具的账面价值扣除负债公允价值后的金额，作为权益成分的初始确认金额，并采用追溯调整法进行处理 B、将自用的建筑物等转换为投资性房地产的，属于会计政策变更 C、在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理 D、企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据 × 正确答案:B 解析:企业将自用的建筑物等转换为投资性房地产的，属于企业正常的生产经营需要的变化，不是政策变更，也不是估计变更。 二、多项选择题 1、某公司2006年度财务报告批准报出日为2007年3月30日，该公司2007年1月1日至3月30日之间发生的下列事项，需要对2006年会计报表进行调整的有（ ）。 A、2007年1月11日，发生火灾导致存货损失80万元 B、2007年3月29日得到法院通知，因2006年度银行贷款担保应向银行支付贷款及罚息等共计105万元（2006年末已确认预计负债90万元） C、2007年2月20日完成了2006年12月20日所销售的货物的必须安装工作，并收到销售款60万元 D、2007年2月15日收到了被退回的于2006年12月15日销售的设备1台 E、2007年1月30日，将发现的以前会计期间滥用会计估计形成的秘密准备予以冲销 × 正确答案:BDE 解析:AC均不需要对06年相关的会计报表数据进行调整。 2、下列有关分部报告的表述中，符合现行会计制度规定的有（ ）。 A、分部报告应当披露每个报告分部的净利润 B、分部收入应当分别对外交易收入和对其他分部收入予以披露 C、在分部报告中应将递延所得税借项作为分部资产单独予以披露 D、应根据企业风险和报酬的主要来源和性质确定分部的主要报告形式 E、分部费用通常不包括重大的非现金费用 × 正确答案:BD 解析:分部资产不包括递延所得税资产。 3、下列关于税金会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A、销售商品的商业企业收到先征后返的增值税时，作为利得，计入当期的营业外收入 B、兼营房地产业务的工业企业应由当期收入负担的土地增值税，计入营业税金及附加 C、房地产开发企业销售房地产收到先征后返的营业税时，作为利得，计入营业外收入 D、委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，委托方应将代扣代缴的消费税款冲减当期应交税费 E、矿产品开采企业生产的矿产资源对外销售时，应将按销售数量计算的应交资源税计入当期营业税金及附加 × 正确答案:ABCE 解析:委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，委托方应将代扣代缴的消费税款计入成本，销售应税消费品时不再交纳消费税。 4、下列金融资产中，应采用摊余成本进行后续计量的有（ ）。 A、交易性金融资产 B、持有至到期投资 C、贷款 D、可供出售金融资产 E、应收款项 × 正确答案:BCE 解析:交易性金融资产、可供出售金融资产应按照公允价值进行后续计量；持有至到期投资和贷款、应收款项应采用摊余成本进行后续计量，正确答案为选项BCE 5、在建造合同的结果不能可靠估计的情况下，下列表述中正确的有（ ）。 A、按能够收回的合同成本金额确认为收入，合同成本在发生当期确认为费用 B、合同成本全部不能收回的，既不确认费用，也不确认收入 C、合同成本全部不能收回的，合同成本应在发生时按相同金额同时确认收入和费用 D、合同成本全部不能收回的，合同成本在发生时确认为费用，不确认收入 E、按能够收回的合同成本金额确认为收入，按比例确认合同费用 × 正确答案:AD 解析:合同成本全部不能收回的，应确认费用，但不确认收入。 6、下列项目中，不属于潜在普通股的有（ ）。 A、可转换公司债券 B、已发行在外的普通股 C、已发行在外的非可转换公司债券 D、认股权证 E、股份期权 × 正确答案:BC 解析:潜在普通股，是指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同，包括可转换公司债券、认股权证、股份期权等。 7、以下项目应在“应付职工薪酬”核算的有（ ）。 A、企业为职工支付的养老、医疗等社会保障费 B、企业以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇 C、因解除与职工的劳动关系给予的补偿 D、非货币性福利 E、以现金结算的股份支付 × 正确答案:ABCDE 解析:注意新旧教材中应付工资和应付职工薪酬之间的区别。 8、当有迹象表明某项总部资产可能发生减值时，企业正确的会计处理是（ ）。 A、首先认定相关资产组和总部资产 B、将能够按照合理和一致基础分摊至资产组的总部资产的账面价值分摊 C、将包括已分摊总部资产的账面价值部分与资产组可收回金额比较确定减值损失 D、对于难以按照合理和一致基础分摊至资产组的总部资产不再分摊和测试 E、对于难以按照合理和一致基础分摊至资产组的总部资产可按最小资产组组合分摊 × 正确答案:ABCE 解析:对于难以按照合理和一致基础分摊至资产组的总部资产可按最小资产组组合分摊。 9、同一控制的全资合并且无当期交易，在合并日编制合并报表并有足够资本公积用于抵减时，以下结果正确的有（ ）。 A、合并股本项目金额等于母子公司资产负债表股本项目合计数 B、合并资本公积项目金额等于母子公司资产负债表资本公积项目合计数 C、合并盈余公积项目金额等于母子公司资产负债表盈余公积项目合计数 D、合并未分配利润项目金额等于母子公司资产负债表未分配利润项目的合计 E、合并年初未分配利润项目金额等于母子公司未分配利润项目上年数的 × 正确答案:CDE 解析:视同一直持有自资本公积转入。 10、下列各项中，应当在会计报表附注中披露的有（ ）。 A、当期资本化的借款费用金额 B、对外提供担保形成的或有负债 C、计提的各项资产减值准备累计金额 D、为职工提供非货币性福利的计算依据 E、列报期间不具有稀释性但以后期间很可能具有稀释性的潜在普通股 × 正确答案:ABCDE 解析:按照借款费用、或有事项、资产减值、职工薪酬等相关会计准则的规定，上述各项均应当在会计报表附注中予以披露。 11、根据《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》的规定，下列金融资产、金融负债的后续计量表述不正确的有（ ）。 A、交易性金融资产，按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入“公允价值变动损益”科目 B、交易性金融负债，按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入“财务费用”科目 C、可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入“公允价值变动损益”科目 D、其他金融负债通常采用账面成本进行后续计量 E、持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本进行后续计量 × 正确答案:BCD 解析:B选项，交易性金融负债，按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入“公允价值变动损益”科目；C选项，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）；D选项，其他金融负债通常采用摊余成本进行后续计量。 12、具有商业实质的情况下，企业进行非货币性资产交换，同一事项同时影响双方换入资产入账价值的因素有（ ）。 A、企业支付的补价或收到补价 B、企业为换出存货而交纳的增值税 C、企业换出资产的账面价值 D、企业换出资产计提的资产减值准备 E、企业换出资产的公允价值 × 正确答案:ABE 解析:具有商业实质的情况下，换入资产的总成本应该以换出资产的公允价值为基础确定。 三、计算分析题 1、鑫福股份有限公司（以下简称鑫福公司）为一家上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。鑫福公司2007～2009年与某购入的固定资产及其相关业务的资料如下： （1）2007年1月10日，鑫福公司从国外购进一台大型生产设备，用于生产化妆品。该设备的买价为200万美元，发生境外运输费、保险费等10万美元，已支付110万美元。同时，用人民币支付进口关税165.9万元，支付增值税310.23万元，支付境内运费3.87万元。设备运到后，当即投入安装。鑫福公司对外币业务采用业务发生时的即期汇率折算，当日市场汇率为1美元＝7.9元人民币。 （2）2007年1月，鑫福公司自行安装该生产设备，安装期间领用生产用原材料实际成本和计税价格均为3万元，领用外购的库存商品的实际成本和计税价格均为8万元，发生安装工人工资4.13万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备，库存商品已计提1万元存货跌价准备。安装工作于2月28日完成，设备当日投入使用。 （3）该生产设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为6年，预计净残值为139万元。 （4）2007年12月31日，市场汇率为1美元＝7.8元人民币。鑫福公司按年计算汇兑损益。 （5）2008年1月1日，鉴于出现了新技术加速了设备的更新换代，鑫福公司决定将该生产设备使用年限由6年减少到5年，折旧方法和预计净残值不变。 （6）2008年8月10日，鑫福公司归还设备供应商货款40万美元。当日市场汇率为1美元＝7.77元人民币。年末市场汇率为1美元＝7.7元人民币。 （7）2008年12月31日，鑫福公司在对该生产设备进行检查时发现，由于消费者喜好发生变化，市场环境发生恶化，该生产设备出现了减值的迹象，需要估计该生产设备的可收回金额。 经测算，该生产设备的销售净价为1200万元；该生产设备在未来3年内每年产生的现金流量净额分别为450万元、420万元、400万元，2012年产生的现金流量净额以及该生产设备使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为300万元。假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值。已知部分时间价值系数如下：  （8）2009年1月1日，该生产设备的预计使用年限与计提减值之前相比没有发生变化，预计净残值由计提减值前的139万元下降到71.85万元，采用直线法计提折旧。 （9）2009年7月30日，鑫福公司将该生产设备交换所需的原材料。假设该生产设备的公允价值等于其账面价值，在交换中，取得等值的原材料（含税），并收到增值税专用发票。 （10）2009年12月31日，该批原材料已被领用一半，剩余一半原材料的成本为494.34万元。该材料用于生产甲产品，预计所生产的甲产品的成本为700万元，甲产品的预计售价为650万元，销售甲产品预计发生的相关税金和销售费用为3万元。 要求： （1）编制2007年1月10日购入该大型设备的会计分录。 （2）编制2007年1～2月安装该生产设备、完工转为固定资产的会计分录。 （3）计算2007年度该生产设备计提的折旧额，并编制计提折旧的会计分录。 （4）计算2007年应付账款外币账户的汇兑差额，并编制相关的会计分录。 （5）指出2008年固定资产折旧年限的变更应采取的处理方法，计算2008年应计提的折旧额。 （6）对2008年归还货款进行账务处理；计算2008年该应付账款外币账户的汇兑差额。 （7）计算2008年12月31日该生产设备的可收回金额，确定其应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。 （8）计算2009年度该生产设备资产置换前的账面价值；编制与该资产置换有关的会计分录。 （9）计算2009年12月31日原材料应计提的跌价准备，并进行相关的账务处理。 正确答案: （1） 借：在建工程 2139 贷：银行存款——美元户869（110万美元×7.9） 应付账款——美元户790（100万美元×7.9） 银行存款——人民币户480（165.9＋310.23＋3.87） （2） 借：在建工程 16 存货跌价准备 1 贷：原材料 3 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 0.51 库存商品 8 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1.36 应付职工薪酬 4.13 借：固定资产 2155 贷：在建工程 2155（2139＋16） （3）2007年应计提折旧额＝（2155－139）÷6÷12×10＝2016÷6÷12×10＝280（万元）。 借：制造费用 280 贷：累计折旧 280 （4）应付账款汇兑差额＝折算金额－账面金额＝100万美元×7.8－100万美元×7.9＝780－790＝－10（万元人民币）。 借：应付账款——美元户 10 贷：财务费用 10 （5）固定资产折旧年限的变更属于会计估计变更，应采用未来适用法。2008年初该生产设备的净值为1875万元（2155－280），从2008年起尚可使用年限为50个月（60个月－10个月）。 2008年应计提折旧额＝[（2155－280）－139]÷50×12＝416.64（万元）。 （6） 借：应付账款——美元户310.8（40万美元×7.77） 贷：银行存款——美元户310.8（40万美元×7.77） 2008年末计算应付账款的汇兑差额＝折算金额－账面金额＝60万美元×7.7－（780－310.8）＝462－469.2＝－7.2（万元人民币）。（汇兑收益） （7）预计未来现金流量现值＝450×0.9524＋420×0.9070＋400×0.8638＋300×0.8227＝1401.85（万元），大于销售净价1200万元，故可收回金额为1401.85万元。 2008年末计提减值准备前固定资产账面净值＝2155－（280＋416.64）＝2155－696.64＝1458.36（万元）。 2008年12月31日该生产设备应计提的固定资产减值准备为56.51万元（1458.36－1401.85） 借：资产减值损失 56.51 贷：固定资产减值准备 56.51 （8）2009年度该生产设备资产置换前应计提的折旧额＝（1401.85－71.85）÷38×7＝1330÷38×7＝245（万元）。 该生产设备资产置换前的账面价值＝[2155－（280＋416.64＋245）－56.51]＝[2155－941.64－56.51]＝1156.85（万元）。 借：固定资产清理 1156.85 累计折旧 941.64 固定资产减值准备 56.51 贷：固定资产 2155 借：原材料 988.76（1156.85÷1.17） 应交税费——应交增值税（进项税额）168.09 贷：固定资产清理 1156.85 （9）甲产品的可变现净值＝650－3＝647（万元）。 因甲产品的可变现净值低于成本，原材料应计提跌价准备。 该原材料的可变现净值＝甲产品的预计售价650万元－将材料加工成产品还需发生的成本205.66（700－494.34）－预计销售费用及相关税金3＝441.34（万元）。 因原材料成本为494.34万元，可变现净值为441.34万元，故需计提存货跌价准备53万元。鑫福公司的账务处理是： 借：资产减值损失 53 贷：存货跌价准备 53 2、甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。适用的所得税税率为33%，采用债务法核算所得税；不考虑其他相关税费。商品销售价格均不含增值税额；商品销售成本按发生的经济业务逐笔结转。销售商品及提供劳务均为主营业务；甲公司当期无关联方交易及其他不正常交易。除特别指明外，所售资产均未计提减值准备。 甲公司2007年12月发生的经济业务及相关资料如下： （1）12月1日，与A公司签订合同，向A公司销售商品一批，以托收承付方式结算。该批商品的销售价格为1000万元，实际成本为800万元。12月5日，商品已发出并向银行办理了托收承付手续。 （2）12月1日，与B公司签订合同，向B公司销售商品一批。该批商品的销售价格为400万元，实际成本为340万元。商品已发出，已开具增值税专用发票，款项已收到。该合同规定，甲公司应在2008年6月1日将该批商品回购，回购价格为418万元。 （3）12月3日，与C公司签订合同，采用分期预收款方式销售商品一批。该合同规定，所售商品销售价格为600万元，含增值税额的商品价款分两次等额收取，收到第二笔款项时交货；第一笔款项于12月10日收取，剩下的款项于2008年1月10日收取。甲公司已于2007年12月10日收到第一笔款项，并存入银行。商品尚未发出，假定分期预收款方式销售商品在发出商品同时收到最后一笔款项时确认收入。 （4）12月10日，收到A公司来函。来函提出，12月5日所购商品外观存在质量问题，要求在销售价格上给予8%的折让。甲公司同意了A公司提出的折让要求。12月12日，收到A公司支付的含增值税额的价款1076.4万元（A公司已扣除总价款的8%），并收到A公司交来的税务机关开具的索取折让证明单。甲公司开具了红字增值税专用发票。 （5）12月12日，与E公司签订合同，向E公司销售本公司生产的一条生产线，销售价格为8000万元，实际成本为7200万元。该合同规定：该生产线的安装调试由甲公司负责，如安装调试未达到合同要求，E公司可以退货。至12月31日，货已发出但安装调试工作尚未完成。 （6）12月15日，与F公司签订了一项设备维修合同，合同总价款为117万元（含增值税额）。该合同规定，合同签订日收取预付款23.4万元，维修劳务完成并经F公司验收合格后收取剩余款项。当日，甲公司收到F公司的预付款23.4万元。12月31日，该维修劳务完成并经F公司验收合格，但因F公司发生严重财务困难，预计剩余的价款很可能无法收回。甲公司为完成该维修劳务发生劳务成本70万元（假定均为维修人员工资）。 （7）12月16日，与G公司签订合同销售原材料一批。该批原材料的销售价格为500万元，增值税额为85万元；实际成本为460万元。货已发出，款项已收存银行。 （8）12月20日，向H公司出售一项专利权，价款为765万元，款项已收到并存入银行。该专利权的账面余额为700万元，已累计摊销98万元。出售该专利应缴纳营业税38万元。 （9）12月31日，确认并收到国家按产品销量及规定的补助定额计算的定额补贴60万元。 （10）12月31日，计提坏账准备4万元，计提存货跌价准备10万元，计提持有至到期投资减值准备6万元，计提固定资产减值准备20万元，计提无形资产减值准备10万元。 （11）除上述经济业务外，本月还发生销售费用8万元，管理费用4万元，财务费用9万元和营业税金及附加16万元，营业外支出5万元。 （12）12月31日，计算并结转本月应交所得税（假定税法规定坏账准备等各项减值准备都不允许在税前扣除，除第10笔业务外，不考虑其他纳税调整事项）。 要求： （1）编制2007年12月甲公司上述（1）～（10）项经济业务相关的会计分录。 （2）编制2007年12月甲公司与所得税有关的会计分录。 （3）编制甲公司2007年12月份的利润表。 （“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，答案用万元）。 正确答案: （1）①借：应收账款 1170 贷：主营业务收入 1000 应交税费—应交增值税（销项税额） 170 借：主营业务成本 800 贷：库存商品 800 ②借：银行存款 468 贷：其他应付款 400 应交税费—应交增值税（销项税额） 68 借：发出商品 340 贷：库存商品 340 借：财务费用 3[（418－400）÷6＝3] 贷：其他应付款 3 ③借：银行存款 351 贷：预收账款 351 ④借：银行存款 1076.4 贷：应收账款 1076.4 借：主营业务收入 80 应交税费—应交增值税（销项税额） 13.6 贷：应收账款 93.6 ⑤借：发出商品 7200 贷：库存商品 7200 ⑥借：银行存款 23.4 贷：预收账款 23.4 借：劳务成本 70 贷：应付职工薪酬 70 借：预收账款 23.4 贷：主营业务收入 20 应交税费—应交增值税（销项税额） 3.4 借：主营业务成本 70 贷：劳务成本 70 ⑦借：银行存款 585 贷：其他业务收入 500 应交税费—应交增值税（销项税额） 85 借：其他业务成本 460 贷：原材料 460 ⑧借：银行存款 765 累计摊销 98 贷：无形资产 700 应交税费—应交营业税 38 营业外收入 125 ⑨借：银行存款 60 贷：营业外收入 60 ⑩借：资产减值损失 50 贷：坏账准备 4 存货跌价准备 10 持有至到期投资减值准备 6 固定资产减值准备 20 无形资产减值准备 10 （2）利润总额＝（1000－80＋20＋500）－（800＋70＋460）－16－8－4－（9＋3）－50＋（125＋60）－5＝200（万元） 应交所得税＝（200＋50）×33%＝82.5（万元） 递延所得税资产＝50×33%＝16.5（万元） 借：所得税费用 66 递延所得税资产 16.5 贷：应交税费—应交所得税 82.5 （3）填表：  四、综合题 1、甲股份有限公司（本题下称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，甲公司适用的所得税税率为33%，所得税采用资产负债表债务法核算。 甲公司2007年度所得税汇算清缴于2008年4月30日完成，在此之前发生的2007年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。 甲公司2007年度财务报告于2008年4月20日经董事会批准对外报出。2007年度甲公司已预交所得税9000万元，甲公司尚未确认暂时性差异的所得税影响。 甲公司2007年12月31日编制的2007年度利润表有关项目的“本期金额”栏有关金额如下：  2008年1月1日至4月30日发现的与上述利润表相关的部分交易或事项及其会计处理如下： （1）甲公司自2007年1月1日起，将某一生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年，对此项变更采用未来适用法，对上述变更，甲公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异。该设备原价为1200万元，采用年限平均法计提折旧，无残值，该设备已使用3年，已提折旧300万元，未计提减值准备。假定按税法规定，该生产设备采用年限平均法计提折旧，无残值，预计使用年限为12年。该设备当年生产的产品80%已对外销售，20%形成存货（假定均为库存商品），待下年全部对外销售。 （2）甲公司2007年12月30日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从2008年起，分5年分期收款，每年1000万元，于每年年末收取，合计5000万元，成本为3000万元。不考虑增值税。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为4000万元。甲公司在2007年未确认收入，甲公司的会计处理如下： 借：发出商品 3000 贷：库存商品 3000 假定税法规定按合同约定的收款日期分别确认收入。 （3）2007年2月，甲公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计100万元。2007年6月，该技术研制成本，甲公司向国家有关部门申请专利并于2007年7月1日获得批准。甲公司在申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计20万元。 甲公司将上述研究开发过程中发生的100万元费用计入研发支出（取得专利权前未摊销），并于2007年7月1日与申请专利过程中发生的相关费用20万元一并转作无形资产（专利权）的入账价值。该专利权按直线法摊销。 经审核，上述100万元研发支出中，20万元属于研究阶段支出，80万元属于符合无形资产确认条件的开发阶段支出。 该专利权自可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止为5年。 假定甲公司在研究开发上述专利技术过程中发生的咨询费、材料费、工资和福利费等支出（不含申请专利过程中发生的相关费用），以及当期摊销的无形资产（专利权）价值在计算应纳税所得额时准予抵扣。 （4）甲公司2007年售给C企业一台设备，销售价款30万元，甲公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与C企业，C企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为三个月，到期日为2008年2月1日。由于C企业车间内放置该项新设备的场地尚未确定，经甲公司同意，机床待2008年1月20日再予提货。该机床的实际成本为16万元。甲公司2007年确认了30万元的收入，并结转销售成本16万元。 （5）2007年12月5日，甲公司与丙公司签订了一项产品销售合同。合同规定，产品销售价格为1000万元（不含增值税额）；产品的安装调试由甲公司负责；合同签订日，丙公司预付货款的40%，余款待安装调试完成并验收合格后结清。甲公司销售给丙公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。 2007年12月26日，甲公司将产品运抵丙公司，该批产品的实际成本为800万元。至2007年12月31日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。 对上述交易，甲公司在2007年确认了销售收入1000万元，并结转销售成本800万元。 假定按税法规定此项业务甲公司2007年应确认销售收入1000万元，并结转销售成本800万元。 （6）甲公司2007年按合同规定确认了对B公司销售收入计500万元（不含税，增值税税率为17%）。相关会计记录显示，销售给B公司的产品系按其要求定制，成本为400万元，B公司监督该产品生产完工后，支付了300万元款项，但该产品尚存放于甲公司，甲公司已开具增值税发票，余款尚未收到。 （7）甲公司2007年12月31日对一台设备计提减值准备，该设备的账面价值为1500万元，公允价值减去处置费用后的净额为1200万元，未来现金流量现值为1000万元。 2007年12月31日，甲公司将该设备的可收回金额预计为1000万元并确认资产减值损失500万元。 假定该设备计提折旧的方法、预计使用年限和预计净残值与税法规定相同，以前年度未计提固定资产减值准备。 假定： （1）除上述7个交易或事项外，甲公司本期发生其他可抵扣暂时性差异为600万元，发生其他应纳税暂时性差异为400万元，甲公司不存在其他纳税调整事项。 （2）不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。 （3）各项交易或事项均具有重大影响。 要求： （1）判断甲公司上述7个交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由。 （2）对甲公司上述7个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录（涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目核算）。 （3）计算甲公司2007年应交所得税，递延所得税资产和递延所得税负债发生额，并编制与所得税相关的会计分录。 （4）合并编制结转以前年度损益调整的会计分录。 （5）根据上述调整，重新计算2007年度利润表相关项目的金额。 正确答案: （1）判断甲公司上述7个交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由。 事项（1）： 不正确。理由是，固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异，不应改变固定资产的预计使用年限。 事项（2）： 不正确。理由是，具有融资性质的分期收款销售应在发出商品时按未来应收货款的现值确认收入。 事项（3）： 不正确。理由是，研发费中的研究费用不应计入无形资产成本，应计入当期管理费用。 事项（4）： 正确。 事项（5）： 不正确。理由是，至2007年12月31日，商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移，不应确认收入。 事项（6）： 正确。 事项（7）： 不正确。理由是，可收回金额应是公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值两者中的较高者。 （2）对甲公司上述7个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录（涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目核算）。 事项（1） 2007年该设备实际计提折旧＝（1200－300）÷（15－3）＝75（万元） 2007年该设备应计提折旧＝1200÷12＝100（万元） 借：以前年度损益调整—调整2007年主营业务成本20（25×80%） 库存商品 5（25×20%） 贷：累计折旧 25 事项（2）： 借：长期应收款 5000 贷：以前年度损益调整—调整主营业务收入 4000 未实现融资收益 1000 借：以前年度损益调整—主营业务成本 3000 贷：发出商品 3000 事项（3）： 分析：甲公司2007年多确认无形资产20万元，多摊销无形资产20÷5×6/12＝2（万元）。 借：以前年度损益调整—调整管理费用 20 贷：无形资产 20 借：累计摊销 2 贷：以前年度损益调整—调整管理费用 2 事项（5）： 借：以前年度损益调整—调整主营业务收入 1000 贷：预收账款 1000 借：发出商品 800 贷：以前年度损益调整—调整主营业务成本 800 事项（7）： 借：固定资产减值准备 200 贷：以前年度损益调整—资产减值损失 200 （3）计算甲公司2007年应交所得税，递延所得税资产和递延所得税负债发生额，并编制与所得税相关的会计分录。 甲公司经过上述调整后的税前会计利润＝28800－20＋4000－3000－20＋2－1000＋800＋200＝29762（万元） 甲公司2007年应交所得税＝[调整后的税前会计利润29762万元－事项（2）调减1000万元（4000－3000）－事项（3）调减72万元（80－80÷5×6/12）＋事项（5）调增200万元（1000－800）＋事项（7）调增300万元＋其他可抵扣暂时性差异600万元－其他应纳税暂时性差异400万元]×33%＝9698.7（万元）。 注意： 事项（2）税法规定按合同约定的收款日期分别确认收入，所以在税法上这1000万元本期不用交纳所得税，应该在应纳税所得额中调减，形成应纳税暂时性差异； 事项（3）税法上发生的咨询费、材料费等支出100万元都作为费用可以扣除，只有20万元申请过程中发生的相关费用形成无形资产，也即税法上当期可扣除的费用为100＋20÷5×6/12＝102（万元）；而会计上当期扣除了120÷5×6/12＋20－2＝30（万元），因此可在应纳税所得额中调减72万元。 事项（5）会计上不确认收入和结转成本，而税法上要求确认收入和结转成本，那么这200万元的利润本期应交纳所得税，形成可抵扣暂时性差异； 事项（7）资产减值准备在当期不得税前扣除，形成可抵扣暂时性差异。 2007年递延所得税资产发生额＝事项（5）66万元（200×33%）＋事项（7）99万元（300×33%）＋其他198万元（600×33%）＝363（万元）。 2007年递延所得税负债发生额＝事项（2）330万元[（5000－1000－3000）×33%]＋事项（3）23.76万元[（80－80÷5×6/12）×33%]＋其他132万元（400×33%）＝485.76（万元） 应补交所得税＝9698.7－9000＝698.7（万元） 借：以前年度损益调整—调整所得税费用 821.46 递延所得税资产 363 贷：应交税费—应交所得税 698.7 递延所得税负债 485.76 （4）合并编制结转以前年度损益调整的会计分录。 借：以前年度损益调整 140.54 贷：利润分配—未分配利润 140.54 （5）根据上述调整，重新计算2007年度“利润表”相关项目的金额。  注：营业收入＝80000＋4000－1000＝83000（万元） 营业成本＝50000＋20＋3000－800＝52220（万元） 管理费用＝500＋20－2＝518（万元） 资产减值损失＝600－200＝400（万元） 2、甲股份有限公司（以下简称甲公司）为非上市公司，系增值税一般纳税企业，适用增值税税率17％。乙股份有限公司（以下简称乙公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率17％。甲公司和乙公司属于同一控制下的两个公司。 2007－2009年的相关交易和事项如下： （1）2007年度： ①2007年1月1日，甲公司以3500万元的价格协议购买乙公司10%的股份，股权转让过户手续于当日完成。购买后，甲公司持有乙公司10%的股份，并作为长期股权投资，采用成本法核算。假定不考虑发生的相关税费。 其中：2007年1月1日乙公司的股东权益总额为36900万元，其中股本15000万元，资本公积6800万元，盈余公积7100万元，未分配利润8000万元。 ②2007年乙公司实现净利润4800万元。 （2）2008年度： ①2008年3月1日，甲公司收到乙公司派发的现金股利360万元。 ②2008年5月31日，甲公司与乙公司第一大股东天涯公司签订股权转让协议。协议规定，甲公司购买天涯公司持有的乙公司50%股份。甲公司于6月20日向天涯公司支付股权转让价款20000万元。股权转让过户手续于7月1日完成。假定不考虑购买时发生的相关税费。2008年1月1日，甲公司资本公积中的股本溢价为30000万元。 ③2008年9月30日，甲公司以400万元的价格将自己一管理用固定资产出售给乙公司。出售日，甲公司该固定资产的账面原价为400万元，累计折旧80万元。甲公司对该固定资产采用平均年限法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为零。 乙公司购入该固定资产后，仍作为管理用固定资产使用，继续采用平均年限法计提折旧，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为零。 ④2008年10月8日，甲公司将某专利权以5400万元的价格转让给乙公司，转让手续于当日完成。乙公司当日支付全部价款。 甲公司该专利权系2007年10月10日取得，取得成本为4000万元。甲公司对该专利权按10年平均摊销。转让时，账面价值为3600万元，未计提准备。 乙公司购入专利权后立即投入使用，预计尚可使用年限为9年，期末对该无形资产按预计可收回金额与账面价值孰低计价。 2008年12月31日该专利权的预计可收回金额为5300万元。 ⑤2008年10月11日，甲公司向乙公司销售A产品1000件，销售价格为每件0.5万元，售价总额500万元。甲公司A产品成本每件0.3万元。至12月31日，乙公司购入的该批A产品尚有800件未对外出售。 ⑥2008年12月31日，甲公司应收账款中包含应收乙公司账款200万元。 ⑦2008年乙公司实现净利润7200万元，其中1～6月实现净利润3000万元，7～12月实现净利润4200万元。 （3）2009年度： ①2009年3月20日，甲公司收到乙公司派发的现金股利1200万元。 ②2009年4月28日，甲公司向乙公司赊销B产品200台，销售价格每台4万元，售价总额800万元，甲公司B产品的成本为每台3.5万元。 ③2009年12月31日，乙公司存货中包含从甲公司购入的A产品400件。该存货系2008年购入，购入价格为每件0.5万元，甲公司A产品的成本为每件0.3万元。 ④2009年12月31日，乙公司2008年从甲公司购入的专利权预计可收回金额降至3100万元。 ⑤2009年12月31日，乙公司2008年从甲公司购入的固定资产仍处于正常使用状态，其产生的经济利益流入方式未发生改变，预计可收回金额420万元。 ⑥2009年12月31日，甲公司应收账款中包含应收乙公司账款1000万元。 ⑦2009年度乙公司实现净利润6300万元。 其他有关资料如下： （1）甲公司的产品销售价格为不含增值税价格。 （2）甲公司和乙公司对坏账损失均采用备抵法核算，按应收账款余额的10%计提坏帐准备。 （3）除上述交易外，甲公司和乙公司间无其他交易。 （4）乙公司除实现净利润及上述资料中涉及股东权益变动的交易和事项外，未发生影响股东权益变动的其他交易和事项。 （5）甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积。 （6）假定上述交易和事项均具有重要性。 要求： （1）编制甲公司2007年～2009年对乙公司股权投资的会计分录。 （2）编制甲公司2009年度合并财务报表相关抵销分录。 正确答案: （1）甲公司对乙公司投资处理： 不具有重大影响，应该采用成本法核算。 2007年： 借：长期股权投资——乙公司 3500 贷：银行存款 3500 2008年： ①3月1日 借：银行存款 360 贷：投资收益 360 ②6月20日 借：预付账款 20000 贷：银行存款 20000 ③7月1日 合并成本＝3500＋20000＝23500万元 7月1日乙公司所有者权益账面价值＝36900＋4800－360÷10％＋3000＝41100万元 借：长期股权投资——乙公司 21160（41100×60％－3500） 贷：预付账款 20000 资本公积 1160 2009年： 3月20日 借：银行存款 1200 贷：投资收益 1200 （2）合并抵销分录 ①合并日乙公司盈余公积和未分配利润 借：资本公积 11400 贷：盈余公积 4548（7100×60％＋4800×10％×60％） 未分配利润 6852（8000×60％＋4800×90％×60％＋3000×90％×60％－360÷10％×60％） ②投资业务抵销 借：股本 15000 资本公积——年初 6800 盈余公积——年初 8300（7100＋4800×10％＋3000×10％＋4200×10％） ——本年 630（6300×10％） 未分配利润——年末 18870[8000＋（4800＋3000＋4200＋6300）×90％－360÷10％－1200×60％] 贷：长期股权投资 29760[41100×60％＋4200×60％＋6300×60%－1200] 少数股东权益 19840[（15000＋6800＋8930＋18870）×40％] 借：投资收益 3780（6300×60％） 少数股东损益 2520（6300×40％） 未分配利润——年初 15200[8000＋（4800＋3000＋4200）×90％－360÷10％] 贷：提取盈余公积 630（6300×10%） 对所有者（股东）的分配 2000（1200÷60％） 未分配利润——年末 18870 ③内部债权债务抵销： 借：应收账款——坏账准备 20（200×10％） 贷：未分配利润——年初 20 借：应付账款 1000 贷：应收账款 1000 借：应收账款——坏账准备 80（1000×10％－20） 贷：资产减值损失 80 ④内部商品销售业务的抵销： 借：未分配利润——年初 160[800×（0.5－0.3）] 贷：营业成本——A产品 160 借：营业成本——A产品 80[400×（0.5－0.3）] 贷：存货 80 借：营业收入 800 贷：营业成本——B产品 800 ⑤内部固定资产交易处理： 借：未分配利润——年初 80 贷：固定资产——原价 80 借：固定资产——累计折旧 2.5（80÷8×3/12） 贷：未分配利润——年初 2.5 借：固定资产——累计折旧 10（80÷8） 贷：管理费用 10 ⑥内部无形资产交易的抵销： 借：未分配利润——年初 1800（5400－3600） 贷：无形资产——原价 1800 借：无形资产——累计摊销 50（1800÷9×3÷12） 贷：未分配利润——年初 50 2008年12月31日无形资产计提减值准备前账面价值＝5400－5400÷9×3/12＝5250万元， 可收回金额5300万元，未计提减值准备。 借：累计摊销 200（1800÷9） 贷：管理费用 200 2009年12月31日无形资产计提减值准备前账面价值＝5400－5400÷9×3/12－5400÷9＝4650万元，可收回金额3100万元，无形资产计提准备1550万元。2009年12月31日无形资产中未实现内部销售利润＝1800－50－200＝1550万元，计提的减值准备应全额抵销。 借：无形资产减值准备 1550 贷：资产减值损失 1550 |